Kobenko Aleksandër
GËZUAR

Gjatë procesit të buxhetimit, kompanitë duhet të parashikojnë shumën e pagesave të taksave në periudhën e planifikuar. Pa një buxhet tatimor, është e pamundur të hartohet një bilanc buxhetor, një buxhet i të ardhurave dhe shpenzimeve ose një buxhet i fluksit të parave. Formimi i një buxheti tatimor është një procedurë mjaft punë intensive dhe varet nga shumë parametra të buxheteve operative, investuese dhe financiare, si dhe nga politikat kontabël të kompanisë në fushën e menaxhimit dhe kontabilitetit tatimor. Në këtë artikull, autori shqyrton parimet dhe sekuencën e buxhetimit tatimor, dhe menaxherët financiarë të kompanive ruse ndajnë përvojën e tyre praktike.

Buxheti tatimor jep informacion mbi vlerësimin e planifikuar të taksave dhe pagesave tatimore, të grupuara sipas llojit të tatimit, duke treguar bazën tatimore dhe borxhin e pritshëm të kompanisë ndaj buxhetit (përfshirë borxhin e ristrukturuar).

Duhet të hartohet një buxhet tatimor, së pari, për të llogaritur më tej treguesit financiarë të kompanisë dhe për të përcaktuar ndikimin e barrës tatimore mbi to, së dyti, për të formuar një kalendar pagese dhe, së treti, për të optimizuar taksat.

Nuk është e nevojshme të hartohet një buxhet tatimor veçmas nga të gjitha buxhetet e tjera dhe të përfshihen treguesit e parashikimit për të gjitha taksat menjëherë. Në praktikë, ndërmarrjet shpesh planifikojnë taksa që i atribuohen kostove në buxhetet përkatëse të shpenzimeve dhe vetëm taksat indirekte (TVSH, akciza) pasqyrohen në një buxhet të veçantë. Ndonjëherë kompanitë nuk krijojnë fare buxhete të veçanta tatimore. Sidoqoftë, në çdo rast, të dhënat për përllogaritjen e taksave, pagesat e planifikuara tatimore dhe parashikimet e borxhit ndaj buxhetit tregohen përkatësisht në buxhetin e të ardhurave dhe shpenzimeve, buxhetin e fluksit të parasë dhe bilancin e parashikuar të ndërmarrjes. Vendimi për të formuar një buxhet të veçantë tatimor, ose për të përfshirë treguesit e taksave të vlerësuara në buxhetet e përkohshme të shpenzimeve operative, ose për t'i pasqyruar ato vetëm në tre buxhetet përfundimtare, merret duke marrë parasysh specifikat e aktiviteteve dhe madhësisë së kompanisë. Si rregull, kompanitë e mëdha formojnë një buxhet të përgjithshëm tatimor. Një formë e përafërt e një buxheti të tillë është dhënë në tabelë. 1.

Procedura e formimit të buxhetit tatimor

Procedura për formimin e një buxheti tatimor mund të ndahet në disa pjesë: planifikimi i llogaritjes së taksave, pagesave tatimore dhe borxhit tatimor.

Llogaritja e tatimit

• treguesit e planifikuar për llogaritjen e bazës tatimore (sipërfaqja, numri i punonjësve, kostot e personelit, vlera e shtuar, fitimi i tatueshëm, etj.);
• legjislacioni tatimor (procedura për pagimin e tatimeve dhe tarifave - normat tatimore, afatet për llogaritjen dhe pagesën e taksave, përfitimet tatimore);
• të dhëna të tjera (marrëveshjet e ristrukturimit, oraret e shlyerjes për borxhin e ristrukturuar, oraret e ristrukturimit, oraret e ripagimit të gjobave dhe gjobave, etj.).

Burimet për marrjen e treguesve të planifikuar për përcaktimin e bazës tatimore për taksat janë buxhetet përkatëse operative dhe financiare (shih Tabelën 2), si dhe dokumentet që konfirmojnë të drejtat e kompanisë për disa prona (tokë, automjete).

Parametrat e mbetur për llogaritjen e taksave (normat e taksave, afatet për llogaritjen dhe pagesën e taksave, përfitimet) përmbahen në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Llogaritja e taksave të grumbulluara në përgjithësi kryhet duke përdorur formulën e mëposhtme:

Taksa e përllogaritur = (Baza e tatueshme e llogaritur - Baza e tatueshme, jo e tatueshme) x Norma tatimore - Përfitimet tatimore.

Pagesat e taksave

Pasi të jenë përcaktuar llogaritjet tatimore, është e nevojshme të llogariten pagesat e taksave në mënyrë që të hartohen oraret e pagesave me buxhetin dhe të krijohet një buxhet i fluksit të parasë.

Pagesat e taksave llogariten duke përdorur formulën:

Pagesat e taksave = Taksat e përllogaritura - Paradhëniet tatimore të paguara më parë + Pagesat në përputhje me oraret e ripagimit për borxhin e ristrukturuar, gjobat dhe gjobat + Paradhëniet tatimore për periudhat e ardhshme.

Borxhi tatimor

Në fazën përfundimtare, është e nevojshme të përcaktohet borxhi ndaj buxhetit për të hartuar një bilanc parashikimi, i cili llogaritet duke përdorur formulën:

Bilanci i borxhit tatimor në fund të periudhës = Bilanci i borxhit tatimor në fillim të periudhës + Taksat e përllogaritura - Borxhi i ristrukturuar - Pagesat e taksave.

Karakteristikat e planifikimit të taksave individuale

Planifikimi i disa taksave në ndërmarrje zakonisht shkakton disa vështirësi. Le të hedhim një vështrim më të afërt në ato kryesore.

TVSH

Kur planifikoni TVSH-në, është e nevojshme të mbani mend se, si taksat e tjera indirekte, kjo taksë nuk ndikon në planifikimin e fitimit, pasi nuk është "e kushtueshme", domethënë nuk rrit kostot e ndërmarrjes, por reflektohet vetëm në formimi i buxhetit të fluksit të parasë dhe bilancit të parashikimit.

Për të llogaritur vlerën e planifikuar të TVSH-së, përcaktohen treguesit e mëposhtëm.

TVSH-ja për pronën e fituar (punë, shërbime) llogaritet si diferencë midis TVSH-së "input" për të gjithë pasurinë e fituar (punë, shërbime) dhe shumës së TVSH-së "input" që i atribuohet pronës së paguar (punës, shërbimeve). Ky tregues përdoret në bilanc kur llogaritet zëri i bilancit "TVSH për aktivet e blera, por të papaguara".

TVSH-ja për shlyerjet me blerësit e mallrave dhe shërbimeve përcaktohet si diferenca midis shumës së TVSH-së së përllogaritur për produktet e shitura në tregun e brendshëm (si dhe në Republikën e Bjellorusisë) dhe shumës së TVSH-së së marrë nga të ardhurat nga blerësit e produkteve. Ky tregues përdoret në bilanc kur llogaritet zëri i bilancit "TVSH për produktet dhe aktivet e tjera të dërguara, por jo të paguara" nëse ndërmarrja përdor politikën kontabël "në pagesë" për llogaritjen e TVSH-së.

Borxhi i TVSH-së përcaktohet duke përdorur vlerat e mëposhtme:

1. Shumat e TVSH-së mbi të ardhurat - nëse kompania përdor politikën e kontabilitetit "dërgesë", atëherë merren të gjitha të ardhurat për periudhën e planifikimit dhe shuma e paradhënieve nga klientët; nëse politika e kontabilitetit është "me pagesë", atëherë TVSH-ja llogaritet mbi shumat që kompania merr nga klientët qoftë për produktet e dërguara tashmë ose në formën e paradhënies;
2. shumën e TVSH-së për të ardhurat nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve), pagesa për të cilën është bërë paraprakisht (nëse zbatohet politika e kontabilitetit "dërgesë");
3. shuma e TVSH-së në pagesat për furnizuesit e mallrave dhe shërbimeve - operacioni i llogaritjes së shumës së rimbursueshme të taksës pas pagesës (pa marrë parasysh pagesat paraprake).

Borxhi i TVSH-së ndaj buxhetit përkufizohet si shuma e bilancit të hapjes dhe TVSH-së mbi të ardhurat në pikën 1 minus shumat e TVSH-së në pikat 2 dhe 3. Shuma totale pasqyrohet në bilanc nën zërin "Shlyerjet me buxhet" ose “TVSH e rikuperueshme”.

Përvoja personale

Vadim Shtrakin

Për të qenë në gjendje të hartojë një buxhet për TVSH-në (në normat 10 dhe 18%), departamenti i furnizimit ofron informacion mujor për blerjet e planifikuara të lëndëve të para bazë, materialeve bazë dhe ndihmëse, pajisjeve zëvendësuese dhe kohën e pagesës së tyre për shërbimin financiar dhe ekonomik. Për më tepër, një ndërmarrje kaq e madhe si e jona vazhdimisht ka nevojë të blejë punë dhe shërbime të ndryshme outsourcing - konsulencë, riparime dhe të tjera. Departamentet që kanë nevojë për këto punë dhe shërbime i planifikojnë ato në mënyrë të pavarur dhe dorëzojnë aplikime në shërbimin financiar dhe ekonomik të uzinës duke treguar koston e tyre kontraktuale. Më pas, departamenti financiar planifikon pagesën për këto punime për një periudhë të caktuar dhjetëditore të muajit, pas së cilës të dhënat për punën dhe pagesën e tyre i kalojnë specialistëve të departamentit tatimor përgjegjës për llogaritjen e TVSH-së së planifikuar për pagesë.

Për qëllime të TVSH-së, ne përdorim një politikë kontabël "me pagesë". Të dhënat për shitjet dhe kohën e marrjes së të ardhurave në ndërmarrje jepen nga departamenti i shitjeve, nëse po flasim për shitjet e brendshme, dhe departamenti i aktivitetit të jashtëm ekonomik, për sa i përket shitjeve të eksportit. Llogaritja e planit për TVSH-në e eksportit (normë zero) ka një algoritëm paksa të ndryshëm, por kryhet në kuadrin e një llogaritjeje të vetme buxhetore për këtë taksë.

Vlen të theksohet se ndërmarrjet do të kenë vështirësi në planifikimin e kësaj takse pas futjes së praktikës së llogarive të veçanta të TVSH-së në banka.

Svetlana Zhigulina

Kompania jonë përcakton datën e llogaritjes së TVSH-së në përputhje me politikën e kontabilitetit “në pagesë”. Megjithatë, ne planifikojmë shumat e TVSH-së duke përdorur dy metoda.

Për të përgatitur një buxhet të fluksit të parave, TVSH-ja llogaritet në mënyrën e zakonshme në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Me fjalë të tjera, tatimi përllogaritet në kohën e marrjes së parave nga blerësit, dhe TVSH-ja "input" pranohet për kompensim në kohën e pagesës për mallrat e blera (punë, shërbime).

Në të njëjtën kohë, për qëllime menaxheriale, ne përcaktojmë edhe shumën e TVSH-së “në bazë akruale”. Me fjalë të tjera, shuma e TVSH-së llogaritet në bazë të shitjes së mallrave në periudhën e planifikimit dhe zvogëlohet me shumën e TVSH-së “input” për ato shpenzime të bëra në periudhën e planifikimit. Për më tepër, të ardhurat dhe shpenzimet merren parasysh plotësisht, dhe jo vetëm pjesa e tyre e paguar. Rezultati është shuma e TVSH-së e llogaritur në bazë të vlerës së shtuar që kompania ka krijuar në periudhën e planifikimit. Kjo shumë tatimore mund të mos jetë e njëjtë me TVSH-në e pasqyruar në buxhetin e fluksit të parasë. Megjithatë, kjo shumë tregon TVSH-në faktike që lidhet me periudhën e planifikimit dhe që kompania do të duhet të paguajë në një moment, megjithëse mund të ketë një shtyrje në pagesën e saj gjatë periudhës së planifikimit. Për shembull, në periudhën e planifikimit, një kompani mund të mos marrë pagesë për mallrat e dërguara, atëherë nuk do të ketë detyrim për të paguar TVSH-në, por ne tashmë po marrim parasysh që pagesa mund të merret në një periudhë tjetër dhe se TVSH-ja ende do të duhet të të paguhet.

Tatimi mbi të ardhurat

Për të llogaritur tatimin mbi të ardhurat, llogaritet treguesi “fitimi i tatueshëm”. Shumica e ndërmarrjeve formojnë buxhete në bazë të politikave kontabël për qëllime të kontabilitetit të menaxhimit dhe përcaktojnë të ashtuquajturin fitim menaxherial. Për të llogaritur fitimin e tatueshëm, është e nevojshme të bëhen rregullime, të cilat llogariten në bazë të diferencave midis politikave kontabël të menaxhimit dhe kontabilitetit tatimor, për shembull, diferencat në procedurën e llogaritjes së amortizimit, kontabilizimin e shpenzimeve standarde, etj. natyrisht, është e pamundur të përcaktohet me saktësi shuma e taksës paraprakisht, kështu që marrim vetëm ato rregullime që janë më të rëndësishme. Fitimi i rregulluar është vlera e planifikuar e fitimit të tatueshëm, e cila më pas përdoret për të përcaktuar shumën e parashikuar të tatimit mbi të ardhurat për pagesën në buxhet.

Përvoja personale

Nikolai Frolov

Për të marrë shumën e parashikuar të fitimit të tatueshëm, ne rregullojmë fitimin e marrë në buxhetin e shpenzimeve dhe të ardhurave për zëra të rëndësishëm të shpenzimeve që nuk merren parasysh për qëllime tatimore, për shembull, shumat e ndihmës financiare, kostot e kujdesit mjekësor për personelin. , shpenzimet e udhëtimit që tejkalojnë normën dhe të tjera. Vlera që rezulton pasqyron bazën e përafërt tatimore për tatimin mbi të ardhurat, e cila përdoret për të përcaktuar shumën e planifikuar të tatimit. Kjo llogaritje nuk është shumë e saktë, pasi fitimet mund të mos rregullohen për disa shpenzime të vogla, por për qëllime menaxheriale është mjaft e pranueshme.

