În practică, atunci când închiriați o proprietate, apare deseori întrebarea: care sunt documentele primare care confirmă venitul locatorului și cheltuielile locatarului sunt necesare? Proprietarul este obligat să semneze lunar un act de muncă finalizată (servicii prestate) cu chiriașul?
În marile afaceri și centre de cumparaturi, unde numărul chiriașilor este în sute, semnarea cu fiecare dintre aceștia a unui act de furnizare a serviciilor pentru închirierea spațiilor necesită o mulțime de resurse de muncă și cheltuieli de timp. Cu toate acestea, chiriașii contabili uneori se tem dacă au motive să atribuie chirie pentru cheltuieli pentru contabilitate și contabilitate fiscalăîn lipsa unui astfel de act? Să încercăm să ne dăm seama.
Conform articolelor din Codul civil al Federației Ruse
În Codul civil relații de închiriere sunt reglementate de capitolul 34, iar dispozițiile privind furnizarea de servicii plătite - de capitolul 39. Clauza 2 a articolului 779 din Codul civil al Federației Ruse explică faptul că regulile din capitolul 39 se aplică contractelor pentru furnizarea de servicii de comunicații, servicii medicale, veterinare, de audit, consultanță, informații, servicii de instruire, întreținere turistică și alte servicii. În același timp, capitolul 34 nu conține nicio referire la faptul că contracte de închiriere se pot aplica dispoziții individuale contract de servicii cu plată... Prin urmare, chirie nu este un serviciu, dar o specie separată activitate antreprenorială.
Confuzie în mărturie
Acest punct de vedere a fost susținut și de Ministerul Finanțelor din Rusia în scrisoarea sa din 26 octombrie 2004, nr. 03-03-01-04 / 1/86, semnată de directorul adjunct de atunci al Departamentului fiscal și vamal. Politica tarifară AI Ivaneev. Potrivit departamentului financiar, plăți de leasing platit de contract de închiriere spații nerezidențiale , ar trebui să fie incluse în alte cheltuieli, sub rezerva validității și confirmării acestora de către documentele primare relevante ( contract de leasing, act de acceptare și transfer, facturi pentru plata plăților chiriei, ordine de plată etc.). După cum puteți vedea, actul de muncă efectuat (servicii prestate) printre documente necesare fără nume.
În plus, scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 05.09.2005 nr. 02-1-07 / 81 prevede: dacă părțile contractante au încheiat contract de leasingși a semnat un act de acceptare și transfer de proprietate, care este obiectul închirierii, apoi rezultă că serviciul este implementat (consumat) de către părțile la contract. Și, prin urmare, organizațiile au o bază în compoziție baza impozabilă pentru impozitul pe venit, luați în considerare atât suma veniturilor din vânzarea unui astfel de serviciu (de la locator), cât și costurile asociate consumului serviciului (de la locatar).
Aceste motive apar pentru organizații, indiferent de semnarea actului de acceptare și transfer al serviciului, mai ales că cerința pentru compilarea obligatorie a acestuia nu este prevăzută nici de Codul fiscal, nici de legislația privind contabilitatea. În ciuda faptului că FTS a numit contractul de leasing drept serviciu, admite totuși că nu este necesară elaborarea unui act bilateral într-un astfel de caz.
Cu toate acestea, mai puțin de un an mai târziu, Ministerul Finanțelor a emis o altă scrisoare - din 07.06.2006, nr. 03-03-04 / 1/505, în care vorbea despre obligația de a întocmi un act lunar privind furnizarea servicii pentru închiriere de bunuri imobiliare... Rețineți că acest document a fost semnat și de A.I. Ivaneev. Pentru perioada de timp (1 an și 7 luni) care a trecut între apariția acestor două scrisori ale Ministerului Finanțelor, nu au existat modificări ale legislației civile referitoare la relații de închiriere, Nu s-a intamplat. Cu toate acestea, paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal Lege federala din 06.06.2005, nr. 58-FZ, au fost aduse modificări, care au permis confirmarea cheltuielilor nu numai cu documentele întocmite în conformitate cu Legislația rusă, dar și prin documente care confirmă indirect cheltuielile efectuate. Astfel, respectarea regulilor stricte în pregătirea documentelor a încetat să mai fie O condiție prealabilă pentru recunoașterea cheltuielilor, a fost suficient să se furnizeze orice documente care să confirme cheltuielile efectuate. Prin urmare, ultima scrisoare a departamentului financiar pe fondul acestor schimbări pozitive pentru contribuabili părea cel puțin ciudată.
