Në praktikë, gjatë marrjes me qira të pronës, shpesh lind pyetja: cilat dokumente parësore që konfirmojnë të ardhurat e qiradhënësit dhe shpenzimet e qiramarrësit nevojiten? A është pronari i detyruar të nënshkruajë një akt të punës së kryer (shërbimeve të kryera) me qiramarrësin në baza mujore?
Në bizneset e mëdha dhe qendrat tregtare, ku numri i qiramarrësve është me qindra, nënshkrimi me secilin prej tyre një akt për ofrimin e shërbimeve për marrjen me qira të ambienteve kërkon burime të mëdha pune dhe kosto kohe. Sidoqoftë, kontabilistët e firmave qiramarrëse ndonjëherë shqetësohen nëse kanë arsye për t'i atribuar qira për shpenzime për kontabilitet dhe kontabiliteti tatimor në mungesë të një akti të tillë? Le të përpiqemi ta kuptojmë.
Sipas neneve të Kodit Civil të Federatës Ruse
Në Kodin Civil marrëdhëniet e qirasë rregullohen nga Kapitulli 34, dhe dispozitat për ofrimin e shërbimeve me pagesë - nga Kapitulli 39. Paragrafi 2 i nenit 779 të Kodit Civil të Federatës Ruse shpjegon se rregullat e Kapitullit 39 zbatohen për kontratat për ofrimin e komunikimit shërbime mjekësore, veterinare, auditim, këshillim, shërbime informacioni, shërbime trajnimi, shërbime turistike dhe shërbime të tjera. Në të njëjtën kohë, kapitulli 34 nuk përmban ndonjë referencë për çfarë marrëveshjet e qirasë mund të zbatohen dispozita të veçanta kontratat e shërbimit me pagesë. Prandaj, qira nuk është një shërbim, por pamje e veçuar veprimtari sipërmarrëse.
Konfuzion në dëshmi
Ky këndvështrim u mbështet edhe nga Ministria e Financave e Rusisë në letrën e saj të datës 26 tetor 2004 Nr. 03-03-01-04 / 1/86, nënshkruar nga zëvendësdrejtori i atëhershëm i Departamentit të Tatimeve dhe Tarifave Doganore. Politika A.I. Ivaneev. Sipas departamentit të financave, pagesat e qirave paguar nga marrëveshje qiraje ambiente jo banesore , duhet të përfshihen në shpenzimet e tjera, me kusht që ato të jenë të justifikuara dhe të konfirmuara nga dokumentet përkatëse parësore ( kontrata e qirasë, akti i pranimit dhe transferimit, faturat për pagesën e pagesave të qirave, urdhërpagesat etj.). Siç mund ta shihni, akti i punës së kryer (shërbimet e kryera) midis dokumentet e kërkuara pa emër.
Për më tepër, letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë e datës 05 shtator 2005 Nr. 02-1-07 / 81 thotë: nëse palët kontraktuese kanë përfunduar kontrata e qirasë dhe ka nënshkruar aktin e pranimit dhe kalimit të pasurisë, që është subjekt i qirasë, atëherë rezulton se shërbimi shitet (konsumohet) nga palët në kontratë. Dhe, për këtë arsye, organizatat kanë një bazë në përbërje bazë tatimore për tatimin mbi të ardhurat, merrni parasysh si shumat e të ardhurave nga shitja e një shërbimi të tillë (për qiradhënësin) ashtu edhe shpenzimet në lidhje me konsumin e shërbimit (për qiramarrësin).
Këto arsye lindin për organizatat, pavarësisht nga nënshkrimi i aktit të pranimit dhe transferimit të shërbimeve, veçanërisht pasi kërkesa për përgatitjen e detyrueshme të tij nuk parashikohet as nga Kodi Tatimor dhe as nga legjislacioni për kontabilitetin. Përkundër faktit se Shërbimi Federal i Taksave e quajti qiranë një shërbim, megjithatë pranon se përgatitja e një akti dypalësh në një rast të tillë nuk kërkohet.