Kur planifikoni tatimet mbi të ardhurat, këshillohet gjithashtu të përcaktoni taksat e shtyra 1. Pasqyrimi i taksave të shtyra në buxhetin e të ardhurave dhe shpenzimeve na lejon të identifikojmë ato shuma të tatimit mbi të ardhurat që kompania do të duhet të paguajë në të ardhmen për të ardhurat dhe shpenzimet tashmë të marra dhe të njohura në kontabilitetin e menaxhimit. Kur planifikoni tatimet e shtyra në bilancin e parashikuar, buxhetohen zërat "Pagesat e shtyra për tatimin mbi të ardhurat" në seksionin "Detyrimet" dhe "Kërkesat tatimore të shtyra për tatimin mbi të ardhurat" në seksionin "Aktivet".

Përvoja personale

Larisa Shapovalova

Aktivitetet kryesore të kompanisë sonë janë ofrimi i shërbimeve për menaxhimin e aseteve të fondeve të investimeve të përbashkëta, administrimi në mirëbesim i aseteve të personave juridikë dhe fizikë, si dhe blerja dhe shitja e letrave me vlerë.

Gjatë hartimit të buxheteve, ne grumbullojmë taksa të shtyra vetëm për diferencën më të rëndësishme - për vlerësimin shtesë të letrave me vlerë të kuotuara në vlerën e tregut. Fakti është se në buxhetin e të ardhurave dhe shpenzimeve ky rivlerësim tregohet çdo muaj dhe përcaktohet në bazë të një parashikimi të gjendjes së tregut të letrave me vlerë të ofruar nga departamenti i menaxhimit të aktiveve. Megjithatë, në kontabilitetin tatimor, shuma e rivlerësimit do të shfaqet si e ardhur ose shpenzim vetëm në momentin e shitjes së letrave me vlerë. Prandaj, në bazë të planit për disponueshmërinë e letrave me vlerë në fund të vitit të planifikuar, parashikohet një rritje e vlerës së tyre në vlerën e tregut dhe përcaktohet shuma e tatimit të shtyrë për vitin. Tatimi i shtyrë tregon shumën e tatimit që do të duhet të paguajmë kur të shesim një letër me vlerë. Kemi edhe dallime të tjera të përkohshme, por shumica e tyre vijnë e ikin brenda një viti, kështu që nuk është praktike të planifikosh për to.

UST

Për të llogaritur taksën e unifikuar sociale, kostot e personelit, duke përfshirë pagat, shpërblimet dhe pagesat e tjera, përdoren si bazë e tatueshme. Ndërmarrjet që përdorin një shkallë regresive të normave të UST duhet të planifikojnë taksat për çdo punonjës, gjë që kërkon mjaft punë intensive. Prandaj, rekomandohet të llogaritet shuma e UST bazuar në pagën mesatare mujore dhe pagën mesatare mujore të akumuluar, të ndara sipas kategorive të personelit. Kjo llogaritje nuk është absolutisht e besueshme, por është mjaft afër asaj reale për shkak të aplikimit të normave regresive për kategori të ndryshme të personelit.

Përvoja personale

Irina Gridneva, drejtore financiare e Louis Dreyfus Vostok (Moskë)

Për të marrë parasysh ndikimin e regresionit në shumën e UST gjatë hartimit të buxheteve, ne llogarisim tatimin bazuar në normën mesatare të UST për periudhën e mëparshme.

Nikolai Frolov

Kur planifikojmë taksën e unifikuar sociale, marrim parasysh kursimet e marra nga përdorimi i regresionit në fund të vitit. Ne i llogarisim këto kursime në baza mujore, pasi rritja e pagave, e cila na lejon të përdorim regresionin, ndodh kryesisht në gjysmën e dytë të vitit. Për të llogaritur kursimet merren të dhënat përkatëse për vitin e kaluar. Nëse, për shembull, këtë vit planifikohet rritja e fondit të pagave me 30% në krahasim me vitin e kaluar, atëherë besojmë se kursimet në UST do të rriten afërsisht me 30% në krahasim me vitin e kaluar. Ne nuk bëjmë llogaritje personale për çdo punonjës për shkak të intensitetit të lartë të punës.

Larisa Shapovalova

Meqenëse ne buxhetojmë kostot e punës në bazë akruale, shumat e UST planifikohen gjithashtu në bazë akruale dhe mund të mos përkojnë me UST, e cila duhet të transferohet në buxhet në fund të një muaji të caktuar. Për shembull, në kompaninë tonë, në fund të vitit, të gjithë punonjësve u paguhen bonuse. Megjithatë, këto shpërblime jepen çdo muaj në masën 1/12 e shumës totale, në mënyrë që të merren parasysh këto shpenzime në mënyrë të barabartë dhe të mos shfaqet një rritje e mprehtë e fondit të pagave në fund të vitit. Ne hartojmë buxhete të ndara sipas muajve dhe shuma e buxhetuar e kostove të punës për çdo muaj formohet duke marrë parasysh një pjesë të bonusit vjetor dhe shumën e UST-së që i atribuohet, e cila llogaritet me ritme që marrin parasysh regresionin në fundi i vitit. Në të njëjtën kohë, do t'ju duhet të paguani UST për shpërblimet vjetore vetëm në fund të vitit aktual - pasi shpërblimet t'u paguhen punonjësve. Sidoqoftë, kjo rrethanë merret parasysh kur hartohet një buxhet i fluksit të parave.

Vendi i buxhetit tatimor në modelin buxhetor të shoqërisë 2

Në strukturat komplekse mbajtëse, buxheti tatimor formohet si për kompaninë në tërësi, ashtu edhe për qendrat e përgjegjësisë. Buxheti i plotë tatimor mund të formohet në qendrat e fitimit dhe qendrat e investimeve, të cilat janë njësi strukturore të pavarura të shoqërisë. Për divizionet që janë qendra të kostos, mund të llogariten këto lloje të taksave: taksa e unifikuar sociale, tatimi në pronë, taksa e transportit dhe disa të tjera (në varësi të specifikave të ndërmarrjes dhe ndarjes specifike). Shumica e taksave mund të llogariten vetëm për kompaninë në tërësi: TVSH, taksa e tokës, tatimi mbi dividentin, etj.

Përgjegjës për formimin e buxhetit tatimor është shërbimi financiar dhe ekonomik (departamenti i planifikimit të buxhetit, departamenti i planifikimit ekonomik, departamenti i planifikimit të pagesave të taksave), dhe për llogaritjen e parametrave individualë (për shembull, baza tatimore) - divizionet përkatëse të ndërmarrje, në varësi të shpërndarjes së përgjegjësisë për treguesit buxhetorë.

Planifikimi i taksave është i mundur kur buxhetet operative (përveç shpenzimeve dhe të ardhurave) dhe një buxhet investimi janë hartuar. Pas përcaktimit të taksave “të kushtueshme” dhe taksave mbi të ardhurat, formohet një buxhet i të ardhurave dhe shpenzimeve dhe përcaktohet fitimi neto. Më pas, pas hartimit të një plani të shlyerjeve me furnitorët dhe blerësit dhe formimit të një buxheti të fluksit të parave në bazë të tij, llogariten pagesat e TVSH-së. Megjithatë, nuk mund të thuhet pa mëdyshje se versioni përfundimtar i buxhetit të fluksit të parasë përgatitet përpara se të hartohet buxheti i TVSH-së. Informacioni mbi pagesat e TVSH-së që duhet të transferohen në buxhet mund të kërkojë një rishikim të buxhetit të fluksit të parasë për shkak të nevojës për huazim shtesë. Menaxhmenti i kompanisë mund të vendosë gjithashtu të përdorë paratë e disponueshme të mbetura në fund të periudhës për të paguar furnitorët në mënyrë që të rrisë shumën e zbritjeve të TVSH-së. Kështu, pasi të jetë llogaritur TVSH-ja, buxheti i fluksit të parasë mund të rregullohet, dhe për këtë arsye llogaritja origjinale e TVSH-së mund të ndryshojë gjithashtu (shih figurën). Pas hartimit të buxheteve tatimore, formohet një bilanc parashikimi.

Buxheti tatimor hartohet me të njëjtën frekuencë dhe brenda të njëjtit afat kohor si buxhetet kryesore të kompanisë: buxheti i të ardhurave dhe shpenzimeve, buxheti i fluksit të parasë, bilanci i parashikimit. Në mënyrë tipike, buxhetet vjetore ose tremujore kanë një ndarje mujore dhe të gjitha të dhënat për çdo muaj shfaqen veçmas. Meqenëse për shumë taksa periudha raportuese ose tatimore është një muaj, llogaritja mujore e pagesave të planifikuara tatimore do të ishte alternativa më e mirë.

Kontrolli i ekzekutimit të buxhetit tatimor

Monitorimi i ekzekutimit të buxhetit tatimor kryhet pas skadimit të periudhës së planifikimit. Devijimet në buxhetin tatimor varen drejtpërdrejt nga devijimet në bazën tatimore, domethënë në zërat përkatës të buxheteve operative, investuese dhe financiare. Shërbimi financiar dhe ekonomik që harton buxhetin tatimor mund të jetë përgjegjës vetëm për llogaritjen e saktë të shumave tatimore të planifikuara në bazë të informacionit për bazën tatimore të ofruar nga departamente të tjera. Duke qenë se FES nuk mund të kontrollojë treguesit në bazë të të cilëve përcaktohen shumat buxhetore të taksave, nuk mund të jetë përgjegjëse për mospërmbushjen e buxhetit tatimor të shkaktuar nga devijimet në këta tregues. Nëse ka devijime nga buxheti tatimor, këshillohet të identifikohen shkaqet e tyre: një rritje ose ulje e të ardhurave dhe shpenzimeve në krahasim me parashikimet, një blerje e paplanifikuar e pronave të reja, ndryshime në legjislacionin tatimor, etj.

Përvoja personale

Larisa Shapovalova

Rritja e pagesave të taksave në krahasim me ato të planifikuara nuk do të thotë aspak se gjendja financiare e kompanisë është përkeqësuar dhe duhet ndëshkuar përgjegjësit. Është e rëndësishme të analizohen arsyet e rritjes së shumave të një takse të caktuar. Me taksat e pronës dhe reklamave, gjithçka është e thjeshtë - vlerat e tyre varen drejtpërdrejt nga ndryshimet në përbërjen e pronës së ndërmarrjes dhe kostot e reklamimit. Prandaj, nëse shërbimi i marketingut nuk plotëson buxhetin, duke tejkaluar kostot e reklamimit, shuma e taksës së reklamës do të ndryshojë. Megjithatë, rritja e këtyre kostove mund të jetë mjaft e justifikuar. Për shembull, ndonjëherë një buxhet i hartuar në fund të vitit të kaluar rregullohet gjatë vitit nëse ka një ndryshim të mprehtë në punën e kompanisë në tërësi dhe kërkohen kosto shtesë për një projekt të ri.

Një tejkalim i shumës aktuale të tatimit mbi të ardhurat mbi shumën e planifikuar mund të tregojë një rritje të fitimeve dhe një rritje të mirëqenies së kompanisë. Për të identifikuar arsyen e devijimit të tatimit mbi të ardhurat, analizohet i gjithë buxheti i të ardhurave dhe shpenzimeve dhe të gjitha devijimet prej tyre. Si rregull, identifikohet një arsye objektive për devijime të tilla.

Si përfundim, vërejmë se përgatitja e një buxheti tatimor për një ndërmarrje specifike duhet të kryhet duke marrë parasysh aftësitë e saj dhe nevojën objektive për informacionin përkatës. Përndryshe, kostot e buxhetimit tatimor do të tejkalojnë përfitimet e përftuara prej tij.

Objekti kryesor i taksimit të ndërmarrjeve është fitimi bruto (bilanci), i cili përfaqëson burimin kryesor nga i cili tërhiqen pagesat e ndryshme tatimore. Së pari, taksat zbriten nga fitimi bruto në buxhetet vendore dhe republikane, tarifat e synuara dhe më pas tatimi mbi të ardhurat dhe taksat e tjera më të vogla, si dhe gjobat, gjobat dhe gjobat hiqen nga pjesa e tatueshme e fitimit të mbetur.

Tatimi mbi të ardhurat i referohet taksave federale të përcaktuara me Kodin Tatimor të Federatës Ruse dhe janë të detyrueshme për t'u paguar në të gjithë Rusinë. Për më tepër, tatimi mbi të ardhurat i referohet taksave direkte, pasi paguesi përfundimtar i tij është organizata që ka marrë fitimin.

Tatimi mbi të ardhurat kryen funksione fiskale dhe rregullative. Sipas Ligjit Federal Nr. 186-FZ të 23 dhjetorit 2003 "Për Buxhetin Federal për 2004", tatimi mbi të ardhurat është një burim i rëndësishëm të ardhurash për buxhetin federal të Federatës Ruse, pasi të ardhurat nga tatimi mbi të ardhurat përbëjnë më shumë se 6% nga të gjitha të ardhurat e buxhetit federal të Federatës Ruse. Shkalla e përgjithshme e tatimit mbi të ardhurat është 24%, nga e cila 6% transferohet në buxhetin federal, në buxhetet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse - 16%, në buxhetin lokal - 2%. Autoritetet legjislative (përfaqësuese) të entiteteve përbërëse të Federatës Ruse kanë të drejtë të ulin normën tatimore për kategori të caktuara tatimpaguesish për sa i përket shumave të taksave të kredituara në buxhetet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse. Në këtë rast, norma e specifikuar nuk mund të jetë më e ulët se 12%.

