Kobenko Alexander
ΧΑΡΟΥΜΕΝΟΣ

Κατά τη διαδικασία κατάρτισης προϋπολογισμού, οι εταιρείες πρέπει να προβλέπουν το ύψος των πληρωμών φόρου στην προγραμματισμένη περίοδο. Χωρίς φορολογικό προϋπολογισμό, είναι αδύνατο να καταρτιστεί ισοζύγιο προϋπολογισμού, προϋπολογισμός εσόδων και εξόδων ή προϋπολογισμός ταμειακών ροών. Ο σχηματισμός φορολογικού προϋπολογισμού είναι μια διαδικασία αρκετά εντατικής εργασίας και εξαρτάται από πολλές παραμέτρους λειτουργικών, επενδυτικών και οικονομικών προϋπολογισμών, καθώς και από τις λογιστικές πολιτικές της εταιρείας στον τομέα της διαχείρισης και της φορολογικής λογιστικής. Σε αυτό το άρθρο, ο συγγραφέας εξετάζει τις αρχές και τη σειρά του φορολογικού προϋπολογισμού και οι οικονομικοί διαχειριστές ρωσικών εταιρειών μοιράζονται την πρακτική τους εμπειρία.

Ο φορολογικός προϋπολογισμός παρέχει πληροφορίες σχετικά με την προγραμματισμένη εκτίμηση φόρων και πληρωμών φόρων, ομαδοποιημένες ανά είδος φόρου, υποδεικνύοντας τη φορολογική βάση και το αναμενόμενο χρέος της εταιρείας προς τον προϋπολογισμό (συμπεριλαμβανομένου του αναδιαρθρωμένου χρέους).

Πρέπει να καταρτιστεί ένας φορολογικός προϋπολογισμός, πρώτον, για τον περαιτέρω υπολογισμό των οικονομικών δεικτών της εταιρείας και τον προσδιορισμό της επίδρασης της φορολογικής επιβάρυνσης σε αυτούς, δεύτερον, για τη διαμόρφωση ενός ημερολογίου πληρωμών και, τρίτον, για τη βελτιστοποίηση των φόρων.

Δεν είναι απαραίτητο να καταρτιστεί ένας φορολογικός προϋπολογισμός χωριστά από όλους τους άλλους προϋπολογισμούς και να συμπεριληφθούν δείκτες προβλέψεων για όλους τους φόρους ταυτόχρονα. Στην πράξη, οι επιχειρήσεις συχνά προγραμματίζουν φόρους που αποδίδονται στο κόστος στους αντίστοιχους προϋπολογισμούς εξόδων και μόνο οι έμμεσοι φόροι (ΦΠΑ, ειδικοί φόροι κατανάλωσης) αντικατοπτρίζονται σε ξεχωριστό προϋπολογισμό. Μερικές φορές οι εταιρείες δεν δημιουργούν καθόλου χωριστούς φορολογικούς προϋπολογισμούς. Ωστόσο, σε κάθε περίπτωση, τα στοιχεία για τη συγκέντρωση φόρων, τις προγραμματισμένες πληρωμές φόρων και τις προβλέψεις χρέους στον προϋπολογισμό εμφανίζονται αντίστοιχα στον προϋπολογισμό εσόδων και εξόδων, στον προϋπολογισμό ταμειακών ροών και στο προβλεπόμενο υπόλοιπο της επιχείρησης. Η απόφαση να σχηματιστεί χωριστός φορολογικός προϋπολογισμός ή να συμπεριληφθούν εκτιμώμενοι φορολογικοί δείκτες στους ενδιάμεσους προϋπολογισμούς λειτουργικών εξόδων ή να αντικατοπτρίζονται μόνο στους τρεις τελευταίους προϋπολογισμούς, λαμβάνεται λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες των δραστηριοτήτων και του μεγέθους της εταιρείας. Κατά κανόνα, οι μεγάλες εταιρείες αποτελούν έναν γενικό φορολογικό προϋπολογισμό. Μια κατά προσέγγιση μορφή ενός τέτοιου προϋπολογισμού δίνεται στον Πίνακα. 1.

Διαδικασία σχηματισμού φορολογικού προϋπολογισμού

Η διαδικασία για τη διαμόρφωση ενός φορολογικού προϋπολογισμού μπορεί να χωριστεί σε διάφορα μέρη: σχεδιασμός υπολογισμού φόρων, πληρωμών φόρων και φορολογικών οφειλών.

Υπολογισμός φόρου

• προγραμματισμένοι δείκτες για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης (περιοχή, αριθμός εργαζομένων, κόστος προσωπικού, προστιθέμενη αξία, φορολογητέο κέρδος κ.λπ.)·
• φορολογική νομοθεσία (διαδικασία πληρωμής φόρων και τελών - φορολογικοί συντελεστές, προθεσμίες για δεδουλευμένη και πληρωμή φόρων, φορολογικά οφέλη).
• άλλα στοιχεία (συμφωνίες αναδιάρθρωσης, χρονοδιαγράμματα αποπληρωμής για αναδιαρθρωμένο χρέος, χρονοδιαγράμματα αναδιάρθρωσης, χρονοδιαγράμματα αποπληρωμής κυρώσεων και προστίμων κ.λπ.).

Οι πηγές για τη λήψη προγραμματισμένων δεικτών για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για τους φόρους είναι οι αντίστοιχοι λειτουργικοί και χρηματοοικονομικοί προϋπολογισμοί (βλ. Πίνακας 2), καθώς και έγγραφα που επιβεβαιώνουν τα δικαιώματα της εταιρείας σε ορισμένα ακίνητα (γη, οχήματα).

Οι υπόλοιπες παράμετροι για τον υπολογισμό των φόρων (φορολογικοί συντελεστές, προθεσμίες για δεδουλευμένη και πληρωμή φόρων, παροχές) περιλαμβάνονται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ο υπολογισμός των δεδουλευμένων φόρων γενικά πραγματοποιείται με τον ακόλουθο τύπο:

Δεδουλευμένος φόρος = (Υπολογιζόμενη φορολογητέα βάση - Φορολογική βάση, μη φορολογητέα) x Φορολογικός συντελεστής - Φορολογικά οφέλη.

πληρωμές φόρων

Αφού καθοριστούν τα δεδουλευμένα φόρου, είναι απαραίτητο να υπολογιστούν οι πληρωμές φόρων προκειμένου να καταρτιστούν χρονοδιαγράμματα πληρωμών με τον προϋπολογισμό και να δημιουργηθεί ένας προϋπολογισμός ταμειακών ροών.

Οι πληρωμές φόρων υπολογίζονται με τον τύπο:

Φορολογικές πληρωμές = Δεδουλευμένοι φόροι - Προκαταβολές φόρου που καταβλήθηκαν προηγουμένως + Πληρωμές σύμφωνα με τα χρονοδιαγράμματα αποπληρωμής για αναδιάρθρωση χρέους, πρόστιμα και πρόστιμα + Προκαταβολές φόρου για μελλοντικές περιόδους.

Φορολογικό χρέος

Στο τελικό στάδιο, είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί το χρέος στον προϋπολογισμό για να καταρτιστεί ένα προβλεπόμενο υπόλοιπο, το οποίο υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον τύπο:

Υπόλοιπο φορολογικής οφειλής στο τέλος της περιόδου = Υπόλοιπο φορολογικής οφειλής στην αρχή της περιόδου + Δεδουλευμένοι φόροι - Αναδιαρθρωμένη οφειλή - Πληρωμές φόρων.

Χαρακτηριστικά σχεδιασμού ατομικών φόρων

Ο προγραμματισμός ορισμένων φόρων στις επιχειρήσεις προκαλεί παραδοσιακά ορισμένες δυσκολίες. Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά στα κύρια.

ΔΕΞΑΜΕΝΗ

Κατά τον προγραμματισμό του ΦΠΑ, είναι απαραίτητο να θυμάστε ότι, όπως και άλλοι έμμεσοι φόροι, αυτός ο φόρος δεν επηρεάζει τον προγραμματισμό κερδών, καθώς δεν είναι «δαπανηρός», δηλαδή δεν αυξάνει το κόστος της επιχείρησης, αλλά αντικατοπτρίζεται μόνο σε ο σχηματισμός του προϋπολογισμού ταμειακών ροών και του ισοζυγίου προβλέψεων.

Για τον υπολογισμό της προγραμματισμένης αξίας του ΦΠΑ καθορίζονται οι ακόλουθοι δείκτες.

Ο ΦΠΑ επί των αποκτηθέντων ακινήτων (εργασία, υπηρεσίες) υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ του ΦΠΑ «εισροών» σε όλα τα αποκτηθέντα ακίνητα (έργοι, υπηρεσίες) και του ποσού του ΦΠΑ «εισροών» που αποδίδεται στο καταβαλλόμενο ακίνητο (εργασία, υπηρεσίες). Αυτός ο δείκτης χρησιμοποιείται στον ισολογισμό κατά τον υπολογισμό του στοιχείου του ισολογισμού «ΦΠΑ σε περιουσιακά στοιχεία που αγοράστηκαν αλλά δεν πληρώθηκαν».

Ο ΦΠΑ επί των διακανονισμών με αγοραστές αγαθών και υπηρεσιών ορίζεται ως η διαφορά μεταξύ του ποσού του ΦΠΑ που συσσωρεύεται για προϊόντα που πωλούνται στην εγχώρια αγορά (καθώς και στη Δημοκρατία της Λευκορωσίας) και του ποσού του ΦΠΑ που εισπράττεται από τα έσοδα από τους αγοραστές προϊόντων. Αυτός ο δείκτης χρησιμοποιείται στον ισολογισμό κατά τον υπολογισμό του στοιχείου του ισολογισμού «ΦΠΑ στα αποσταλμένα αλλά δεν καταβλήθηκε για προϊόντα και άλλα περιουσιακά στοιχεία» εάν η επιχείρηση χρησιμοποιεί τη λογιστική πολιτική «επί πληρωμής» για τον υπολογισμό του ΦΠΑ.

Η οφειλή ΦΠΑ προσδιορίζεται με βάση τις ακόλουθες τιμές:

1. Ποσά ΦΠΑ επί των εσόδων - εάν η εταιρεία χρησιμοποιεί τη λογιστική πολιτική "αποστολής", τότε λαμβάνονται όλα τα έσοδα για την περίοδο προγραμματισμού και το ποσό των προκαταβολών από τους πελάτες. εάν η λογιστική πολιτική είναι «κατόπιν πληρωμής», τότε ο ΦΠΑ υπολογίζεται στα ποσά που λαμβάνει η εταιρεία από τους πελάτες είτε για προϊόντα που έχουν ήδη αποσταλεί είτε με τη μορφή προκαταβολών.
2. το ποσό του ΦΠΑ επί των εσόδων από την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), η πληρωμή για το οποίο έγινε εκ των προτέρων (εάν εφαρμόζεται η λογιστική πολιτική "αποστολής").
3. το ποσό του ΦΠΑ στις πληρωμές σε προμηθευτές αγαθών και υπηρεσιών - η πράξη υπολογισμού του επιστρεφόμενου ποσού φόρου κατά την πληρωμή (χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι προκαταβολές).

Η οφειλή ΦΠΑ προς τον προϋπολογισμό ορίζεται ως το άθροισμα του υπολοίπου έναρξης και του ΦΠΑ επί των εσόδων στο σημείο 1 μείον τα ποσά ΦΠΑ στα σημεία 2 και 3. Το συνολικό ποσό αντικατοπτρίζεται στον ισολογισμό στη θέση "Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό" ή «Ανακτήσιμος ΦΠΑ».

Προσωπική εμπειρία

Βαντίμ Στράκιν

Για να μπορέσει να καταρτίσει προϋπολογισμό ΦΠΑ (με συντελεστές 10 και 18%), το τμήμα προμηθειών παρέχει μηνιαίες πληροφορίες για προγραμματισμένες αγορές βασικών πρώτων υλών, βασικών και βοηθητικών υλικών, εξοπλισμού αντικατάστασης και του χρόνου πληρωμής τους σε χρηματοπιστωτική και οικονομική υπηρεσία. Επιπλέον, μια τόσο μεγάλη επιχείρηση όπως η δική μας έχει συνεχώς την ανάγκη να αγοράζει διάφορα έργα και υπηρεσίες εξωτερικής ανάθεσης - συμβουλευτικές υπηρεσίες, επισκευές και άλλα. Τα τμήματα που χρειάζονται αυτές τις εργασίες και υπηρεσίες τις προγραμματίζουν ανεξάρτητα και υποβάλλουν αιτήσεις στην οικονομική και οικονομική υπηρεσία του εργοστασίου αναφέροντας το συμβατικό τους κόστος. Στη συνέχεια, το οικονομικό τμήμα προγραμματίζει την πληρωμή για αυτές τις εργασίες για ένα συγκεκριμένο δεκαήμερο του μήνα, μετά το οποίο τα δεδομένα για την εργασία και την πληρωμή τους πηγαίνουν στους ειδικούς του φορολογικού τμήματος που είναι υπεύθυνοι για τον υπολογισμό του προγραμματισμένου ΦΠΑ.

Για σκοπούς ΦΠΑ, χρησιμοποιούμε μια λογιστική πολιτική «με πληρωμή». Τα στοιχεία για τις πωλήσεις και το χρονοδιάγραμμα λήψης εσόδων στην επιχείρηση παρέχονται από το τμήμα πωλήσεων, εάν μιλάμε για εγχώριες πωλήσεις, και το τμήμα εξωτερικής οικονομικής δραστηριότητας, όσον αφορά τις εξαγωγικές πωλήσεις. Ο υπολογισμός του σχεδίου ΦΠΑ εξαγωγής (μηδενικός συντελεστής) έχει ελαφρώς διαφορετικό αλγόριθμο, αλλά πραγματοποιείται στο πλαίσιο ενός ενιαίου προϋπολογισμού υπολογισμού για αυτόν τον φόρο.

Αξίζει να σημειωθεί ότι οι επιχειρήσεις θα αντιμετωπίσουν δυσκολίες στον προγραμματισμό αυτού του φόρου μετά την καθιέρωση της πρακτικής των ειδικών λογαριασμών ΦΠΑ στις τράπεζες.

Σβετλάνα Ζιγκουλίνα

Η εταιρεία μας καθορίζει την ημερομηνία συγκέντρωσης ΦΠΑ σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική «επί πληρωμής». Ωστόσο, σχεδιάζουμε ποσά ΦΠΑ χρησιμοποιώντας δύο μεθόδους.

Για την προετοιμασία ενός προϋπολογισμού ταμειακών ροών, ο ΦΠΑ υπολογίζεται με τον συνήθη τρόπο σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με άλλα λόγια, ο φόρος συσσωρεύεται κατά τη στιγμή της παραλαβής των χρημάτων από τους αγοραστές και ο ΦΠΑ «εισροών» γίνεται δεκτός για συμψηφισμό κατά τη στιγμή της πληρωμής για τα αγορασμένα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες).

Ταυτόχρονα, για λόγους διαχείρισης, καθορίζουμε και το ποσό του ΦΠΑ «σε δεδουλευμένη βάση». Με άλλα λόγια, το ποσό του ΦΠΑ υπολογίζεται με βάση την πώληση αγαθών στην προγραμματική περίοδο και μειώνεται κατά το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» για τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν κατά την προγραμματική περίοδο. Επιπλέον, τα έσοδα και τα έξοδα λαμβάνονται πλήρως υπόψη και όχι μόνο το καταβαλλόμενο μέρος τους. Το αποτέλεσμα είναι το ποσό του ΦΠΑ που υπολογίζεται με βάση την προστιθέμενη αξία που δημιούργησε η εταιρεία στην περίοδο προγραμματισμού. Αυτό το ποσό φόρου μπορεί να μην είναι το ίδιο με τον ΦΠΑ που αντικατοπτρίζεται στον προϋπολογισμό ταμειακών ροών. Ωστόσο, το ποσό αυτό δείχνει τον πραγματικό ΦΠΑ που αφορά την περίοδο προγραμματισμού και τον οποίο κάποια στιγμή θα πρέπει να πληρώσει η εταιρεία, αν και μπορεί να έχει αναβολή στην πληρωμή του κατά την προγραμματική περίοδο. Για παράδειγμα, κατά την περίοδο προγραμματισμού, μια εταιρεία μπορεί να μην λάβει πληρωμή για τα αποσταλμένα αγαθά, τότε δεν θα υπάρχει υποχρέωση πληρωμής ΦΠΑ, αλλά λαμβάνουμε ήδη υπόψη ότι η πληρωμή μπορεί να ληφθεί σε άλλη περίοδο και ότι ο ΦΠΑ θα πρέπει να πρέπει να καταβληθεί.