Dar, în același 2006, Ministerul Finanțelor, ca și cum ar fi venit în fire, a emis o scrisoare din 09.11.2006 nr. 03-03-04 / 1/742, deja semnată de S.V. Razgulin. Acesta precizează că încheierea lunară a actelor de servicii prestate în temeiul unui contract de închiriere în scopul evidenta documentara costurile în formă plăți de leasing nu este necesar. Această scrisoare a departamentului financiar în explicațiile sale a fost menționată de Serviciul Federal al Impozitelor al Federației Ruse pentru Moscova (scrisori din 26.03.2007 nr. 20-12 / 027737, din 01.04.2008 nr. 20-12 / 030773, din data 27.06.2008 nr. 20-12 / 060981 și din 30 iunie 2008 nr. 20-12 / 061162).
În toamna anului trecut, Ministerul Finanțelor a pregătit o altă scrisoare - din 06.10.2008, nr. 03-03-06 / 1/559, care confirmă poziția exprimată anterior: certificate de închiriere pentru dovada cheltuielilor nu este necesară.
Să sperăm că indică această problemă livrat în cele din urmă.
Organizația noastră se bazează pe sistemul de impozitare simplificat (venituri - cheltuieli). Noi închiriem spațiu de birouri dintr-o organizație care se află și pe sistemul de impozitare simplificat. Am semnat un contract de închiriere cu aceștia, suntem facturați lunar pentru plată. Întrebare: Arendașul, la sfârșitul lunii, ar trebui să furnizeze un act de servicii prestate pentru o lună? (în scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 03-03-06 / 4/118) se spune că nu există o astfel de obligație. Apoi, cu ce document ar trebui să acceptăm plățile de închiriere și să închidem luna?
în opinia autorității de supraveghere, nu este necesar ca locatarul să întocmească acte lunare. Veniturile din vânzarea unor astfel de servicii pot fi înregistrate pe baza contractului.
Cu toate acestea, documentele enumerate (contract, factură etc.) nu conțin întotdeauna toate detaliile solicitate, prin urmare, este recomandabil ca o organizație să fie de acord cu locatorul cu privire la eliberarea certificatelor pentru furnizarea de servicii care îndeplinesc toate cerințele obligatorii pentru documentația primară care este prezentată de legislația contabilă.
Rațiunea acestei poziții este prezentată mai jos în recomandările „Sistemelor Glavbukh”
Documentarea
Toate operațiunile comerciale ale organizației trebuie formalizate cu documente contabile primare (). Confirmați calculele pentru chirie pot fi orice documente întocmite în conformitate cu cerințele legii. Inclusiv acordul încheiat de părți, graficul plăților de leasing, actul de acceptare și transfer al proprietății, factura de plată pentru servicii etc. În același timp, legislația nu obligă locatorul să emită acte lunare privind furnizarea de servicii în baza contractului de închiriere. Acest punct de vedere este împărtășit de departamentele de control (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 noiembrie 2011 nr. 03-03-06 / 1/763, din 6 octombrie 2008 nr. 03-03-06 / 1 / 559, din 4 aprilie 2007 nr. 03-07-15 / 47 și Serviciul Federal de Impozite din Rusia din 5 septembrie 2005 nr. 02-1-07 / 81).
Oleg Khoroshy
Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, gradul III
2. Situație: dacă este necesar să se întocmească un act în temeiul unui contract de drept civil pentru executarea lucrărilor (prestarea de servicii)
Elaborarea unui act privind furnizarea de servicii (prestarea muncii) este obligatorie numai dacă o astfel de cerință este prevăzută de legislația civilă sau de un contract încheiat. Această opinie este împărtășită de Ministerul Finanțelor din Rusia (scrisoare din 13 noiembrie 2009 nr. 03-03-06 / 1/750). La rândul său, Codul civil al Federației Ruse prescrie direct să elaboreze un act privind furnizarea de servicii (executarea muncii) numai atunci când execută lucrări în cadrul unui contract de construcție (clauza 4 a articolului 753 din Codul civil al Federației Ruse) . Redactarea actului este menționată și în Codul civil al Federației Ruse, care se aplică tuturor tipurilor de contracte de muncă. Cu toate acestea, se spune că, împreună cu actul, părțile pot întocmi un alt document care să certifice acceptarea.
Actele prevăzute de un contract de drept civil pot fi redactate după cum urmează:
În alte cazuri, nu este necesar să se întocmească un act. Prin urmare, faptul de a efectua lucrări (servicii de prestare) în scopuri de contabilitate și impozitare poate fi confirmat printr-un alt document (partea 1 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, pentru un contract de transport, faptul de a presta servicii este confirmat de al treilea exemplar al scrisorii de trăsură. Dacă este expediat camion plătit de client la tariful de timp, apoi documentul care confirmă faptul că a efectuat serviciile de transport, pe lângă scrisoarea de trăsură, este un cupon de rupere pentru scrisoare de cale... Faptul de a presta servicii în temeiul unui acord de comision este confirmat de raportul unui agent de comision (). Conform acordului de agenție - prin raportul agentului (). Conform contractelor de cesiune (dacă este prevăzut de contractul însuși) - prin raportul avocatului (paragraful 5 al articolului 974 din Codul civil al Federației Ruse).
