Leasing operațional (leasing operațional). Ce este un leasing operațional Finanțare și leasing operațional

Conținutul politicilor contabile adecvate și conținutul prezentărilor pentru leasing în conformitate cu IFRS sunt stabilite în Standardul internațional de raportare financiară 17 Leasing. Standardul specificat a fost pus în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 28 decembrie 2015 nr. 217n.

IFRS 17 distinge două tipuri de leasing: operațional și financiar. Ce se înțelege prin leasing operațional în conformitate cu IFRS și cum diferă de un leasing financiar, vom spune în consultarea noastră.

Contractele de leasing financiar și operațional

IFRS 17 oferă următoarele definiții ale contractelor de leasing financiar și operațional.

Un leasing financiar este un contract de leasing care transferă în mod substanțial toate riscurile și recompensele aferente dreptului de proprietate asupra unui activ.

În consecință, un leasing diferit de un leasing financiar este denumit leasing operațional.

Tipul contractului de leasing este determinat la data de începere a contractului de leasing, adică la cele două date anterioare: data încheierii contractului de leasing și data la care părțile și-au asumat obligațiile cu privire la condițiile principale ale contractului de leasing.

IFRS 17 pune un accent mai mare pe condițiile în care un leasing este recunoscut ca leasing financiar. În consecință, dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, leasingul este considerat un leasing operațional.

Leasing operațional sau leasing financiar: verificarea semnelor

Iată câteva exemple de circumstanțe care, individual sau colectiv, conduc la recunoașterea unui leasing ca leasing financiar:

• leasingul prevede transferul dreptului de proprietate asupra activului către locatar la sfârșitul termenului de leasing;
• locatarul are dreptul de a cumpăra activul la un preț care se așteaptă să fie cu mult sub valoarea justă la data la care se exercită dreptul, încât se poate aștepta în mod rezonabil să fie exercitat la începutul contractului de leasing;
• termenul de leasing se extinde pe o parte semnificativă a vieții economice a activului, chiar dacă titlul nu este transferat;
• la data începerii contractului de leasing, valoarea actualizată a plăților minime de leasing este substanțial egală cu valoarea justă a activului închiriat;
• activele închiriate sunt de o natură atât de specializată încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări semnificative;
• locatarul are dreptul la rezilierea anticipată a contractului de închiriere, în care pierderile locatorului asociate cu rezilierea contractului sunt suportate de locatar;
• câștigurile sau pierderile din fluctuațiile valorii juste a valorii reziduale sunt acumulate locatarului (de exemplu, sub forma unei reduceri de chirie egală cu majoritatea veniturilor din vânzare la sfârșitul termenului de închiriere);
• locatarul are opțiunea de a prelungi contractul de închiriere pentru încă un termen la un nivel de închiriere semnificativ mai mic decât piața.

În același timp, aceste semne nu permit întotdeauna o concluzie clară. Prin urmare, dacă alți factori indică în mod clar că nu au fost transferate în mod substanțial toate riscurile și beneficiile proprietății asupra activului, leasingul este clasificat ca leasing operațional.

De exemplu, un leasing operațional ar fi atunci când un activ este transferat în proprietate la sfârșitul perioadei de leasing în schimbul unei plăți nefixate egală cu valoarea justă a activului în acel moment. Sau dacă leasingul prevede o chirie contingentă, ca urmare a căreia practic toate riscurile și beneficiile nu sunt transferate locatarului.

Am discutat despre specificul reflectării contractelor de leasing operațional în situațiile financiare ale locatarului și locatorului din ale noastre. În același timp, s-a mai menționat că de la 01.01.2019 odată cu intrarea în vigoare a IFRS 16 „Leasing”, contabilitatea și raportarea contractelor de leasing operaționale se vor modifica.

Leasing - un contract prin care locatarului i se acordă dreptul de a utiliza articolul închiriat pentru o perioadă specificată în schimbul plăților de leasing către locator. Conform IFRS, există două tipuri de leasing: financiar și operațional.

Leasing financiar(Engleză: leasing financiar) este un contract de leasing în condițiile căruia există un transfer semnificativ al tuturor riscurilor și recompenselor aferente dreptului de proprietate asupra unui activ. În același timp, riscurile sunt posibilitatea pierderilor cauzate de nefuncționarea echipamentelor, utilizarea tehnologiilor învechite, modificări ale condițiilor pieței etc. Beneficiile apar în timpul vieții economice a activului, iar beneficiul poate fi, de asemenea, venituri din aprecierea activului.

Contractele de leasing financiar sunt contabilizate în conformitate cu IFRS în conformitate cu IAS 17 Contractele de leasing.

Condițiile în care un leasing este considerat un leasing financiar:

• Locatarul dobândește dreptul de proprietate asupra proprietății la sfârșitul termenului de închiriere;
• Locatarul are posibilitatea de a cumpăra proprietatea la un preț preferențial și, cel mai probabil, își va exercita acest drept;
• Termenul de leasing este majoritatea vieții economice a activului;
• Valoarea actualizată a plăților minime de leasing este apropiată de valoarea justă a activului;
• Activele închiriate au o natură specifică și sunt adecvate numai pentru utilizarea acestui locatar

Pământ are de obicei o viață economică nelimitată.

Cel mai adesea, dacă la sfârșitul perioadei de leasing nu este de așteptat să transfere proprietatea către locatar, atunci nu există un transfer de aproape toate riscurile și beneficiile proprietății.

Prin urmare, închirierile de terenuri sunt în general clasificate drept leasinguri operaționale.

Clădire. Durata de viață utilă este cel mai adesea semnificativ mai lungă decât durata contractului de închiriere. În aceste condiții, dacă titlul nu se transferă la sfârșitul perioadei de leasing, atunci riscurile și beneficiile proprietății rămân la locator, iar leasingul ar putea fi clasificat și ca operativ.

În conformitate cu IFRS, locatarul contabilizează activul primit prin contractul de leasing financiar pasivul leasingului financiarîn cantitate egală cu cea mai mică dintre:

• valoarea justă a unui activ sau
• valoarea actualizată a plăților minime de leasing

Politica de amortizare a activelor închiriate ar trebui să fie în concordanță cu cea utilizată de locatar pentru activele proprii.

Dezvăluiri în situațiile financiare IFRS

Locatarul dezvăluie următoarele informații pentru activele deținute în leasing financiar:

• valoarea contabilă netă pentru fiecare clasă de active la data raportării;
• Compania dezvăluie suma totală a plăților minime viitoare de leasing la data raportării și valoarea actualizată a acestora pentru fiecare dintre următoarele perioade:

Nu mai târziu de un an;

După cinci ani.

· O descriere generală a contractelor de leasing semnificative încheiate de Companie.

· Disponibilitatea condițiilor pentru prelungirea contractului de leasing sau cumpărarea activului.

Compania locatorie dezvăluie următoarele informații pentru activele închiriate în cadrul contractelor de leasing financiar:

• o reconciliere între valoarea investiției în leasingul financiar la data raportării și valoarea actualizată a plăților minime de leasing de primit. În plus, o entitate trebuie să prezinte investiția în leasing și valoarea actualizată a plăților minime de leasing de primit la data raportării pentru fiecare dintre următoarele perioade:

Nu mai târziu de un an;

După un an, dar nu mai târziu de cinci ani;

După cinci ani.