Tatimi mbi të ardhurat u prezantua në Rusi më 1 janar 1992 me Ligjin e Federatës Ruse të 27 dhjetorit 1991 Nr. 2116-1 "Për tatimin mbi të ardhurat e ndërmarrjeve dhe organizatave".

Një nga tiparet dalluese të tatimit mbi të ardhurat e korporatave është se jo i gjithë fitimi neto ose i bilancit mund t'i nënshtrohet këtij tatimi, por vetëm një pjesë e tij, e quajtur fitim i tatueshëm.

Për shembull, një pjesë e fitimit të ndërmarrjes që synon zhvillimin e prodhimit, rritjen e potencialit shkencor dhe teknik të ndërmarrjes dhe investimet kapitale nga fitimet në sektorin e prodhimit shpesh përjashtohen nga tatimi mbi të ardhurat.

Pasi ndërmarrja ka paguar të gjitha tatimet dhe tarifat e krijuara nga fitimi, i ashtuquajturi fitim i shpërndarë (mbetur) mbetet në dispozicion të saj. Emri “shpërndarë” pasqyron faktin se kjo pjesë e fitimit shpërndahet nga vetë ndërmarrja, administrata e saj. Në përgjithësi, pjesa e shpërndarë e fitimit ndahet në një fond akumulimi (investimet kapitale në zhvillimin e ndërmarrjes) dhe një fond konsumi (shpenzime për nevoja sociale, stimuj materiale, etj.).

Nëpërmjet zbatimit të funksionit fiskal të tatimit mbi të ardhurat, një pjesë e të ardhurave të personave fizikë dhe juridikë tërhiqet për mbajtjen e shtetit: për funksionimin e pushtetit publik, që shteti të kryejë funksionet e tij, për ruajtjen e sfera joproduktive që nuk ka të ardhura të veta. Zbatimi i funksionit fiskal të tatimeve tregon rëndësinë e tyre në formimin e anës së të ardhurave të sistemit buxhetor të shtetit.

I lidhur ngushtë me funksionin fiskal të tatimit mbi të ardhurat është edhe funksioni i shpërndarjes, të cilin disa shkencëtarë e quajnë rishpërndarje.

Ky funksion është si më poshtë.

Së pari, nëpërmjet taksave, një pjesë e prodhimit të brendshëm bruto rishpërndahet nga burimi te konsumatori i financës përkatëse.

Së dyti, funksioni i shpërndarjes së taksave nënkupton një natyrë të ndryshme të shpërndarjes dhe rishpërndarjes së financave - midis lidhjeve të sistemit të buxhetit të shtetit, domethënë rregullimit ndërbuxhetor të të ardhurave shtetërore. Marrëdhënie të tilla, që lindin në lidhje me rishpërndarjen e të ardhurave tatimore midis pjesëve të sistemit buxhetor rus, janë pjesë e marrëdhënieve ndërbuxhetore.

Sipas Art. 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit për tatimin mbi të ardhurat e korporatave llogaritin bazën tatimore në fund të çdo periudhe raportuese (tatimore) bazuar në të dhënat e kontabilitetit tatimor. Për më tepër, në bazë të paragrafit 1 të Artit. 346.24 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit, kur aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave, u kërkohet të mbajnë shënime tatimore të treguesve të veprimtarisë së tyre të nevojshme për llogaritjen e bazës tatimore dhe shumës së tatimit, bazuar në librin e të ardhurave dhe shpenzimeve.

Kontabiliteti tatimor për tatimin mbi të ardhurat e korporatave është një sistem i rregullt për mbledhjen, regjistrimin dhe përmbledhjen e informacionit në terma monetarë mbi formimin e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave përmes kontabilitetit të vazhdueshëm, të vazhdueshëm dhe dokumentar të transaksioneve të biznesit në lidhje me llogaritjen e bazës tatimore për këtë taksë.

Kodi Tatimor i Federatës Ruse jep një përkufizim më të ngushtë të kategorisë "kontabiliteti tatimor për tatimin mbi të ardhurat e korporatave", megjithatë, pavarësisht kësaj, të dy përkufizimet mund të konsiderohen të sakta. Pra, sipas Artit. 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kontabiliteti tatimor për tatimin mbi të ardhurat e korporatave është një sistem për përmbledhjen e informacionit për përcaktimin e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave bazuar në të dhënat nga dokumentet parësore, të grupuara në përputhje me procedurën e parashikuar nga tatimi aktual. legjislacioni.

Aktualisht, procedura e tatimit me tatimin mbi të ardhurat rregullohet me aktet rregullatore ligjore të mëposhtme:

1) K. 25 "Tatimi mbi fitimin organizativ" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse;

3) Rekomandime metodologjike për autoritetet tatimore për zbatimin e dispozitave të caktuara të Kapitullit 25 "Tatimi mbi fitimin organizativ" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në lidhje me specifikat e taksimit të fitimeve (të ardhurave) të organizatave të huaja, të miratuara me urdhër të Ministrisë i Tatimeve të Rusisë, datë 28 Mars 2003 Nr. BG-3-23/ 150;

4) akte të tjera rregullatore juridike.

Sipas Art. 315 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, llogaritja e bazës tatimore për periudhën raportuese (tatimore) përpilohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur, bazuar në të dhënat e kontabilitetit tatimor në bazë akruale që nga fillimi i vitit. Llogaritja e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat bazohet në të dhëna të përgjithësuara nga regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor.

Llogaritja e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat duhet të përmbajë domosdoshmërisht të dhënat e mëposhtme:

1) periudha për të cilën përcaktohet baza tatimore (nga fillimi i periudhës tatimore në bazë të akruacionit);

2) shuma e të ardhurave nga shitjet e marra në periudhën raportuese (tatimore), duke përfshirë: të ardhurat nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) të prodhimit të vet, si dhe të ardhurat nga shitja e pronës, të drejtat pronësore; të ardhurat nga shitja e letrave me vlerë; të ardhurat nga shitja e mallrave të blera; të ardhurat nga shitja e instrumenteve financiare të transaksioneve të së ardhmes që nuk tregtohen në tregun e organizuar; të ardhurat nga shitja e aseteve fikse; të ardhurat nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve), industrive të shërbimeve dhe fermave;

3) shuma e shpenzimeve të bëra në periudhën raportuese (tatimore), duke zvogëluar shumën e të ardhurave nga shitjet, duke përfshirë: shpenzimet për prodhimin dhe shitjen e mallrave (punës, shërbimeve) të prodhimit të vet, si dhe shpenzimet e bëra në shitje të pronës dhe të drejtave pronësore. Në këtë rast, shuma totale e shpenzimeve zvogëlohet nga shuma e bilanceve të punës në vazhdim, bilancet e produkteve në magazinë dhe produkteve të dërguara por të pa shitura në fund të periudhës raportuese (tatimore): shpenzimet e bëra në shitjen e letra me vlerë; shpenzimet e bëra në shitjen e mallrave të blera; shpenzimet që lidhen me shitjen e aseteve fikse; shpenzimet e bëra nga industritë e shërbimeve dhe fermat kur shesin mallra (punë, shërbime);

4) fitimi (humbja) nga shitjet, duke përfshirë: fitimin nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) të prodhimit vetjak, si dhe të ardhurat nga shitja e pronës, të drejtave pronësore; fitimi (humbja) nga shitja e letrave me vlerë; fitimi (humbja) nga shitja e mallrave të blera; fitimi (humbja) nga shitja e aseteve fikse; fitimi (humbja) nga shitja e industrive të shërbimeve dhe fermave;

5) shumën e të ardhurave jooperative;

6) shumën e shpenzimeve jo operative;

7) fitimi (humbja) nga transaksionet jo operative;

8) baza totale tatimore për periudhën raportuese (tatimore).

Për të përcaktuar shumën e fitimit që i nënshtrohet tatimit, shuma e humbjes që do të bartet në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse përjashtohet nga baza tatimore.

Sipas Art. 246 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit e mëposhtëm njihen si tatimpagues të tatimit mbi të ardhurat e korporatave:

1) organizatat ruse;

2) organizatat e huaja që veprojnë në Federatën Ruse përmes zyrave përfaqësuese të përhershme dhe (ose) që marrin të ardhura nga burime në Federatën Ruse.

Objekti i tatimit për tatimin mbi të ardhurat e korporatave është fitimi i marrë nga tatimpaguesi, ku njihet si fitim:

1) për organizatat ruse - të ardhurat e marra, të reduktuara me shumën e shpenzimeve të bëra, të përcaktuara në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse;

2) për organizatat e huaja që veprojnë në Federatën Ruse përmes misioneve të përhershme - të ardhurat e marra nga këto misione të përhershme, të reduktuara me shumën e shpenzimeve të bëra nga këto misione të përhershme, të përcaktuara në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse;

3) për organizata të tjera të huaja - të ardhura të marra nga burime në Federatën Ruse.

Fitimi është shuma e fitimit (humbjes) nga shitja e produkteve (punës, shërbimeve), aktiveve fikse (përfshirë tokën), pasurive të tjera të ndërmarrjeve dhe të ardhurave nga operacionet jo-shitëse, reduktuar me shumën e shpenzimeve për këto operacione.

Bazuar në paragrafin 1 të Artit. 274 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, baza tatimore për qëllimet e këtij kapitulli është shprehja monetare e fitimit. Meqenëse procedura për përcaktimin e fitimit është e ndryshme për kategori të ndryshme tatimpaguesish, edhe procedura për përcaktimin e bazës tatimore është e ndryshme, e cila mund të paraqitet në tabelë. 1.

Tabela 1

Procedura për përcaktimin e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat

Nga tabela e mësipërme, është e qartë se formula e përgjithshme për llogaritjen e fitimit (baza tatimore) është si më poshtë:

fitim (baza tatimore) = të ardhura - shpenzime.

Ekzistojnë disa norma tatimore në varësi të llojit të të ardhurave të marra:

24% për të gjitha të ardhurat, përveç siç specifikohet më poshtë. Shpërndarja sipas niveleve buxhetore mund të ndryshojë gjatë periudhës së formimit të tij me vendim të autoriteteve legjislative. Në vitin 2003, buxheti federal mori 6%; për buxhetet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse - 16%; për buxhetet vendore - 2%, dhe për vitin 2004, janë miratuar përkatësisht 5%, 16%, 2%;

Për të ardhurat e marra në formën e dividentëve:

6% - nga organizatat ruse, organizatat ruse dhe individët - banorët e taksave të Federatës Ruse;

15% - nga organizata ruse në organizata të huaja ose organizata ruse nga organizata të huaja;

Për transaksionet me lloje të caktuara të detyrimeve të borxhit:

15% mbi të ardhurat në formën e interesit për letrat me vlerë shtetërore dhe komunale;

0% mbi të ardhurat nga interesi për obligacionet shtetërore dhe komunale të emetuara përpara datës 20 janar 1997.

Shkalla e tatimit mbi fitimet e marra nga Banka e Rusisë nga aktivitetet që lidhen me qarkullimin e parave është 0%. Në të njëjtën kohë, fitimi i marrë nga aktivitetet e tjera tatohet me një normë prej 24%.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 286 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e tatimit mbi të ardhurat përcaktohet si përqindje e bazës tatimore që korrespondon me shkallën tatimore.

Një veçori e taksimit me tatimin mbi të ardhurat është se mënyra e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat paracakton procedurën dhe kohën e pagesës së tatimit mbi të ardhurat në buxhet. Kështu, tatimi mbi të ardhurat paguhet brenda periudhave në vijim.

1. Paradhëniet mujore të detyrimeve gjatë periudhës raportuese paguhen jo më vonë se data 28 e çdo muaji të kësaj periudhe raportuese.

2. Paradhëniet mujore për fitimet e marra realisht paguhen jo më vonë se data 28 e muajit pasardhës të muajit mbi bazën e të cilit llogaritet tatimi.

3. Paradhëniet tremujore paguhen jo më vonë se afati i përcaktuar për paraqitjen e deklaratave tatimore për periudhën përkatëse raportuese (tremujorin), pra jo më vonë se 28 ditë nga përfundimi i periudhës (tremujorit) raportues përkatës.

4. Brenda tre ditëve nga dita e pagesës (transferimit) të fondeve në një organizatë të huaj ose marrje tjetër të të ardhurave nga një organizatë e huaj që nuk ka një zyrë përfaqësuese të përhershme në territorin e Federatës Ruse.

5. Brenda 10 ditëve nga data e pagesës së të ardhurave nga të ardhurat e paguara për tatimpaguesit në formë dividenti, si dhe të interesit për letrat me vlerë të shtetit dhe bashkisë.

6. Brenda 10 ditëve pas përfundimit të muajit në të cilin janë marrë të ardhurat nga tatimpaguesit që janë përfitues të të ardhurave në formën e interesit për letrat me vlerë shtetërore dhe komunale, kushtet e emetimit dhe qarkullimit të të cilave parashikojnë marrjen e të ardhurave në formë interesi.