Φόρος εισοδήματος

Για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, υπολογίζεται ο δείκτης «φορολογητέο κέρδος». Οι περισσότερες επιχειρήσεις σχηματίζουν προϋπολογισμούς με βάση τις λογιστικές πολιτικές για τους σκοπούς της λογιστικής διαχείρισης και καθορίζουν το λεγόμενο κέρδος διαχείρισης. Για τον υπολογισμό του φορολογητέου κέρδους, είναι απαραίτητο να γίνουν προσαρμογές, οι οποίες υπολογίζονται με βάση τις διαφορές μεταξύ των λογιστικών πολιτικών διαχείρισης και φορολογικής λογιστικής, για παράδειγμα, διαφορές στη διαδικασία υπολογισμού αποσβέσεων, λογιστικοποίηση τυπικών εξόδων κ.λπ. Φυσικά, είναι αδύνατο να προσδιοριστεί με ακρίβεια το ποσό του φόρου εκ των προτέρων, επομένως λαμβάνουμε μόνο εκείνες τις προσαρμογές που είναι πιο σημαντικές. Το προσαρμοσμένο κέρδος είναι η προγραμματισμένη αξία του φορολογητέου κέρδους, η οποία στη συνέχεια χρησιμοποιείται για τον προσδιορισμό του προβλεπόμενου ποσού του φόρου εισοδήματος που οφείλεται για πληρωμή στον προϋπολογισμό.

Προσωπική εμπειρία

Νικολάι Φρόλοφ

Για να λάβουμε το προβλεπόμενο ποσό του φορολογητέου κέρδους, προσαρμόζουμε το κέρδος που προκύπτει στον προϋπολογισμό εξόδων και εσόδων για σημαντικά στοιχεία δαπανών που δεν λαμβάνονται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς, για παράδειγμα, ποσά οικονομικής βοήθειας, δαπάνες ιατρικής περίθαλψης για το προσωπικό , έξοδα ταξιδίου που υπερβαίνουν τον κανόνα και άλλα. Η προκύπτουσα αξία αντικατοπτρίζει την κατά προσέγγιση φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος, η οποία χρησιμοποιείται για τον προσδιορισμό του προγραμματισμένου ποσού φόρου. Αυτός ο υπολογισμός δεν είναι πολύ ακριβής, καθώς τα κέρδη μπορεί να μην προσαρμόζονται για κάποια δευτερεύοντα έξοδα, αλλά για διαχειριστικούς σκοπούς είναι αρκετά αποδεκτός.

Κατά τον προγραμματισμό των φόρων εισοδήματος, είναι επίσης σκόπιμο να καθοριστούν οι αναβαλλόμενοι φόροι 1. Η αντανάκλαση των αναβαλλόμενων φόρων στον προϋπολογισμό εσόδων και εξόδων μας επιτρέπει να προσδιορίσουμε εκείνα τα ποσά φόρου εισοδήματος που θα πρέπει να πληρώσει η εταιρεία στο μέλλον για έσοδα και έξοδα που έχουν ήδη εισπραχθεί και αναγνωριστεί στη λογιστική διαχείρισης. Κατά τον προγραμματισμό αναβαλλόμενων φόρων στο προβλεπόμενο υπόλοιπο, εγγράφονται στον προϋπολογισμό τα στοιχεία «Αναβαλλόμενες πληρωμές για φόρο εισοδήματος» στην ενότητα «Υποχρεώσεις» και «Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις για φόρο εισοδήματος» στην ενότητα «Ενεργητικό».

Προσωπική εμπειρία

Λάρισα Σαποβάλοβα

Οι κύριες δραστηριότητες της εταιρείας μας είναι η παροχή υπηρεσιών διαχείρισης περιουσιακών στοιχείων αμοιβαίων επενδυτικών κεφαλαίων, διαχείριση καταπιστεύματος περιουσιακών στοιχείων νομικών και φυσικών προσώπων, καθώς και η αγοραπωλησία τίτλων.

Κατά την κατάρτιση προϋπολογισμών, συγκεντρώνουμε αναβαλλόμενους φόρους μόνο για τη σημαντικότερη διαφορά - για την πρόσθετη αποτίμηση των χρηματιστηρίων αξιών στην αγοραία αξία. Γεγονός είναι ότι στον προϋπολογισμό εσόδων και εξόδων αυτή η αναπροσαρμογή εμφανίζεται μηνιαία και προσδιορίζεται με βάση μια πρόβλεψη της κατάστασης της αγοράς κινητών αξιών που παρέχεται από το τμήμα διαχείρισης περιουσιακών στοιχείων. Ωστόσο, στη φορολογική λογιστική, το ποσό της επανεκτίμησης θα εμφανίζεται ως έσοδα ή έξοδα μόνο κατά τη στιγμή της πώλησης των τίτλων. Ως εκ τούτου, με βάση το σχέδιο για τη διαθεσιμότητα των τίτλων στο τέλος του προγραμματισμένου έτους, προβλέπεται αύξηση της αξίας τους στην αγοραία αξία και καθορίζεται το ποσό του αναβαλλόμενου φόρου για το έτος. Ο αναβαλλόμενος φόρος δείχνει το ποσό του φόρου που θα πρέπει να πληρώσουμε όταν πουλήσουμε έναν τίτλο. Έχουμε και άλλες προσωρινές διαφορές, αλλά οι περισσότερες από αυτές έρχονται και φεύγουν μέσα σε ένα χρόνο, επομένως δεν είναι πρακτικό να τις προγραμματίσουμε.

UST

Για τον υπολογισμό του ενιαίου κοινωνικού φόρου, οι δαπάνες προσωπικού, συμπεριλαμβανομένων των μισθών, των επιδομάτων και άλλων πληρωμών, χρησιμοποιούνται ως φορολογητέα βάση. Οι επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν μια παλίνδρομη κλίμακα συντελεστών UST πρέπει να σχεδιάζουν φόρους για κάθε εργαζόμενο, κάτι που είναι αρκετά εντάσεως εργασίας. Επομένως, συνιστάται ο υπολογισμός του ποσού του UST με βάση τον μέσο μηνιαίο μισθό και τον συσσωρευμένο μέσο μηνιαίο μισθό, κατανεμημένα ανά κατηγορία προσωπικού. Ο υπολογισμός αυτός δεν είναι απολύτως αξιόπιστος, αλλά είναι αρκετά κοντά στον πραγματικό λόγω της εφαρμογής οπισθοδρομικών συντελεστών σε διάφορες κατηγορίες προσωπικού.

Προσωπική εμπειρία

Irina Gridneva, οικονομική διευθύντρια της Louis Dreyfus Vostok (Μόσχα)

Για να λάβουμε υπόψη τον αντίκτυπο της παλινδρόμησης στο ποσό του UST κατά την κατάρτιση των προϋπολογισμών, υπολογίζουμε τον φόρο με βάση τον μέσο συντελεστή UST για την προηγούμενη περίοδο.

Νικολάι Φρόλοφ

Κατά τον σχεδιασμό του ενιαίου κοινωνικού φόρου, λαμβάνουμε υπόψη τις οικονομίες που επιτυγχάνονται με τη χρήση της παλινδρόμησης στο τέλος του έτους. Υπολογίζουμε αυτές τις αποταμιεύσεις σε μηνιαία βάση, αφού η αύξηση των μισθών, η οποία μας επιτρέπει να χρησιμοποιήσουμε παλινδρόμηση, συμβαίνει κυρίως στο δεύτερο εξάμηνο του έτους. Για τον υπολογισμό της εξοικονόμησης λαμβάνονται τα αντίστοιχα στοιχεία του προηγούμενου έτους. Εάν, για παράδειγμα, φέτος προγραμματίζεται αύξηση του ταμείου μισθών κατά 30% σε σχέση με πέρυσι, τότε πιστεύουμε ότι η εξοικονόμηση χρημάτων στο UST θα αυξηθεί κατά 30% περίπου σε σχέση με πέρυσι. Δεν κάνουμε προσωπικούς υπολογισμούς για κάθε εργαζόμενο λόγω της υψηλής έντασης εργασίας.

Λάρισα Σαποβάλοβα

Δεδομένου ότι υπολογίζουμε το κόστος εργασίας σε δεδουλευμένη βάση, τα ποσά UST προγραμματίζονται επίσης σε δεδουλευμένη βάση και ενδέχεται να μην συμπίπτουν με το UST, το οποίο πρέπει να μεταφερθεί στον προϋπολογισμό στο τέλος ενός συγκεκριμένου μήνα. Για παράδειγμα, στην εταιρεία μας, στο τέλος του έτους, όλοι οι εργαζόμενοι πληρώνονται μπόνους. Ωστόσο, τα μπόνους αυτά απονέμονται μηνιαίως στο ποσό του 1/12 του συνολικού ποσού προκειμένου να ληφθούν υπόψη τα έξοδα αυτά ομοιόμορφα και να μην εμφανιστεί απότομη αύξηση του ταμείου μισθών στο τέλος του έτους. Καταρτίζουμε προϋπολογισμούς κατανεμημένους ανά μήνα και το προϋπολογισμένο ποσό του κόστους εργασίας για κάθε μήνα διαμορφώνεται λαμβάνοντας υπόψη μέρος του ετήσιου μπόνους και το ποσό του UST που αποδίδεται σε αυτό, το οποίο υπολογίζεται με ποσοστά που λαμβάνουν υπόψη την παλινδρόμηση στο ΤΕΛΟΣ της ΧΡΟΝΙΑΣ. Ταυτόχρονα, θα χρειαστεί να πληρώσετε UST για ετήσια μπόνους μόνο στο τέλος του τρέχοντος έτους - αφού καταβληθούν τα μπόνους στους εργαζόμενους. Ωστόσο, αυτή η περίσταση λαμβάνεται υπόψη κατά την κατάρτιση προϋπολογισμού ταμειακών ροών.

Θέση του φορολογικού προϋπολογισμού στο μοντέλο προϋπολογισμού της εταιρείας 2

Σε σύνθετες δομές συμμετοχών, ο φορολογικός προϋπολογισμός διαμορφώνεται τόσο για την εταιρεία στο σύνολό της όσο και για τα κέντρα ευθύνης. Ο πλήρης φορολογικός προϋπολογισμός μπορεί να διαμορφωθεί σε κέντρα κερδοσκοπίας και επενδυτικά κέντρα, που αποτελούν ανεξάρτητες διαρθρωτικές μονάδες της εταιρείας. Για τμήματα που είναι κέντρα κόστους, μπορούν να υπολογιστούν οι ακόλουθοι τύποι φόρων: ενιαίος κοινωνικός φόρος, φόρος ακινήτων, φόρος μεταφοράς και ορισμένοι άλλοι (ανάλογα με τις ιδιαιτερότητες της επιχείρησης και του συγκεκριμένου τμήματος). Οι περισσότεροι φόροι μπορούν να υπολογιστούν μόνο για την εταιρεία στο σύνολό της: ΦΠΑ, φόρος γης, φόρος μερισμάτων κ.λπ.

Υπεύθυνη για τη διαμόρφωση του φορολογικού προϋπολογισμού είναι η χρηματοοικονομική υπηρεσία (τμήμα προγραμματισμού προϋπολογισμού, τμήμα οικονομικού σχεδιασμού, τμήμα προγραμματισμού πληρωμών φόρων) και για τον υπολογισμό των επιμέρους παραμέτρων (για παράδειγμα, η φορολογική βάση) - τα αντίστοιχα τμήματα του επιχείρηση, ανάλογα με την κατανομή της ευθύνης για τους δείκτες προϋπολογισμού.

Ο φορολογικός προγραμματισμός είναι δυνατός όταν έχουν καταρτιστεί προϋπολογισμοί λειτουργίας (εκτός από έξοδα και έσοδα) και προϋπολογισμός επένδυσης. Μετά τον καθορισμό των «δαπανηρών» φόρων και φόρων εισοδήματος, σχηματίζεται προϋπολογισμός εσόδων και εξόδων και προσδιορίζεται το καθαρό κέρδος. Στη συνέχεια, αφού καταρτιστεί χρονοδιάγραμμα διακανονισμών με προμηθευτές και αγοραστές και διαμορφωθεί βάσει αυτού προϋπολογισμός ταμειακών ροών, υπολογίζονται οι πληρωμές ΦΠΑ. Ωστόσο, δεν μπορεί να δηλωθεί κατηγορηματικά ότι η τελική έκδοση του προϋπολογισμού ταμειακών ροών καταρτίζεται πριν από τη σύνταξη του προϋπολογισμού ΦΠΑ. Οι πληροφορίες σχετικά με τις πληρωμές ΦΠΑ που πρέπει να μεταφερθούν στον προϋπολογισμό ενδέχεται να απαιτούν αναθεώρηση του προϋπολογισμού ταμειακών ροών λόγω της ανάγκης πρόσθετου δανεισμού. Η διοίκηση της εταιρείας μπορεί επίσης να αποφασίσει να χρησιμοποιήσει τα διαθέσιμα μετρητά που απομένουν στο τέλος της περιόδου για να πληρώσει τους προμηθευτές προκειμένου να αυξήσει το ποσό των εκπτώσεων ΦΠΑ. Έτσι, μετά τον υπολογισμό του ΦΠΑ, ο προϋπολογισμός ταμειακών ροών μπορεί να προσαρμοστεί και επομένως ο αρχικός υπολογισμός του ΦΠΑ μπορεί επίσης να αλλάξει (βλ. σχήμα). Μετά την κατάρτιση των φορολογικών προϋπολογισμών σχηματίζεται προβλεπόμενο ισοζύγιο.

Ο φορολογικός προϋπολογισμός καταρτίζεται με την ίδια συχνότητα και εντός του ίδιου χρονικού πλαισίου με τους κύριους προϋπολογισμούς της εταιρείας: προϋπολογισμός εσόδων και εξόδων, προϋπολογισμός ταμειακών ροών, ισοζύγιο προβλέψεων. Συνήθως, οι ετήσιοι ή τριμηνιαίοι προϋπολογισμοί έχουν μηνιαία ανάλυση και όλα τα δεδομένα για κάθε μήνα εμφανίζονται ξεχωριστά. Δεδομένου ότι για πολλούς φόρους η περίοδος αναφοράς ή φορολογίας είναι ένας μήνας, ο μηνιαίος υπολογισμός των προγραμματισμένων φορολογικών πληρωμών θα ήταν η καλύτερη επιλογή.

Έλεγχος εκτέλεσης του φορολογικού προϋπολογισμού

Η παρακολούθηση της εκτέλεσης του φορολογικού προϋπολογισμού πραγματοποιείται μετά τη λήξη της προγραμματικής περιόδου. Οι αποκλίσεις στον φορολογικό προϋπολογισμό εξαρτώνται άμεσα από τις αποκλίσεις στη φορολογική βάση, δηλαδή στα αντίστοιχα κονδύλια των λειτουργικών, επενδυτικών και χρηματοοικονομικών προϋπολογισμών. Η χρηματοοικονομική υπηρεσία που καταρτίζει τον φορολογικό προϋπολογισμό μπορεί να είναι υπεύθυνη μόνο για τον σωστό υπολογισμό των ποσών φόρου που έχουν προγραμματιστεί με βάση πληροφορίες σχετικά με τη φορολογική βάση που παρέχονται από άλλες υπηρεσίες. Δεδομένου ότι το FES δεν μπορεί να ελέγξει τους δείκτες βάσει των οποίων καθορίζονται τα ποσά του προϋπολογισμού των φόρων, δεν μπορεί να ευθύνεται για την αδυναμία εκπλήρωσης του φορολογικού προϋπολογισμού που προκαλείται από αποκλίσεις σε αυτούς τους δείκτες. Εάν υπάρχουν αποκλίσεις από τον φορολογικό προϋπολογισμό, καλό είναι να εντοπιστούν οι αιτίες τους: αύξηση ή μείωση εσόδων και εξόδων σε σύγκριση με προβλέψεις, απρογραμμάτιστη απόκτηση νέας περιουσίας, αλλαγές στη φορολογική νομοθεσία κ.λπ.