• venituri financiare;
• valoarea reziduală negarantată;
• rezerva de evaluare acumulată pentru acoperirea datoriilor restante la plățile minime de leasing;
• chiria recunoscută ca venit în perioada de raportare;
• o descriere generală a contractelor de leasing semnificative încheiate de locator.

Termenii leasingului operațional și financiar se referă la contabilitatea contractelor de leasing. Standardul internațional IAS 17 „Rent” este responsabil pentru această contabilitate. În contabilitatea rusă, încă nu există un PBU separat care să reglementeze contabilitatea leasingului. În același timp, contabilizarea contractelor de leasing operațional în RAS nu diferă de contabilitatea contractelor de leasing operațional în IFRS. Și în locul termenului „leasing financiar” din RAS, se folosește termenul „leasing”, a cărui contabilitate este specificată în legea leasingului. Și aici contabilitatea în conformitate cu IFRS și RAS diferă semnificativ.

Acest articol se va concentra asupra contabilității contractelor de leasing în conformitate cu standardele internaționale de contabilitate.

Contabilitatea leasingului

IAS 17 definește un contract de leasing după cum urmează: „Chiria este un acord prin care locatorul transferă locatarului dreptul de a utiliza un activ pe o perioadă de timp convenită în schimbul unei plăți sau al unei serii de plăți. " Adică, dacă cineva are un activ de care nu are nevoie și altcineva ar dori să utilizeze acest activ fără a-l cumpăra, atunci poate încheia un contract de închiriere. În acest caz, ambele părți la tranzacție primesc beneficii:

• locatorul primește fluxul de numerar păstrând în același timp dreptul de proprietate asupra activului sau dreptul de a-l vinde la sfârșitul termenului de leasing.
• locatarul poate folosi activul fără a-l cumpăra;
• ambele părți primesc anumite beneficii fiscale;

IASC se pregătește în prezent să emită un nou standard de leasing, care se așteaptă să fie finalizat în 2015. Dar, așa cum se întâmplă întotdeauna, înțelegerea noului ar trebui să se bazeze pe înțelegerea a ceea ce a fost în trecut.

Pe ce se bazează clasificarea leasingului?

IFRS 17 Leasingurile disting două tipuri de leasing: financiar și operațional. Clasificarea leasingului se bazează pe privind distribuirea riscurilor și beneficiilor legat de proprietatea asupra unui activ între locator și locatar.

• Un leasing este clasificat ca leasing financiar dacă transferă în mod substanțial toate riscurile și recompensele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
• Un leasing este clasificat ca leasing operațional dacă nu transferă în mod substanțial toate riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra activului.

Pentru cei care se pregătesc pentru examenul Dipyfr, este foarte important să rețineți răspunsul la această întrebare. Imaginați-vă dacă IAS 17 apare ca a treia întrebare la examen, adică Paul Robins trebuie să vină cu câteva întrebări despre teoria contractelor de închiriere. Cea mai evidentă opțiune în acest caz este de a întreba „pe ce se bazează clasificarea leasingului”. Și, deși mulți oameni cunosc din memorie semnele unui contract de leasing financiar (care sunt discutate mai jos), puțini oameni își dau seama cum să răspundă la această întrebare generală simplă. Deci încă o dată:

Clasificarea leasingului adoptată în prezentul standard se bazează pe alocare riscuri și beneficii legat de proprietatea asupra unui activ închiriat între locator și locatar. Riscurile includ posibilitatea pierderilor cauzate de perioadele de nefuncționare sau de caducitate tehnologică sau de fluctuații ale profitabilității datorate modificărilor condițiilor economice. Beneficiile sunt asociate cu așteptarea profitului din operațiuni pe durata de viață economică a activului și a veniturilor din apreciere sau vânzarea valorii reziduale [IAS 17, clauza 7]

IFRS 17 este întotdeauna citat ca exemplu atunci când se explică principiul prioritatea esenței economice a operațiunii asupra formei sale juridice deoarece un leasing este un leasing financiar sau un leasing operațional depinde mai mult de substanța tranzacției decât de forma contractului.

Apropo, în ediția anterioară a cadrului IFRS, prevalența substanței asupra formei (Substanță peste formă) a fost considerată ca unul dintre aspectele fiabilității informațiilor. Acum, însă, „predominanța esenței asupra formei” nu este considerată ca un aspect separat al reprezentării fiabile, deoarece este considerat redundant. În noua revizuire a cadrului conceptual, o reprezentare de încredere înseamnă deja că informațiile financiare descriu esența unui eveniment economic și nu forma juridică a acestuia. Cu alte cuvinte, dacă informația este fiabilă, atunci aceasta implică prezentarea esenței fenomenului și nu forma acestuia (de fapt, aceasta a devenit o axiomă).

Standardul descrie exemple de circumstanțe care, individual sau în combinație, ar duce în mod normal la clasificarea unui leasing ca leasing financiar (IAS 17, punctul 10):

1. contractul de leasing prevede transferul dreptului de proprietate asupra activului către locatar la sfârșitul termenului de leasing;

2. locatarul are dreptul de a cumpăra activul la un preț care este de așteptat să fie cu atât mai mic decât valoarea justă la data la care se exercită dreptul, încât se poate aștepta ca acest drept să fie exercitat în mod rezonabil la începutul contractului de leasing. ;

3. Termenul contractului de leasing se extinde pe o parte semnificativă a vieții economice a activului, chiar și în absența unui transfer de proprietate;

4. la data începerii contractului de leasing, valoarea actualizată a plăților minime de leasing este substanțial egală cu valoarea justă a activului închiriat;

5. activele închiriate sunt de o natură atât de specializată încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări semnificative.

Aceste circumstanțe descriu situații în care beneficiile economice ale unui activ sunt transferate locatarului. Desigur, principalele semne ale unui contract de leasing financiar sunt al treilea și al patrulea din această listă. Dacă locatarul va folosi activul pe întreaga durată a vieții sale, dacă plătește locatorului valoarea justă a activului în plăți periodice de chirie, atunci penalizarea este clară că practic toate riscurile și recompensele au trecut către locatar. Restul clauzelor sunt semne suplimentare care exclud posibilitatea influențării clasificării contractului de leasing prin modificarea condițiilor contractului: dacă la sfârșitul termenului contractului de leasing există o răscumpărare a activului la un preț redus sau transferul de proprietatea este asigurată fără plăți la sfârșitul termenului de leasing, apoi acest lucru indică și faptul că locatarul va dispune de fapt de toate beneficiile economice ale activului.

În plus, în standardul IFRS 17 din paragraful 11, sunt prezentate trei caracteristici suplimentare ale unui contract de leasing financiar:

Alți factori care, individual sau în combinație, ar putea duce, de asemenea, la clasificarea unui leasing ca leasing financiar:

a) dacă locatarul are dreptul la rezilierea anticipată a contractului de închiriere, pierderile locatorului asociate cu rezilierea contractului sunt suportate de locatar;

b) alte câștiguri sau pierderi din fluctuațiile valorii juste a valorii reziduale sunt acumulate locatarului (de exemplu, sub forma unei reduceri de chirie egală cu majoritatea veniturilor din vânzări la sfârșitul termenului de leasing); și

c) locatarul are posibilitatea de a prelungi contractul de închiriere pentru încă o perioadă la nivelul chiriei semnificativ mai mic decât piața.