În același timp, pentru recunoașterea cheltuielilor în temeiul unui contract de impozitare, un act poate fi solicitat și în cazurile care nu sunt prevăzute în legislația civilă. Codul fiscal al Federației Ruse prevede că actul este necesar de către organizațiile care aplică metoda de acumulare pentru a recunoaște costurile materiale în cadrul contractelor pentru executarea lucrărilor (furnizarea de servicii) cu caracter de producție (clauza 2 a articolului 272 din Codul fiscal al Federația Rusă). Explicații similare sunt furnizate în
În articolul de astăzi, vă propunem să discutăm scrisoarea Ministerului Finanțelor din 30 mai 2016 nr. 31-11410-09-10 / 15182. Este dedicat unei întrebări relevante pentru multe entități de afaceri: ce documente primare ar trebui utilizate pentru a formaliza relațiile de închiriere? Cel mai important lucru! Ministerul Finanțelor a explicat în acesta dacă este necesar să se întocmească acte de muncă (servicii) efectuate lunar.
Principala concluzie a specificat scrisori Ministerul Finanțelor este după cum urmează: pentru a confirma implementarea unei tranzacții de închiriere de afaceri, un contract de închiriere nu este suficient! De asemenea, avem nevoie de documente primare care să confirme faptul:
1) transferul proprietății spre închiriere;
2) furnizarea de servicii de închiriere în timpul raportare perioadă.
Acceptarea și transferul obiectului închiriat
După cum se menționează în scrisoare, faptul transferului obiectului închiriat de la locator la locatar trebuie confirmat printr-un document primar corespunzător. „În toate formele: inventar, protocol, transmis, acceptat ...”.
De regulă, părțile semnează pentru aceasta un act de acceptare și transfer al obiectului închiriat. Forma acestui act nu a fost aprobată (întocmită sub nicio formă, luând în considerare toate detalii necesare documentul principal numit în Artă. 9 din Legea contabilității).
Poate fi utilizat forma standard Nu. ОЗ-1
Pentru închirierea proprietăților imobiliare, faceți legătura către compilare obligatorie din acest act este cuprins în mod expres în Artă. 795 GKU... Autori de comentarii științifice și practice Artă. 795 GKU Rețineți că: „Practica de afaceri prevede includerea în conținutul unui astfel de act descriere detaliata proprietatea, amplasarea acesteia, valoarea acestei proprietăți la momentul transferului, o descriere a serviciilor sanitare și starea tehnică... Actul de acceptare și transfer poate fi însoțit de documentatie tehnica la obiect, o listă de echipamente, corpuri de iluminat, mobilier și alte lucruri care sunt transferate odată cu clădirea sau structura, copii ale documentelor care atestă proprietatea proprietarului asupra obiectului închiriat și alte documente convenite de părți "*.
* Comentariu științific și practic la Cod Civil Ucraina a sistemului LIGA-ZAKON.
Din momentul semnării acestui act (cu excepția cazului în care se prevede altfel în contract), va începe utilizarea obiectului închiriat.
Dacă actul de acceptare și transfer al obiectului închiriat nu a fost întocmit de părți, atunci se consideră că nu a existat o utilizare efectivă a obiectului închiriat, ceea ce înseamnă că locatorul nu are dreptul să solicite chiriașului plata plăți de leasing (a se vedea, de exemplu, hotărârea Curții Economice din regiunea Cernievi din 14 iunie 2016 în dosarul nr. 927/470/16).
(!) Actul de acceptare și transfer al obiectului închiriat trebuie întocmit și în legătură cu închirierea oricărei alte bunuri (și nu doar a bunurilor imobile). De exemplu, în legătură cu contractul de închiriere vehicul Curtea Economică din regiunea Dnepropetrovsk ( decizie din 29 iulie 2015 în dosarul nr. 904/5797/14) observat: numai actele lunare ale serviciilor de închiriere furnizate nu pot sta la baza confirmării efective a transferului obiectului închiriat pentru utilizare.
Document principal pentru plățile de leasing
Ministerul Finanțelor din scrisoare constată că trebuie întocmit un document primar separatși pentru a confirma dispoziția servicii de închiriereîn termen de o lună (pentru plăți de chirie). De regulă, pentru aceasta, se întocmește un act de muncă finalizată (servicii). Dar în contract, părțile pot prevedea și întocmind altul document primar care confirmă calculul serviciilor de închiriere.
Atenție: Ministerul Finanțelor din scrisoare vorbește despre închirierea ca serviciu. Dar închirierea este un serviciu? Pe ce parte să te uiți.