Megjithatë, më pak se një vit më vonë, Ministria e Financave lëshoi një tjetër shkresë - e datës 7 qershor 2006 Nr. qira e pasurive të paluajtshme. Vini re se ky dokument është nënshkruar edhe nga A.I. Ivaneev. Gjatë periudhës kohore (1 vit e 7 muaj) që ka kaluar ndërmjet paraqitjes së këtyre dy shkresave të Ministrisë së Financave, nuk janë bërë ndryshime në legjislacionin civil lidhur me marrëdhëniet e qirasë, Nuk ndodhi. Megjithatë, paragrafi 1 i nenit 252 të Kodit Tatimor ligji federal datë 06/06/2005 Nr. 58-FZ, u bënë ndryshime që bënë të mundur konfirmimin e shpenzimeve jo vetëm me dokumente të hartuara në përputhje me Legjislacioni rus por edhe dokumente që konfirmojnë në mënyrë indirekte shpenzimet e bëra. Kështu, respektimi i rregullave strikte në përgatitjen e dokumenteve ka pushuar së qeni parakusht për njohjen e shpenzimeve u mjaftua paraqitja e çdo dokumenti që mund të konfirmonte shpenzimet e bëra. Prandaj, letra e fundit e departamentit financiar në sfondin e këtyre ndryshimeve pozitive për taksapaguesit dukej të paktën e çuditshme.
Por në të njëjtin 2006, Ministria e Financave, sikur erdhi në vete, lëshoi një shkresë të datës 9 nëntor 2006 Nr 03-03-04 / 1/742, të nënshkruar tashmë nga S.V. Razgulin. Ai thekson se përfundimi mujor i akteve të shërbimeve të kryera sipas një marrëveshje qiraje për qëllime të dëshmi dokumentare shpenzimet në formë pagesat e qirave nuk kërkohet. Shërbimi Federal i Taksave i Federatës Ruse për Moskën iu referua kësaj letre të departamentit financiar në shpjegimet e tij (letrat nr. 20-12/027737, datë 26 mars 2007, nr. 20-12/060981 dhe datë 30.06.2008 nr 20-12/061162).
Vjeshtën e kaluar, Ministria e Financave përgatiti një tjetër shkresë - datë 6 tetor 2008 nr. 03-03-06 / 1/559, e cila konfirmon qëndrimin e shprehur më parë: të hartohet aktet e qirasë nuk kërkohet të verifikojë shpenzimet.
Le të shpresojmë se pika kjo çështje vendoset përfundimisht.
Organizata jonë është në USNO (të ardhura - shpenzime). Ne marrim me qira hapësirë zyre nga një organizatë që është gjithashtu në USNO. Ne kemi lidhur kontratë qiraje me ta, faturojmë çdo muaj për pagesë. Pyetje: A duhet që qiramarrësi në fund të muajit të japë një akt mbi shërbimet e kryera për muajin? (në shkresën e Ministrisë së Financave nr. 03-03-06/4/118) thuhet se nuk ekziston një detyrim i tillë. Atëherë me çfarë dokumenti duhet të pranojmë pagesat e qirasë dhe të mbyllim muajin?
sipas agjencisë kontrolluese, nuk është e nevojshme që qiramarrësi të hartojë akte mujore. Të ardhurat nga shitja e shërbimeve të tilla mund të njihen në bazë të një kontrate.
Megjithatë, dokumentet e listuara (marrëveshja, faturë, etj.) nuk përmbajnë gjithmonë të gjitha detajet e kërkuara, kështu që këshillohet që organizata të bie dakord me qiradhënësin për nxjerrjen e akteve të shërbimit që plotësojnë të gjitha kërkesat e detyrueshme për dokumentacionin parësor që kontabiliteti legjislacioni imponon.
Arsyeja për këtë pozicion është dhënë më poshtë në rekomandimet e Sistemit Glavbukh
Dokumentimi
Të gjitha transaksionet e biznesit të organizatës duhet të formalizohen me dokumente parësore të kontabilitetit (). Konfirmoni llogaritjet nga qira mund çdo dokument të hartuar në përputhje me kërkesat e ligjit. Përfshirë marrëveshjen e lidhur nga palët, planin e pagesës së qirasë, aktin e pranimit dhe kalimit të pronës, faturën për pagesën e shërbimeve etj. Në të njëjtën kohë, legjislacioni nuk e detyron qiradhënësin të nxjerrë akte për dhënien e shërbimet sipas marrëveshjes së qirasë në baza mujore. Ky këndvështrim ndahet nga autoritetet rregullatore (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 16 nëntor 2011 Nr. 03-03-06 / 1/763, datë 6 tetor 2008 Nr. 03-03-06 / 1 /559, datë 4 Prill 2007 Nr. 03-07-15/47 dhe Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 5 shtator 2005 Nr. 02-1-07/81).