Exemplele și semnele date în paragrafele 10 și 11 nu sunt întotdeauna concludente. Dacă alți factori indică în mod clar că în mod substanțial toate riscurile și recompensele aferente dreptului de proprietate asupra activului nu au fost transferate, un leasing este clasificat ca leasing operațional. De exemplu, acest lucru se poate întâmpla:

• dacă activul este transferat în proprietate la sfârșitul termenului de leasing în schimbul unei plăți nefixate egală cu valoarea justă a activului în acel moment sau
• dacă există o plată contingentă a chiriei, în urma căreia în mod substanțial toate aceste riscuri și recompense nu sunt transferate locatarului.

Leasing operational

Contractele de leasing operațional sunt înregistrate ca vânzări obișnuite de servicii. Singura diferență față de vânzarea de servicii este numele liniei din bilanț care indică plata în avans pentru contractul de leasing: „Cheltuieli amânate” de la locatar și „Venituri amânate” de la locator.

Într-un contract de leasing operațional, plățile de leasing (cu excepția costurilor de achiziție a serviciilor, cum ar fi asigurarea și întreținerea) sunt recunoscute drept cheltuieli liniare, cu excepția cazului în care o altă abordare sistematică reflectă mai îndeaproape momentul beneficiilor pentru utilizator, chiar dacă plățile nu sunt făcute pe această bază.

Esența paragrafului anterior este că, indiferent de programul de plată specificat în leasing, dacă leasingul funcționează, atunci cheltuielile ar trebui acumulate în contul de profit și pierdere în mod uniform, adică ar trebui să fie aceleași pe toată durata contractului de leasing. a activului. Cunoașterea acestei reguli este testată cu exactitate la examenul Dipifr în problemele contractului de leasing operațional.

Cel mai evident exemplu de leasing operațional este închirierea de spații de birouri în centre de afaceri sau spații în centre comerciale. Pentru o persoană, aceasta este închirierea unui apartament deținut, ceea ce reprezintă un bun plus la bugetul familiei.

Leasing financiar

Un leasing financiar este un tip special de leasing. De fapt, un leasing financiar este achiziția unui activ cu finanțare pentru acea achiziție de către locator. Dacă locatorul nu era pregătit să finanțeze vânzarea activului, cumpărătorul ar trebui să solicite băncii un împrumut și să utilizeze fondurile primite pentru a cumpăra activul necesar.

Într-un contract de leasing financiar, locatarul primește toate beneficiile economice ale activului, iar locatorul câștigă venituri financiare pe durata contractului de leasing. Dacă renunțăm la convenții și analizăm situația la nivel global, atunci există unele similitudini între bancă și proprietar. Banca închiriază fonduri și primește remunerație pentru aceasta. Locatorul închiriază activul inutil și primește, de asemenea, o anumită remunerație, întinsă în timp. Ambele valorifică la timp: cu cât trece mai mult timp, cu atât vor primi mai multe venituri.

Calculul obligației de leasing financiar

Exemplu. 1

La 1 ianuarie 2010, compania Alpha a închiriat echipamente în valoare de 100.000 de ruble. Echipamentul are o durată de viață utilă de 5 ani. Plăți anuale de leasing egale cu 23.100 de plătit pe o perioadă de 5 ani la sfarsitul anului... Rata implicată în contractul de leasing este de 5% pe an. Valoarea actuală de 1 dolar la 5% pe an timp de 5 ani este de 4,3295.

Exercițiu. Calculați sumele care trebuie raportate în situația rezultatului global (profit sau pierdere) și în situația poziției financiare (bilanț) pentru anul încheiat la 31 decembrie 2010 în legătură cu leasingul de echipamente.

Soluţie.

1) Prima postare: Să reflectăm în bilanț un activ și o datorie de leasing financiar.

Dr Imobilizat Cr Finanțare leasing - 100.000

Inițial, costul activului și valoarea pasivului sunt egale. Mai mult, se ia cea mai mică dintre cele două sume: a) valoarea justă a activului și b) valoarea actualizată a plăților minime de leasing. În cazul nostru:

• 23.100 * 4.3295 = 100.011 - valoarea actualizată a plăților de leasing.
• 100.000 - valoarea justă a echipamentelor

Prin urmare, luăm 100.000.

2) Pentru simplitate, vom presupune că perioada de raportare și perioada de plată a plăților de leasing sunt de un an. Pentru anul care a trecut de la începutul contractului de leasing, trebuie să acumulați cheltuieli cu dobânzile pentru această perioadă. Acest lucru va crește pasivul de leasing: 100.000 * 5% = 5.000.

Al doilea cablaj: Dr Finanța costuri Cr Finanțare leasing - 5.000

3) La sfârșitul anului, se va efectua o plată a chiriei în valoare de 23.100 (specificată în contract). Această plată va reduce valoarea obligației de leasing.

Al treilea cablaj: Dr Drept de leasing financiar Cr Cash - 23.100

4) Deoarece activul închiriat este utilizat de locatar în procesul de generare a veniturilor, iar consumul acestuia ar trebui cheltuit proporțional. Perioada de amortizare este cea mai mică dintre viața utilă a activului și durata contractului de leasing financiar. În cazul nostru, pentru anul este necesar să se amortizeze activul fix, în acest caz 100.000 / 5 ani = 20.000 pe an.

Al patrulea cablaj: Dr Amortizare imobilizări corporale Cr Amortizare acumulată - 20.000

Calculul valorii obligației de leasing financiar este cel mai bine prezentat într-o formă tabelară. Când plățile chiriei se fac la sfârșitul anului, tabelul arată astfel:

Tab. 1

81.900 = 100.000 + 5.000-23.100 este soldul datoriei de leasing financiar la sfârșitul primului an de leasing. Soldul de deschidere la sfârșitul anului devine soldul de deschidere pentru perioada următoare și este transferat în prima coloană a tabelului. Tabelul complet pentru 5 ani de închiriere este după cum urmează:

Tab. 2

Obligația de leasing financiar este împărțită în părți pe termen scurt și pe termen lung. Pentru a evidenția partea pe termen scurt a pasivului contractului de leasing financiar, trebuie să calculați valoarea acestuia la sfârșitul anului viitor. Suma datoriei de leasing financiar la sfârșitul anului viitor, după cum se vede în tabel, este de 62.895. Aceasta este partea pe termen lung a angajamentului la sfârșitul primului an de închiriere. Diferența dintre 81.900 și 62.895 este egală cu partea pe termen scurt a pasivului de leasing financiar la sfârșitul primului an - 19.005.

Contabilitatea locatorului va reflecta (în mod ideal) contabilitatea locatarului. Sumele tranzacției vor fi aceleași. Numai titlurile articolelor și semnul acestora se vor schimba: „pasivul contractului de leasing financiar” al locatorului va fi numit „creanța contractului de leasing financiar” sau „investiția în contractul de leasing financiar”, OSD va reflecta venitul financiar, nu o cheltuială.

Tab. 3

Dacă (și în practică exact asta se întâmplă) perioada de plată este mai mică de un an, atunci principiul calculului va rămâne același. Să presupunem că chiria se plătește la sfârșitul fiecărei șase luni. Tabelul în acest caz va fi exact același ca și pentru plățile anuale. Dar va trebui să utilizați o rată de șase luni pentru calcularea dobânzii, iar cifra obligației referitoare la sfârșitul perioadei de raportare (primul an al contractului de leasing) va fi pe al doilea rând al tabelului.