Din punct de vedere civil din legislație, chiria nu este un serviciu (din punct de vedere fiscal, este un serviciu). De asemenea, Ministerul Justiției a acordat atenție acestui lucru în scrisoare din data de 23.02.2004, nr. 8-11-19și VASU în definiție din 26.03.2015 nr. К / 9991/92743/11.
Autoritățile fiscale sunt de acord că un contract de închiriere prin natura sa nu este un contract de furnizare de servicii (categoria 103.25 ЗІР).
Și întrucât chiria nu este un serviciu, atunci cu punct legal Din punct de vedere, nu este necesar să se întocmească un act de lucru finalizat pentru arendă. Pentru a confirma serviciile de închiriere, în principiu, sunt suficiente un acord, un certificat de acceptare și documente de plată pentru transferul plăților de închiriere.
Dar! Ministerul Finanțelor din scrisoareși autoritățile fiscale în sine ( Scrisoare SFSU din 19 ianuarie 2016 nr. 919/6 / 99-99-19-03-02-15) insistă asupra faptului că actele de furnizare a serviciilor de închiriere ar trebui să fie, deoarece orice tranzacție contabilă ar trebui să se bazeze pe pe documentele primare (clauza 1 a art. 9 din Legea contabilității).
În general, proprietarul în acest caz ar putea face cu întocmirea unei referințe de carte ca document principal. Dar chiriașul, pentru a confirma faptul operațiunii de leasing, are nevoie și de un document primar.
Actele de leasing sunt importante și pentru contabilitatea TVA (leasingul se încadrează bine în definiția fiscală a prestării de servicii - p.p. 14.1.185 GCC). La urma urmei, datoriile fiscale pentru TVA apar din primul eveniment: primirea unei plăți în avans sau semnarea documentului, care certifică faptul că sunt furnizate servicii ( p. 187.1 CCG). Prin urmare, nu se poate face fără un document primar care să confirme faptul de livrare a serviciului!
Este mai bine să elaborați acte de muncă finalizată (servicii) de închiriat. Acestea sunt importante nu numai pentru contabilitate, ci și pentru calcularea obligațiilor fiscale TVA.
Este posibil să întocmim acte nu lunar, ci mai rar: de exemplu, o dată pe trimestru?
Dacă sunteți plătitor de TVA, atunci actele ar trebui redactate lunar(mai ales în ceea ce privește chiria cu plata ulterioară). La urma urmei, ținând seama de regula primului eveniment cu privire la TVA, autoritățile fiscale vor insista că, din moment ce serviciul de închiriere este de fapt furnizat în luna curentă, atunci obligațiile TVA aferente acestuia ar trebui să se reflecte și în luna curentă. Și este puțin probabil să fie convinși de faptul că actele sunt elaborate cu o frecvență diferită, de exemplu, trimestrial.
Care este data pentru a pune în acte pentru serviciile de închiriere?
„Primar” trebuie compilat în momentul implementării operațiunii economice. Dacă acest lucru nu este posibil - imediat după finalizarea acestuia ( h. 1 lingură. 9 din Legea contabilității).
Ministerul Finanțelor din scrisoare constată că data întocmirii unui act pentru serviciile de închiriere (sau un alt document primar care îl înlocuiește) este data semnării acestuia.
Prin urmare, este mai bine să datați actele de închiriere. ultima zi calendaristică a lunii de raportare(dacă cade în weekend - nu înfricoșător, pentru că Drept contabil nu necesită întocmirea documentelor primare numai în zilele lucrătoare). Întocmește ultimul act de închiriere muncitorii ziua lunii este incorectă - nu va acoperi o parte a lunii (week-end) și documentul va fi întocmit chiar înainte de sfârșitul operațiunii economice.
O atenție specială trebuie acordată situației în care actul de închiriere este întocmit în prima zi lucrătoare a lunii următoare. În contabilitate, operațiunea de leasing trebuie efectuată în luna în care a fost efectuată ( Clauza 5 a art. 9 din Legea contabilității), indiferent de data la care a fost emis actul (acest lucru este menționat și de Ministerul Finanțelor din scrisoare).
Dar pentru TVA, data primului eveniment este importantă. Prin urmare, dacă primul eveniment este semnarea unui act, atunci, de fapt, în această situație, datoriile privind TVA vor apărea numai în perioada următoare. Autorităților fiscale cu siguranță nu le va plăcea acest lucru ( Scrisoare STAU din 20.05.2010 nr. 9895/7 / 16-1517-08, nr. 5766/5 / 16-1518)!
Este mai bine să datați certificatele de închiriere în ultima zi calendaristică a lunii, chiar dacă se încadrează într-un weekend.
Să dăm un exemplu de elaborare a unui act de servicii de închiriere prestate.