Përfitimet tatimore për tatimin mbi të ardhurat parashikohen në Art. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Sipas këtij neni, të ardhurat e mëposhtme nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat:

– në formën e pronës, të drejtave pronësore, punëve ose shërbimeve që merren nga persona të tjerë në rendin e paradhënies për mallra (punë, shërbime) nga tatimpaguesit që përcaktojnë të ardhurat dhe shpenzimet në bazë akruale;

– në formën e pasurisë, të drejtave pronësore që merren në formën e pengut ose depozitës si garanci për detyrimet;

- në formën e pronës, të drejtave pronësore ose jopronësore me vlerë monetare, të cilat merren në formën e kontributeve (kontributeve) në kapitalin (fondin) e autorizuar (aksionar) të organizatës, duke përfshirë të ardhurat në formën e tejkalimi i çmimit të vendosjes së aksioneve (aksioneve) mbi vlerën e tyre nominale (madhësia origjinale);

– në formën e pasurisë së pranuar nga institucionet buxhetore me vendim të autoriteteve ekzekutive të të gjitha niveleve;

- në formën e pasurisë (përfshirë paratë) të marra nga një agjent komisioni, agjent dhe (ose) avokat tjetër në lidhje me përmbushjen e detyrimeve sipas një marrëveshje komisioni, marrëveshje agjencie ose marrëveshje tjetër të ngjashme, si dhe për rimbursimin e shpenzimeve të bëra nga agjenti i komisionit, agjenti dhe (ose) ) nga një avokat tjetër për porositësin, drejtorin dhe (ose) drejtorin tjetër, nëse shpenzimet e tilla nuk janë objekt i përfshirjes në shpenzimet e komisionerit, agjentit dhe (ose) avokatit tjetër në në përputhje me kushtet e marrëveshjeve të lidhura. Të ardhurat e specifikuara nuk përfshijnë komisione, agjenci ose shpërblime të tjera të ngjashme;

- në formën e fondeve ose pasurive të tjera të marra sipas marrëveshjeve të kredisë ose huasë (fonde të tjera të ngjashme ose pasuri të tjera, pavarësisht nga forma e regjistrimit të huamarrjeve, duke përfshirë letrat me vlerë nën detyrimet e borxhit), si dhe fonde ose pasuri të tjera të marra për të shlyer këto huazimet ;

- në formën e pronës (përfshirë fondet) dhe (ose) të drejtat pronësore që merren nga një organizatë fetare në lidhje me kryerjen e riteve dhe ceremonive fetare dhe nga shitja e literaturës fetare dhe objekteve fetare;

- të ardhura të tjera në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, organizatat kanë të drejtë të përdorin metodën e përllogaritjes ose metodën e parave të gatshme për të përcaktuar të ardhurat dhe shpenzimet. Në të njëjtën kohë, sipas dispozitave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, metoda e parave të gatshme ka të drejtë të përdorë organizata, shuma mesatare e të ardhurave të të cilave nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) pa TVSH dhe tatimin mbi shitjet mbi të mëparshmen. katër të katërtat nuk i kalonin 1 milion rubla. për çdo tremujor.

Metoda e përllogaritjes. Kur përdorni këtë metodë, të ardhurat njihen në periudhën e raportimit (tatimore) në të cilën ka ndodhur, pavarësisht nga marrja aktuale e fondeve, pronat e tjera dhe të drejtat pronësore në pagesë për të. Data e marrjes së të ardhurave nga shitjet për qëllime tatimore është dita e dërgesës ose transferimit të mallrave, punës, shërbimeve dhe të drejtave pronësore. Për të ardhurat jooperative, data e marrjes caktohet individualisht, në varësi të llojit të të ardhurave.

Shpenzimet njihen në periudhën raportuese me të cilën ato lidhen, pavarësisht nga koha e pagesës aktuale të fondeve dhe formave të tjera të pagesës.

Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton dy data për njohjen e shpenzimeve materiale. E para është dita kur lënda e parë transferohet në prodhim. Në këtë rast, vetëm ato lëndë të para dhe furnizime që bien në mallrat e prodhimit (punë, shërbime) njihen si shpenzime. E dyta është që shpenzimet për pagesën për shërbime ose punë të natyrës prodhuese përfshihen në shpenzimet tatimore në ditën e nënshkrimit të certifikatës së pranimit.

Shpenzimet e amortizimit dhe pagat pasqyrohen si shpenzime në baza mujore.

Metoda e parave të gatshme. Kur përdorni këtë metodë, data e marrjes së të ardhurave njihet si dita e marrjes së fondeve në llogaritë bankare dhe (ose) në arkë, marrja e pronave të tjera (punës, shërbimeve) dhe (ose) të drejtave pronësore. Shpenzimet njihen si shpenzime pasi ato janë paguar realisht. Duhet pasur parasysh se:

Shpenzimet për blerjen e lëndëve të para dhe materialeve merren parasysh si shpenzime që ulin fitimin e tatueshëm pasi këto lëndë të para fshihen për prodhim;

Si pjesë e shpenzimeve që ulin fitimin e tatueshëm, merret parasysh vetëm amortizimi i pasurisë së amortizueshme të përdorur në prodhim, të paguar nga tatimpaguesi.

Taksat llogariten pas marrjes së pagesës për mallrat e shitura (punë, shërbime) dhe ekziston një mundësi reale e transferimit të tyre në buxhet. Sidoqoftë, përdorimi i metodës së parave të gatshme nuk është aq fitimprurës sa mund të duket. Sipas metodës së parasë, të ardhurat dhe shpenzimet duhet të paguhen.

Baza tatimore është shprehja monetare e fitimit. Nëse një organizatë kryen disa lloje aktivitetesh që tatohen me tarifa të ndryshme, atëherë baza tatimore llogaritet veçmas për secilin lloj aktiviteti. Tatimpaguesi mban kontabilitet të veçantë për transaksionet për të cilat parashikohet një procedurë e ndryshme për kontabilizimin e fitimit dhe humbjes. Të ardhurat nga shitjet dhe të ardhurat jooperative të marra në natyrë merren parasysh në bazë të çmimit të transaksionit, duke marrë parasysh dispozitat e Art. 40 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Për qëllime tatimore, pranohet çmimi i mallrave, punëve, shërbimeve të përcaktuara nga palët në transaksion. Ky çmim konsiderohet se korrespondon me nivelin e çmimeve të tregut.

Organet tatimore, kur ushtrojnë kontroll mbi plotësinë e llogaritjeve tatimore, kanë të drejtë të kontrollojnë korrektësinë e aplikimit të çmimeve për transaksionet në rastet e mëposhtme: 1) ndërmjet personave të ndërvarur; 2) për transaksionet e shkëmbimit të mallrave (këmbimit); 3) gjatë kryerjes së transaksioneve tregtare të jashtme;

4) nëse ka një devijim më shumë se 20% lart ose poshtë nga niveli i çmimeve të përdorura nga tatimpaguesi për mallra (punë, shërbime) identike (homogjene) brenda një periudhe të shkurtër kohore.

Nëse është e pamundur të përcaktohet një çmim tregu për shkak të mungesës ose paarritshmërisë së burimeve të informacionit në lidhje me këto çmime, metoda e mëvonshme e çmimit të shitjes përdoret për përcaktimin e tyre. Në këtë rast, çmimi i tregut i mallrave, punimeve, shërbimeve të shitura nga shitësi llogaritet sipas formulës

Çmimi i tregut = Çmimi me të cilin mallrat e shitura (punët, shërbimet) shiten nga blerësi gjatë shitjes së tyre të mëvonshme (rishitjes) - Kostot e zakonshme në raste të tilla të bëra nga rishitësi gjatë rishitjes dhe promovimit të mallrave (punëve, shërbimeve) të blera. ) në treg - E zakonshme për këtë fushë të veprimtarisë fitimi i shitësit.

Nëse është e pamundur të përdoret metoda e mëvonshme e çmimit të shitjes, përdoret metoda e kostos, në të cilën çmimi i tregut i mallrave, punëve, shërbimeve përcaktohet me formulën

Çmimi i tregut - Kostot e zakonshme direkte dhe indirekte në raste të tilla për prodhimin (blerjen) dhe shitjen e mallrave (punës, shërbimeve), si dhe kostot e transportit, ruajtjes, sigurimit dhe kosto të tjera të ngjashme + fitimi që është i zakonshëm për këtë. fushën e veprimtarisë.

Llogaritja e kostove për qëllime të përcaktimit të çmimit të tregut ndryshon nga llogaritja e kostove të marra në konsideratë gjatë taksimit të fitimeve. Gjatë përcaktimit të çmimit të tregut, merren parasysh si kostot e marra në konsideratë për tatimin ashtu edhe kostot e tjera. Ju lutemi mbani parasysh se:

Gjatë llogaritjes së bazës tatimore, të ardhurat dhe shpenzimet që lidhen me biznesin e lojërave të fatit nuk merren parasysh;

Organizatat që aplikojnë regjime të veçanta tatimore nuk marrin parasysh të ardhurat dhe shpenzimet që lidhen me regjime të tilla gjatë llogaritjes së bazës tatimore. Baza tatimore përcaktohet në bazë akruale që nga fillimi i periudhës tatimore. Nëse ndodh një humbje në periudhën raportuese (tatimore) - një diferencë negative midis të ardhurave dhe shpenzimeve, baza tatimore njihet si zero.

Humbjet e marra nga një organizatë në periudhën e mëparshme tatimore ose në periudhat e mëparshme tatimore zvogëlojnë bazën tatimore të periudhës aktuale me të gjithë shumën e humbjes ose një pjesë të kësaj shume në kushtet e mëposhtme: 1) periudha për bartjen e humbjes duhet jo më shumë se 10 vjet pas periudhës tatimore në të cilën është marrë kjo humbje; 2) shuma totale e humbjeve të transferuara në çdo periudhë raportuese (tatimore) nuk mund të kalojë 30% të bazës tatimore; 3) nëse humbjet janë shkaktuar në më shumë se një periudhë tatimore, këto humbje barten në të ardhmen sipas radhës në të cilën janë shkaktuar; 4) organizata është e detyruar të mbajë dokumente që konfirmojnë shumën e humbjeve të shkaktuara për të gjithë periudhën gjatë së cilës zvogëlon bazën tatimore.

2. Procedura e formimit të bazës tatimore për taksën e unifikuar sociale

Taksa e Unifikuar Sociale (UST) synon të mobilizojë fonde për të siguruar të drejtat e qytetarëve për pensionin shtetëror dhe sigurimet shoqërore dhe kujdesin mjekësor. Ai zëvendëson grupin e kontributeve ekzistuese më parë për pensionet, fondet sociale, fondin e sigurimit të detyrueshëm shëndetësor dhe fondin e punësimit. Megjithatë, shpërndarja e shumës së taksës ndërmjet fondeve individuale mbetet në përputhje me standardet e përcaktuara me ligj. Futja e një takse të vetme sociale parashikon:

Një bazë e unifikuar tatimore për llogaritjen e tatimit, shumat e së cilës i nënshtrohen kreditimit në fondet përkatëse ekstrabuxhetore sociale;

Ruajtja e fondeve sociale shtetërore jashtë buxhetit (fondi i punësimit është në likuidim);

Ulja e pagesave të transferuara në fonde (tarifa ulet nga 38.5 në 35.6% të bazës tatimore) duke përdorur një shkallë tatimore regresive.

Aktualisht, procedura për llogaritjen dhe pagimin e taksës së unifikuar rregullohet nga dispozitat e Kapitullit 24 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ministria e Federatës Ruse për Taksat dhe Taksat, me urdhër të 5 korrikut 2002 Nr. BG-3-05/344, miratoi "Rekomandime metodologjike për procedurën e llogaritjes dhe pagimit të taksës së unifikuar sociale", të cilat kanë natyrë shpjeguese. .

Tatimpaguesit ndahen në dy kategori:

1) personat që bëjnë pagesa për individë:

Organizatat,

Sipërmarrësit individualë,

Individët që nuk njihen si sipërmarrës individualë;

2) sipërmarrës individualë, avokatë.

Për paguesit-organizatat dhe sipërmarrësit individualë që kryejnë pagesa për individë, objekt i tatimit janë pagesat dhe shpërblimet e tjera të përllogaritura në favor të individëve sipas kontratave të punës dhe të së drejtës civile, objekt i të cilave është kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve, si dhe si sipas marrëveshjeve për të drejtën e autorit. Për tatimpaguesit - individë që kryejnë pagesa ndaj individëve, objekt i tatimit janë pagesat dhe shpërblimet e tjera të paguara nga këta tatimpagues në favor të individëve.

Për paguesit që i përkasin kategorisë së dytë, objekti i taksimit janë të ardhurat nga veprimtaritë sipërmarrëse ose veprimtari të tjera profesionale minus kostot që lidhen me nxjerrjen e tyre.

Pagesat e bëra në kuadër të kontratave civile, objekt i të cilave është kalimi i pronësisë ose i të drejtave pronësore, si dhe kontratat që lidhen me kalimin në përdorim të pronës, nuk zbatohen për objektin e taksimit.

Legjislacioni parashikon që pagesat dhe shpërblimet e bëra në favor të individëve nga organizatat nuk njihen si objekt tatimi nëse pagesa të tilla nuk kanë të bëjnë me shpenzime që ulin bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat, dhe për sipërmarrësit individualë ato nuk ulin bazën tatimore. për tatimin mbi të ardhurat personale. Për shembull: shuma e dividentëve të përllogaritur; vlerën e pronës së transferuar pa pagesë; shpërblimet e paguara për punonjësit që përdorin fonde për qëllime të veçanta; sasinë e ndihmës materiale të ofruar për përmirësimin e kushteve të banimit dhe nevojave të tjera sociale; përfitimet e njëhershme të grumbulluara për veteranët e punës në pension; pagesa për udhëtimin për në punë dhe nga puna, etj. Nëse kontrata e punës parashikon një listë të caktuar pagesash në favor të punonjësve të organizatës, atëherë ato do të përfshihen në shpenzime gjatë taksimit të fitimeve dhe, për rrjedhojë, do t'i nënshtrohen tatimit gjatë llogaritjes së taksës së unifikuar sociale.