Προσωπική εμπειρία

Λάρισα Σαποβάλοβα

Η αύξηση των φορολογικών πληρωμών σε σύγκριση με τις προγραμματισμένες δεν σημαίνει καθόλου ότι η οικονομική κατάσταση της εταιρείας έχει επιδεινωθεί και ότι είναι απαραίτητο να τιμωρηθούν οι υπεύθυνοι. Είναι σημαντικό να αναλυθούν οι λόγοι για την αύξηση των ποσών ενός συγκεκριμένου φόρου. Με τους φόρους ιδιοκτησίας και διαφήμισης, όλα είναι απλά - οι αξίες τους εξαρτώνται άμεσα από τις αλλαγές στη σύνθεση της περιουσίας της επιχείρησης και το κόστος διαφήμισης. Αντίστοιχα, εάν η υπηρεσία μάρκετινγκ δεν πληρούσε τον προϋπολογισμό, υπερβαίνοντας το κόστος διαφήμισης, το ποσό του φόρου διαφήμισης θα αλλάξει. Ωστόσο, η αύξηση αυτού του κόστους μπορεί να είναι αρκετά δικαιολογημένη. Για παράδειγμα, μερικές φορές ένας προϋπολογισμός που καταρτίζεται στο τέλος του προηγούμενου έτους προσαρμόζεται κατά τη διάρκεια του έτους, εάν υπάρξει απότομη αλλαγή στο έργο της εταιρείας στο σύνολό της και απαιτούνται πρόσθετες δαπάνες για ένα νέο έργο.

Η υπέρβαση του πραγματικού ποσού του φόρου εισοδήματος σε σχέση με το προγραμματισμένο ποσό μπορεί να υποδηλώνει αύξηση των κερδών και αύξηση της ευημερίας της εταιρείας. Προκειμένου να εντοπιστεί η αιτία της απόκλισης του φόρου εισοδήματος, αναλύεται ολόκληρος ο προϋπολογισμός εσόδων και εξόδων και όλες οι αποκλίσεις από αυτά. Κατά κανόνα, εντοπίζεται ένας αντικειμενικός λόγος για τέτοιες αποκλίσεις.

Συμπερασματικά, σημειώνουμε ότι η κατάρτιση φορολογικού προϋπολογισμού για μια συγκεκριμένη επιχείρηση θα πρέπει να πραγματοποιείται λαμβάνοντας υπόψη τις δυνατότητές της και την αντικειμενική ανάγκη για σχετική πληροφόρηση. Διαφορετικά, το κόστος του φορολογικού προϋπολογισμού θα υπερβαίνει τα οφέλη που προκύπτουν από αυτόν.

Κύριο αντικείμενο φορολογίας των επιχειρήσεων είναι το μικτό (ισολογιστικό) κέρδος, το οποίο αντιπροσωπεύει την κύρια πηγή από την οποία αποσύρονται οι διάφορες πληρωμές φόρων. Πρώτον, οι φόροι αφαιρούνται από το μικτό κέρδος στους τοπικούς και δημοκρατικούς προϋπολογισμούς, οι στοχευμένες αμοιβές και, στη συνέχεια, ο φόρος εισοδήματος και άλλοι μικρότεροι φόροι, καθώς και τα πρόστιμα, οι κυρώσεις και οι κυρώσεις αφαιρούνται από το φορολογητέο μέρος του υπόλοιπου κέρδους.

Ο φόρος εισοδήματος αναφέρεται σε ομοσπονδιακούς φόρους που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και είναι υποχρεωτικοί για πληρωμή σε ολόκληρη τη Ρωσία. Επιπλέον, ο φόρος εισοδήματος αναφέρεται σε άμεσους φόρους, αφού ο τελικός του πληρωτής είναι ο οργανισμός που εισέπραξε το κέρδος.

Ο φόρος εισοδήματος εκτελεί τόσο φορολογικές όσο και ρυθμιστικές λειτουργίες. Σύμφωνα με τον Ομοσπονδιακό Νόμο αριθ. όλων των εσόδων του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο γενικός συντελεστής φόρου εισοδήματος είναι 24%, εκ των οποίων το 6% μεταφέρεται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό, στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας - 16%, στον τοπικό προϋπολογισμό - 2%. Οι νομοθετικές (αντιπροσωπευτικές) αρχές των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχουν το δικαίωμα να μειώσουν τον φορολογικό συντελεστή για ορισμένες κατηγορίες φορολογουμένων όσον αφορά τα ποσά φόρου που πιστώνονται στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στην περίπτωση αυτή, το καθορισμένο ποσοστό δεν μπορεί να είναι χαμηλότερο από 12%.

Ο φόρος εισοδήματος εισήχθη στη Ρωσία την 1η Ιανουαρίου 1992 με το νόμο της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 27ης Δεκεμβρίου 1991 Αρ. 2116-1 «Σχετικά με το φόρο εισοδήματος επιχειρήσεων και οργανισμών».

Ένα από τα ιδιαίτερα χαρακτηριστικά του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων είναι ότι δεν υπόκεινται όλα τα καθαρά κέρδη ή τα κέρδη του ισολογισμού σε αυτόν τον φόρο, αλλά μόνο ένα μέρος του, που ονομάζεται φορολογητέο κέρδος.

Για παράδειγμα, μέρος του κέρδους της επιχείρησης που προορίζεται για την ανάπτυξη της παραγωγής, την αύξηση του επιστημονικού και τεχνικού δυναμικού της επιχείρησης και οι επενδύσεις κεφαλαίου από κέρδη στον παραγωγικό τομέα συχνά απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος.

Αφού η επιχείρηση πληρώσει όλους τους φόρους και τις αμοιβές που προκύπτουν από τα κέρδη, το λεγόμενο διανεμόμενο (υπολειπόμενο) κέρδος παραμένει στη διάθεσή της. Η ονομασία «διανέμεται» αντανακλά το γεγονός ότι αυτό το μέρος του κέρδους διανέμεται από την ίδια την επιχείρηση, τη διοίκησή της. Σε γενικές γραμμές, το διανεμόμενο μέρος του κέρδους χωρίζεται σε ένα ταμείο συσσώρευσης (επενδύσεις κεφαλαίου για την ανάπτυξη της επιχείρησης) και ένα ταμείο κατανάλωσης (έξοδα για κοινωνικές ανάγκες, υλικά κίνητρα κ.λπ.).

Μέσω της εφαρμογής της φορολογικής λειτουργίας του φόρου εισοδήματος, μέρος του εισοδήματος των φυσικών και νομικών προσώπων αποσύρεται για τη διατήρηση του κράτους: για τη λειτουργία της δημόσιας εξουσίας, για την άσκηση των καθηκόντων του, για τη διατήρηση του η μη παραγωγική σφαίρα που δεν έχει δικό της εισόδημα. Η εφαρμογή της δημοσιονομικής λειτουργίας των φόρων δείχνει τη σημασία τους στη διαμόρφωση της πλευράς των εσόδων του συστήματος του κρατικού προϋπολογισμού.

Στενά συνδεδεμένη με τη δημοσιονομική συνάρτηση του φόρου εισοδήματος είναι η συνάρτηση διανομής, την οποία ορισμένοι επιστήμονες ονομάζουν αναδιανομή.

Αυτή η λειτουργία είναι η εξής.

Πρώτον, μέσω των φόρων, ένα μέρος του ακαθάριστου εγχώριου προϊόντος αναδιανέμεται από την πηγή στον καταναλωτή της αντίστοιχης χρηματοδότησης.

Δεύτερον, η λειτουργία διανομής των φόρων σημαίνει μια διαφορετική φύση της κατανομής και της ανακατανομής των οικονομικών - μεταξύ των δεσμών του συστήματος του κρατικού προϋπολογισμού, δηλαδή της διαδημοσιονομικής ρύθμισης των κρατικών εσόδων. Τέτοιες σχέσεις, που προκύπτουν σε σχέση με την ανακατανομή των φορολογικών εσόδων μεταξύ τμημάτων του ρωσικού δημοσιονομικού συστήματος, αποτελούν μέρος των διαδημοσιονομικών σχέσεων.

Σύμφωνα με το άρθ. 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι φορολογούμενοι για φόρο εισοδήματος εταιρειών υπολογίζουν τη φορολογική βάση στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς (φορολογικής) με βάση τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία. Επιπλέον, βάσει της παραγράφου 1 του άρθ. 346.24 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι φορολογούμενοι, όταν εφαρμόζουν το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, υποχρεούνται να τηρούν φορολογικά αρχεία των δεικτών δραστηριότητάς τους που είναι απαραίτητα για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης και του ποσού του φόρου, με βάση το βιβλίο εσόδων και εξόδων.

Η φορολογική λογιστική για τον φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων είναι ένα τακτικό σύστημα συλλογής, καταχώρισης και περίληψης πληροφοριών σε χρηματικούς όρους σχετικά με το σχηματισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών μέσω συνεχούς, συνεχούς και τεκμηριωμένης λογιστικής των επιχειρηματικών συναλλαγών που σχετίζονται με τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για αυτός ο φόρος.

Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δίνει έναν στενότερο ορισμό της κατηγορίας "φορολογική λογιστική για τον φόρο εισοδήματος επιχειρήσεων", ωστόσο, παρά το γεγονός αυτό, και οι δύο ορισμοί μπορούν να θεωρηθούν σωστοί. Έτσι, σύμφωνα με το άρθ. 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φορολογική λογιστική για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών είναι ένα σύστημα για τη σύνοψη πληροφοριών για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για το φόρο εισοδήματος εταιρειών με βάση δεδομένα από πρωτογενή έγγραφα, ομαδοποιημένα σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται από τον τρέχοντα φόρο νομοθεσία.

Επί του παρόντος, η διαδικασία φορολόγησης με φόρο εισοδήματος ρυθμίζεται από τις ακόλουθες κανονιστικές νομικές πράξεις:

1) Κεφ. 25 «Φόρος οργανωτικών κερδών» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

3) Μεθοδολογικές συστάσεις προς τις φορολογικές αρχές σχετικά με την εφαρμογή ορισμένων διατάξεων του Κεφαλαίου 25 «Οργανωτικός Φόρος Κερδών» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σχετικά με τις ιδιαιτερότητες της φορολογίας των κερδών (εισοδήματος) αλλοδαπών οργανισμών, εγκεκριμένες με εντολή του Υπουργείου των Φόρων της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Μαρτίου 2003 Αρ. BG-3-23/ 150;

4) άλλες κανονιστικές νομικές πράξεις.

Σύμφωνα με το άρθ. 315 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο υπολογισμός της φορολογικής βάσης για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) καταρτίζεται από τον φορολογούμενο ανεξάρτητα, με βάση τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή του έτους. Ο υπολογισμός της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος βασίζεται σε γενικευμένα στοιχεία από αναλυτικά φορολογικά λογιστικά μητρώα.

Ο υπολογισμός της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος πρέπει απαραίτητα να περιέχει τα ακόλουθα στοιχεία:

1) την περίοδο για την οποία καθορίζεται η φορολογική βάση (από την αρχή της φορολογικής περιόδου σε δεδουλευμένη βάση).

2) το ποσό των εσόδων από πωλήσεις που ελήφθησαν κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική), συμπεριλαμβανομένων: εσόδων από την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) ίδιας παραγωγής, καθώς και έσοδα από την πώληση περιουσίας, δικαιώματα ιδιοκτησίας. έσοδα από την πώληση τίτλων· έσοδα από την πώληση των αγορασθέντων αγαθών· έσοδα από την πώληση χρηματοοικονομικών μέσων προθεσμιακών συναλλαγών που δεν διαπραγματεύονται στην οργανωμένη αγορά· έσοδα από την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων· έσοδα από την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες), βιομηχανίες υπηρεσιών και αγροκτήματα·

3) το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική), μειώνοντας το ποσό των εσόδων από πωλήσεις, συμπεριλαμβανομένων: εξόδων για την παραγωγή και πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) ίδιας παραγωγής, καθώς και έξοδα που πραγματοποιήθηκαν κατά την πώληση της ιδιοκτησίας και των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας. Σε αυτήν την περίπτωση, το συνολικό ποσό των δαπανών μειώνεται κατά το ποσό των υπολοίπων των εργασιών σε εξέλιξη, των υπολοίπων προϊόντων στην αποθήκη και των προϊόντων που αποστέλλονται αλλά δεν πωλήθηκαν στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογική): έξοδα που πραγματοποιήθηκαν κατά την πώληση χρεόγραφα; δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν κατά την πώληση των αγορασθέντων αγαθών· δαπάνες που σχετίζονται με την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων· δαπάνες που πραγματοποιούνται από βιομηχανίες υπηρεσιών και αγροκτήματα όταν πωλούν αγαθά (έργα, υπηρεσίες)·

4) κέρδος (ζημία) από πωλήσεις, συμπεριλαμβανομένων: κέρδους από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) ίδιας παραγωγής, καθώς και έσοδα από την πώληση περιουσίας, δικαιώματα ιδιοκτησίας. κέρδος (ζημία) από την πώληση τίτλων· κέρδος (ζημία) από την πώληση των αγορασθέντων αγαθών· κέρδος (ζημία) από την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων· κέρδος (ζημία) από την πώληση βιομηχανιών υπηρεσιών και αγροκτημάτων·

5) το ποσό των μη λειτουργικών εσόδων.

6) το ποσό των μη λειτουργικών εξόδων.

7) κέρδος (ζημία) από μη λειτουργικές συναλλαγές.

8) συνολική φορολογική βάση για την περίοδο αναφοράς (φορολογική).

Για τον προσδιορισμό του ποσού του κέρδους που υπόκειται σε φορολογία, το ποσό της ζημίας που υπόκειται σε μεταφορά σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας εξαιρείται από τη φορολογική βάση.

Σύμφωνα με το άρθ. 246 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα ακόλουθα αναγνωρίζονται ως φορολογούμενοι του εταιρικού φόρου εισοδήματος:

1) Ρωσικές οργανώσεις.

2) ξένοι οργανισμοί που δραστηριοποιούνται στη Ρωσική Ομοσπονδία μέσω μόνιμων γραφείων αντιπροσωπείας και (ή) που λαμβάνουν έσοδα από πηγές στη Ρωσική Ομοσπονδία.

Αντικείμενο φορολογίας για τον φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων είναι το κέρδος που εισπράττει ο φορολογούμενος, όπου ως κέρδος αναγνωρίζονται τα ακόλουθα:

1) για ρωσικούς οργανισμούς - εισόδημα που εισπράχθηκε, μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν, που προσδιορίζονται σύμφωνα με τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

2) για ξένους οργανισμούς που δραστηριοποιούνται στη Ρωσική Ομοσπονδία μέσω μόνιμων αποστολών - έσοδα που λαμβάνονται μέσω αυτών των μόνιμων αποστολών, μειωμένα κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιούνται από αυτές τις μόνιμες αποστολές, που καθορίζονται σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

3) για άλλους ξένους οργανισμούς - εισόδημα που προέρχεται από πηγές στη Ρωσική Ομοσπονδία.

Κέρδος είναι το ποσό του κέρδους (ζημίας) από την πώληση προϊόντων (εργασία, υπηρεσίες), πάγια περιουσιακά στοιχεία (συμπεριλαμβανομένης της γης), λοιπών περιουσιακών στοιχείων επιχειρήσεων και εισοδήματος από εργασίες μη πωλήσεων, μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών για αυτές τις εργασίες.

Με βάση την παράγραφο 1 του άρθ. 274 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φορολογική βάση για τους σκοπούς αυτού του κεφαλαίου είναι η νομισματική έκφραση του κέρδους. Δεδομένου ότι η διαδικασία προσδιορισμού του κέρδους είναι διαφορετική για διαφορετικές κατηγορίες φορολογουμένων, διαφορετική είναι και η διαδικασία για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης, η οποία μπορεί να παρουσιαστεί στον Πίνακα. 1.

Τραπέζι 1

Η διαδικασία καθορισμού της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος

Από τον παραπάνω πίνακα είναι προφανές ότι ο γενικός τύπος για τον υπολογισμό του κέρδους (φορολογική βάση) έχει ως εξής:

κέρδος (φορολογική βάση) = έσοδα - έξοδα.

Υπάρχουν διάφοροι φορολογικοί συντελεστές ανάλογα με το είδος του εισοδήματος που λαμβάνεται:

24% για όλα τα εισοδήματα εκτός από όσα ορίζονται παρακάτω. Η κατανομή ανά επίπεδα προϋπολογισμού μπορεί να αλλάξει κατά την περίοδο συγκρότησής του με απόφαση των νομοθετικών αρχών. Το 2003, ο ομοσπονδιακός προϋπολογισμός έλαβε 6%. στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας - 16%. στους τοπικούς προϋπολογισμούς - 2%, και για το 2004, εγκρίθηκαν 5%, 16%, 2%, αντίστοιχα.