În cazul plăților lunare de chirie, va trebui să construiți o placă în care fiecare linie să corespundă 1 lună, iar rata dobânzii va fi lunară.

De unde pot obține rata dobânzii pentru a calcula venitul / cheltuiala unui contract de leasing financiar?

În cazul contractelor de leasing financiar, determinarea ratei de acumulare a veniturilor / cheltuielilor este o sarcină mai simplă decât estimarea ratei de actualizare pentru o anumită companie. Dacă rata nu este specificată în contractul de închiriere, atunci poate fi calculată pe baza planului de plăți de închiriere, care trebuie să fie prezent în contract. Și atunci este o chestiune de matematică. Tot ce trebuie să faceți este să determinați rata internă de rentabilitate (IRR) a tuturor fluxurilor de numerar în temeiul contractului, adică toate plățile de închiriere. Cum se face acest lucru este descris într-un articol separat de pe acest site. O poți folosi.

Cum se testează închirierea la examenul Dipyfr?

În examenul Dipyfr, Paul Robins folosește cel mai adesea contractul de leasing operațional în sarcinile sale. Principalul punct pe care îl testează este egalitatea acumulării costurilor de închiriere. Ca o complicație, el adaugă la starea unor astfel de sarcini o plată la începutul termenului de leasing, fie de la chiriaș (depozit), fie de la locator (stimulent). Aceste plăți forfetare ar trebui incluse în calculul cheltuielilor de închiriere pentru anul: adăugate sau scăzute din plățile totale pentru leasingul operațional.

Contractele de leasing financiar sunt testate la examenul Dipyfr în probleme de leasing imobiliar. În cazul leasingurilor imobiliare, terenurile și clădirile care sunt elemente ale activului închiriat trebuie tratate separat în scopul clasificării leasingului.

Terenurile de teren au, de regulă, o viață economică nelimitată. Prin urmare, dacă nu este de așteptat ca până la sfârșitul termenului de închiriere terenul să devină proprietatea locatarului, atunci în acest caz arendarea terenului este considerată un contract de închiriere operațională, deoarece locatarul nu își asumă toate riscurile și beneficiile asociate cu deținerea terenului. Clădirile, ca element al proprietății închiriate, sunt clasificate drept leasing financiar sau operațional în funcție de termenii contractului.

Problemă tipică la leasingul financiar la examenul Dipifr

La 1 aprilie 2011, Alpha a început să închirieze o proprietate. Termenul de leasing este de 40 de ani. La sfârșitul contractului de închiriere, proprietatea va fi returnată proprietarului.

Valoarea de piață a drepturilor de leasing la începutul contractului de leasing a fost estimată la 15.000 milioane pentru clădire și 12.000 milioane pentru teren. Plățile anuale de leasing au fost stabilite la 1.800 milioane dolari datorate la sfârșitul anului, prima plată fiind datorată la 31 martie 2012. Rata anuală a dobânzii implicată în leasing este de 6%. Durata de viață estimată a clădirii la 1 aprilie 2011 era de 40 de ani. Valoarea actuală cumulată de 1 USD plătibilă la sfârșitul fiecărei 40 de perioade anuale la o rată de 6% este de 15.046 USD.

Exercițiu. Explicați, însoțind calculele, interpretarea contabilă a acestei operațiuni în situațiile aferente exercițiului încheiat la 31 martie 2012. Ar trebui făcute calculele sumelor recunoscute în situația rezultatului global și în situația poziției financiare.

Vă rugăm să rețineți că soluția la această problemă include trei puncte: 1) explicații, 2) calcule, 3) afirmații din afirmații. Mai multe detalii despre ce ar trebui să conțină răspunsul la sarcina situațională sunt scrise în articol.

Soluţie.

1. Terenurile și clădirile trebuie tratate separat în scopul clasificării arendelor.
2. Închirierea unui teren este operațională, deoarece terenul are o durată de viață nelimitată, iar la sfârșitul termenului de închiriere, acesta trebuie returnat locatorului.
3. Plata leasingului trebuie să fie împărțită proporțional cu valoarea justă a drepturilor de leasing, adică 1.800 trebuie împărțite 5: 4 (15.000: 12.000). Aceasta înseamnă că 800 aparțin contractului de închiriere a unui teren și 1.000 contractului de închiriere a unei clădiri.
4. Contractul de leasing al clădirii este un contract de leasing financiar, deoarece a) termenul de leasing este același cu durata de viață utilă a clădirii și b) valoarea actualizată a plăților de leasing 1.000 * 15.046 = 15.056 aproximează valoarea justă a contractului de leasing de clădire 15.000.
5. Clădirea va fi reflectată la cel mai mic dintre 15.046 și 15.000, adică în valoare de 15.000. Amortizarea pentru perioadă va fi de 15.000 * 1/40 = 375

1. Datoria de leasing financiar pe termen lung este de 14.794, pe termen scurt - 14.900 - 14.794 = 106

OFP pe 31.03.12:

• clădire sub contract de leasing financiar: 14.625 = 15.000 - 375
• pasiv pe termen lung de leasing financiar - 14.794
• pasiv de leasing financiar pe termen scurt - 106 (14.900 - 14.794)

OSD pentru anul încheiat la 31.03.12:

• Deprecierea sistemului de operare - 375 = 15.000 / 40 de ani
• cheltuieli de leasing operațional - 800
• costuri de leasing financiar - 900

Ultima dată când o astfel de problemă a fost supusă examenului a fost în iunie 2012, adică deja acum 3 ani. Prin urmare, este foarte important să fiți pregătiți pentru apariția acestui tip de problemă pe Dipyfr în iunie 2015.

Închiriere

Termenul „leaseback” înseamnă că compania care deține un activ vinde activul, primește numerar la vânzare și apoi închiriază același activ. O leasing poate fi fie un leasing operațional, fie un leasing financiar, în funcție de ce tip de leasing va fi utilizat de vânzătorul și cumpărătorul activului după vânzare și cumpărare. Acest subiect va fi discutat mai detaliat într-una din următoarele publicații. Aici, voi oferi pur și simplu o analiză a modului în care examinatorul Dipyfr folosește leaseback atunci când scrie probleme.

Paul Robins a eliminat de două ori problemele de leasing operațional de leasing: în decembrie 2013 cu vânzarea activului sub valoarea justă și în decembrie 2010 cu vânzarea peste valoarea justă. Asigurați-vă că acordați atenție tratamentului contabil al diferențelor dintre valoarea de vânzare a unui activ și valoarea justă a acestuia în ambele cazuri.

Vânzările și contractele de leasing financiar au fost utilizate ca o notă pentru emiterea nr. 2 în martie și decembrie 2009. A doua întrebare a testat bilanțul și contul de profit și pierdere din bilanț și acum lipsește din noul format de examen. De atunci, Paul Robins nu a revizuit niciodată subiectul finanțării prin leasing. Nu știu dacă o astfel de întrebare va apărea în notele la consolidare. Așteptăm acest lucru de mult timp și deja ne-am săturat să așteptăm.

IFRS 17 „ÎNCHIRIERE”

Prezentul standard reglementează contabilitatea și raportarea tranzacțiilor comerciale în cadrul contractelor de închiriere de către locatori și locatari.

La clasificarea unui contract de leasing, cheia este de a determina posibilitatea de a transfera toate beneficiile și riscurile semnificative de la locator la locatar. Chiria este împărțită în două tipuri:

Financiar,

· Sala de operație.