Baza tatimore. Çdo e ardhur e përllogaritur në para ose në natyrë merret parasysh. Për shembull, pagesa e plotë ose e pjesshme për mallra (punë, shërbime) të destinuara për një individ - një punonjës ose anëtarë të familjes së tij, duke përfshirë shërbimet komunale, ushqimin, rekreacionin, trajnimin, në interes të tyre, pagesën e primeve të sigurimit sipas kontratave të sigurimit vullnetar. Pra, nëse një punëdhënës paguan koston e një udhëtimi për një punonjës, atëherë kostoja e tij është subjekt i tatimit. Është gjithashtu e nevojshme të merret parasysh që pagesat e bëra në natyrë në formën e mallrave rillogariten gjatë llogaritjes së bazës tatimore bazuar në çmimet e tregut të këtyre mallrave në bazë të pagesave të tyre. Për shembull, një punonjës paguhej në formën e materialeve të ndërtimit - tullave në shumën prej 2000 copë. Çmimi i tregut të produktit përcaktohet - 5000 rubla. për 1 mijë copë Baza e tatueshme do të jetë 10,000 rubla. (5000 x 2000 copë).

Personat që kryejnë pagesa për individët përcaktojnë bazën tatimore veçmas për çdo individ që nga fillimi i periudhës tatimore në fund të çdo muaji në bazë akruale.

Për tatimpaguesit që i përkasin kategorisë së dytë, baza tatimore përcaktohet si shuma e të ardhurave të marra nga tatimpaguesit e tillë gjatë periudhës tatimore nga veprimtaritë sipërmarrëse ose profesionale, minus kostot që lidhen me nxjerrjen e tyre. Përbërja e shpenzimeve të pranuara për zbritje për qëllime tatimore të sipërmarrësve individualë përcaktohet në një mënyrë të ngjashme me procedurën për përcaktimin e shpenzimeve të përcaktuara gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Nëse është e pamundur të përcaktohen këto kosto, kostot standarde aplikohen si përqindje e shumës së të ardhurave të grumbulluara në përputhje me tabelën e miratuar (për shembull, krijimi i veprave letrare - 20%, vepra muzikore - 40%).

Baza tatimore nuk përfshin:

Të gjitha llojet e pagesave të kompensimit të përcaktuara me ligj;

Të gjitha llojet e përfitimeve shtetërore që rregullohen me akte të legjislacionit federal, akte legjislative të subjekteve përbërëse të Federatës Ruse ose vendime të organeve përfaqësuese të qeverisjes vendore. Përfitimet në Federatën Ruse janë një formë e ndihmës sociale dhe përkufizohen si pagesa të rregullta ose një herë nga fondet e sigurimeve shoqërore ose fondet buxhetore në të gjitha nivelet. Për më tepër, përfitimet shtetërore të paguara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse përfshijnë përfitimet e paguara nga fondet shtetërore sociale ekstrabuxhetore dhe alokimet për këto fonde nga buxheti federal, për shembull, pensionet e punës, përfitimet e përkohshme të paaftësisë, përfitimet e lehonisë, një. - kompensim kohor për lindjen e një fëmije, kompensim mujor për kujdesin e fëmijës derisa fëmija të mbush moshën një vjeç e gjysmë, përfitimet e papunësisë;

Ndihma financiare një herë e dhënë në lidhje me fatkeqësitë natyrore ose rrethana të tjera emergjente për kompensimin e dëmit material të shkaktuar individëve, si dhe personave të prekur nga sulmet terroriste, anëtarëve të familjes së një punonjësi të vdekur;

Pagesat nga detyrimet e sindikatës për secilin anëtar të sindikatës, me kusht që këto pagesa të bëhen jo më shumë se një herë në 3 muaj dhe të mos kalojnë 10,000 rubla. në vit;

Shumat e paguara individëve nga komisionet zgjedhore, si dhe nga fondet zgjedhore të kandidatëve, kandidatëve të regjistruar për një pozicion që zgjidhet me zgjedhje të drejtpërdrejta në të gjitha nivelet e qeverisjes;

Llojet e tjera të pagesave në përputhje me listën e përcaktuar me ligj.

Privilegjet. Të mëposhtmet janë të përjashtuar nga taksat:

1) organizata - nga shumat e pagesave dhe shpërblimet e tjera që nuk kalojnë 100 mijë rubla. për çdo punonjës që është invalid i grupeve I, II ose III. Ligjshmëria e përdorimit të këtij përfitimi konfirmohet kur paraqitet një listë e personave me aftësi të kufizuara që punojnë si pjesë e llogaritjes së paradhënieve dhe deklaratës tatimore për taksën e unifikuar sociale (numri dhe data e lëshimit të certifikatës nga ekzaminimi mjekësor dhe social institucion që konfirmon faktin se për çdo person me aftësi të kufizuara është konstatuar aftësia e kufizuar);

2) çdo punonjës i organizatave publike të personave me aftësi të kufizuara, organizata kapitali i autorizuar i të cilave përbëhet tërësisht nga kontributet e organizatave publike të personave me aftësi të kufizuara, institucionet e krijuara për të realizuar aktivitete kulturore dhe rekreative dhe ndihmë të tjera për personat me aftësi të kufizuara, nëse pagesat nuk kalojnë 100 mijë rubla.

Normat e taksave. Normat e taksave përcaktohen me ligj dhe varen nga kategoria e paguesit dhe shuma e pagesave nga fillimi i vitit për çdo punonjës. Janë zhvilluar katër shkallë regresive UST. Kështu, për organizatat e punëdhënësve, norma maksimale e UST është 35.6% (për pagesa deri në 100,000 rubla), dhe minimumi është 2% (për pagesa mbi 600,000 rubla).

Problemi 6

Lista e literaturës së përdorur

Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Pjesa e parë // Biblioteka e "Rossiyskaya Gazeta" - Nr. 17. - 2000.


Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Pjesa e dytë // Biblioteka e "Rossiyskaya Gazeta" - Nr. 17. - 2000.


1. Ligji tatimor. Libër mësuesi / Ed. S.G. Pepelyaev. M., 2004. Kostot e prodhimit dhe kontrolli mbi reduktimin e tyre në një ekonomi tregu

   2014-12-21

Prezantimi

KAPITULLI 1. ASPEKTET TEORIKE TË TATIMEVE TË FITIMIT TË ORGANIZATAVE 11

1.1 Funksionet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave në ekonominë moderne ruse 11

1.2 Evoluimi i tatimit mbi të ardhurat dhe elementët kryesorë të tij në Rusi 21

1.3 Karakteristikat kombëtare të tatimit mbi fitimin në vendet e huaja dhe përshtatja e tyre me kushtet ruse 28

KREU 2. FITIMI I SUBJEKTEVE EKONOMIKE – BURIM

FORMIMI I TË ARDHURAVE TË SISTEMIT BUXHETOR RUS

FEDERATA 41

2.1 Analiza e dinamikës së të ardhurave nga tatimi mbi të ardhurat në sistemin buxhetor të Federatës Ruse.41

2.2 Vlerësimi i korrelacioneve midis fitimeve të organizatave dhe gjenerimit të të ardhurave të buxheteve nënfederale 60

2.3 Praktika moderne e shtetit duke shfrytëzuar potencialin rregullator të tatimit mbi të ardhurat 78

KAPITULLI 3. PËRMIRËSIMI I MEKANIZMIT TATIMOR

FITIMI NË FEDERATËN RUSE 92

3.1 Masa për forcimin e funksionit fiskal të tatimit mbi të ardhurat e korporatave 92

3.2 Përmirësimi i tatimit mbi fitimin si mjet për rregullimin ndërbuxhetor të pjesës së të ardhurave të buxheteve në të gjitha nivelet 108

3.3 Rregullimi tatimor si një mekanizëm për rritjen e të ardhurave nga tatimi mbi të ardhurat e korporatave 117

KONKLUZION 135

REFERENCAT 140

APLIKACIONET 145

Hyrje në veprën

Taksat janë një element thelbësor i marrëdhënieve ekonomike dhe financiare. Mobilizimi efektiv i burimeve financiare në sistemin buxhetor nëpërmjet taksimit dhe shpërndarjes optimale të barrës tatimore ndërmjet subjekteve ekonomike janë probleme serioze të politikës fiskale të shtetit.

Një nga objektivat kryesore të politikës tatimore shtetërore në
në fazën aktuale - krijimi i kushteve të favorshme për aktiv
veprimtaritë financiare dhe ekonomike të subjekteve ekonomike dhe
stimulimi i rritjes ekonomike nëpërmjet _ arritjeve
kombinimi optimal i interesave personale dhe publike, d.m.th.
ekuilibër optimal midis fondeve të mbetura
në dispozicion të tatimpaguesit, dhe fondet që

rishpërndarë nëpërmjet mekanizmave tatimorë dhe buxhetorë.

Tatimi mbi të ardhurat zë një vend të veçantë në sistemin fiskal kombëtar, prandaj, efektiviteti i ndikimit fiskal të shtetit në aktivitetin ekonomik në vend varet nga efektiviteti i mekanizmit për mbledhjen e tij.

Nga njëra anë, tatimi mbi të ardhurat është një nga elementët më të rëndësishëm në strukturën e përgjithshme të shpenzimeve të një organizate, prandaj çdo ndryshim në legjislacionin tatimor në lidhje me tatimin e fitimit ka një ndikim serioz në aktivitetet e një subjekti biznesi. Potenciali stimulues i tatimit mbi të ardhurat është i madh dhe shumë ekonomistë janë të bindur se aktivizimi i funksionit rregullator të tij duhet të jetë një nga prioritetet e politikës ekonomike në vitet e ardhshme.

Nga ana tjetër, tatimi mbi të ardhurat është një nga artikujt më fitimprurës në sistemin buxhetor të Federatës Ruse dhe

i jep shtetit mundësinë për të financuar plotësisht funksionet e tij themelore. Megjithatë, risitë moderne në legjislacionin tatimor zvogëlojnë efektivitetin e politikës fiskale në fushën e sistemit të brendshëm të tatimit mbi fitimin: norma tatimore është ulur, është futur një "bonus amortizimi" dhe lista e kostove që i atribuohen shpenzimeve është zgjeruar. . Tendenca aktuale e ndryshimeve në politikën tatimore tregon mbizotërimin e masave që synojnë uljen e kostove të tatimpaguesit për pagimin e tatimit mbi të ardhurat, pavarësisht nga kategoria dhe fushat e tij të veprimtarisë, gjë që zvogëlon ndjeshëm efektin ekonomik të komponentit motivues të taksimit të fitimeve të korporatave.

Gjithashtu, gjatë reformimit të sistemit të tatimit mbi fitimin, nuk merren parasysh pasojat e reformave për qarqet dhe bashkitë. Prandaj, çdo ndryshim në metodologjinë e llogaritjes dhe procedurën për pagimin e kësaj takse ndikon jo vetëm në aktivitetet e një subjekti ekonomik specifik, por edhe në sistemin financiar të vendit në tërësi.

Të gjitha sa më sipër përcaktuan rëndësinë e temës së këtij studimi, qëllimin dhe objektivat e tij, risinë teorike dhe rëndësinë praktike.

Shkalla e zhvillimit shkencor të problemit. Një numër i ekonomistëve akademikë po studiojnë teorinë dhe praktikën e taksimit të fitimeve të subjekteve afariste, përfshirë SV Barulin; Bryzgalin A.V., Gorsky I.V., Dadashev A.Z., Kashin V.A., Malis N.I., Pavlova L.P., Panskov V.G., Polyak G.B., Rodionova V. M., Romanovsky M.V., Chernik D.G., Shatalov S.D. dhe të tjerët.

Një numër i konsiderueshëm punimesh nga specialistë synojnë studimin dhe analizimin e normave individuale të legjislacionit për tatimin mbi fitimin. Në të njëjtën kohë, kushtet e ndryshimit të taksimit të të ardhurave kërkojnë kërkime të reja që shqyrtojnë mundësitë e përdorimit

mekanizmi rregullator i tatimit mbi të ardhurat në fazën aktuale të zhvillimit të ekonomisë së Federatës Ruse, duke siguruar konsistencën e të ardhurave tatimore me buxhetet e të gjitha niveleve.

Qëllimet dhe objektivat e studimit. Qëllimi i disertacionit është të studiojë marrëdhëniet midis shtetit dhe subjekteve të biznesit në lidhje me tatimin mbi fitimin dhe formimin e bazës së burimeve të autoriteteve në nivele të ndryshme, si dhe të hartojë dhe të vërtetojë propozime për përmirësimin e mekanizmit të tatimit mbi fitimin për të garantuar stabilitetin. të të ardhurave buxhetore në të gjitha nivelet e sistemit buxhetor.

Bazuar në qëllimin, u identifikuan detyrat e mëposhtme:

tregojnë rolin e tatimit mbi të ardhurat në formimin e anës së të ardhurave të buxheteve të niveleve të ndryshme në ekonominë moderne ruse;

analizoni përvojën e taksimit të fitimit në vendet e huaja dhe studioni mundësinë e përdorimit të tij në Rusi;

të përcaktojë qëllimet prioritare të politikës tatimore në fushën e tatimit mbi fitimin, duke lejuar optimizimin e funksioneve fiskale dhe rregullatore të tatimit mbi të ardhurat e korporatave;

të identifikojë faktorët që ndikojnë në dinamikën e të ardhurave nga tatimi mbi të ardhurat dhe të krijojë modele të tërheqjes së taksave në nivel federal dhe rajonal;

të vlerësojë efektivitetin e inovacioneve në fushën e taksimit të fitimit nga pikëpamja e ndikimit të tyre në formimin e bazës së të ardhurave të buxheteve në nivele të ndryshme dhe gjendjen financiare të subjekteve afariste në Federatën Ruse;

të hartojë rekomandime praktike për përmirësimin e mekanizmit për formimin e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave, duke marrë parasysh nevojën për të ruajtur rolin e tij si burim të ardhurash për buxhetet e niveleve të ndryshme dhe për të stimuluar aktivitetin sipërmarrës në sektorin real të ekonomisë.