Για εισοδήματα που λαμβάνονται με τη μορφή μερισμάτων:

6% - από ρωσικούς οργανισμούς, ρωσικούς οργανισμούς και ιδιώτες - φορολογικούς κατοίκους της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

15% - από ρωσικούς οργανισμούς σε ξένους οργανισμούς ή ρωσικούς οργανισμούς από ξένους οργανισμούς.

Για συναλλαγές με ορισμένους τύπους χρεωστικών υποχρεώσεων:

15% επί του εισοδήματος υπό μορφή τόκων επί κρατικών και δημοτικών τίτλων·

0% επί των εσόδων από τόκους κρατικών και δημοτικών ομολόγων που εκδόθηκαν πριν από τις 20 Ιανουαρίου 1997.

Ο φορολογικός συντελεστής επί των κερδών που λαμβάνει η Τράπεζα της Ρωσίας από δραστηριότητες που σχετίζονται με την κυκλοφορία χρήματος είναι 0%. Ταυτόχρονα, τα κέρδη από άλλες δραστηριότητες φορολογούνται με συντελεστή 24%.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 286 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό του φόρου εισοδήματος καθορίζεται ως το ποσοστό της φορολογικής βάσης που αντιστοιχεί στον φορολογικό συντελεστή.

Μια ιδιαιτερότητα της φορολόγησης με φόρο εισοδήματος είναι ότι ο τρόπος υπολογισμού του φόρου εισοδήματος προκαθορίζει τη διαδικασία και το χρόνο καταβολής του φόρου εισοδήματος στον προϋπολογισμό. Έτσι, ο φόρος εισοδήματος καταβάλλεται εντός των επόμενων περιόδων.

1. Οι μηνιαίες προκαταβολές που οφείλονται κατά την περίοδο αναφοράς καταβάλλονται το αργότερο την 28η ημέρα κάθε μήνα αυτής της περιόδου αναφοράς.

2. Οι μηνιαίες προκαταβολές επί των πραγματικά εισπραχθέντων κερδών καταβάλλονται το αργότερο την 28η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα βάσει του οποίου υπολογίζεται ο φόρος.

3. Οι τριμηνιαίες προκαταβολές καταβάλλονται το αργότερο μέχρι την προθεσμία που έχει καθοριστεί για την υποβολή φορολογικών δηλώσεων για την αντίστοιχη περίοδο αναφοράς (τρίμηνο), δηλαδή το αργότερο εντός 28 ημερών από τη λήξη της αντίστοιχης περιόδου αναφοράς (τρίμηνο).

4. Εντός τριών ημερών από την ημέρα πληρωμής (μεταφοράς) κεφαλαίων σε ξένο οργανισμό ή άλλη λήψη εσόδων από ξένο οργανισμό που δεν έχει μόνιμο γραφείο αντιπροσωπείας στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

5. Εντός 10 ημερών από την ημερομηνία καταβολής εισοδήματος από εισοδήματα που καταβάλλονται στους φορολογούμενους με τη μορφή μερισμάτων, καθώς και τόκων κρατικών και δημοτικών τίτλων.

6. Εντός 10 ημερών από το τέλος του μήνα κατά τον οποίο εισέπραξαν εισόδημα φορολογούμενοι που είναι αποδέκτες εισοδήματος με τη μορφή τόκων κρατικών και δημοτικών τίτλων, οι όροι έκδοσης και κυκλοφορίας των οποίων προβλέπουν τη λήψη εισοδήματος στο μορφή ενδιαφέροντος.

Φορολογικά οφέλη για φόρο εισοδήματος προβλέπονται στο άρθρο. 251 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με το άρθρο αυτό, κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος δεν λαμβάνονται υπόψη τα ακόλουθα εισοδήματα:

– με τη μορφή ιδιοκτησίας, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, έργων ή υπηρεσιών που λαμβάνονται από άλλα πρόσωπα με σειρά προκαταβολής για αγαθά (έργα, υπηρεσίες) από φορολογούμενους που καθορίζουν τα έσοδα και τα έξοδα σε δεδουλευμένη βάση·

– με τη μορφή ιδιοκτησίας, δικαιώματα ιδιοκτησίας που λαμβάνονται με τη μορφή ενεχύρου ή κατάθεσης ως εγγύηση για υποχρεώσεις·

– με τη μορφή ιδιοκτησίας, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας ή μη περιουσιακών δικαιωμάτων με χρηματική αξία, τα οποία λαμβάνονται με τη μορφή εισφορών (εισφορών) στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο (ταμείο) του οργανισμού, συμπεριλαμβανομένου του εισοδήματος με τη μορφή υπέρβαση της τιμής τοποθέτησης των μετοχών (μετοχές) σε σχέση με την ονομαστική τους αξία (αρχικό μέγεθος).

– υπό μορφή περιουσίας που λαμβάνεται από τα δημοσιονομικά ιδρύματα με απόφαση των εκτελεστικών αρχών σε όλα τα επίπεδα·

– με τη μορφή περιουσίας (συμπεριλαμβανομένων των χρημάτων) που έλαβε ένας αντιπρόσωπος προμήθειας, πράκτορας και (ή) άλλος πληρεξούσιος σε σχέση με την εκπλήρωση υποχρεώσεων βάσει σύμβασης προμήθειας, σύμβασης αντιπροσωπείας ή άλλης παρόμοιας συμφωνίας, καθώς και για την επιστροφή των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν από τον εντολοδόχο, τον αντιπρόσωπο και (ή) ) από άλλο πληρεξούσιο για τον εντολέα, τον εντολέα και (ή) άλλο εντολέα, εάν τα έξοδα αυτά δεν υπόκεινται σε συμπερίληψη στα έξοδα του αντιπροσώπου, του αντιπροσώπου και (ή) άλλου πληρεξούσιου σύμφωνα με τους όρους των συμφωνιών που έχουν συναφθεί. Το καθορισμένο εισόδημα δεν περιλαμβάνει προμήθεια, αντιπροσωπεία ή άλλη παρόμοια αμοιβή.

– με τη μορφή κεφαλαίων ή άλλων περιουσιακών στοιχείων που λαμβάνονται στο πλαίσιο συμβάσεων πίστωσης ή δανείου (άλλα παρόμοια κεφάλαια ή άλλα ακίνητα, ανεξάρτητα από τη μορφή εγγραφής δανείων, συμπεριλαμβανομένων τίτλων βάσει χρεωστικών υποχρεώσεων), καθώς και κεφαλαίων ή άλλων περιουσιακών στοιχείων που λαμβάνονται για την εξόφληση δανεισμοί ;

– με τη μορφή ιδιοκτησίας (συμπεριλαμβανομένων των κεφαλαίων) και (ή) δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που λαμβάνει μια θρησκευτική οργάνωση σε σχέση με την εκτέλεση θρησκευτικών τελετών και τελετών και από την πώληση θρησκευτικής λογοτεχνίας και θρησκευτικών αντικειμένων·

– άλλα εισοδήματα σύμφωνα με τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου ή τη μέθοδο μετρητών για τον προσδιορισμό των εσόδων και των εξόδων. Ταυτόχρονα, σύμφωνα με τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η μέθοδος μετρητών έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιεί οργανισμούς των οποίων το μέσο ποσό εσόδων από την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) χωρίς ΦΠΑ και φόρο επί των πωλήσεων σε σχέση με το προηγούμενο τέσσερα τέταρτα δεν ξεπέρασαν το 1 εκατομμύριο ρούβλια. για κάθε τρίμηνο.

Μέθοδος δεδουλευμένων. Κατά τη χρήση αυτής της μεθόδου, το εισόδημα αναγνωρίζεται στην περίοδο αναφοράς (φορολογική) κατά την οποία προέκυψε, ανεξάρτητα από την πραγματική είσπραξη κεφαλαίων, λοιπών περιουσιακών στοιχείων και δικαιωμάτων ιδιοκτησίας ως πληρωμή για αυτό. Η ημερομηνία λήψης του εισοδήματος από πωλήσεις για φορολογικούς σκοπούς είναι η ημέρα αποστολής ή μεταβίβασης αγαθών, εργασιών, υπηρεσιών και δικαιωμάτων ιδιοκτησίας. Για τα μη λειτουργικά έσοδα, η ημερομηνία είσπραξης ορίζεται μεμονωμένα, ανάλογα με το είδος του εισοδήματος.

Τα έξοδα αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς στην οποία σχετίζονται, ανεξάρτητα από το χρόνο της πραγματικής καταβολής των κεφαλαίων και άλλων τρόπων πληρωμής.

Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει δύο ημερομηνίες για την αναγνώριση των υλικών δαπανών. Η πρώτη είναι η μέρα που οι πρώτες ύλες μεταφέρονται στην παραγωγή. Στην περίπτωση αυτή, μόνο όσες πρώτες ύλες και προμήθειες εμπίπτουν σε προϊόντα παραγωγής (εργασία, υπηρεσίες) αναγνωρίζονται ως έξοδα. Το δεύτερο είναι ότι τα έξοδα πληρωμής για υπηρεσίες ή εργασίες παραγωγικής φύσης περιλαμβάνονται στα φορολογικά έξοδα την ημέρα της υπογραφής του πιστοποιητικού αποδοχής.

Οι αποσβέσεις και οι μισθοί απεικονίζονται ως έξοδα σε μηνιαία βάση.

Μέθοδος μετρητών. Κατά τη χρήση αυτής της μεθόδου, η ημερομηνία λήψης εσόδων αναγνωρίζεται ως η ημέρα λήψης κεφαλαίων σε τραπεζικούς λογαριασμούς και (ή) στο ταμείο, λήψη άλλων περιουσιακών στοιχείων (εργασία, υπηρεσίες) και (ή) δικαιώματα ιδιοκτησίας. Τα έξοδα αναγνωρίζονται ως έξοδα μετά την πραγματική τους καταβολή. Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι:

Τα έξοδα για την αγορά πρώτων υλών και υλών λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα που μειώνουν το φορολογητέο κέρδος καθώς αυτές οι πρώτες ύλες διαγράφονται για παραγωγή.

Ως μέρος των δαπανών που μειώνουν το φορολογητέο κέρδος, λαμβάνονται υπόψη μόνο οι αποσβέσεις των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, που πληρώνονται από τον φορολογούμενο.

Οι φόροι υπολογίζονται μετά την πληρωμή των πωληθέντων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) και υπάρχει πραγματική δυνατότητα μεταφοράς τους στον προϋπολογισμό. Ωστόσο, η χρήση της μεθόδου μετρητών δεν είναι τόσο κερδοφόρα όσο φαίνεται. Σύμφωνα με τη μέθοδο των μετρητών, πρέπει να πληρωθούν τόσο τα έσοδα όσο και τα έξοδα.

Η φορολογική βάση είναι η νομισματική έκφραση του κέρδους. Εάν ένας οργανισμός ασκεί διάφορους τύπους δραστηριοτήτων που φορολογούνται με διαφορετικούς συντελεστές, τότε η φορολογική βάση υπολογίζεται ξεχωριστά για κάθε είδος δραστηριότητας. Ο φορολογούμενος τηρεί χωριστή λογιστική για τις συναλλαγές για τις οποίες προβλέπεται διαφορετική διαδικασία λογιστικής καταγραφής των κερδών και ζημιών. Τα έσοδα από πωλήσεις και τα μη λειτουργικά έσοδα που λαμβάνονται σε είδος λαμβάνονται υπόψη με βάση την τιμή συναλλαγής, λαμβανομένων υπόψη των διατάξεων του άρθ. 40 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Για φορολογικούς σκοπούς, γίνεται αποδεκτή η τιμή αγαθών, έργων, υπηρεσιών που καθορίζονται από τα μέρη της συναλλαγής. Η τιμή αυτή θεωρείται ότι αντιστοιχεί στο επίπεδο των τιμών της αγοράς.

Οι φορολογικές αρχές, κατά την άσκηση ελέγχου της πληρότητας των φορολογικών υπολογισμών, έχουν το δικαίωμα να ελέγχουν την ορθότητα της εφαρμογής των τιμών για συναλλαγές στις ακόλουθες περιπτώσεις: 1) μεταξύ αλληλεξαρτώμενων προσώπων. 2) για συναλλαγές ανταλλαγής εμπορευμάτων (ανταλλάγματος). 3) κατά την πραγματοποίηση συναλλαγών εξωτερικού εμπορίου.

4) εάν υπάρχει απόκλιση άνω του 20% προς τα πάνω ή προς τα κάτω από το επίπεδο των τιμών που χρησιμοποιεί ο φορολογούμενος για πανομοιότυπα (ομογενή) αγαθά (έργα, υπηρεσίες) σε σύντομο χρονικό διάστημα.

Εάν είναι αδύνατο να καθοριστεί μια αγοραία τιμή λόγω απουσίας ή μη πρόσβασης πηγών πληροφοριών σχετικά με αυτές τις τιμές, χρησιμοποιείται η μετέπειτα μέθοδος τιμής πώλησης για τον προσδιορισμό τους. Στην περίπτωση αυτή, η αγοραία τιμή αγαθών, έργων, υπηρεσιών που πωλούνται από τον πωλητή υπολογίζεται σύμφωνα με τον τύπο

Τιμή αγοράς = Η τιμή στην οποία πωλούνται τα πωλούμενα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) από τον αγοραστή κατά την επακόλουθη πώλησή τους (μεταπώληση) - Το συνηθισμένο κόστος σε τέτοιες περιπτώσεις που επιβαρύνει τον μεταπωλητή κατά τη μεταπώληση και την προώθηση των αγορασθέντων αγαθών (έργα, υπηρεσίες ) στην αγορά - Συνηθισμένο για αυτόν τον τομέα δραστηριότητας κέρδος μεταπωλητή.

Εάν είναι αδύνατη η χρήση της επακόλουθης μεθόδου τιμής πώλησης, χρησιμοποιείται η μέθοδος κόστους, στην οποία η αγοραία τιμή αγαθών, έργων, υπηρεσιών καθορίζεται από τον τύπο

Τιμή αγοράς - Το συνηθισμένο άμεσο και έμμεσο κόστος σε τέτοιες περιπτώσεις για την παραγωγή (αγορά) και την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), καθώς και το κόστος μεταφοράς, αποθήκευσης, ασφάλισης και άλλα παρόμοια έξοδα + Κέρδος που είναι σύνηθες για αυτό πεδίο δράσης.

Ο υπολογισμός του κόστους για τους σκοπούς του προσδιορισμού της αγοραίας τιμής διαφέρει από τον υπολογισμό του κόστους που λαμβάνεται υπόψη κατά τη φορολόγηση των κερδών. Κατά τον καθορισμό της αγοραίας τιμής, λαμβάνονται υπόψη τόσο τα έξοδα που λαμβάνονται υπόψη για τη φορολογία όσο και τα άλλα έξοδα. Έχετε υπόψη σας ότι:

Κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης, τα έσοδα και τα έξοδα που σχετίζονται με την επιχείρηση τυχερών παιχνιδιών δεν λαμβάνονται υπόψη.

Οι οργανισμοί που εφαρμόζουν ειδικά φορολογικά καθεστώτα δεν λαμβάνουν υπόψη τα έσοδα και τις δαπάνες που σχετίζονται με τέτοια καθεστώτα κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης. Η φορολογική βάση καθορίζεται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της φορολογικής περιόδου. Εάν σημειωθεί ζημία κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική) - αρνητική διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων, η φορολογική βάση αναγνωρίζεται ως μηδέν.

Οι ζημιές που έλαβε ένας οργανισμός στην προηγούμενη φορολογική περίοδο ή σε προηγούμενες φορολογικές περιόδους μειώνουν τη φορολογική βάση της τρέχουσας περιόδου κατά ολόκληρο το ποσό της ζημίας ή μέρος αυτού του ποσού υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις: 1) η περίοδος μεταφοράς της ζημίας πρέπει δεν υπερβαίνει τα 10 έτη μετά τη φορολογική περίοδο κατά την οποία εισπράχθηκε αυτή η ζημία· 2) το συνολικό ποσό των μεταφερόμενων ζημιών σε οποιαδήποτε περίοδο αναφοράς (φορολογική) δεν μπορεί να υπερβαίνει το 30% της φορολογικής βάσης· 3) εάν οι ζημίες προκύψουν σε περισσότερες από μία φορολογικές περιόδους, αυτές οι ζημίες μεταφέρονται στο μέλλον με τη σειρά με την οποία πραγματοποιήθηκαν. 4) ο οργανισμός υποχρεούται να διατηρεί έγγραφα που επιβεβαιώνουν το ποσό των ζημιών που προκλήθηκαν για ολόκληρη την περίοδο κατά την οποία μειώνει τη φορολογική βάση.