Leasing financiar Este un contract de leasing în care toate riscurile și beneficiile care urmează să fie derivate din activul închiriat sunt transferate de la locator la locatar la încheierea contractului de leasing (de exemplu, leasing). De obicei, contractele de leasing financiar au următoarele caracteristici:

· Până la sfârșitul termenului de închiriere, chiriașul devine proprietarul proprietății închiriate;

· Locatarul are dreptul de a răscumpăra activul închiriat în viitor la un preț sub valoarea justă;

· Termenul de leasing este cea mai mare parte a utilizării economice a proprietății închiriate;

· La data acceptării leasingului, valoarea actualizată a plăților minime de leasing este apropiată de valoarea justă;

· Activele închiriate sunt proprietăți specifice pe care numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.

Leasing operational- un contract de leasing care nu transferă toate riscurile și beneficiile activului închiriat de la locator la locatar.

Când se clasifică un contract de leasing, este necesar să se ghideze după conținutul economic al tranzacției și nu prin forma contractului. Clasificarea leasingului are loc în momentul transferului tuturor riscurilor și beneficiilor, adică la acceptarea contractului de leasing. Dacă, în timpul valabilității contractului de leasing, părțile decid să revizuiască tipul de leasing, atunci este necesar să se încheie un nou acord cu tipul de leasing modificat. La revizuirea estimărilor (durata de viață, valoarea reziduală etc.), nu este necesar un nou contract.

Caracteristici ale clasificării terenurilor și clădirilor.

În general, leasingurile de terenuri sunt clasificate drept leasinguri operaționale, cu excepția cazului în care există un transfer de proprietate de la locator la locatar la sfârșitul termenului de leasing. Atunci când închiriați terenuri și clădiri, acestea sunt considerate elemente separate, deoarece tipul de închiriere în acest caz poate fi diferit pentru teren și pentru clădire. La clasificarea unui contract de închiriere, terenul și clădirea pot fi tratate ca un întreg, cu condiția ca valoarea recunoscută inițial a terenului să nu fie semnificativă. În acest caz, viața economică a clădirilor echivalează cu viața economică a întregului activ închiriat. O evaluare separată a contractelor de leasing pentru terenuri și clădiri nu este, de asemenea, necesară atunci când locatarul folosește proprietatea închiriată ca investiție imobiliară și aplică modelul valorii juste.

ÎNCHIRIAT ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE A LOCATORULUI.

Leasing financiar.

Recunoașterea inițială. La începutul termenului de leasing, arendașii trebuie să recunoască leasingurile financiare ca active și pasive în bilanț la cel mai mic dintre:

· Valoarea justă a bunului închiriat;

· Valoarea actuală a plăților minime de leasing.

La calcularea valorii actuale, rata dobânzii implicită în contractul de leasing este utilizată ca rată de actualizare și, dacă nu poate fi determinată, ar trebui utilizată rata dobânzii la capitalul împrumutat al locatarului.

Evaluare ulterioară. Plățile minime de leasing sunt alocate între plățile financiare și reducerile de pasive. Plățile financiare sunt distribuite pe perioade astfel încât să se obțină o rată constantă a dobânzii la soldul rămas al obligațiilor.

Exemplu:

Conducerea companiei decide să încheie un contract de închiriere pentru achiziționarea unui set de echipamente de birou. Costul setului de la data contractului de închiriere este RUB. Conform condițiilor contractului, sunt prevăzute 12 plăți pentru 50.000 de ruble. la sfârșitul fiecărei luni. Rata anuală a dobânzii la un împrumut bancar este de 10%

Valoarea justă a activului închiriat = 500.000 RUB.

Valoarea actuală a plăților minime de leasing este determinată după cum urmează:

, n = 12

Valoarea actualizată a activului închiriat este de aproximativ 568.845 ruble, iar valoarea justă este 500.000 ruble, deoarece cea mai mică dintre valori este acceptată pentru listare în bilanțul locatarului, valoarea contabilă a activului este 500.000 ruble.

Plăți de leasing = 50.000 * 12 = 600.000 ruble.

Prețul activului = 500.000 RUB

Dobânda de acumulat pe întreaga perioadă a acordului = 100.000 de ruble (600.000)

Distribuirea plăților dobânzilor (metoda cumulativă):

În exemplul prezentat, plata de bază calculată reduce valoarea pasivului contractului de leasing financiar, iar componenta dobânzii este cheltuiala cu dobânda (financiară) a companiei.

Contractul de leasing financiar suportă costuri de amortizare și finanțare. Politica de amortizare a activelor finanțate arendate ar trebui să fie în concordanță cu cea adoptată pentru activele deținute. În cazul în care locatarul nu primește dreptul de proprietate asupra activului la sfârșitul termenului de leasing, acesta trebuie amortizat integral până la sfârșitul termenului de leasing.

O entitate trebuie să aplice IAS 36 Deprecierea activelor pentru finanțarea activelor închiriate.

Dezvaluirea informatiei.

Ø pentru fiecare clasă de active - valoarea contabilă netă;

Ø valoarea totală a plăților minime de leasing și valoarea actualizată a acestora pentru fiecare dintre următoarele perioade:

· Nu mai târziu de un an;

· După cinci ani;

Ø chiria contingentă recunoscută drept cheltuială în perioada de raportare;

· Disponibilitatea și condițiile opțiunilor;

Leasing operational.

Plățile de leasing trebuie recunoscute ca o cheltuială liniară pe durata contractului de leasing.

Dezvaluirea informatiei.

Locatarii trebuie să dezvăluie următoarele informații:

Ø plățile minime totale de închiriere pentru fiecare dintre următoarele perioade:

· Nu mai târziu de un an;

· După un an, dar nu mai târziu de cinci ani;

· După cinci ani;

Ø valoarea totală a plăților minime de subînchiriere preconizate;

Ø plățile de leasing și subînchiriere recunoscute ca o cheltuială pentru perioada respectivă, evidențiind separat plățile minime de leasing, plățile eventuale de leasing și plățile de subînchiriere;

Ø o descriere generală a contractelor de leasing materiale încheiate de locatar, inclusiv, dar fără a se limita la, următoarele informații:

· Baza pe care se stabilește chiria contingentă;

· Disponibilitatea și condițiile opțiunilor;

· Restricții stabilite prin contracte de închiriere.

ÎNCHIRIAT ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE A LOCATORULUI.

Leasing financiar.

Recunoașterea inițială. Locatorii sunt obligați să recunoască activele deținute în leasing financiar în bilanțuri ca creanțe la o sumă egală cu investiția netă în leasing. Costurile inițiale directe pentru locator (comisioane, juridice și interne) sunt incluse în creanțele de leasing financiar și sunt deduse din suma veniturilor recunoscute pe durata contractului de leasing.

Costurile suportate de locatori, care într-un contract de leasing financiar coincid în general cu începutul termenului de leasing.

Evaluare ulterioară.

Într-un contract de leasing financiar, practic toate riscurile și beneficiile deținerii unui activ sunt transferate locatarului, iar plățile de leasing de primit sunt prezentate de locator ca rambursare a principalului și a veniturilor din dobânzi (finanțe). Recunoașterea veniturilor financiare ar trebui să se bazeze pe un program care reflectă o rată constantă a rentabilității investiției nete neachitate a locatorului în contractul de leasing financiar. (vezi exemplu).