Lënda e hulumtimitështë një grup i marrëdhënieve financiare dhe ekonomike që zhvillohen midis shtetit dhe subjekteve afariste në procesin e llogaritjes dhe pagesës së tatimit mbi të ardhurat e korporatave në sistemin buxhetor të Federatës Ruse.

Objekti i studimit buxhetet e niveleve të ndryshme dhe subjektet afariste që paguajnë tatimin mbi të ardhurat e korporatave.

Baza teorike dhe metodologjike e studimit. Baza teorike e studimit ishin punimet shkencore të shkencëtarëve vendas dhe të huaj.

Baza metodologjike e punës së disertacionit ishin parimet e logjikës dialektike, të cilat bënë të mundur eksplorimin e dukurive në studim dhe proceset e zhvillimit të tyre, identifikimin e kontradiktave dhe lidhjen e karakteristikave dhe formave thelbësore të shfaqjes së tyre në lidhje me praktikën reale.

Gjatë punës, u përdorën teknika kërkimore si qasja sistematike, analiza dhe sinteza. Të marra së bashku, këto metoda kërkimore bënë të mundur sigurimin e besueshmërisë së rezultateve të marra, nxjerrjen e përfundimeve të bazuara shkencërisht dhe zhvillimin e rekomandimeve praktike.

Baza e informacionit të studimit përbëhej nga legjislativ dhe
aktet rregullatore ligjore të Federatës Ruse dhe rajonit të Kaluga,
materialet statistikore të Shërbimit Federal të Shtetit

Statistikat (Rosstat) dhe Organi Territorial i Shërbimit Federal të Statistikave Shtetërore për Rajonin Kaluga, Shërbimi Federal i Taksave dhe Zyra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Rajonin Kaluga, kontabilitet dhe

raportimi tatimor i subjekteve afariste, publikimet në revista periodike.

Risia shkencore e hulumtimit konsiston në zhvillimin e bazave shkencore dhe metodologjike për taksimin e fitimeve, vërtetimin e rekomandimeve praktike në lidhje me përmirësimin e akteve legjislative, si dhe mekanizmat për rritjen e bazës së të ardhurave të buxheteve federale dhe rajonale në drejtim të taksimit të fitimeve.

është sqaruar koncepti i rregullimit tatimor të fitimit, i cili përkufizohet si një grup masash që bëjnë të mundur ndërlidhjen e interesave të shtetit, pushtetit vendor dhe subjekteve të biznesit nëpërmjet zbatimit të funksioneve kryesore të tatimit mbi të ardhurat e korporatave;

vërtetohet mundësia e vendosjes së një tatimi minimal mbi të ardhurat e korporatave dhe llogaritet efekti ekonomik i lidhur me një ulje të numrit të organizatave jofitimprurëse dhe një rritje në pagesat e taksave në sistemin buxhetor të Federatës Ruse;

janë zhvilluar masa për të forcuar pavarësinë financiare të qeverisjes vendore nëpërmjet marrjes së të ardhurave nga tatimi mbi të ardhurat e korporatave në buxhetet e bashkive, si dhe për të motivuar autoritetet rajonale për ta përdorur atë si një mjet për rritjen e aktivitetit ekonomik të subjekteve të biznesit bazuar në ndërvarësia sasiore e kësaj takse dhe vëllimi i burimeve investuese të subjekteve të biznesit;

nevoja për një qasje të diferencuar ndaj

tatimin e kompanive të karburanteve dhe metalurgjisë dhe të propozuar

norma e vlerësuar e tatimit mbi të ardhurat e korporatave, duke lejuar rritjen

efektiviteti i mekanizmit për mbledhjen e qirasë së burimeve natyrore dhe gjenerimin e të ardhurave për sistemin buxhetor duke ruajtur barrën tatimore në një nivel optimal;

> Është zhvilluar një mekanizëm për të bashkuar kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor duke reduktuar numrin e diferencave të përkohshme tatimore, duke i lejuar tatimpaguesit të përcaktojë në mënyrë të pavarur momentin e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve në kontabilitetin tatimor brenda afateve kohore të përcaktuara me ligj.

Rëndësia teorike dhe praktike e disertacionit përbëhet nga
zhvillimin dhe arsyetimin nga autori i rekomandimeve konkrete praktike
për të rritur bazën e të ardhurave të buxheteve në nivele të ndryshme duke
përmirësimin e sistemit aktual të tatimit mbi fitimin,
që synon të sigurojë një ekuilibër interesash

taksapaguesit dhe shteti.

Rezultatet e kërkimit shkencor, si dhe përfundimet dhe vlerësimet mund të përdoren nga Ministria e Financave e Federatës Ruse gjatë zhvillimit të drejtimeve kryesore të politikës tatimore, si dhe nga autoritetet territoriale kur formojnë koncepte për zhvillimin ekonomik të rajoneve.

Dispozitat teorike të disertacionit mund të përdoren gjatë dhënies së leksioneve dhe zhvillimit të seminareve për disiplinat financiare në institucionet e arsimit të lartë.

Miratimi i punës së disertacionit. Rezultatet kryesore të disertacionit u prezantuan në konferenca shkencore dhe praktike gjithë-ruse dhe rajonale mbi problemet e zhvillimit ekonomik të Federatës Ruse.

Janë përdorur dispozitat kryesore të pjesës teorike të studimit

Departamenti i Financave i degës Kaluga të Akademisë së Buxhetit dhe

Thesari i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse në procesin arsimor kur jep leksione dhe zhvillon klasa praktike në disiplinat "Taksat dhe Taksat", "Teoria e Tatimeve", e cila konfirmohet me një certifikatë zbatimi.

Përfundimet e punës së disertacionit për përmirësimin e mekanizmit për taksimin e fitimeve, organizimin e kontabilitetit tatimor dhe përmirësimin e shlyerjeve të tatimit mbi të ardhurat e organizatës me buxhetin u përdorën nga NPF Stella LLC kur ndërtoi një sistem të automatizuar të kontabilitetit tatimor dhe pasqyron llogaritjet për tatimet mbi të ardhurat e korporatave në kontabilitet, e cila u konfirmua certifikata përkatëse e zbatimit.

Publikimet. Materialet kryesore të punimit të disertacionit u botuan në 7 artikuj shkencorë me një vëllim të përgjithshëm prej 2,5 f., nga të cilat dy punime u botuan në botime të rekomanduara nga Komisioni i Lartë i Atestimit.

Struktura e disertacionit. Disertacioni është paraqitur në 144 faqe, përbëhet nga një hyrje, tre kapituj, një përfundim dhe një listë referencash (96 burime). Materiali ilustrues përfshin 25 tabela, 10 figura, 1 shtojcë.

Kapitulli i parë jep një vlerësim të evolucionit të tatimit mbi të ardhurat dhe elementeve kryesore të tij, si dhe analizon përvojën e tatimit mbi të ardhurat në vendet e huaja.

Kapitulli i dytë shqyrton rolin e tatimit mbi të ardhurat e korporatave në formimin e bazës së të ardhurave të buxheteve në të gjitha nivelet; Janë vlerësuar faktorët që ndikojnë në dinamikën e tërheqjeve tatimore të fitimeve të subjekteve afariste.

Në kapitullin e tretë, zhvillohen propozime për të përmirësuar mekanizmin e taksimit të fitimeve të organizatave në mënyrë që të stabilizohen të ardhurat e sistemit buxhetor të Federatës Ruse.

Funksionet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave në ekonominë moderne ruse

Tatimi mbi fitimin është një nga elementët më domethënës në strukturën e përgjithshme të shpenzimeve të një ndërmarrjeje, prandaj çdo ndryshim në sistemin tatimor për sa i përket tatimit mbi fitimin ndikon menjëherë në aktivitetet e një subjekti afarist. Në këtë drejtim, potenciali stimulues i tatimit mbi të ardhurat është i madh dhe shumë ekonomistë janë të bindur se aktivizimi i funksionit të tij rregullator duhet të vihet në ballë të politikës ekonomike të shtetit në planin afatgjatë.

Në të njëjtën kohë, tatimi mbi të ardhurat është një burim i rëndësishëm i të ardhurave në buxhetin e Federatës Ruse dhe i ofron shtetit mundësinë për të financuar ato shpenzime pa të cilat nuk mund të bëjë. Kushtet e favorshme në tregjet e energjisë kontribuojnë në rritjen e mbledhjes së taksave dhe rritjen e vëllimit të të ardhurave tatimore të buxhetit. Këto tendenca pozitive ndikojnë edhe në dobësimin e politikës fiskale në fushën e sistemit të brendshëm të tatimit mbi fitimin: u ul shkalla e tatimit, u fut një “bonus amortizimi” dhe u zgjerua lista e kostove që i atribuohen shpenzimeve për qëllime të kontabilitetit tatimor. Aktualisht, sistemi rus i taksave është mjaft konkurrues në raport me sistemet tatimore të vendeve të tjera.

Megjithatë, situata aktuale me burimet e tepërta financiare të natyrës së naftës dhe gazit është e mbushur me rreziqet e mëposhtme: - rritja e të ardhurave të qeverisë shoqërohet me rritje të shpenzimeve dhe detyrimeve për shpenzime, të cilat nuk janë aq të lehta për t'u braktisur kur të ardhurat fillojnë të bien. ;

Rritja e çmimeve të energjisë shkakton një spirale inflacioniste dhe nevojën për të frenuar proceset e financimit të ekonomisë reale;

Ekziston një kufi i caktuar për burimet e naftës dhe gazit të financimit të sistemit buxhetor. Bazuar në treguesit e parashikimit të 201 Ogod, të cilët jepen nga Ministria e Zhvillimit Ekonomik dhe Tregtisë, suficiti është përcaktuar në masën 0.1% të PBB-së, e cila është e krahasueshme me gabimin e llogaritjes.

Rrjedhimisht, tani është e nevojshme të përgatitet terreni për rritjen e të ardhurave nga taksat jo të naftës dhe gazit pas një vonese të caktuar kohore. Në të njëjtën kohë, në drejtimet kryesore të politikës tatimore për vitet 2008 -2010. U vendos detyra që të mos rritet barra tatimore ekzistuese për subjektet afariste. Prandaj, çdo risi në fushën e rregullimit tatimor të fitimeve duhet të zbatohet gradualisht dhe me mend, duke marrë parasysh nivelin real të të ardhurave të subjekteve afariste, si dhe perspektivat e rritjes së tij në një periudhë mjaft të gjatë.

Politika tatimore në fushën e tatimit mbi fitimin kryhet nëpërmjet një mekanizmi tatimor, një nga elementët e të cilit është rregullimi tatimor. Literatura ligjore nuk jep një përkufizim të konceptit të rregullimit tatimor. Duhet të theksohet se midis ekonomistëve rusë dhe të huaj ende nuk ka unitet në kuptimin e rregullimit të taksave.

klasa 2 FITIMI I SUBJEKTEVE TË BIZNESIT - BURIM

FORMIMI I TË ARDHURAVE TË SISTEMIT BUXHETOR RUS

FEDERACIONI klasa 2

Analiza e dinamikës së të ardhurave nga tatimi mbi të ardhurat në sistemin buxhetor të Federatës Ruse

Perspektivat për zhvillimin e ekonomisë së shtetit përcaktohen kryesisht nga niveli i arritur i të ardhurave tatimore, të cilat janë rezultat i barrës tatimore, dhe niveli i saj maksimal që është i mundur sipas politikës aktuale ekonomike dhe legjislacionit tatimor. Rritja e shpenzimeve qeveritare (për administratën, mbrojtjen, programet sociale, etj.) kërkon një rritje të pashmangshme të të ardhurave dhe një rritje përkatëse të barrës tatimore. Megjithatë, është e qartë se ky trend nuk mund të jetë i pafund dhe ka një kufi përtej të cilit rritja e mëtejshme e barrës tatimore është e pamundur socialisht dhe politikisht për arsye objektive dhe subjektive.

Logjika e ndërtimit të një tatimi mbi të ardhurat lidh kryesisht funksionet rregullatore dhe fiskale të tatimit. Duke formuar bazën e të ardhurave të buxhetit federal, tatimi mbi të ardhurat e subjekteve të Federatës përcakton në mënyrë të ndryshme rritjen e aktivitetit të biznesit, duke marrë parasysh karakteristikat e industrisë dhe rajonale. Identifikimi i treguesve kryesorë të kësaj ndërvarësie do të bëjë të mundur zhvillimin e vendimeve të duhura të menaxhimit për të përcaktuar mekanizmat dhe kërkimin e rezervave për përmirësimin dhe rritjen e efikasitetit të taksimit të fitimit në Rusi.

Analiza e sistemit të taksimit të fitimeve të organizatave konsiston në identifikimin e tendencave në zbatimin praktik të procedurës tatimore në nivel mikro dhe makro, duke marrë parasysh këto ndryshime: - uljen e shkallës tatimore nga 35 në 24%;

Anulimi i përfitimeve të investimit ekzistues më parë;

Ndryshimi i metodave për përcaktimin e të hyrave dhe llogaritjen e amortizimit;

Krijimi i një liste të hapur shpenzimesh etj.

Bazuar në detyrat e vendosura, ne mund të identifikojmë disa komponentë kryesorë të punës analitike:

E para është analiza makroekonomike, d.m.th. përcaktimi i varësisë së të ardhurave tatimore nga treguesit makroekonomikë të zhvillimit të vendit.