2. Η διαδικασία διαμόρφωσης της φορολογικής βάσης για τον ενιαίο κοινωνικό φόρο

Ο Ενιαίος Κοινωνικός Φόρος (UST) αποσκοπεί στην κινητοποίηση κεφαλαίων για τη διασφάλιση των δικαιωμάτων των πολιτών για κρατική σύνταξη και κοινωνική ασφάλιση και ιατρική περίθαλψη. Αντικαθιστά το σύνολο των προηγούμενων εισφορών στο συνταξιοδοτικό, τα κοινωνικά ταμεία, το ταμείο υποχρεωτικής ασφάλισης υγείας και το ταμείο απασχόλησης. Ωστόσο, η κατανομή του ποσού του φόρου μεταξύ των επιμέρους κεφαλαίων παραμένει σύμφωνα με τα πρότυπα που ορίζει ο νόμος. Η θέσπιση ενιαίου κοινωνικού φόρου προβλέπει:

Ενιαία φορολογική βάση για τον υπολογισμό του φόρου, τα ποσά του οποίου υπόκεινται σε πίστωση στα σχετικά κοινωνικά εξωδημοσιονομικά ταμεία.

Διατήρηση κρατικών κοινωνικών ταμείων εκτός προϋπολογισμού (το ταμείο απασχόλησης βρίσκεται υπό εκκαθάριση).

Μείωση των πληρωμών που μεταφέρονται στα ταμεία (το τιμολόγιο μειώνεται από 38,5 σε 35,6% της φορολογικής βάσης) χρησιμοποιώντας μια παλίνδρομη φορολογική κλίμακα.

Επί του παρόντος, η διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής του Ενιαίου Φόρου ρυθμίζεται από τις διατάξεις του Κεφαλαίου 24 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το Υπουργείο Φόρων και Δασμών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με διάταξη της 5ης Ιουλίου 2002 Αρ. BG-3-05/344, ενέκρινε «Μεθοδολογικές συστάσεις σχετικά με τη διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής του ενιαίου κοινωνικού φόρου», οι οποίες έχουν επεξηγηματικό χαρακτήρα .

Οι φορολογούμενοι χωρίζονται σε δύο κατηγορίες:

1) πρόσωπα που πραγματοποιούν πληρωμές σε ιδιώτες:

Οργανώσεις,

Ατομικοί επιχειρηματίες,

Άτομα που δεν αναγνωρίζονται ως μεμονωμένοι επιχειρηματίες·

2) ατομικοί επιχειρηματίες, δικηγόροι.

Για τους πληρωτές-οργανισμούς και τους μεμονωμένους επιχειρηματίες που πραγματοποιούν πληρωμές σε ιδιώτες, αντικείμενο φορολογίας είναι οι πληρωμές και οι λοιπές αμοιβές που προκύπτουν υπέρ ιδιωτών με συμβάσεις εργασίας και αστικού δικαίου, αντικείμενο των οποίων είναι η εκτέλεση εργασίας, η παροχή υπηρεσιών, καθώς και σύμφωνα με τις συμφωνίες πνευματικών δικαιωμάτων. Για τους φορολογούμενους - φυσικά πρόσωπα που πραγματοποιούν πληρωμές σε ιδιώτες, αντικείμενο φορολογίας είναι οι πληρωμές και οι λοιπές αμοιβές που καταβάλλουν οι φορολογούμενοι αυτοί υπέρ ιδιωτών.

Για τους πληρωτές που ανήκουν στη δεύτερη κατηγορία, αντικείμενο φορολογίας είναι τα έσοδα από επιχειρηματικές ή άλλες επαγγελματικές δραστηριότητες μείον το κόστος που συνδέεται με την εξόρυξή τους.

Οι πληρωμές που πραγματοποιούνται στο πλαίσιο αστικών συμβάσεων, αντικείμενο των οποίων είναι η μεταβίβαση κυριότητας ή δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, καθώς και οι συμβάσεις που σχετίζονται με τη μεταβίβαση ακινήτου προς χρήση, δεν ισχύουν για το αντικείμενο της φορολογίας.

Η νομοθεσία προβλέπει ότι οι πληρωμές και οι αμοιβές που γίνονται υπέρ ιδιωτών από οργανισμούς δεν αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας εάν οι πληρωμές αυτές δεν σχετίζονται με δαπάνες που μειώνουν τη φορολογική βάση για φόρο εισοδήματος και για μεμονωμένους επιχειρηματίες δεν μειώνουν τη φορολογική βάση για φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Για παράδειγμα: το ποσό των δεδουλευμένων μερισμάτων. την αξία του ακινήτου που μεταβιβάζεται δωρεάν· μπόνους που καταβάλλονται σε εργαζόμενους που χρησιμοποιούν ταμεία ειδικού σκοπού· το ποσό της υλικής βοήθειας που παρέχεται για τη βελτίωση των συνθηκών στέγασης και άλλων κοινωνικών αναγκών· εφάπαξ επιδόματα που συγκεντρώθηκαν σε συνταξιοδοτούμενους βετεράνους εργασίας· πληρωμή για ταξίδια από και προς την εργασία κ.λπ. Εάν η σύμβαση εργασίας προβλέπει έναν ορισμένο κατάλογο πληρωμών υπέρ των εργαζομένων του οργανισμού, τότε θα περιλαμβάνονται στα έξοδα κατά τη φορολόγηση των κερδών και, ως εκ τούτου, θα υπόκεινται σε φορολογία κατά τον υπολογισμό του ενιαίου κοινωνικού φόρου.

Η φορολογική βάση. Λαμβάνεται υπόψη τυχόν εισόδημα που προκύπτει σε μετρητά ή σε είδος. Για παράδειγμα, πλήρης ή μερική πληρωμή αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) που προορίζονται για άτομο - εργαζόμενο ή μέλη της οικογένειάς του, συμπεριλαμβανομένων των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας, τροφίμων, αναψυχής, εκπαίδευσης, προς το συμφέρον τους, πληρωμή ασφαλίστρων βάσει εθελοντικών ασφαλιστικών συμβάσεων. Έτσι, εάν ένας εργοδότης πληρώνει το κόστος ενός ταξιδιού για έναν εργαζόμενο, τότε το κόστος του υπόκειται σε φορολογία. Είναι επίσης απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι οι πληρωμές σε είδος με τη μορφή αγαθών υπολογίζονται εκ νέου κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης με βάση τις αγοραίες τιμές αυτών των αγαθών με βάση τις πληρωμές τους. Για παράδειγμα, ένας υπάλληλος πληρώθηκε με τη μορφή δομικών υλικών - τούβλων στο ποσό των 2000 τεμαχίων. Καθορίζεται η τιμή αγοράς του προϊόντος - 5000 ρούβλια. για 1.000 τεμάχια Η φορολογητέα βάση θα είναι 10.000 ρούβλια. (5000 x 2000 τεμ.).

Τα πρόσωπα που πραγματοποιούν πληρωμές σε ιδιώτες καθορίζουν τη φορολογική βάση ξεχωριστά για κάθε άτομο από την αρχή της φορολογικής περιόδου στο τέλος κάθε μήνα σε δεδουλευμένη βάση.

Για τους φορολογούμενους που ανήκουν στη δεύτερη κατηγορία, η φορολογική βάση καθορίζεται ως το ποσό του εισοδήματος που εισπράττουν οι φορολογούμενοι αυτοί κατά τη φορολογική περίοδο από επιχειρηματικές ή επαγγελματικές δραστηριότητες, μείον το κόστος που συνδέεται με την εξόρυξή τους. Η σύνθεση των δαπανών που γίνονται δεκτές για έκπτωση για φορολογικούς σκοπούς των μεμονωμένων επιχειρηματιών προσδιορίζεται με τρόπο παρόμοιο με τη διαδικασία προσδιορισμού των δαπανών που καθορίζονται κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Εάν είναι αδύνατο να καθοριστούν αυτές οι δαπάνες, εφαρμόζονται οι τυπικές δαπάνες ως ποσοστό του ποσού των δεδουλευμένων εσόδων σύμφωνα με τον εγκεκριμένο πίνακα (για παράδειγμα, δημιουργία λογοτεχνικών έργων - 20%, μουσικά έργα - 40%).

Η φορολογική βάση δεν περιλαμβάνει:

Όλα τα είδη αποζημιώσεων που καθορίζονται από το νόμο.

Όλα τα είδη κρατικών παροχών που ρυθμίζονται από πράξεις ομοσπονδιακής νομοθεσίας, νομοθετικές πράξεις των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή αποφάσεις αντιπροσωπευτικών οργάνων τοπικής αυτοδιοίκησης. Οι παροχές στη Ρωσική Ομοσπονδία είναι μια μορφή κοινωνικής πρόνοιας και ορίζονται ως τακτικές ή εφάπαξ πληρωμές από ταμεία κοινωνικής ασφάλισης ή ταμεία προϋπολογισμού σε όλα τα επίπεδα. Επιπλέον, οι κρατικές παροχές που καταβάλλονται σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιλαμβάνουν παροχές που καταβάλλονται από κρατικά κοινωνικά εξωδημοσιονομικά ταμεία και χορηγήσεις σε αυτά τα ταμεία από τον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό, για παράδειγμα, συντάξεις εργασίας, προσωρινά επιδόματα αναπηρίας, επιδόματα μητρότητας, ένα - επίδομα χρόνου για τη γέννηση παιδιού, μηνιαίο επίδομα παιδικής μέριμνας μέχρι το παιδί να συμπληρώσει την ηλικία του ενάμιση έτους, επιδόματα ανεργίας.

Εφάπαξ οικονομική βοήθεια που παρέχεται σε σχέση με φυσικές καταστροφές ή άλλες καταστάσεις έκτακτης ανάγκης για την αποζημίωση υλικών ζημιών που προκλήθηκαν σε άτομα, καθώς και σε άτομα που επλήγησαν από τρομοκρατικές επιθέσεις, μέλη της οικογένειας ενός αποθανόντος υπαλλήλου.

Πληρωμές από συνδικαλιστικές εισφορές σε κάθε μέλος της συνδικαλιστικής οργάνωσης, υπό την προϋπόθεση ότι οι πληρωμές αυτές δεν γίνονται περισσότερο από μία φορά κάθε 3 μήνες και δεν υπερβαίνουν τα 10.000 ρούβλια. σε έτος?

Ποσά που καταβάλλονται σε ιδιώτες από τις εκλογικές επιτροπές, καθώς και από τα εκλογικά ταμεία υποψηφίων, εγγεγραμμένων υποψηφίων για θέση που εκλέγεται με άμεσες εκλογές σε όλα τα επίπεδα διακυβέρνησης.

Άλλοι τύποι πληρωμών σύμφωνα με τον κατάλογο που ορίζει ο νόμος.

Προνόμια. Τα ακόλουθα απαλλάσσονται του φόρου:

1) οργανισμοί - από ποσά πληρωμών και άλλες αμοιβές που δεν υπερβαίνουν τα 100 χιλιάδες ρούβλια. για κάθε εργαζόμενο που είναι ΑμεΑ των ομάδων I, II ή III. Η νομιμότητα της χρήσης αυτού του επιδόματος επιβεβαιώνεται όταν υποβάλλεται κατάλογος εργαζομένων με αναπηρία ως μέρος του υπολογισμού των προκαταβολών και της φορολογικής δήλωσης για τον ενιαίο κοινωνικό φόρο (αριθμός και ημερομηνία έκδοσης του πιστοποιητικού από την ιατρική και κοινωνική εξέταση φορέας που επιβεβαιώνει το γεγονός ότι έχει διαπιστωθεί αναπηρία για κάθε άτομο με αναπηρία·

2) κάθε υπάλληλος δημόσιων οργανισμών ατόμων με αναπηρία, οργανισμών των οποίων το εγκεκριμένο κεφάλαιο αποτελείται εξ ολοκλήρου από εισφορές δημοσίων οργανώσεων ατόμων με αναπηρία, ιδρύματα που δημιουργούνται για την επίτευξη πολιτιστικών και ψυχαγωγικών δραστηριοτήτων και άλλη βοήθεια σε άτομα με αναπηρία, εάν οι πληρωμές δεν υπερβαίνουν τις 100 χιλιάδες ρούβλια.

Φορολογικοί δείκτες.Οι φορολογικοί συντελεστές καθορίζονται από το νόμο και εξαρτώνται από την κατηγορία του πληρωτή και το ύψος των πληρωμών από την αρχή του έτους για κάθε εργαζόμενο. Έχουν αναπτυχθεί τέσσερις παλίνδρομες κλίμακες UST. Έτσι, για τις εργοδοτικές οργανώσεις, το μέγιστο επιτόκιο UST είναι 35,6% (για πληρωμές έως 100.000 ρούβλια) και το ελάχιστο είναι 2% (για πληρωμές άνω των 600.000 ρούβλια).

Πρόβλημα 6

Κατάλογος χρησιμοποιημένης βιβλιογραφίας

Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μέρος πρώτο // Βιβλιοθήκη της «Rossiyskaya Gazeta» - Αρ. 17. - 2000.


Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μέρος δεύτερο // Βιβλιοθήκη της «Rossiyskaya Gazeta» - Αρ. 17. - 2000.


1. Φορολογική νομοθεσία. Σχολικό βιβλίο / Εκδ. S.G. Ο Πεπελιάεφ. Μ., 2004. Κόστος παραγωγής και έλεγχος της μείωσής τους σε μια οικονομία της αγοράς

   2014-12-21

Εισαγωγή

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1. ΘΕΩΡΗΤΙΚΕΣ ΠΤΥΧΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΚΕΡΔΩΝ ΟΡΓΑΝΙΣΜΩΝ 11

1.1 Λειτουργίες του εταιρικού φόρου εισοδήματος στη σύγχρονη ρωσική οικονομία 11

1.2 Εξέλιξη του φόρου εισοδήματος και τα κύρια στοιχεία του στη Ρωσία 21

1.3 Εθνικά χαρακτηριστικά της φορολογίας κερδών σε ξένες χώρες και η προσαρμογή τους στις ρωσικές συνθήκες 28

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2. ΚΕΡΔΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΦΟΡΕΩΝ – ΠΗΓΗ

ΔΙΑΜΟΡΦΩΣΗ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΤΟΥ ΡΩΣΙΚΟΥ ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ

ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ 41

2.1 Ανάλυση της δυναμικής των εσόδων από φόρους εισοδήματος στο δημοσιονομικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.41

2.2 Εκτίμηση των συσχετισμών μεταξύ των κερδών των οργανισμών και της δημιουργίας εσόδων των υποομοσπονδιακών προϋπολογισμών 60

2.3 Σύγχρονη πρακτική του κράτους που χρησιμοποιεί το ρυθμιστικό δυναμικό του φόρου εισοδήματος 78

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3. ΒΕΛΤΙΩΣΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΜΗΧΑΝΙΣΜΟΥ

ΚΕΡΔΗ ΣΤΗ ΡΩΣΙΚΗ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ 92

3.1 Μέτρα για την ενίσχυση της δημοσιονομικής λειτουργίας του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων 92

3.2 Βελτίωση της φορολογίας κερδών ως εργαλείο για τη διαδημοσιονομική ρύθμιση του σκέλους των εσόδων των προϋπολογισμών σε όλα τα επίπεδα 108

3.3 Η φορολογική ρύθμιση ως μηχανισμός ενίσχυσης των εσόδων από τον φόρο εισοδήματος των επιχειρήσεων 117

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ 135

ΑΝΑΦΟΡΕΣ 140

ΕΦΑΡΜΟΓΕΣ 145

Εισαγωγή στην εργασία

Οι φόροι αποτελούν ουσιαστικό στοιχείο των οικονομικών και χρηματοπιστωτικών σχέσεων. Η αποτελεσματική κινητοποίηση οικονομικών πόρων στο δημοσιονομικό σύστημα μέσω της φορολογίας και της βέλτιστης κατανομής της φορολογικής επιβάρυνσης μεταξύ των οικονομικών φορέων αποτελούν σοβαρά προβλήματα της δημοσιονομικής πολιτικής του κράτους.