Proprietarii. Venitul din vânzări recunoscut la începutul termenului de leasing de către producător sau dealer este cel mai mic dintre valoarea justă sau valoarea actualizată a plăților minime de leasing.

Dezvaluirea informatiei.

Locatarii trebuie să dezvăluie următoarele informații:

Ø reconcilierea între investiția brută în leasing și valoarea actualizată a creanței. În plus, investiția totală brută în leasing și valoarea actualizată a plăților minime de leasing de primit trebuie prezentate pentru fiecare dintre următoarele perioade:

· Nu mai târziu de un an;

· După un an, dar nu mai târziu de cinci ani;

· După cinci ani;

Ø nu a primit venituri financiare;

Ø valoarea reziduală negarantată acumulată în beneficiul locatorului;

Ø rezerva estimată acumulată pentru acoperirea datoriilor restante la plățile minime de leasing;

Ø chiria contingentă recunoscută ca venit;

Leasing operational.

Locatorii sunt obligați să prezinte active de leasing operațional în bilanțurile lor, în concordanță cu natura activului.

Costurile, inclusiv deprecierea și amortizarea, suportate pentru a genera venituri din chirii sunt cheltuite și recunoscute liniar pe durata contractului de leasing. Costurile inițiale directe sunt incluse în valoarea contabilă a activului închiriat și recunoscute ca o cheltuială pe durata contractului de leasing.

Politica de amortizare pentru activele închiriate ar trebui să fie în concordanță cu cea pentru toate celelalte active similare. În plus, activele închiriate trebuie testate pentru depreciere în conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor.

Dezvaluirea informatiei:

Locatarii trebuie să dezvăluie următoarele informații:

Ø viitoarele plăți minime de leasing în total și pentru fiecare dintre următoarele perioade separat:

· Nu mai târziu de un an;

· După un an, dar nu mai târziu de cinci ani;

· După cinci ani;

Ø chirie noțională agregată;

Ø descrierea generală a contractelor de închiriere materiale.

OPERAȚIUNI DE VÂNZARE CU RETURNARE CU CHIRIU

În cazul în care tranzacția de vânzare și leaseback implică un contract de leasing financiar, excesul de venituri peste valoarea contabilă nu este recunoscut imediat ca profit în situațiile financiare ale vânzătorului-locatar. În schimb, acesta trebuie reportat și amortizat pe durata contractului de leasing.

Dacă o tranzacție de vânzare și leasing are ca rezultat un leasing operațional și proprietatea este vândută la valoarea justă, se recunoaște un câștig sau o pierdere din vânzare.

Valoarea justă este valoarea de piață a unui activ sau pasiv pentru participanți dornici și independenți cunoscuți.

Investiții imobiliare - proprietate aflată la dispoziția proprietarului (locatar în cadrul unui contract de leasing financiar) în scopul primirii plăților de închiriere sau a veniturilor din câștigurile de capital.

Rata dobânzii implicită în leasing este rata la care valoarea actuală a plăților minime de leasing și partea din valoarea reziduală a activului care nu este garantată locatorului la data acceptării leasingului, este egală cu valoarea justă a bun închiriat.

Chiria condiționată este o parte a plăților de închiriere care nu este fixată în contract ca o anumită sumă, ci se bazează pe valoarea viitoare a unui factor, a cărui modificare nu este legată de trecerea timpului (volumul vânzărilor, volumul de utilizare , indici de preț, rata dobânzii de piață)

Investiția netă într-un contract de leasing - agregatul plăților minime de leasing și o parte din valoarea reziduală care nu este garantată locatorului, actualizată la rata dobânzii stipulată în contractul de leasing.

Investiția brută într-un contract de leasing este suma totală a plăților minime de leasing și o parte din valoarea reziduală care nu este garantată locatorului.

Venitul pierdut din finanțare este diferența dintre investiția brută și cea netă din contractul de leasing.

Pe parcursul activităților lor financiare și economice, instituțiile de asistență medicală oferă adesea spații vacante temporar pentru închiriere. Relația dintre chiriaș și proprietar este formalizată printr-un acord. Care sunt diferențele dintre contractele de leasing financiar și operațional? Cum se reflectă tranzacțiile de leasing în conturile contabile? Cum se ține evidența bunurilor închiriate înainte de 1 ianuarie 2018?

La 1 ianuarie 2018 a intrat în vigoare Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 decembrie 2016 nr. 258n, care a aprobat standardul federal de contabilitate pentru organizațiile din sectorul public „Leasing” (în continuare - standardul „Leasing” ). Pentru a trece la aplicarea prevederilor acestui standard, Ministerul Finanțelor a dezvoltat:

- Instrucțiuni metodologice (conținute în anexa la Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 13.12.2017 nr. 02-07-07 / 83463) (în continuare - scrisoarea nr. 02-07-07 / 83463).

Să luăm în considerare problemele ridicate în preambulul consultării, pe baza informațiilor furnizate în literele de mai sus și în propriul standard de leasing, dar mai întâi, să definim care este diferența dintre contractele de leasing financiar (neoperativ) și operațional. Clasificarea corectă a proprietății ca obiect de leasing operațional sau financiar (neoperativ) este importantă pentru reflectarea corectă a acestor tranzacții în conturi.

Care sunt diferențele dintre contractele de leasing operațional și contractele de leasing financiar?

Standardul de leasing clasifică leasingurile în leasinguri operaționale și de leasing financiar (neoperativ).

Proprietatea închiriată este clasificată în scopuri contabile ca fiind leasing operational dacă condițiile de utilizare a proprietății prevăd următoarele (clauza 12 din standardul de închiriere, secțiunea II.1 din Scrisoarea nr. 02-07-07 / 83464):

1. Termenul de utilizare a proprietății este mai scurt și incomparabil cu durata de viață utilă rămasă a bunului transferat pentru utilizare, indicat atunci când a fost furnizat. Aici, observăm că durata de viață utilă a obiectului contabil închiriat este perioada în care subiectul contabil prevede utilizarea elementului contabil închiriat în activitățile sale în scopurile pentru care a fost obținut (utilizare pentru a obține beneficii economice sau potențial util asociat cu utilizarea obiectului de contabilitate a leasingului). Atunci când se compară perioada de utilizare a proprietății prevăzută de termenii contractului și durata de viață utilă rămasă a proprietății transferate pentru utilizare, ar trebui să se treacă de la obligația utilizatorului proprietății de a returna obiectul contractului de leasing (utilizare) la expirarea dreptului de utilizare a proprietății într-un stat care permite titularului dreptului (proprietarului) să o folosească în viitor ...

2. La data clasificării obiectelor contabile închiriate, suma totală a chiriei (plata pentru utilizarea proprietății, stipulată în contract pentru întreaga perioadă de utilizare a proprietății) și valoarea tuturor plăților (prețul de răscumpărare) obligat să-și exercite dreptul de a răscumpăra proprietatea la sfârșitul termenului de utilizare a proprietății, cu condiția ca suma acestor plăți să predetermine punerea în aplicare a răscumpărării specificate a proprietății după expirarea perioadei de utilizare a proprietății, este mai mică și nu este comparabilă cu valoarea justă a proprietății transferate pentru utilizare la data clasificării elementelor contabile de leasing.

Elementele de leasing care decurg dintr-un contract de leasing în cazul în care plățile de leasing sunt doar plăți pentru utilizarea proprietății închiriate (chirie) sunt clasificate în scopul aplicării standardului de leasing ca leasing operațional (punctul 15 din leasing).