Oleg Mirë
Këshilltar Shtetëror në Shërbimin Tatimor të Federatës Ruse, rangu III
2.Situata: nëse është e nevojshme të hartohet një akt sipas një kontrate të së drejtës civile për kryerjen e punës (ofrimin e shërbimeve)
Hartimi i një akti për ofrimin e shërbimeve (kryerja e punës) është i detyrueshëm vetëm nëse një kërkesë e tillë parashikohet nga ligji civil ose një kontratë e lidhur. Ky opinion ndahet nga Ministria e Financave e Rusisë (letra e datës 13 nëntor 2009 nr. 03-03-06/1/750). Nga ana tjetër, Kodi Civil i Federatës Ruse përcakton drejtpërdrejt hartimin e një akti për ofrimin e shërbimeve (kryerjen e punës) vetëm kur kryeni punë sipas një kontrate ndërtimi (klauzola 4, neni 753 i Kodit Civil të Federatës Ruse). . Hartimi i aktit përmendet edhe në Kodin Civil të Federatës Ruse, i cili zbatohet për të gjitha llojet e kontratave të punës. Megjithatë, aty thuhet se bashkë me aktin palët mund të hartojnë edhe një dokument tjetër që vërteton pranimin.
Aktet sipas një kontrate të së drejtës civile mund të hartohen si më poshtë:
Në raste të tjera, nuk është e nevojshme të hartohet një akt. Prandaj, fakti i kryerjes së punës (ofrimit të shërbimeve) për qëllime të kontabilitetit dhe taksave mund të konfirmohet nga një dokument tjetër (pjesa 1 e nenit 9 të Ligjit të 6 dhjetorit 2011 Nr. 402-FZ, paragrafi 1 i nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për shembull, për një kontratë transporti, fakti i ofrimit të shërbimeve konfirmohet nga kopja e tretë e faturës së ngarkesës. Nëse transporti vazhdon kamion paguhet nga klienti me një tarifë të bazuar në kohë, atëherë dokumenti që konfirmon faktin se janë kryer shërbimet e transportit, përveç fletëdorëzimit, është një kupon lotsjellës për fletëngarkesë. Fakti i ofrimit të shërbimeve sipas një marrëveshje komisioni konfirmohet nga raporti i agjentit të komisionit (). Sipas marrëveshjes së agjencisë - raporti i agjentit (). Sipas kontratave të komisionit (nëse parashikohet nga vetë kontrata) - raporti i avokatit (paragrafi 5 i nenit 974 të Kodit Civil të Federatës Ruse).
Në të njëjtën kohë, për njohjen e shpenzimeve sipas kontratës për tatimin, mund të kërkohet një akt në rastet që nuk parashikohen në ligjin civil. Kodi Tatimor i Federatës Ruse thotë se organizatat që përdorin metodën e përllogaritjes kanë nevojë për një akt për të njohur kostot materiale sipas kontratave për kryerjen e punës (ofrimin e shërbimeve) të një natyre prodhimi (, klauzola 2, neni 272 i Kodit Tatimor të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata Ruse). Shpjegime të ngjashme gjenden në
Në shkrimin e sotëm propozojmë të diskutojmë shkresën e Ministrisë së Financave të datës 30 maj 2016 Nr 31-11410-09-10 / 15182. I kushtohet një pyetjeje që është e rëndësishme për shumë subjekte biznesi: cilat janë dokumentet kryesore për të hartuar marrëdhëniet e qirasë? Gjëja më e rëndësishme! Ministria e Financave shpjegoi në të nëse është e nevojshme të hartohen aktet e punës (shërbimeve) të kryera në baza mujore me qira.
Përfundimi kryesor i specifikuar letra Ministria e Financave është si më poshtë: për të konfirmuar zbatimin e një transaksioni biznesi me qira, nuk mjafton një marrëveshje qiraje! Dokumentet primare që konfirmojnë faktin janë gjithashtu të nevojshme:
1) transferimi i pronës me qira;
2) ofrimi i shërbimeve me qira gjatë raportimi periudhë.
Pranimi dhe kalimi i sendit të dhënë me qira
Siç thuhet në letër, fakti i kalimit të sendit të dhënë me qira nga qiradhënësi te qiramarrësi duhet të vërtetohet me dokumentin parësor përkatës. “Sipas të gjithë formularit: inventar, protokoll, dorëzuar, pranuar...”.