E dyta është një analizë e të ardhurave tatimore në nivel meso, d.m.th. në nivel subjektesh të Federatës. Në format dhe metodat e tij, ajo është e ngjashme me analizën makroekonomike, por merr parasysh veçoritë e zhvillimit të rajoneve specifike.

Së treti - analiza mikroekonomike, d.m.th. analiza e të ardhurave tatimore në krahasim me treguesit e aktivitetit ekonomik të organizatës.

Vetëm përdorimi i të tre fushave do të bëjë të mundur vlerësimin e situatës me të ardhurat tatimore në tërësi dhe marrjen e vendimeve të duhura të sistemit për të përmirësuar efikasitetin e taksimit.

Për të analizuar situatën në nivel makro, merrni parasysh të ardhurat tatimore në vitet 2001-2007. Për të vlerësuar objektivisht të ardhurat tatimore, është e nevojshme të merren parasysh treguesit makroekonomikë të zhvillimit të vendit, para së gjithash, vëllimi i PBB-së. Fitimi është një nga komponentët e PBB-së, së bashku me taksat indirekte dhe të ardhurat në formën e pagave në lidhje me tatimet e bazuara në paga.

klasa 3 PËRMIRËSIMI I MEKANIZMIT TATIMOR

FITIMI NË FEDERATËN RUSE klasa 3

Masa për forcimin e funksionit fiskal të tatimit mbi të ardhurat e korporatave

Drejtimet kryesore të politikës tatimore të Federatës Ruse në shekullin e ri vazhdojnë të jenë thjeshtimi i sistemit tatimor, përmirësimi i punës së autoriteteve tatimore dhe ulja e barrës tatimore. Situata e favorshme ekonomike e jashtme në tregjet e energjisë për Federatën Ruse kontribuoi në stabilizimin e situatës socio-ekonomike në vend dhe në mbushjen e mirë të buxhetit. Në të njëjtën kohë, risitë origjinale tatimore mund të kenë pasoja shumë të pakëndshme, veçanërisht në lidhje me një taksë të tillë si tatimi mbi të ardhurat e korporatave, i cili luan një rol të rëndësishëm në mbushjen jo vetëm të buxheteve federale, por edhe rajonale.

Sistemi tatimor rus është në një farë mase një derivat i sistemeve tatimore të vendeve të tjera, gjë që konfirmohet nga prania e pikave të përgjithshme të mëposhtme: pjesa e të ardhurave tatimore në PBB, duke marrë parasysh pagesat sociale, është mesatarisht 39% në Vendet e Evropës Perëndimore, në Rusi - 30-33% ; në Rusi norma e tatimit mbi të ardhurat prej 24% është e krahasueshme me nivelin mesatar evropian (27%); Baza e tatimit mbi të ardhurat e korporatave është diferenca midis të ardhurave bruto nga të gjitha burimet dhe kostove të lejuara të prodhimit; prania e llojeve të ndryshme të zbritjeve tatimore gjatë llogaritjes së fitimit të tatueshëm, duke përfshirë lloje të ngjashme përfitimesh (zhvlerësimi i përshpejtuar, kreditimi i tatimit mbi investimet, etj.) Në të njëjtën kohë, sistemi aktual i qasjeve për taksimin e fitimeve dhe llogaritjet e taksave specifike mbi të ardhurat në Rusia ka fituar karakteristika specifike:

S kompleksiteti i llogaritjes së bazës tatimore, prania në legjislacion i një sërë pasaktësish të gjera që provokojnë një efekt financiar negativ; Është një bazë tatimore tepër e gjerë; në përputhje me rrethanat, nuk është fitimi aktual i marrë nga ndërmarrja që tatohet në të vërtetë, por disa "të ardhura të kushtëzuara", pasi ndërmarrja, sipas legjislacionit aktual rus, nuk mund të zbresë nga tatimi të gjitha kostot që lidhen me nxjerrjen e të ardhurave. Qëllimi më domethënës i përmirësimit të mekanizmit fiskal të tatimit mbi të ardhurat është sigurimi i nivelit të nevojshëm social dhe ekonomik të të ardhurave tatimore në buxhet. Një nga mjetet kryesore për të ndikuar në rritjen e të ardhurave nga tatimi mbi të ardhurat është norma tatimore.

Aktualisht po diskutohet për mundësinë e uljes së normës së tatimit mbi të ardhurat, e cila, sipas ekonomistëve, duhet të stimulojë rritjen e aktivitetit të biznesit në sferën e sipërmarrjes dhe në fund të ndikojë pozitivisht në të ardhurat buxhetore. Sipas mendimit tonë, kjo masë është e parakohshme. Së pari, një ulje e mëtejshme e normës do të ketë një ndikim negativ në të ardhurat e buxhetit federal - ulja me 1 pikë përqindje zvogëlon të ardhurat totale të buxhetit me 22.7 miliardë rubla. ose 0.3% e të gjitha të ardhurave të buxhetit federal.

Së dyti, të dhënat statistikore për vendet e zhvilluara dhe përvoja e shtetit tonë nuk konfirmojnë faktin e një rënie të mprehtë të madhësisë së ekonomisë në hije kur norma e tatimit mbi të ardhurat ulet.

Formimi i të ardhurave të buxhetit federal

Buxheti federal është lidhja kryesore në sistemin buxhetor të Federatës Ruse. Ai është instrumenti kryesor për rishpërndarjen e produktit të brendshëm bruto të të ardhurave kombëtare në të gjithë shtetin në tërësi.

Është në nivelin federal që formohen drejtimet kryesore të politikës së vazhdueshme buxhetore në vend, zgjedhja e prioriteteve buxhetore dhe përcaktimi i parimeve themelore për ndërtimin e marrëdhënieve ndërbuxhetore.

Të ardhurat e buxhetit federal krijohen nga të ardhurat tatimore dhe jotatimore, fondet nga pagesat e ndërsjella me buxhetet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse, transferta të tjera falas, si dhe bilanci i fondeve në fund të vitit të kaluar.

Të ardhurat kryesore tatimore të buxhetit federal përfshijnë:

· akciza për disa lloje mallrash (shërbimesh) dhe lloje të caktuara të lëndëve të para minerale;

· tatimi mbi fitimin (të ardhurat) e organizatave;

· tatimi mbi të ardhurat nga kapitali;

· Taksa kombëtare;

· detyrimet doganore dhe tarifat doganore;

· pagesat për shfrytëzimin e nëntokës, burimeve pyjore dhe trupave ujorë;

· taksa mjedisore;

· Tarifat federale të licencimit dhe regjistrimit, etj.

Të ardhurat jotatimore të buxhetit federal krijohen përmes:

· të ardhura nga përdorimi ose shitja e pronës që ndodhet në pronësi federale;

· një pjesë e fitimit të ndërmarrjeve unitare të krijuara nga Federata Ruse që mbetet pas pagimit të taksave dhe pagesave të tjera të detyrueshme (në shumat e përcaktuara nga Qeveria e Federatës Ruse);

· fitimet e Bankës së Rusisë sipas standardeve të përcaktuara nga ligjet federale);

· të ardhura nga aktivitetet ekonomike të huaja;

· të ardhura nga shitja e aksioneve dhe rezervave të qeverisë.

Statistikat e buxhetit tregojnë se të ardhurat kryesore për buxhetin federal rus përbëhen nga pagesat e taksave, të cilat përbëjnë më shumë se 80% të të ardhurave.

Të ardhurat nga taksat në buxhetin federal të Federatës Ruse për periudhën janar-qershor 2011 u rritën me 39.6% krahasuar me të njëjtën periudhë të vitit 2010 dhe arritën në 2.17 trilion rubla.

Në qershor 2011, sipas të dhënave paraprake, buxheti federal i Federatës Ruse mori të ardhura të administruara nga Shërbimi Federal i Taksave në shumën prej 412.7 miliardë rubla, që është 1.7 herë më shumë se në qershor 2010.

Në shumën totale të të ardhurave buxhetore federale të administruara nga Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë, të ardhurat nga taksa e nxjerrjes së mineraleve (MET) arritën në 44 përqind, TVSH - 41 përqind dhe tatimi mbi të ardhurat - 7 përqind, Të ardhura të tjera (gjoba, gjoba, për shkelje të afatet për pagesën e pagesave tatimore).

Oriz.

Të ardhurat nga tatimi mbi të ardhurat e korporatave në qershor 2011 arritën në 27 miliardë rubla, ose 1.5 herë më shumë se në qershor 2010. Në periudhën janar-qershor 2011, krahasuar me periudhën janar-qershor 2010, të hyrat janë rritur me 37.1 për qind.

Tatimi mbi vlerën e shtuar për mallrat (punë, shërbime) të shitura në Federatën Ruse në qershor 2011 mori 182.1 miliardë rubla - 1.9 herë më shumë se në qershor 2010. Në gjysmën e parë të vitit 2011, krahasuar me të njëjtën periudhë të vitit 2010, të hyrat janë rritur me 37.3%.

Tatimi mbi vlerën e shtuar për mallrat e importuara në Federatën Ruse në qershor 2011 mori 7.8 miliardë rubla - 2.1 herë më shumë se në qershor 2010. Në periudhën janar-qershor 2011, krahasuar me janar-qershor 2010, të ardhurat janë rritur me 2.3 herë.

Formimi i anës së të ardhurave të buxhetit rajonal

Buxheti rajonal përfaqëson nivelin e dytë të një sistemi buxhetor të ndërtuar në mënyrë hierarkike. Kjo shpreh veçantinë e tyre. Për sa i përket statusit, ato zënë një pozicion të dyfishtë, pasi nga njëra anë kanë burime të pavarura të gjenerimit të të ardhurave dhe drejtime për shpenzimin e fondeve, dhe nga ana tjetër zënë një vend të ndërmjetëm në sistemin financiar dhe buxhetor: duke marrë ndihmë nga buxheti federal, ata vetë ofrojnë ndihmë të ngjashme financiare për buxhetet vendore.

Të ardhurat buxhetore rajonale krijohen nga llojet e të ardhurave tatimore dhe jotatimore, si dhe nga transfertat pa pagesë.

Buxhetet e subjekteve përbërëse të Federatës kreditohen me të ardhura nga taksat dhe tarifat rajonale, lista dhe tarifat e të cilave përcaktohen nga legjislacioni federal tatimor, dhe proporcionet e përcaktimit të tyre në baza të vazhdueshme dhe shpërndarja sipas rendit të rregullimit të buxhetit. ndërmjet buxhetit rajonal dhe buxheteve vendore përcaktohen me ligjin për buxhetin e entitetit përbërës të Federatës për vitin e ardhshëm financiar dhe Ligjin Federal "Për bazat financiare të vetëqeverisjes lokale në Federatën Ruse".

Të ardhurat tatimore të buxheteve të subjekteve përbërëse të Federatës përfshijnë gjithashtu zbritjet nga taksat rregullatore federale dhe tarifat e alokuara për kredi në buxhetet rajonale sipas standardeve të përcaktuara nga ligji federal për buxhetin federal për vitin e ardhshëm financiar, me përjashtim të të ardhurat nga taksat dhe tarifat federale të transferuara në mënyrën e rregullimit të buxhetit buxhetet vendore.

Taksat dhe tarifat rajonale përcaktohen nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse dhe ligjet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse, të zbatuara në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse, ligjet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse. dhe e detyrueshme për pagesë në territoret e subjekteve përkatëse përbërëse të Federatës Ruse. Për taksat rajonale, organi përfaqësues i entitetit përbërës të Federatës përcakton në mënyrë të pavarur normat e taksave brenda kufijve të përcaktuar nga Kodi Tatimor, procedurën dhe afatet e pagesës së taksave, si dhe formularët e raportimit për të.

Kur vendosni një taksë rajonale, organi legjislativ i një entiteti përbërës të Federatës mund të parashikojë përfitime tatimore dhe arsyet për përdorimin e tyre nga tatimpaguesi.

Taksat dhe tarifat rajonale përfshijnë:

· tatimi mbi pronën e korporatave;

· takse pronesie;

· taksa rrugore;

· taksa e transportit;

· taksa e shitjes;

· taksa e lojërave të fatit;

· tarifat rajonale të licencës.

Kur shpërndani të ardhurat tatimore sipas niveleve të sistemit buxhetor, të ardhurat tatimore të buxheteve të subjekteve përbërëse të Federatës duhet të jenë të paktën 50% e shumës së të ardhurave të buxhetit të konsoliduar të Federatës Ruse.

Të ardhurat jotatimore të buxhetit të qarkut përfshijnë:

· fondet e marra nga shitja e pronës rajonale;

· fondet e marra në formën e qirasë ose pagesës tjetër për posedimin dhe përdorimin ose përdorimin e përkohshëm të pronës në pronësi të rajonit;

· fondet e marra në formën e interesit për bilancet buxhetore në llogaritë pranë institucioneve të kreditit;

· fondet e marra nga transferimi i pronës në pronësi rajonale, të siguruara nga letra me vlerë, në administrimin e besimit;

· pagesën për përdorimin e fondeve buxhetore të dhëna buxheteve të tjera, shteteve të huaja ose personave juridikë mbi baza të ripagueshme dhe të paguara;

· të ardhura në formën e fitimit që i atribuohet aksioneve në kapitalin e autorizuar të partneriteteve dhe shoqërive tregtare, ose dividentë mbi aksionet e zotëruara nga subjektet përbërëse të Federatës;

· një pjesë e fitimit të ndërmarrjeve rajonale unitare që mbetet pas pagimit të taksave dhe pagesave të tjera të detyrueshme;

· të ardhura të tjera nga përdorimi i pronës rajonale të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse;

· të ardhura nga shërbimet me pagesë të ofruara nga institucionet buxhetore nën juridiksionin e organeve qeveritare të subjekteve përbërëse të Federatës.