Posturile de leasing sunt clasificate în scopuri contabile ca fiind obiecte de leasing financiar (neoperator) dacă condițiile de utilizare a proprietății prevăd următoarele (clauza 13 din standardul de închiriere):

1. Perioada de utilizare a proprietății este comparabilă cu durata de viață utilă rămasă a proprietății transferate pentru utilizare, indicată când a fost furnizată.

2. La data clasificării elementelor contabile de leasing, suma tuturor plăților de leasing (beneficii economice preconizate pentru locator) este comparabilă cu valoarea justă a proprietății transferate pentru utilizare, determinată la data clasificării elementelor contabile de leasing.

3. Transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar la expirarea termenului de închiriere sau înainte de expirarea acestuia, sub rezerva plății de către locatar a întregului preț de răscumpărare prevăzut de contract. În același timp, dimensiunea prețului de răscumpărare (plăți de răscumpărare) este cu atât mai mică decât valoarea de piață a proprietății prevăzute pentru utilizare, ținând cont de uzura sa naturală la sfârșitul termenului de utilizare, încât aceasta predetermină implementarea răscumpărării specificate a proprietății de către utilizator (locatar).

4. Proprietatea transferată pentru utilizare este de natură specializată, permițând doar utilizatorului (locatarului) să o folosească fără modificări semnificative (reconstrucții (modificări)).

5. Proprietatea transferată pentru utilizare nu poate fi înlocuită cu altă proprietate fără costuri financiare suplimentare.

6. Dreptul prioritar al chiriașului de a prelungi contractul de închiriere pentru o perioadă suplimentară, menținând același nivel de plăți de leasing sau plăți de leasing, inclusiv cele sub piață.

7. Pierderile (profitul) din modificările valorii juste a proprietății transferate pentru utilizare pe durata contractului sunt atribuite utilizatorului unei astfel de proprietăți, inclusiv datorită unei creșteri a plăților de leasing (chirie) prin decizie unilaterală a proprietarului (titular de drepturi) al proprietății.

Elementele de leasing care decurg dintr-un contract de leasing care prevede ca locatorul să furnizeze un plan de plată în rate pentru plata plăților de leasing (valoarea chiriei și / sau a valorii de răscumpărare a proprietății închiriate) sunt clasificate ca elemente de leasing financiar (neoperativ) în scopul aplicarea Standardului de leasing.

În majoritatea cazurilor, condițiile unui contract de închiriere încheiat de instituțiile de îngrijire a sănătății, atunci când furnizează proprietate pentru uz temporar contra cost, îndeplinesc condițiile unui contract de închiriere operațional, prin urmare, în consultarea noastră de mai jos, vom lua în considerare specificul reflectării tranzacțiilor asupra transferul proprietății pentru utilizare în cadrul unui contract de leasing operațional în conturile contabile.

Cum se reflectă tranzacțiile din contractele de leasing operațional încheiate înainte de 01.01.2018?

Deoarece conceptele de „leasing operațional”, „leasing financiar (neoperativ)”, precum și standardul „Leasing”, sunt aplicate de instituțiile de stat (municipale) de la 1 ianuarie 2018, instituțiile de asistență medicală ar trebui:

revizuiți toate contractele de leasing încheiate înainte de acea dată care nu expirau la sfârșitul anului 2017;

Stabiliți dacă contractul se referă la un contract de leasing operațional sau financiar.

Pentru a identifica obiectele contabile de leasing care trebuie reflectate în conturile contabile relevante (bilanț, bilanț), instituția trebuie să facă următoarele:

1. Efectuați un inventar al bunurilor imobiliare primite (transferate) pentru utilizare în conformitate cu contractele încheiate înainte de 1 ianuarie 2018 și valabile în perioada de aplicare a standardului „Leasing” (în cadrul contractelor cu o perioadă de valabilitate atât în ​​2017, cât și într-un anul (anii) următor (i) după acesta).

2. Determinați durata de viață utilă rămasă a leasingului operațional (utilizarea rămasă a proprietății).

3. Determinați valoarea obligațiilor de plată a plăților de leasing pentru durata de viață utilă rămasă a obiectelor (începând din 2018 și până la sfârșitul termenilor de utilizare a obiectelor închiriate).

4. Pregătiți o declarație contabilă (formularul 0504833) pentru a forma solduri de intrare pentru obiectele contabile de leasing.

În situația contabilă, locatorul (deținătorul soldului) al elementelor contabile de leasing operațional reflectă următoarele operațiuni:

5. Efectuați o reconciliere a indicatorilor obiectelor contabile de leasing acceptate cu conturile de bilanț și indicatorii reflectați la sfârșitul anului 2017 (începând cu 1 ianuarie 2018) pe conturile analitice corespunzătoare pentru conturile în afara bilanțului 25 "Proprietate transferată pentru utilizare plătită (leasing) ", 26" Proprietate transferată pentru utilizare gratuită. "

6. Verificați disponibilitatea informațiilor cu privire la transferul proprietății (o parte a proprietății) către utilizator în cadrul contractului de leasing operațional în fișa de inventar pentru contabilizarea activelor nefinanciare (f. 0504031) (în continuare - fișă de inventar ( f. 0504031)). În absența informațiilor specificate în cartea de inventar (f. 0504031), trebuie introdusă.

7. Să reconcilieze indicatorii prevăzuți pentru venituri, reflectați în planul activităților financiare și economice, în ceea ce privește plățile de leasing cu volumul veniturilor preconizate din plățile de leasing (contul 0 401 40 121) și, dacă este necesar, să le ajusteze.

Exemplu.

Începând cu 1 ianuarie 2018, o unitate de îngrijire a sănătății are un contract de leasing operațional care este clasificat ca un contract de leasing operațional. Contractul expiră în noiembrie 2018. Plata chiriei lunare este de 25.000 de ruble.

Operațiunile sub contract de leasing operațional se reflectă în conturile contabile la formarea soldurilor primite:

Cum se reflectă în contabilitate tranzacțiile din contractele de leasing operațional încheiate după 01.01.2018?

Din prevederile standardului „Chirie”, precum și din scrisorile nr. 02-07-07 / 83464.02-07-07 / 83463, rezultă că următoarele conturi sunt utilizate în contabilitate atunci când se înregistrează tranzacții pentru furnizarea de bunuri pentru închiriere :

- 0 205 21 000 „Decontări cu plătitori de venituri din leasing operațional”, 0 205 22 000 „Decontări cu plătitori de venituri din leasing financiar” (atunci când reflectă decontări privind plățile de chirie cu utilizatorul proprietății);

- 25 „Proprietate transferată pentru utilizare plătită (leasing)”, 26 „Proprietate transferată pentru utilizare gratuită” (se reflectă informațiile privind bunurile proprietate transferate pentru utilizare);

- 0 401 40 121 "Venit amânat din leasinguri operaționale", 0 401 40 122 "Venit amânat din leasinguri financiare" (reflectă venitul preconizat din plățile de leasing calculate pentru întreaga perioadă de utilizare a proprietății prevăzută pentru data acordului ( contract) încheiere);

- 0 205 35 000 "Calculul veniturilor din plățile contingente de leasing", 0 401 10 135 "Venitul exercițiului financiar curent din plățile contingente de leasing" lunar));

- 0 401 40 000 „Venit amânat” (contul este utilizat numai la înregistrarea tranzacțiilor de leasing financiar și, cu ajutorul acestuia, se reflectă în plățile dobânzilor).