Si rregull, palët nënshkruajnë një akt pranimi dhe kalimi të sendit të marrë me qira për këtë. Formulari i këtij akti nuk është miratuar (ai është hartuar në çdo formë, duke marrë parasysh të gjitha detajet e kërkuara dokumenti kryesor i emërtuar në Art. 9 të Ligjit të Kontabilitetit).
Mund të përdoret formë standarde Nr. OZ-1
Për qiratë e pronave, referojuni detyrimin për të hartuar i këtij akti përmbahet shprehimisht në Art. 795 GKU. Autorët e komentit shkencor dhe praktik mbi Art. 795 GKU vini re se: “Praktika e biznesit parashikon përfshirjen në përmbajtje të një akti të tillë pershkrim i detajuar objekti i pasurive të paluajtshme, vendndodhja e tij, vlera e këtij objekti në momentin e transferimit, një përshkrim i gjendjes sanitare dhe gjendje teknike. Certifikata e pranimit mund të shoqërohet me dokumentacioni teknik objektit, listën e pajisjeve, pajisjeve, orendive dhe sendeve të tjera që transferohen së bashku me ndërtesën ose strukturën, kopjet e dokumenteve që vërtetojnë pronësinë e qiradhënësit mbi objektin e dhënë me qira dhe dokumente të tjera të rënë dakord nga palët "*.
* Komenti shkencor dhe praktik mbi Kodi Civil Ukraina e sistemit "LIGA-LIGJ".
Nga momenti i nënshkrimit të këtij akti (nëse nuk parashikohet ndryshe nga kontrata) do të fillojë numërimi mbrapsht për përdorimin e objektit të dhënë me qira.
Nëse akti i pranimit dhe kalimit të sendit të dhënë me qira nuk është hartuar nga palët, atëherë konsiderohet se objekti i dhënë me qira nuk ka pasur përdorim real, që do të thotë se qiradhënësi nuk ka të drejtë të kërkojë nga qiramarrësi të paguajë. pagesat e qirasë (shih, për shembull, Vendimi i Gjykatës Ekonomike të rajonit Chernihiv, datë 14 qershor 2016 në çështjen nr. 927/470/16).
(!) Akti i pranimit dhe kalimit të sendit të dhënë me qira duhet të hartohet edhe në lidhje me dhënien me qira të çdo pasurie tjetër (jo vetëm të paluajtshmërisë). Për shembull, në lidhje me qiranë automjeti Gjykata Ekonomike e rajonit Dnepropetrovsk ( aktgjykimi i datës 29 korrik 2015 në çështjen nr.904/5797/14) vihet re: vetëm aktet mujore të shërbimeve të ofruara të qirasë nuk mund të jenë bazë për konfirmimin faktik të kalimit në përdorim të objektit të qirasë.
Dokumenti parësor për pagesat e qirasë
Ministria e Financave në letër vëren se duhet të hartohet një dokument parësor i veçantë dhe për të konfirmuar dispozitën shërbimet e qirasë brenda një muaji (për pagesat e qirasë). Si rregull, për këtë hartohet një akt i punës (shërbimeve) të kryera. Megjithatë, palët mund të parashikojnë në kontratë duke hartuar një tjetër dokumenti parësor që konfirmon llogaritjen e shërbimeve të qirasë.
Ju lutemi vini re: Ministria e Financave në letër flet për qiranë si shërbim. Por a është qiraja një shërbim? Nga cila anë të shikosh.
Nga pikëpamja civile legjislacioni, qiraja nuk është shërbim (nga pikëpamja tatimore është shërbim). Kjo u vu në vëmendje edhe të Ministrisë së Drejtësisë në shkresa e dates 23 shkurt 2004 nr 8-11-19 dhe Vasu në përcaktimi datë 26.03.2015 Nr K/9991/92743/11.
Me faktin se marrëveshja e qirasë nga natyra e saj nuk është një kontratë për ofrimin e shërbimeve, vetë organet tatimore janë dakord (kategoria 103.25 ZІР).
Dhe meqenëse qiraja nuk është shërbim, atëherë me pikë ligjore Në pikëpamje, akti i punës së kryer me qira nuk mund të hartohet. Për të konfirmuar shërbimet e qirasë, në parim, mjafton një kontratë, një akt pranimi dhe transferimi dhe dokumentet e pagesës për transferimin e pagesave të qirasë.