Të ardhurat e buxheteve rajonale mund të përfshijnë transferta falas nga individë dhe persona juridikë, organizata ndërkombëtare dhe qeveri të huaja.

Transfertat falas për shlyerjet e ndërsjella mund të përfshihen gjithashtu në buxhet. Shlyerjet e ndërsjella kuptohen si transaksione që përfshijnë transferimin e fondeve midis buxheteve të niveleve të ndryshme të sistemit buxhetor të Federatës Ruse, të shoqëruara me ndryshime në legjislacionin tatimor dhe buxhetor të Federatës Ruse, transferimin e kompetencave për financimin e shpenzimeve ose transferimin e të ardhura që kanë ndodhur pas miratimit të buxhetit dhe nuk janë marrë parasysh nga ligji i buxhetit.

Të ardhurat e tjera jotatimore shkojnë në buxhetet rajonale në mënyrën dhe sipas standardeve të përcaktuara nga ligjet federale dhe ligjet e subjekteve përbërëse të Federatës.

Ndihma financiare nga buxheti federal në formën e granteve, subvencioneve dhe subvencioneve ose transferta të tjera të pakthyeshme dhe falas të fondeve i nënshtrohet llogaritjes në të ardhurat e buxhetit rajonal, i cili është marrësi i këtyre fondeve. Për më tepër, një ndihmë e tillë financiare nuk është e ardhura e vetë buxhetit rajonal.

Të ardhurat e veta të buxheteve të subjekteve përbërëse të Federatës nga taksat dhe tarifat rajonale, si dhe nga taksat dhe tarifat federale të caktuara për subjektet përbërëse të Federatës mund të transferohen në buxhetet vendore në mënyrë të vazhdueshme tërësisht ose pjesërisht - në një përqindje të miratuar nga organet legjislative të entiteteve përbërëse të Federatës Ruse për një periudhë prej të paktën tre vjetësh. Periudha e vlefshmërisë së rregulloreve mund të reduktohet vetëm nëse bëhen ndryshime në legjislacionin federal tatimor.

Organi përfaqësues i qeverisë së një entiteti përbërës të Federatës ka të drejtë të vendosë taksa dhe tarifa rajonale, të vendosë tarifa për to dhe të sigurojë përfitime tatimore brenda kufijve të të drejtave të dhëna nga legjislacioni federal tatimor.

Ligjet e një subjekti të Federatës për futjen e ndryshimeve dhe shtesave në legjislacionin tatimor të Federatës Ruse brenda kompetencës së subjektit të Federatës, të cilat hyjnë në fuqi nga fillimi i vitit të ardhshëm financiar, duhet të miratohen përpara buxhetit për miratohet viti i ardhshëm financiar. Ndryshimet dhe plotësimet në legjislacionin e një entiteti përbërës të Federatës për taksat dhe tarifat rajonale, duke supozuar hyrjen në fuqi të tyre gjatë vitit financiar aktual, lejohen vetëm nëse bëhen ndryshime dhe shtesa të duhura në buxhetin e vitit financiar aktual.

Autoritetet ekzekutive të një entiteti përbërës të Federatës mund të ofrojnë kredi tatimore, shtyrje dhe plane këste për pagimin e taksave dhe pagesave të tjera të detyrueshme në buxhetin rajonal në përputhje me legjislacionin tatimor brenda kufijve të dhënies së kredive tatimore, shtyrjeve dhe planeve të kësteve për pagesën e taksave dhe pagesave të tjera të detyrueshme të përcaktuara nga buxheti.

Në mungesë të borxhit për kreditë buxhetore të buxhetit rajonal ndaj buxhetit federal dhe në përputhje me madhësinë maksimale të deficitit buxhetor dhe shumën e borxhit publik, autoritetet ekzekutive mund të japin gjithashtu shtyrje ose plane këste për pagesën e taksave dhe të tjera të detyrueshme. pagesat në buxhetin e qarkut në lidhje me shumën e taksës ose tarifës federale që merr buxheti i rajonit.buxheti i një subjekti të Federatës.

Nga pikëpamja e menaxhimit, këshillohet që të përdoret klasifikimi i të ardhurave në të ardhura të përhershme dhe të ndryshueshme. Fondet e përhershme përbëhen nga taksat dhe tarifat e vendosura rregullisht në favor të subjektit të Federatës, një pjesë e konsiderueshme e të ardhurave nga shërbimet e shërbimeve rajonale, qiratë nga përdorimi i pronës, pagesat e qirave për përdorimin e nëntokës dhe burimeve natyrore, etj. Fondet jo të përhershme të qarkut përfshijnë fondet e marra hua, të ardhurat nga shitja e pronave etj.

Në buxhet fondet klasifikohen në të ardhura funksionale dhe të investimeve. Të ardhurat e kontribuuara në pjesën funksionale të buxhetit përdoren për të mbuluar shpenzimet përkatëse të pjesës funksionale të buxhetit. Teprica e të ardhurave funksionale ndaj shpenzimeve funksionale përfaqëson një burim të pavarur të ardhurash për pjesën investuese të buxhetit të qarkut. Në fakt, të ardhurat buxhetore nga investimet përfaqësojnë të ardhura të destinuara për financimin e investimeve kapitale.

Pavarësisht numrit të madh të burimeve të të ardhurave, ato nuk mund të konsiderohen si të këmbyeshme. Sa herë që është e mundur, taksat dhe të ardhurat nga pagesat duhet të përdoren për financimin e shpenzimeve korrente dhe vetëm në raste të caktuara për shpenzimet kapitale. Për shpenzimet kapitale këshillohet përdorimi i subvencioneve dhe kredive. Nuk këshillohet përdorimi i taksave për financimin e shpenzimeve kapitale.

Këshillohet përdorimi i kredive afatgjata për shpenzime kapitale në rajon. Kjo ndodh sepse shpenzimet kapitale do të kënaqin nevojat e popullatës për një kohë të gjatë, dhe shlyerja e kredisë dhe pagesa e interesit të saj do të kryhet gjithashtu nga fondet tatimore për një kohë të gjatë.

Përdorimi i kredive për të shlyer shpenzimet rrjedhëse është i padëshirueshëm, pasi një politikë e tillë bën që qytetarët e gjallë të zhvendosin barrën e pagesave mbi brezat e ardhshëm, të cilët, ndryshe nga ata, nuk do të mund të përfitojnë më nga këto kredi.

Taksat dhe tarifat aktuale janë pak të dobishme për shpenzimet kapitale nga pikëpamja që qytetarët do të detyrohen të mbajnë barrën e plotë të kostove për shërbimet që do të përfitojnë vetëm brezat e ardhshëm. Nëse taksat dhe tarifat përdoren për të kryer shpenzime kapitale, shpenzimet mund të jenë shumë të vogla, sepse publiku mund të hezitojë të paguajë plotësisht për projektet, përfitimet e menjëhershme të të cilave janë shumë të vogla.

Megjithatë, ka raste kur huamarrja është një burim i pranueshëm i financimit të shpenzimeve korrente. Shpenzimet buxhetore zakonisht bëhen në një orar mjaft të qëndrueshëm gjatë gjithë vitit, në të njëjtën kohë, fluksi i të ardhurave në buxhetin rajonal mund të jetë më pak i rregullt dhe varet nga shumë faktorë. Në përgjithësi, gjatë vitit ose duhet të balanconi aktivet dhe detyrimet tuaja në llogaritë rrjedhëse ose të keni një bilanc të vogël pozitiv për të mbuluar shpenzimet kapitale. Prandaj, kreditë afatshkurtra të praktikuara nga autoritetet rajonale për të kompensuar pagesat e parregullta janë plotësisht të justifikuara.

Buxhetiështë një plan specifik i detajuar për mbledhjen dhe përdorimin e burimeve nga agjentët ekonomikë për një periudhë të caktuar.

- një dokument që përshkruan të ardhurat dhe shpenzimet e një shteti të caktuar, zakonisht për vitin (nga 1 janari deri më 31 dhjetor).

Funksionet e buxhetit të shtetit:

• Rregullon flukset e parave të shtetit, forcon lidhjet ndërmjet qendrës dhe subjekteve përbërëse të federatës
• Kontrollon ligjërisht veprimet e qeverisë
• Ofron informacion rreth synimeve të qeverisë për pjesëmarrësit ekonomikë
• Përcakton parametrat e politikës ekonomike dhe vendos kornizën për veprimet e mundshme të qeverisë

Për shkak të rëndësisë së veçantë të buxhetit të shtetit për të gjitha sferat e jetës ekonomike, përgatitja, miratimi dhe zbatimi i tij ndodhin në nivel ligjesh. Në të njëjtën kohë, vetë buxheti i shtetit është ligj.

Pothuajse çdo institucion ekonomik (ndërmarrje, firmë, sektor i ekonomisë, banka, fonde ekonomike dhe financiare, etj.) ka një plan për mbledhjen e të ardhurave dhe shfrytëzimin e shpenzimeve. Buxhete kanë edhe të gjitha institucionet socio-politike (organizatat qeveritare, partitë politike etj.).

Buxheti i shtetit shërben si parakusht dhe bazë financiare për funksionimin e shtetit dhe zbatimin prej tij të atyre funksioneve që shoqëria e ka autorizuar të kryejë. Me ndihmën e buxhetit zgjidhen çështjet e rregullimit financiar në nivel makro dhe në të gjithë ekonominë. Rëndësia ekonomike Buxheti qëndron në faktin se ai përbën një pjesë të konsiderueshme të kërkesës përfundimtare (në kurriz të fondeve të tij gjenerohet pjesa më e madhe e të ardhurave nga popullsia, blihen vëllime të mëdha produktesh dhe krijohen rezerva shtetërore). Flukse të konsiderueshme financiare kalojnë përmes buxhetit; kjo ndikon drejtpërdrejt në formimin e treguesve të rëndësishëm ekonomikë (Fig. 27):

Të ardhurat e buxhetit të shtetit janë faza përfundimtare e flukseve monetare që vijnë nga sektori real dhe fusha të tjera kryesore të marrëdhënieve financiare dhe shpenzimet e buxhetit të shtetit janë pika fillestare për lëvizjen e burimeve shtetërore për nevojat e identifikuara nga shteti dhe shoqëria (Fig. 28 ).

• Vëllimi i prodhimit
• Investimet
• Të ardhura reale

Buxheti i shtetit është plani financiar bazë i vendit, i cili ka fuqinë e ligjit.

Buxheti është një mënyrë e rishpërndarjes së të ardhurave monetare të popullsisë, ndërmarrjeve dhe personave të tjerë juridikë në interes të financimit të shpenzimeve shtetërore dhe të tjera publike.

Të ardhurat e buxhetit të shtetit:

• Taksat mbi të ardhurat e personave juridikë dhe fizikë
• Të ardhurat nga sektori real (tatimi mbi të ardhurat)
• Pranimi i taksave indirekte dhe akcizave
• Tarifat dhe tarifat jotatimore
• Taksat rajonale dhe lokale

Shpenzimet e buxhetit të shtetit:

• Industria
• Politika sociale
• Bujqësia
• Administrata publike
• Aktiviteti ndërkombëtar
• Mbrojtja
• Zbatimi i ligjit
• Shkenca
• Kujdesit shëndetësor

Buxheti i balancuar- një buxhet në të cilin raporti i të ardhurave dhe shpenzimeve është i barabartë.

Nëse të ardhurat dhe shpenzimet në buxhet ndryshojnë, atëherë ka një deficit ose suficit buxhetor.

Fondet e buxhetit të shtetit shpenzohen në zona dhe në shuma të përcaktuara me ligj federal, ligje dhe akte të tjera rregullatore ligjore të enteve qeveritare. Shpenzimet e buxhetit të shtetit mund të klasifikohen sipas të ndryshmeve shenjat, më e rëndësishmja prej të cilave është financimi gjendjen e tyre funksione: ekonomike, sociale, mbrojtëse etj.

• mirëmbajtja e organeve qeveritare;
• mbrojtja kombëtare;
• financimi i shkencës;
• financimi i sektorit real;
• formimi i rezervave shtetërore;
• shërbimin dhe shlyerjen e borxhit publik (të brendshëm dhe të jashtëm);
• rregullimi i potencialit financiar të subjekteve shtetërore (federale ose unitare).

• mbështetje shtetërore për industritë (ndërtimtaria, bujqësia, transporti, komunikacioni);
• sigurimin e aktiviteteve të zbatimit të ligjit;
• sigurimi i sigurisë nga zjarri;
• shkencës dhe ngjarjeve socio-kulturore.

Parimi bazë i përcaktimit të shpenzimeve ndërmjet buxheteve është përshtatshmëria e tyre ndaj kompetencave të caktuara për nivelin përkatës të qeverisjes.

Shpenzimet buxhetore ndahen edhe sipas parimit të pjesëmarrjes së tyre në procesin e riprodhimit të zgjeruar.

Bazuar në parimin e pjesëmarrjes në procesin e riprodhimit të zgjeruar, shpenzimet buxhetore ndahen në aktuale Dhe shpenzimet kapitale.

Shpenzimet rrjedhëse- Kjo:

• mirëmbajtja e qeverisë, menaxhimit dhe agjencive të zbatimit të ligjit;
• shpenzimet aktuale për mbrojtjen, shkencën, sferën sociale;
• shpenzimet e ndara të kompensimit sipas sektorëve ekonomikë.

Shpenzimet kapitale ndahen në:

• Ndërtim i ri;
• rindërtimi i pronës së rëndësishme shtetërore dhe komunale.

Ndër prioritet Shpenzimet e buxhetit të shtetit ndahen në:

• shpenzimet sociale;
• shpenzimet ushtarake;
• mirëmbajtja e sistemit gjyqësor;
• arsimi dhe kujdesi shëndetësor.