Ένας από τους κύριους στόχους της κρατικής φορολογικής πολιτικής στο
στο παρόν στάδιο - δημιουργία ευνοϊκών συνθηκών για ενεργό
χρηματοπιστωτικές και οικονομικές δραστηριότητες των οικονομικών φορέων και
τόνωση της οικονομικής ανάπτυξης μέσω _ επίτευξης
βέλτιστος συνδυασμός προσωπικών και δημοσίων συμφερόντων, δηλ.
βέλτιστη ισορροπία μεταξύ των κεφαλαίων που απομένουν
στη διάθεση του φορολογούμενου, και τα κεφάλαια που

ανακατανεμηθεί μέσω φορολογικών και δημοσιονομικών μηχανισμών.

Ο φόρος εισοδήματος κατέχει ιδιαίτερη θέση στο εθνικό δημοσιονομικό σύστημα, επομένως, η αποτελεσματικότητα των δημοσιονομικών επιπτώσεων του κράτους στην οικονομική δραστηριότητα στη χώρα εξαρτάται από την αποτελεσματικότητα του μηχανισμού είσπραξής του.

Από τη μία πλευρά, ο φόρος εισοδήματος είναι ένα από τα πιο σημαντικά στοιχεία στη συνολική δομή των δαπανών ενός οργανισμού, επομένως, οποιαδήποτε αλλαγή στη φορολογική νομοθεσία σχετικά με τη φορολόγηση των κερδών έχει σοβαρό αντίκτυπο στις δραστηριότητες μιας επιχειρηματικής οντότητας. , οι δυνατότητες τόνωσης του φόρου εισοδήματος είναι τεράστιες και πολλοί οικονομολόγοι είναι πεπεισμένοι ότι η ενεργοποίηση της ρυθμιστικής λειτουργίας του θα πρέπει να είναι μια από τις προτεραιότητες της οικονομικής πολιτικής τα επόμενα χρόνια.

Από την άλλη πλευρά, ο φόρος εισοδήματος είναι ένα από τα πιο κερδοφόρα στοιχεία στο σύστημα προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας και

παρέχει στο κράτος τη δυνατότητα να χρηματοδοτήσει πλήρως τις βασικές του λειτουργίες. Ωστόσο, οι σύγχρονες καινοτομίες στη φορολογική νομοθεσία μειώνουν την αποτελεσματικότητα της δημοσιονομικής πολιτικής στον τομέα του εγχώριου συστήματος φορολογίας κερδών: ο φορολογικός συντελεστής μειώθηκε, εισήχθη ένα «μπόνους απόσβεσης» και διευρύνθηκε ο κατάλογος των δαπανών που αποδίδονται στα έξοδα. . Η τρέχουσα τάση αλλαγών στη φορολογική πολιτική υποδηλώνει την επικράτηση μέτρων που στοχεύουν στη μείωση του κόστους πληρωμής του φόρου εισοδήματος του φορολογούμενου, ανεξάρτητα από την κατηγορία και τους τομείς δραστηριότητάς του, γεγονός που μειώνει σημαντικά την οικονομική επίδραση της κινητήριας συνιστώσας της φορολογίας των εταιρικών κερδών.

Επιπλέον, κατά τη μεταρρύθμιση του συστήματος φορολογίας κερδών, δεν λαμβάνονται υπόψη οι συνέπειες των μεταρρυθμίσεων για τις περιφέρειες και τους δήμους. Επομένως, τυχόν αλλαγές στη μεθοδολογία υπολογισμού και τη διαδικασία πληρωμής αυτού του φόρου επηρεάζουν όχι μόνο τις δραστηριότητες μιας συγκεκριμένης οικονομικής οντότητας, αλλά και το χρηματοπιστωτικό σύστημα της χώρας συνολικά.

Όλα τα παραπάνω καθόρισαν τη συνάφεια του θέματος αυτής της μελέτης, τον σκοπό και τους στόχους του, τη θεωρητική καινοτομία και την πρακτική σημασία.

Ο βαθμός επιστημονικής ανάπτυξης του προβλήματος. Ορισμένοι ακαδημαϊκοί οικονομολόγοι μελετούν τη θεωρία και την πρακτική της φορολόγησης των κερδών των επιχειρηματικών οντοτήτων, συμπεριλαμβανομένου του SV Barulin. Bryzgalin A.V., Gorsky I.V., Dadashev A.Z., Kashin V.A., Malis N.I., Pavlova L.P., Panskov V.G., Polyak G.B., Rodionova V. M., Romanovsky M.V., Chernik D.G., Shatalov S.D. και άλλοι.

Ένας σημαντικός αριθμός εργασιών ειδικών στοχεύει στη μελέτη και ανάλυση επιμέρους κανόνων νομοθεσίας για τη φορολογία κερδών. Ταυτόχρονα, οι μεταβαλλόμενες συνθήκες φορολογίας εισοδήματος απαιτούν νέα έρευνα που εξετάζει τις δυνατότητες χρήσης

ο ρυθμιστικός μηχανισμός του φόρου εισοδήματος στο παρόν στάδιο ανάπτυξης της οικονομίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, διασφαλίζοντας τη συνοχή των φορολογικών εσόδων σε προϋπολογισμούς όλων των επιπέδων.

Στόχοι και στόχοι της μελέτης. Σκοπός της διατριβής είναι να μελετήσει τη σχέση μεταξύ του κράτους και των επιχειρηματικών φορέων σχετικά με τη φορολογία των κερδών και τη διαμόρφωση της βάσης πόρων των αρχών σε διάφορα επίπεδα, καθώς και να αναπτύξει και να τεκμηριώσει προτάσεις για τη βελτίωση του μηχανισμού φορολογίας των κερδών για τη διασφάλιση της σταθερότητας. των εσόδων του προϋπολογισμού σε όλα τα επίπεδα του δημοσιονομικού συστήματος.

Με βάση τον στόχο, προσδιορίστηκαν οι ακόλουθες εργασίες:

δείχνουν το ρόλο του φόρου εισοδήματος στη διαμόρφωση της πλευράς των εσόδων των προϋπολογισμών διαφορετικών επιπέδων στη σύγχρονη ρωσική οικονομία.

να αναλύσει την εμπειρία της φορολογίας των κερδών σε ξένες χώρες και να μελετήσει τη δυνατότητα χρήσης της στη Ρωσία.

καθορίζει τους στόχους προτεραιότητας της φορολογικής πολιτικής στον τομέα της φορολογίας των κερδών, επιτρέποντας τη βελτιστοποίηση των φορολογικών και ρυθμιστικών λειτουργιών του φόρου εισοδήματος εταιρειών·

να προσδιορίσει τους παράγοντες που επηρεάζουν τη δυναμική των εσόδων από τον φόρο εισοδήματος και να καθορίσει πρότυπα αναλήψεων φόρων σε ομοσπονδιακό και περιφερειακό επίπεδο·

αξιολογεί την αποτελεσματικότητα των καινοτομιών στον τομέα της φορολογίας των κερδών από την άποψη του αντίκτυπού τους στη διαμόρφωση της βάσης εσόδων των προϋπολογισμών σε διαφορετικά επίπεδα και στην οικονομική κατάσταση των επιχειρηματικών οντοτήτων στη Ρωσική Ομοσπονδία·

να αναπτύξει πρακτικές συστάσεις για τη βελτίωση του μηχανισμού διαμόρφωσης της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων, λαμβάνοντας υπόψη την ανάγκη διατήρησης του ρόλου του ως πηγής εσόδων για προϋπολογισμούς σε διάφορα επίπεδα και τόνωσης της επιχειρηματικής δραστηριότητας στον πραγματικό τομέα της οικονομίας.

ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΕΡΕΥΝΑΣείναι ένα σύνολο οικονομικών και οικονομικών σχέσεων που αναπτύσσονται μεταξύ του κράτους και των επιχειρηματικών οντοτήτων κατά τη διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής εταιρικού φόρου εισοδήματος στο σύστημα προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αντικείμενο μελέτηςπροϋπολογισμούς διαφορετικών επιπέδων και επιχειρηματικών οντοτήτων που πληρώνουν φόρο εισοδήματος εταιρειών.

Θεωρητική και μεθοδολογική βάση της μελέτης.Η θεωρητική βάση της μελέτης ήταν οι επιστημονικές εργασίες εγχώριων και ξένων επιστημόνων.

Η μεθοδολογική βάση της διατριβής ήταν οι αρχές της διαλεκτικής λογικής, που επέτρεψαν τη διερεύνηση των υπό μελέτη φαινομένων και των διαδικασιών ανάπτυξής τους, τον εντοπισμό αντιφάσεων και τη συσχέτιση των βασικών χαρακτηριστικών και μορφών εκδήλωσής τους σε σχέση με την πραγματική πρακτική.

Κατά τη διάρκεια της εργασίας χρησιμοποιήθηκαν ερευνητικές τεχνικές όπως συστηματική προσέγγιση, ανάλυση και σύνθεση. Συνολικά, αυτές οι ερευνητικές μέθοδοι κατέστησαν δυνατή τη διασφάλιση της αξιοπιστίας των αποτελεσμάτων που προέκυψαν, την εξαγωγή επιστημονικά τεκμηριωμένων συμπερασμάτων και την ανάπτυξη πρακτικών συστάσεων.

Η βάση πληροφοριών της μελέτης αποτελούνταν από νομοθετικές και
κανονιστικές νομικές πράξεις της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της περιοχής Kaluga,
στατιστικό υλικό της Ομοσπονδιακής Κρατικής Υπηρεσίας

Στατιστικά στοιχεία (Rosstat) και το εδαφικό όργανο της Ομοσπονδιακής Στατιστικής Υπηρεσίας για την Περιφέρεια Kaluga, την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία και το Γραφείο της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για την Περιφέρεια Kaluga, λογιστική και

φορολογική δήλωση επιχειρηματικών οντοτήτων, δημοσιεύσεις σε περιοδικά.

Επιστημονική καινοτομία της έρευναςσυνίσταται στην ανάπτυξη επιστημονικών και μεθοδολογικών βάσεων για τη φορολόγηση των κερδών, τεκμηρίωση πρακτικών συστάσεων σχετικά με τη βελτίωση των νομοθετικών πράξεων, καθώς και μηχανισμούς αύξησης της βάσης εσόδων των ομοσπονδιακών και περιφερειακών προϋπολογισμών όσον αφορά τη φορολόγηση των κερδών.

έχει αποσαφηνιστεί η έννοια της φορολογικής ρύθμισης των κερδών, η οποία ορίζεται ως ένα σύνολο μέτρων που καθιστούν δυνατή τη διασύνδεση των συμφερόντων του κράτους, των τοπικών κυβερνήσεων και των επιχειρηματικών οντοτήτων μέσω της εφαρμογής των κύριων λειτουργιών του φόρου εισοδήματος εταιρειών.

τεκμηριώνεται η σκοπιμότητα εισαγωγής ενός ελάχιστου εταιρικού φόρου εισοδήματος και υπολογίζεται το οικονομικό αποτέλεσμα που σχετίζεται με τη μείωση του αριθμού των μη κερδοφόρων οργανισμών και την αύξηση των πληρωμών φόρων στο δημοσιονομικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

έχουν αναπτυχθεί μέτρα για την ενίσχυση της οικονομικής ανεξαρτησίας της τοπικής αυτοδιοίκησης μέσω της είσπραξης εσόδων από τον φόρο εισοδήματος των επιχειρήσεων στους προϋπολογισμούς των δήμων, καθώς και για να παρακινηθούν οι περιφερειακές αρχές να το χρησιμοποιήσουν ως εργαλείο για την αύξηση της οικονομικής δραστηριότητας των επιχειρηματικών φορέων με βάση την ποσοτική αλληλεξάρτηση αυτού του φόρου και τον όγκο των επενδυτικών πόρων των επιχειρηματικών οντοτήτων·

την ανάγκη για διαφοροποιημένη προσέγγιση

φορολόγηση των εταιρειών καυσίμων και μεταλλουργών και προτείνεται

εκτιμώμενος συντελεστής φορολογίας εισοδήματος εταιρειών, που επιτρέπει την αύξηση

την αποτελεσματικότητα του μηχανισμού συλλογής ενοικίου φυσικών πόρων και δημιουργίας εσόδων για το δημοσιονομικό σύστημα διατηρώντας παράλληλα τη φορολογική επιβάρυνση στο βέλτιστο επίπεδο·

> Αναπτύχθηκε ένας μηχανισμός για τη συνένωση της λογιστικής και της φορολογικής λογιστικής μειώνοντας τον αριθμό των προσωρινών φορολογικών διαφορών, επιτρέποντας στον φορολογούμενο να προσδιορίζει ανεξάρτητα τη στιγμή της αναγνώρισης των εσόδων και εξόδων στη φορολογική λογιστική εντός των προθεσμιών που ορίζει ο νόμος.

Θεωρητική και πρακτική σημασία της διατριβήςαποτελείται από
ανάπτυξη και αιτιολόγηση από τον συγγραφέα συγκεκριμένων πρακτικών συστάσεων
να αυξηθεί η βάση εσόδων των προϋπολογισμών σε διαφορετικά επίπεδα κατά
τη βελτίωση του ισχύοντος συστήματος φορολογίας κερδών,
με στόχο τη διασφάλιση ισορροπίας συμφερόντων

φορολογούμενους και το κράτος.

Τα αποτελέσματα της επιστημονικής έρευνας, καθώς και τα συμπεράσματα και οι αξιολογήσεις μπορούν να χρησιμοποιηθούν από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την ανάπτυξη των κύριων κατευθύνσεων της φορολογικής πολιτικής, καθώς και από τις εδαφικές αρχές κατά τη διαμόρφωση εννοιών για την οικονομική ανάπτυξη των περιφερειών.

Οι θεωρητικές διατάξεις της διατριβής μπορούν να χρησιμοποιηθούν κατά την παροχή διαλέξεων και τη διεξαγωγή σεμιναρίων για χρηματοοικονομικούς κλάδους σε ανώτατα εκπαιδευτικά ιδρύματα.

Έγκριση διατριβής.Τα κύρια αποτελέσματα της διατριβής παρουσιάστηκαν σε πανρωσικά και περιφερειακά επιστημονικά και πρακτικά συνέδρια για προβλήματα οικονομικής ανάπτυξης της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Χρησιμοποιούνται οι κύριες διατάξεις του θεωρητικού μέρους της μελέτης

Τμήμα Οικονομικών του κλάδου Kaluga της Ακαδημίας Προϋπολογισμού και

Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην εκπαιδευτική διαδικασία κατά την παροχή διαλέξεων και τη διεξαγωγή πρακτικών μαθημάτων στους κλάδους «Φόροι και Φορολογία», «Θεωρία της Φορολογίας», η οποία επιβεβαιώνεται από πιστοποιητικό εφαρμογής.

Τα συμπεράσματα της διατριβής σχετικά με τη βελτίωση του μηχανισμού φορολόγησης των κερδών, την οργάνωση της φορολογικής λογιστικής και τη βελτίωση των διακανονισμών φόρου εισοδήματος του οργανισμού με τον προϋπολογισμό χρησιμοποιήθηκαν από την NPF Stella LLC κατά την κατασκευή ενός αυτοματοποιημένου συστήματος φορολογικής λογιστικής και αντικατοπτρίζοντας τους υπολογισμούς για τους φόρους εισοδήματος εταιρειών στη λογιστική. η οποία επιβεβαιώθηκε σχετική βεβαίωση υλοποίησης.

Δημοσιεύσεις. Το κύριο υλικό της διπλωματικής εργασίας δημοσιεύτηκε σε 7 επιστημονικά άρθρα συνολικού όγκου 2,5 pp, εκ των οποίων δύο εργασίες δημοσιεύθηκαν σε δημοσιεύσεις που προτείνει η Ανώτατη Επιτροπή Βεβαίωσης.

Δομή της διπλωματικής εργασίας.Η διατριβή παρουσιάζεται σε 144 σελίδες, αποτελείται από μια εισαγωγή, τρία κεφάλαια, ένα συμπέρασμα και έναν κατάλογο παραπομπών (96 πηγές). Το ενδεικτικό υλικό περιλαμβάνει 25 πίνακες, 10 σχήματα, 1 παράρτημα.

Στο πρώτο κεφάλαιο γίνεται μια αξιολόγηση της εξέλιξης του φόρου εισοδήματος και των βασικών στοιχείων του και αναλύεται επίσης η εμπειρία της φορολογίας εισοδήματος σε χώρες του εξωτερικού.