Por! Ministria e Financave në letër dhe vetë taksatorët shkresa e SFSU e dates 19 Janar 2016 Nr.919/6/99-99-19-03-02-15) këmbëngulin që të ketë akte për ofrimin e shërbimeve të qirasë, sepse çdo operacion në kontabilitet duhet të bazohet mbi dokumentet parësore (paragrafi 1 i Artit. 9 të Ligjit të Kontabilitetit).
Në përgjithësi, qiradhënësi në këtë rast mund t'ia dilte mbanë me përpilimin e një certifikate të kontabilitetit si dokument parësor. Por në fund të fundit, qiramarrësi, për të konfirmuar faktin e operimit të qirasë, ka nevojë edhe për një dokument parësor.
Aktet për qira janë gjithashtu të rëndësishme për kontabilitetin e TVSH-së (qiraja përshtatet mirë në përkufizimin tatimor të ofrimit të shërbimeve - p.p. 14.1.185 NKU). Në fund të fundit, detyrimet tatimore për TVSH-në lindin në të parën nga ngjarjet: marrja e një pagese paradhënie ose nënshkrimi i dokumentit vërteton faktin e ofrimit të shërbimeve ( klauzola 187.1 e TCU). Prandaj, është e pamundur të bëhet pa një dokument parësor që konfirmon faktin e ofrimit të shërbimit!
Është më mirë të hartoni akte të punës (shërbimeve) të përfunduara me qira. Ato janë të rëndësishme jo vetëm për kontabilitetin, por edhe për llogaritjen e detyrimeve tatimore për TVSH-në.
A është e mundur të hartohen akte jo çdo muaj, por më rrallë: për shembull, një herë në tremujor?
Nëse jeni pagues i TVSH-së, atëherë duhet të hartohen akte mujore(sidomos për sa i përket qirasë me pagesë të mëvonshme). Në fund të fundit, duke marrë parasysh rregullin e ngjarjes së parë për TVSH-në, organet tatimore do të insistojnë që duke qenë se shërbimi i qirasë ofrohet realisht në muajin aktual, atëherë detyrimet e TVSH-së për të duhet të pasqyrohen edhe në muajin aktual. Dhe ata nuk kanë gjasa të binden nga fakti që aktet hartohen me një frekuencë të ndryshme, për shembull, çdo tremujor.
Çfarë date duhet vendosur në aktet për shërbimet e qirasë?
"Primar" duhet të përpilohet në momentin e zbatimit të operacionit. Nëse kjo nuk është e mundur, menjëherë pas përfundimit të saj ( Pjesa 1 Art. 9 të Ligjit të Kontabilitetit).
Ministria e Financave në letër vëren se data e hartimit të aktit për shërbimet e qirasë (ose dokumenti tjetër parësor që e zëvendëson) është data e nënshkrimit të tij.
Prandaj, është më mirë të datohen certifikatat e qirasë ditën e fundit kalendarike të muajit raportues(nëse bie në fundjavë, mos u shqetësoni, sepse Ligji i kontabilitetit nuk kërkon që dokumentet parësore të hartohen vetëm në ditë pune). Hartoni një akt të qirasë së fundi punëtorët dita e muajit është e pasaktë - nuk do të mbulojë një pjesë të muajit (fundjavë) dhe dokumenti do të lëshohet para përfundimit të operacionit ekonomik.
Vëmendje e veçantë meriton situata kur akti i qirasë hartohet në ditën e parë të punës të muajit pasardhës. Në kontabilitet, transaksioni i qirasë duhet të kryhet në muajin në të cilin është kryer ( paragrafi 5 i Artit. 9 të Ligjit të Kontabilitetit), pavarësisht se në cilën datë është nxjerrë akti (këtë e konstaton edhe Ministria e Financave në letër).
Por për TVSH-në është e rëndësishme data e ngjarjes së parë. Prandaj, nëse ngjarja e parë është nënshkrimi i aktit, atëherë në fakt, në këtë situatë, detyrimet e TVSH-së do të lindin vetëm në periudhën e ardhshme. Tatimpaguesit nuk do ta pëlqejnë atë shkresa e STAU e dates 20 maj 2010 Nr.9895/7/16-1517-08, Nr.5766/5/16-1518.)!
Është më mirë të datoni aktet e qirasë në ditën e fundit kalendarike të muajit, edhe nëse bie në një fundjavë.
Le të japim një shembull të hartimit të një akti të shërbimeve të ofruara me qira.