În conformitate cu regulile stabilite de la 1 ianuarie 2018, tranzacțiile efectuate de o instituție în baza unui contract de leasing operațional se vor reflecta după cum urmează:

1. Reflectăm transferul de bunuri închiriate ca o mișcare internă a obiectului. Paragraful 24 din Standardul de leasing înregistrează transferul unui leasing operațional către un utilizator (locatar) de către locator la data leasingului este clasificat ca transfer intern al unui activ nefinanciar fără a reflecta cedarea acestuia în conturi.

Acest lucru se reflectă în conturile contabile după cum urmează:

Notă: la transferul pentru utilizare a unei părți din inventarul unui activ fix în cazul în care instituția nu a luat o decizie cu privire la separarea părții transferate a proprietății (de exemplu, o piesă separată de echipament, mașină, parte a sediu), corespondența privind mișcarea internă sau separarea părții transferate a articolului de inventar nu este reflectată în evidența contabilă ...

2. Reflectăm transferul obiectului (o parte a obiectului) pentru utilizare către o persoană juridică în cartea de inventar (f. 0504031).

3. Continuăm să percepem amortizarea obiectului închiriat (o parte a obiectului). Amortizarea unui element de imobilizări recunoscut ca obiect de contabilitate pentru un contract de leasing operațional se acumulează cu reflectarea cheltuielilor din perioada financiară curentă, segregate în conturile corespunzătoare din planul de conturi de lucru al subiectului contabil. Acumularea amortizării se efectuează liniar, ținând seama de data de expirare a amortizării, rata amortizării determinată pentru elementul de activ fix recunoscut ca obiect al contabilității leasingului atunci când este acceptat pentru contabilitate (Secțiunea III.3 din Scrisoarea nr. 02-07-07 / 83464).

4. Înregistrați veniturile din acordarea dreptului de utilizare a unui activ în cadrul unui contract de leasing operațional. Conform clauzei 24 din standardul de leasing, de la data clasificării obiectului leasingului (la transferul obiectului contabil al unui leasing operațional către utilizator (locatar), atunci când un activ nefinanciar este transferat intern), locatarul recunoaște următoarele obiecte contabile de leasing din evidența contabilă:

Locatarul (calcule pentru venitul din proprietate) în cuantumul obligațiilor chiriașului (utilizatorului) pentru plățile de leasing pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului contabil de leasing;

venituri viitoare din acordarea dreptului de utilizare a activului (venituri amânate așteptate din îndeplinirea de către locator a obligației de a furniza proprietatea pentru utilizare) în cuantumul plăților de leasing pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului închiriat.

În conturile înregistrărilor contabile privind recunoașterea veniturilor viitoare din acordarea dreptului de utilizare a activului sunt reflectate după cum urmează:

5. În conturile de autorizare a cheltuielilor, reflectăm cesiunile planificate (prognozate) pentru veniturile din leasingul operațional. Aceste operațiuni din conturile contabile vor fi reflectate după cum urmează:

6. Comparați indicatorii pentru conturile 2 401 40 121 „Venituri amânate din leasing-uri operaționale” și 2 504 00 121 „Numiri estimate (planificate, prognozate) din veniturile din leasing-uri operaționale” cu volumul numirilor reflectat în planul financiar și financiar aprobat activități economice și, dacă este necesar, vom face ajustări la indicatorii planului de activități financiare și economice.

7. Să reflectăm recunoașterea veniturilor exercițiului financiar curent din acordarea dreptului de utilizare a activului în baza leasingului operațional (adică vom transfera de la venitul amânat la venitul perioadei curente).

Recunoașterea veniturilor din acordarea dreptului de utilizare a unui activ de leasing operațional ca venit al exercițiului financiar curent se efectuează într-unul din următoarele moduri (punctul 25 din standardul de leasing):

1) uniform (lunar) pe toată perioada de utilizare a obiectului contabil de leasing;

2) în conformitate cu graficul de primire a plăților de leasing (chirie) stabilit prin contractul de leasing (închiriere de proprietate).

În conturile înregistrărilor contabile, operațiunile de recunoaștere a veniturilor exercițiului financiar curent sunt reflectate după cum urmează:

În cazul primirii plăților de leasing (chirie) în conformitate cu graficul stabilit prin acord, diferența care apare între indicatorul de credit (sold) în contul 0 401 40 121 și indicatorul de debit (sold) în contul 0 205 21 000 reflectă datoria la decontări pentru plățile chiriei:

a) în cazul unei valori negative - creanța locatorului pentru plăți, a cărei scadență a venit conform calendarului prevăzut de contract;

b) în cazul unei valori pozitive - volumul plăților preliminare (avans), plătite mai devreme decât termenele prevăzute de programul de plată.

Atunci când veniturile dintr-un leasing operațional (dreptul de utilizare a unui activ) sunt recunoscute ca venituri ale exercițiului financiar curent, veniturile amânate recunoscute anterior dintr-un leasing operațional (dreptul de utilizare a unui activ) sunt reduse.

8. Recunoaștem costurile de întreținere a proprietății transferate în baza contractului de leasing operațional, sub rezerva prezentării ulterioare locatarului (utilizatorului) pentru rambursare. Costurile de întreținere a obiectului închiriat (de exemplu, costurile de exploatare, costurile de întreținere, reparațiile curente) suportate de locator (titularul activului) în conformitate cu acordul (contractul) încheiat de acesta se reflectă în procedura general stabilită (bazată pe documentele relevante care confirmă volumul de muncă prestată, serviciile consumate).

Înregistrările contabile reflectate în contabilitate la efectuarea costului menținerii proprietății (la asumarea obligațiilor relevante) vor fi după cum urmează:

9. reflectăm costurile plăților condiționate de leasing (venituri din rambursarea costurilor pentru întreținerea proprietății transferate pentru utilizare). Înregistrările contabile privind reflectarea veniturilor primite de instituție din rambursarea chiriașului pentru întreținerea proprietății închiriate se reflectă în debitul contului 2 205 35 560 „Creșterea creanțelor veniturilor din plăți contingente de leasing” și credit în cont 2 401 10 135 „Venituri din plăți contingentare de leasing” ...

La finalul consultării, observăm:

1. Leasingul este clasificat ca leasing operațional sau leasing financiar (neoperativ).

2. Transferul de proprietate în cadrul unui contract de leasing operațional este formalizat ca un transfer intern al obiectului. La transferul unei părți din proprietate spre închiriere, operațiunea privind mișcarea internă a obiectului se reflectă numai dacă, prin decizia instituției, partea transferată va fi scoasă din proprietatea comună și luată în considerare ca obiect separat.

3. Politica contabilă a instituției în raport cu regulile de contabilitate a obiectelor contabile de leasing ar trebui să prevadă:

metodele de amortizare utilizate în raport cu grupurile de obiecte contabile de leasing (recomandăm stabilirea unei metode de amortizare liniară);

particularitățile utilizării documentelor contabile primare (consolidate) atunci când reflectă tranzacțiile asupra obiectelor contabile de leasing, inclusiv atunci când estimările costurilor acestora se modifică în contabilitate, cu încetarea timpurie a contractelor de utilizare, reclasificarea articolelor contabile de leasing;

procedura de realizare a unui inventar al obiectelor contabile închiriate, adoptată luând în considerare prevederile Ordinului nr. 52n.