Στο δεύτερο κεφάλαιο εξετάζεται ο ρόλος του φόρου εισοδήματος εταιρειών στη διαμόρφωση της βάσης εσόδων των προϋπολογισμών σε όλα τα επίπεδα. αξιολογούνται οι παράγοντες που επηρεάζουν τη δυναμική των αναλήψεων φόρων κερδών των επιχειρηματικών φορέων.

Στο τρίτο κεφάλαιο αναπτύσσονται προτάσεις για τη βελτίωση του μηχανισμού φορολόγησης των κερδών των οργανισμών προκειμένου να σταθεροποιηθούν τα έσοδα του συστήματος προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Λειτουργίες του εταιρικού φόρου εισοδήματος στη σύγχρονη ρωσική οικονομία

Ο φόρος εισοδήματος είναι ένα από τα πιο σημαντικά στοιχεία στη συνολική δομή των εξόδων μιας επιχείρησης, επομένως οποιαδήποτε αλλαγή στο φορολογικό σύστημα όσον αφορά τη φορολογία των κερδών επηρεάζει άμεσα τις δραστηριότητες μιας επιχειρηματικής οντότητας. Από αυτή την άποψη, οι δυνατότητες τόνωσης του φόρου εισοδήματος είναι τεράστιες και πολλοί οικονομολόγοι είναι πεπεισμένοι ότι η ενεργοποίηση της ρυθμιστικής του λειτουργίας πρέπει να τεθεί στην πρώτη γραμμή της οικονομικής πολιτικής του κράτους μακροπρόθεσμα.

Ταυτόχρονα, ο φόρος εισοδήματος είναι μια σημαντική πηγή εισοδήματος στον προϋπολογισμό της Ρωσικής Ομοσπονδίας και παρέχει στο κράτος την ευκαιρία να χρηματοδοτήσει εκείνες τις δαπάνες που δεν μπορεί να κάνει χωρίς. Οι ευνοϊκές συνθήκες στις αγορές ενέργειας συμβάλλουν στην αύξηση της είσπραξης φόρων και στην αύξηση του όγκου των φορολογικών εσόδων του προϋπολογισμού. Αυτές οι θετικές τάσεις επηρεάζουν επίσης την αποδυνάμωση της δημοσιονομικής πολιτικής στον τομέα του εγχώριου φορολογικού συστήματος: μειώθηκε ο φορολογικός συντελεστής, εισήχθη «μπόνους απόσβεσης» και διευρύνθηκε ο κατάλογος των δαπανών που αποδίδονται σε δαπάνες για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς. Επί του παρόντος, το ρωσικό φορολογικό σύστημα είναι αρκετά ανταγωνιστικό σε σχέση με τα φορολογικά συστήματα άλλων χωρών.

Ωστόσο, η τρέχουσα κατάσταση με πλεονάζοντες οικονομικούς πόρους πετρελαίου και φυσικού αερίου είναι γεμάτη με τους ακόλουθους κινδύνους: - η αύξηση των κρατικών εσόδων συνοδεύεται από αύξηση των δαπανών και των υποχρεώσεων δαπανών, οι οποίες δεν είναι τόσο εύκολο να εγκαταλειφθούν όταν αρχίσουν να μειώνονται τα έσοδα ;

Οι αυξανόμενες τιμές της ενέργειας προκαλούν πληθωριστικό σπιράλ και την ανάγκη να περιοριστούν οι διαδικασίες χρηματοδότησης της πραγματικής οικονομίας.

Υπάρχει ένα ορισμένο όριο στις πηγές πετρελαίου και φυσικού αερίου για τη χρηματοδότηση του συστήματος προϋπολογισμού. Με βάση τους προγνωστικούς δείκτες του 201 Ogod, που δίνονται από το Υπουργείο Οικονομικής Ανάπτυξης και Εμπορίου, το πλεόνασμα προσδιορίζεται στο 0,1% του ΑΕΠ, το οποίο είναι συγκρίσιμο με το σφάλμα υπολογισμού.

Κατά συνέπεια, είναι πλέον απαραίτητο να προετοιμαστεί το έδαφος για την αύξηση των εσόδων από φόρους εκτός του πετρελαίου και του φυσικού αερίου μετά από μια ορισμένη χρονική καθυστέρηση. Παράλληλα, στις βασικές κατευθύνσεις της φορολογικής πολιτικής για το 2008 -2010. Το καθήκον τέθηκε να μην αυξηθεί η υφιστάμενη φορολογική επιβάρυνση για τις επιχειρηματικές οντότητες. Επομένως, οι όποιες καινοτομίες στον τομέα της φορολογικής ρύθμισης των κερδών πρέπει να εφαρμόζονται σταδιακά και προσεκτικά, λαμβάνοντας υπόψη το πραγματικό επίπεδο εισοδήματος των επιχειρηματικών φορέων, καθώς και τις προοπτικές ανάπτυξής του σε αρκετά μεγάλο χρονικό διάστημα.

Η φορολογική πολιτική στον τομέα της φορολογίας κερδών ασκείται μέσω ενός φορολογικού μηχανισμού, ένα από τα στοιχεία του οποίου είναι η φορολογική ρύθμιση. Η νομική βιβλιογραφία δεν παρέχει ορισμό της έννοιας της φορολογικής ρύθμισης. Πρέπει να σημειωθεί ότι μεταξύ Ρώσων και ξένων οικονομολόγων δεν υπάρχει ακόμη ενότητα στην κατανόηση της φορολογικής ρύθμισης.

τάξη 2 ΚΕΡΔΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΩΝ ΦΟΡΕΩΝ - ΠΗΓΗ

ΔΙΑΜΟΡΦΩΣΗ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΤΟΥ ΡΩΣΙΚΟΥ ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ

ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ τάξη 2

Ανάλυση της δυναμικής των εσόδων από τον φόρο εισοδήματος στο σύστημα προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας

Οι προοπτικές ανάπτυξης της οικονομίας του κράτους καθορίζονται σε μεγάλο βαθμό από το επίπεδο των φορολογικών εσόδων που έχουν επιτευχθεί, που είναι αποτέλεσμα της φορολογικής επιβάρυνσης, και το μέγιστο δυνατό επίπεδο που είναι δυνατό με την τρέχουσα οικονομική πολιτική και φορολογική νομοθεσία. Η αύξηση των κρατικών δαπανών (για διοίκηση, άμυνα, κοινωνικά προγράμματα κ.λπ.) απαιτεί αναπόφευκτη αύξηση των εσόδων και αντίστοιχη αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης. Ωστόσο, είναι προφανές ότι αυτή η τάση δεν μπορεί να είναι ατελείωτη και υπάρχει ένα όριο πέρα ​​από το οποίο η περαιτέρω αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης είναι κοινωνικά και πολιτικά αδύνατη για αντικειμενικούς και υποκειμενικούς λόγους.

Η λογική της δημιουργίας ενός φόρου εισοδήματος συνδέει σε μεγάλο βαθμό τις ρυθμιστικές και φορολογικές λειτουργίες της φορολογίας. Διαμορφώνοντας τη βάση εσόδων του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού, ο φόρος εισοδήματος των υποκειμένων της Ομοσπονδίας καθορίζει διαφορικά την ανάπτυξη της επιχειρηματικής δραστηριότητας, λαμβάνοντας υπόψη τη βιομηχανία και τα περιφερειακά χαρακτηριστικά. Ο εντοπισμός των κύριων δεικτών αυτής της αλληλεξάρτησης θα καταστήσει δυνατή την ανάπτυξη κατάλληλων διαχειριστικών αποφάσεων για τον καθορισμό μηχανισμών και την αναζήτηση αποθεματικών για τη βελτίωση και την αύξηση της αποτελεσματικότητας της φορολογίας των κερδών στη Ρωσία.

Η ανάλυση του συστήματος φορολόγησης των κερδών των οργανισμών συνίσταται στον εντοπισμό τάσεων στην πρακτική εφαρμογή της φορολογικής διαδικασίας σε μικρο και μακροεπίπεδο, λαμβάνοντας υπόψη τις ακόλουθες αλλαγές: - μείωση του φορολογικού συντελεστή από 35 σε 24%.

Ακύρωση προηγούμενων επενδυτικών οφελών.

Αλλαγή μεθόδων για τον προσδιορισμό των εσόδων και τον υπολογισμό των αποσβέσεων.

Δημιουργία ανοιχτού καταλόγου δαπανών κ.λπ.

Με βάση το σύνολο εργασιών, μπορούμε να προσδιορίσουμε πολλά κύρια στοιχεία της αναλυτικής εργασίας:

Το πρώτο είναι η μακροοικονομική ανάλυση, δηλ. τον προσδιορισμό της εξάρτησης των φορολογικών εσόδων από μακροοικονομικούς δείκτες ανάπτυξης της χώρας.

Το δεύτερο είναι μια ανάλυση των φορολογικών εσόδων σε μεσο επίπεδο, δηλ. σε επίπεδο θεμάτων της Ομοσπονδίας. Στις μορφές και τις μεθόδους του, είναι παρόμοιο με τη μακροοικονομική ανάλυση, αλλά λαμβάνει υπόψη τα αναπτυξιακά χαρακτηριστικά συγκεκριμένων περιοχών.

Τρίτον - μικροοικονομική ανάλυση, δηλ. ανάλυση των φορολογικών εσόδων σε σύγκριση με τους δείκτες της οικονομικής δραστηριότητας του οργανισμού.

Μόνο η χρήση και των τριών τομέων θα επιτρέψει την αξιολόγηση της κατάστασης με τα φορολογικά έσοδα στο σύνολό τους και τη λήψη των σωστών συστημικών αποφάσεων για τη βελτίωση της αποτελεσματικότητας της φορολογίας.

Για να αναλύσετε την κατάσταση σε μακροοικονομικό επίπεδο, εξετάστε τα φορολογικά έσοδα το 2001-2007. Για την αντικειμενική αξιολόγηση των φορολογικών εσόδων, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι μακροοικονομικοί δείκτες της ανάπτυξης της χώρας, πρώτα απ 'όλα, ο όγκος του ΑΕΠ. Το κέρδος είναι ένα από τα συστατικά του ΑΕΠ, μαζί με τους έμμεσους φόρους και το εισόδημα με τη μορφή μισθών σε συνδυασμό με τους φόρους που βασίζονται στους μισθούς.

τάξη 3 ΒΕΛΤΙΩΣΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΜΗΧΑΝΙΣΜΟΥ

ΚΕΡΔΟΣ ΣΤΗ ΡΩΣΙΚΗ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑτάξη 3

Μέτρα για την ενίσχυση της δημοσιονομικής λειτουργίας του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων

Οι κύριες κατευθύνσεις της φορολογικής πολιτικής της Ρωσικής Ομοσπονδίας στον νέο αιώνα συνεχίζουν να είναι η απλοποίηση του φορολογικού συστήματος, η βελτίωση του έργου των φορολογικών αρχών και η μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης. Η ευνοϊκή εξωτερική οικονομική κατάσταση στις ενεργειακές αγορές για τη Ρωσική Ομοσπονδία συνέβαλε στη σταθεροποίηση της κοινωνικοοικονομικής κατάστασης στη χώρα και στην καλή πλήρωση του προϋπολογισμού. Ταυτόχρονα, οι πρωτότυπες φορολογικές καινοτομίες μπορεί να έχουν πολύ δυσάρεστες συνέπειες, ειδικά σε σχέση με έναν τέτοιο φόρο όπως ο φόρος εισοδήματος εταιρειών, ο οποίος παίζει σημαντικό ρόλο στην πλήρωση όχι μόνο των ομοσπονδιακών αλλά και των περιφερειακών προϋπολογισμών.

Το ρωσικό φορολογικό σύστημα είναι σε κάποιο βαθμό παράγωγο των φορολογικών συστημάτων άλλων χωρών, κάτι που επιβεβαιώνεται από την παρουσία των ακόλουθων γενικών σημείων: το μερίδιο των φορολογικών εσόδων στο ΑΕΠ, λαμβανομένων υπόψη των κοινωνικών πληρωμών, είναι κατά μέσο όρο 39% στο Χώρες της Δυτικής Ευρώπης, στη Ρωσία - 30-33% ; Στη Ρωσία ο φορολογικός συντελεστής εισοδήματος 24% είναι συγκρίσιμος με το μέσο ευρωπαϊκό επίπεδο (27%). Η βάση του εταιρικού φόρου εισοδήματος είναι η διαφορά μεταξύ του ακαθάριστου εισοδήματος από όλες τις πηγές και του επιτρεπόμενου κόστους παραγωγής. η παρουσία διάφορων ειδών φορολογικών εκπτώσεων κατά τον υπολογισμό του φορολογητέου κέρδους, συμπεριλαμβανομένων παρόμοιων ειδών ωφελημάτων (επιταχυνόμενες αποσβέσεις, πίστωση φόρου επενδύσεων κ.λπ.) Ταυτόχρονα, το τρέχον σύστημα προσεγγίσεων για τη φορολόγηση των κερδών και υπολογισμούς ειδικών φόρων εισοδήματος στο Η Ρωσία έχει αποκτήσει συγκεκριμένα χαρακτηριστικά:

Η πολυπλοκότητα του υπολογισμού της φορολογικής βάσης, η παρουσία στη νομοθεσία μιας σειράς ευρειών ανακριβειών που προκαλούν αρνητικό οικονομικό αποτέλεσμα. Είναι μια υπερβολικά ευρεία φορολογική βάση· συνεπώς, δεν φορολογείται πραγματικά το πραγματικό κέρδος που εισπράττει η επιχείρηση, αλλά κάποιο «εισόδημα υπό όρους», καθώς η επιχείρηση, σύμφωνα με την ισχύουσα ρωσική νομοθεσία, δεν μπορεί να αφαιρέσει από τη φορολογία όλα τα έξοδα που σχετίζονται με την εξαγωγή εισοδήματος. Ο σημαντικότερος στόχος της βελτίωσης του δημοσιονομικού μηχανισμού της φορολογίας εισοδήματος είναι να εξασφαλιστεί το κοινωνικά και οικονομικά απαραίτητο επίπεδο των φορολογικών εσόδων στον προϋπολογισμό. Ένα από τα κύρια εργαλεία για τον επηρεασμό της αύξησης των εσόδων από τον φόρο εισοδήματος είναι ο φορολογικός συντελεστής.

Επί του παρόντος, γίνεται συζήτηση για τη δυνατότητα μείωσης του συντελεστή φόρου εισοδήματος, ο οποίος, σύμφωνα με τους οικονομολόγους, θα πρέπει να τονώσει την ανάπτυξη της επιχειρηματικής δραστηριότητας στον επιχειρηματικό τομέα και τελικά να έχει θετικό αντίκτυπο στα έσοδα του προϋπολογισμού. Κατά τη γνώμη μας, αυτό το μέτρο είναι άκαιρο. Πρώτον, μια περαιτέρω μείωση του επιτοκίου θα έχει αρνητικό αντίκτυπο στα έσοδα του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού - μείωση 1 ποσοστιαίας μονάδας μειώνει τα συνολικά έσοδα του προϋπολογισμού κατά 22,7 δισεκατομμύρια ρούβλια. ή 0,3% όλων των εσόδων του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού.

Δεύτερον, τα στατιστικά στοιχεία για τις ανεπτυγμένες χώρες και η εμπειρία του κράτους μας δεν επιβεβαιώνουν το γεγονός της απότομης μείωσης του μεγέθους της παραοικονομίας όταν μειώνεται ο φορολογικός συντελεστής.

Σχηματισμός εσόδων του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού

Ο ομοσπονδιακός προϋπολογισμός είναι ο κύριος κρίκος στο σύστημα προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Είναι το κύριο μέσο για την αναδιανομή του ακαθάριστου εγχώριου προϊόντος του εθνικού εισοδήματος σε ολόκληρο το κράτος.

Σε ομοσπονδιακό επίπεδο διαμορφώνονται οι κύριες κατευθύνσεις της τρέχουσας δημοσιονομικής πολιτικής στη χώρα, η επιλογή των δημοσιονομικών προτεραιοτήτων και ο καθορισμός των βασικών αρχών για την οικοδόμηση διαδημοσιονομικών σχέσεων.

Τα έσοδα του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού παράγονται από φορολογικά και μη έσοδα, κεφάλαια από αμοιβαίους διακανονισμούς με τους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, άλλες δωρεάν μεταφορές, καθώς και από το υπόλοιπο των κεφαλαίων στο τέλος του προηγούμενου έτους.

Τα κύρια φορολογικά έσοδα του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού περιλαμβάνουν:

· ειδικοί φόροι κατανάλωσης σε ορισμένους τύπους αγαθών (υπηρεσιών) και ορισμένους τύπους ορυκτών πρώτων υλών.

· φόρος επί των κερδών (εισοδήματος) των οργανισμών.

· Φόρος επί του εισοδήματος κεφαλαίου.

· Εθνικός φόρος.

· Τελωνειακοί δασμοί και τελωνειακά τέλη.

· Πληρωμές για τη χρήση του υπεδάφους, των δασικών πόρων και των υδάτινων σωμάτων.

· περιβαλλοντικός φόρος.

· ομοσπονδιακά τέλη αδειοδότησης και εγγραφής, κ.λπ.

Τα μη φορολογικά έσοδα του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού παράγονται μέσω:

· εισόδημα από τη χρήση ή την πώληση ακινήτου που βρίσκεται σε ομοσπονδιακή ιδιοκτησία.

· μέρος του κέρδους των ενιαίων επιχειρήσεων που δημιουργούνται από τη Ρωσική Ομοσπονδία που παραμένει μετά την πληρωμή φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών (στα ποσά που καθορίζονται από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

· κέρδη της Τράπεζας της Ρωσίας σύμφωνα με τα πρότυπα που καθορίζονται από τους ομοσπονδιακούς νόμους).

· εισόδημα από ξένες οικονομικές δραστηριότητες.

· έσοδα από την πώληση κρατικών μετοχών και αποθεματικών.

Τα στατιστικά στοιχεία του προϋπολογισμού δείχνουν ότι τα κύρια έσοδα στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό της Ρωσίας αποτελούνται από πληρωμές φόρων, οι οποίες αντιπροσωπεύουν περισσότερο από το 80% των εσόδων.

Τα φορολογικά έσοδα στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τον Ιανουάριο-Ιούνιο 2011 αυξήθηκαν κατά 39,6% σε σύγκριση με την ίδια περίοδο του 2010 και ανήλθαν σε 2,17 τρισεκατομμύρια ρούβλια.

Τον Ιούνιο του 2011, σύμφωνα με προκαταρκτικά στοιχεία, ο ομοσπονδιακός προϋπολογισμός της Ρωσικής Ομοσπονδίας έλαβε έσοδα που διαχειρίζεται η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στο ποσό των 412,7 δισεκατομμυρίων ρούβλια, που είναι 1,7 φορές περισσότερα από τον Ιούνιο του 2010.

Στο συνολικό ποσό των εσόδων του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού που διαχειρίζεται η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας, τα έσοδα από φόρους εξόρυξης ορυκτών (MET) ανήλθαν σε 44 τοις εκατό, ΦΠΑ - 41 τοις εκατό και φόρος εισοδήματος - 7 τοις εκατό, Λοιπά έσοδα (πρόστιμα, κυρώσεις, για παραβίαση προθεσμίες πληρωμής φόρων).

Ρύζι.

Τα έσοδα από τον εταιρικό φόρο εισοδήματος τον Ιούνιο του 2011 ανήλθαν σε 27 δισεκατομμύρια ρούβλια, ή 1,5 φορές περισσότερα από τον Ιούνιο του 2010. Τον Ιανουάριο-Ιούνιο 2011, σε σύγκριση με τον Ιανουάριο-Ιούνιο του 2010, τα έσοδα αυξήθηκαν κατά 37,1%.

Ο φόρος προστιθέμενης αξίας σε αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) που πωλήθηκαν στη Ρωσική Ομοσπονδία τον Ιούνιο του 2011 έλαβε 182,1 δισεκατομμύρια ρούβλια - 1,9 φορές περισσότερο από τον Ιούνιο του 2010. Το πρώτο εξάμηνο του 2011, σε σύγκριση με την αντίστοιχη περίοδο του 2010, τα έσοδα αυξήθηκαν κατά 37,3%.

Ο φόρος προστιθέμενης αξίας για αγαθά που εισήχθησαν στη Ρωσική Ομοσπονδία τον Ιούνιο του 2011 έλαβε 7,8 δισεκατομμύρια ρούβλια - 2,1 φορές περισσότερο από τον Ιούνιο του 2010. Τον Ιανουάριο-Ιούνιο 2011, σε σύγκριση με τον Ιανουάριο-Ιούνιο του 2010, τα έσοδα αυξήθηκαν κατά 2,3 φορές.

Διαμόρφωση του σκέλους των εσόδων του περιφερειακού προϋπολογισμού

Ο περιφερειακός προϋπολογισμός αντιπροσωπεύει το δεύτερο επίπεδο ενός ιεραρχικά δομημένου συστήματος προϋπολογισμού. Αυτό εκφράζει την ιδιαιτερότητά τους. Ως προς το καθεστώς τους, κατέχουν διπλή θέση, αφού αφενός έχουν ανεξάρτητες πηγές δημιουργίας εισοδήματος και κατευθύνσεις για τη δαπάνη κεφαλαίων και αφετέρου κατέχουν ενδιάμεση θέση στο χρηματοπιστωτικό και δημοσιονομικό σύστημα: Λαμβάνοντας βοήθεια από τον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό, οι ίδιοι παρέχουν παρόμοια οικονομική βοήθεια με τους τοπικούς προϋπολογισμούς.

Τα έσοδα του περιφερειακού προϋπολογισμού προέρχονται από φορολογικά και μη φορολογικά είδη εισοδήματος, καθώς και από χαριστικές μεταφορές.

Οι προϋπολογισμοί των συστατικών οντοτήτων της Ομοσπονδίας πιστώνονται με εισόδημα από περιφερειακούς φόρους και τέλη, ο κατάλογος και οι συντελεστές των οποίων καθορίζονται από την ομοσπονδιακή φορολογική νομοθεσία και τα ποσοστά της οριοθέτησής τους σε συνεχή βάση και κατανέμονται με τη σειρά της ρύθμισης του προϋπολογισμού μεταξύ του περιφερειακού προϋπολογισμού και των τοπικών προϋπολογισμών καθορίζονται από το νόμο για τον προϋπολογισμό της συνιστώσας οντότητας της Ομοσπονδίας για το επόμενο οικονομικό έτος και τον ομοσπονδιακό νόμο «Σχετικά με τα οικονομικά θεμέλια της τοπικής αυτοδιοίκησης στη Ρωσική Ομοσπονδία».

Τα φορολογικά έσοδα των προϋπολογισμών των συστατικών οντοτήτων της Ομοσπονδίας περιλαμβάνουν επίσης εκπτώσεις από ομοσπονδιακούς ρυθμιστικούς φόρους και τέλη που διατίθενται για πίστωση σε περιφερειακούς προϋπολογισμούς σύμφωνα με τα πρότυπα που καθορίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο για τον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό για το επόμενο οικονομικό έτος, με εξαίρεση εισόδημα από ομοσπονδιακούς φόρους και τέλη που μεταφέρονται με τον τρόπο ρύθμισης του προϋπολογισμού των τοπικών προϋπολογισμών.

Οι περιφερειακοί φόροι και τέλη καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και τους νόμους των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που τίθενται σε ισχύ σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τους νόμους των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και υποχρεωτική για πληρωμή στα εδάφη των αντίστοιχων συνιστωσών της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για τους περιφερειακούς φόρους, το αντιπροσωπευτικό όργανο της συνιστώσας οντότητας της Ομοσπονδίας καθορίζει ανεξάρτητα τους φορολογικούς συντελεστές εντός των ορίων που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα, τη διαδικασία και τις προθεσμίες πληρωμής φόρου, καθώς και τα έντυπα αναφοράς για αυτό.

Κατά τη θέσπιση περιφερειακού φόρου, το νομοθετικό όργανο μιας συστατικής οντότητας της Ομοσπονδίας μπορεί να προβλέπει φορολογικά οφέλη και τους λόγους χρήσης τους από τον φορολογούμενο.

Οι περιφερειακοί φόροι και τέλη περιλαμβάνουν:

· φόρος περιουσίας εταιρειών.

· φόρος ακίνητης περιουσίας;

· τέλη κυκλοφορίας

· φόρος μεταφοράς.

· φόρος επί των πωλήσεων;

· φόρος τυχερών παιχνιδιών.

· περιφερειακά τέλη άδειας.

Κατά τη διανομή των φορολογικών εσόδων κατά επίπεδα του συστήματος προϋπολογισμού, τα φορολογικά έσοδα των προϋπολογισμών των συνιστωσών οντοτήτων της Ομοσπονδίας πρέπει να είναι τουλάχιστον το 50% του ποσού των εσόδων του ενοποιημένου προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Τα μη φορολογικά έσοδα του περιφερειακού προϋπολογισμού περιλαμβάνουν:

· κεφάλαια που λαμβάνονται από την πώληση περιφερειακής ιδιοκτησίας.

· κεφάλαια που λαμβάνονται με τη μορφή ενοικίου ή άλλης πληρωμής για την προσωρινή κατοχή και χρήση ή προσωρινή χρήση περιουσίας που ανήκει στην περιοχή.

· Κεφάλαια που λαμβάνονται με τη μορφή τόκων επί των υπολοίπων του προϋπολογισμού σε λογαριασμούς με πιστωτικά ιδρύματα.

· κεφάλαια που λαμβάνονται από τη μεταβίβαση περιουσίας σε περιφερειακή ιδιοκτησία, που εξασφαλίζεται με ασφάλεια, στη διαχείριση καταπιστεύματος.

· πληρωμή για τη χρήση κονδυλίων του προϋπολογισμού που παρέχονται σε άλλους προϋπολογισμούς, ξένα κράτη ή νομικά πρόσωπα σε επιστρεπτέα και πληρωμένη βάση.

· εισόδημα με τη μορφή κέρδους που αποδίδεται σε μετοχές του εγκεκριμένου κεφαλαίου επιχειρηματικών συνεταιρισμών και εταιρειών ή μερίσματα από μετοχές που ανήκουν σε συνιστώσες οντότητες της Ομοσπονδίας.

· Μέρος των κερδών των περιφερειακών ενιαίων επιχειρήσεων που απομένει μετά την πληρωμή φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών.

· άλλα έσοδα από τη χρήση περιφερειακής ιδιοκτησίας που προβλέπονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

· εισόδημα από αμειβόμενες υπηρεσίες που παρέχονται από δημοσιονομικά ιδρύματα που υπάγονται στη δικαιοδοσία κυβερνητικών οργάνων των οντοτήτων της Ομοσπονδίας.

Τα έσοδα των περιφερειακών προϋπολογισμών μπορεί να περιλαμβάνουν δωρεάν μεταφορές από φυσικά και νομικά πρόσωπα, διεθνείς οργανισμούς και ξένες κυβερνήσεις.

Δωρεάν μεταφορές για αμοιβαίους διακανονισμούς μπορούν επίσης να περιλαμβάνονται στους προϋπολογισμούς. Οι αμοιβαίοι διακανονισμοί νοούνται ως συναλλαγές που περιλαμβάνουν μεταφορά κεφαλαίων μεταξύ προϋπολογισμών διαφορετικών επιπέδων του συστήματος προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που σχετίζονται με αλλαγές στη φορολογική και δημοσιονομική νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τη μεταφορά εξουσιών για τη χρηματοδότηση δαπανών ή τη μεταφορά έσοδα που προέκυψαν μετά την έγκριση του προϋπολογισμού και δεν ελήφθησαν υπόψη από τον προϋπολογισμό νόμο.

Άλλα μη φορολογικά έσοδα πηγαίνουν στους περιφερειακούς προϋπολογισμούς με τον τρόπο και σύμφωνα με τα πρότυπα που καθορίζονται από ομοσπονδιακούς νόμους και νόμους των συνιστωσών οντοτήτων της Ομοσπονδίας.

Η οικονομική βοήθεια από τον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό με τη μορφή επιχορηγήσεων, επιχορηγήσεων και επιδοτήσεων ή άλλης αμετάκλητης και δωρεάν μεταφοράς κεφαλαίων υπόκειται σε λογιστικοποίηση στα έσοδα του περιφερειακού προϋπολογισμού, ο οποίος είναι ο αποδέκτης αυτών των κεφαλαίων. Επιπλέον, αυτή η οικονομική βοήθεια δεν είναι ίδια έσοδα του περιφερειακού προϋπολογισμού.

Τα ίδια έσοδα των προϋπολογισμών των συστατικών οντοτήτων της Ομοσπονδίας από περιφερειακούς φόρους και τέλη, καθώς και από ομοσπονδιακούς φόρους και τέλη που εκχωρούνται στις συνιστώσες οντότητες της Ομοσπονδίας μπορούν να μεταφέρονται στους τοπικούς προϋπολογισμούς σε συνεχή βάση εν όλω ή εν μέρει - σε ποσοστό εγκεκριμένο από τα νομοθετικά όργανα των συνιστωσών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας για περίοδο τουλάχιστον τριών ετών. Η περίοδος ισχύος των κανονισμών μπορεί να μειωθεί μόνο εάν γίνουν αλλαγές στην ομοσπονδιακή φορολογική νομοθεσία.

Το αντιπροσωπευτικό κυβερνητικό όργανο μιας συστατικής οντότητας της Ομοσπονδίας έχει το δικαίωμα να εισαγάγει περιφερειακούς φόρους και τέλη, να ορίσει συντελεστές γι' αυτούς και να παρέχει φορολογικά οφέλη εντός των ορίων των δικαιωμάτων που παρέχονται από την ομοσπονδιακή φορολογική νομοθεσία.

Οι νόμοι ενός υποκειμένου της Ομοσπονδίας σχετικά με την εισαγωγή τροποποιήσεων και προσθηκών στη φορολογική νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας εντός της αρμοδιότητας του υποκειμένου της Ομοσπονδίας, οι οποίοι τίθενται σε ισχύ από την αρχή του επόμενου οικονομικού έτους, πρέπει να εγκριθούν πριν από τον προϋπολογισμό για εγκρίνεται το επόμενο οικονομικό έτος. Τροποποιήσεις και προσθήκες στη νομοθεσία μιας συστατικής οντότητας της Ομοσπονδίας για τους περιφερειακούς φόρους και τέλη, με την προϋπόθεση ότι θα τεθούν σε ισχύ κατά το τρέχον οικονομικό έτος, επιτρέπονται μόνο εάν γίνουν κατάλληλες αλλαγές και προσθήκες στον προϋπολογισμό του τρέχοντος οικονομικού έτους.

Οι εκτελεστικές αρχές μιας συστατικής οντότητας της Ομοσπονδίας μπορούν να παρέχουν πιστώσεις φόρου, αναβολές και προγράμματα δόσεων για την πληρωμή φόρων και άλλες υποχρεωτικές πληρωμές στον περιφερειακό προϋπολογισμό σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία εντός των ορίων της παροχής εκπτώσεων φόρου, αναβολών και προγραμμάτων δόσεων για την καταβολή φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών που καθορίζονται από τον προϋπολογισμό.

Ελλείψει χρέους για δάνεια προϋπολογισμού του περιφερειακού προϋπολογισμού προς τον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό και συμμόρφωσης με το μέγιστο μέγεθος του δημοσιονομικού ελλείμματος και το ύψος του δημόσιου χρέους, οι εκτελεστικές αρχές μπορούν επίσης να χορηγούν αναβολές ή προγράμματα δόσεων για την πληρωμή φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμές στον περιφερειακό προϋπολογισμό σε σχέση με το ποσό του ομοσπονδιακού φόρου ή τέλους που εισπράττει ο περιφερειακός προϋπολογισμός.προϋπολογισμός υποκειμένου της Ομοσπονδίας.

Από διαχειριστική άποψη, είναι σκόπιμο να χρησιμοποιηθεί η ταξινόμηση του εισοδήματος σε μόνιμο και μεταβλητό εισόδημα. Τα μόνιμα κεφάλαια αποτελούνται από φόρους και τέλη που επιβάλλονται τακτικά υπέρ του υποκειμένου της Ομοσπονδίας, σημαντικό μέρος των εσόδων από υπηρεσίες περιφερειακών υπηρεσιών, ενοίκια από τη χρήση ακινήτων, πληρωμές ενοικίων για τη χρήση υπεδάφους και φυσικών πόρων κ.λπ. Στα μη μόνιμα ταμεία της περιφέρειας περιλαμβάνονται δανειακά κεφάλαια, έσοδα από πωλήσεις ακινήτων κ.λπ.

Στον προϋπολογισμό τα κεφάλαια ταξινομούνται σε λειτουργικά και επενδυτικά έσοδα. Τα έσοδα που εισφέρονται στο λειτουργικό μέρος του προϋπολογισμού χρησιμοποιούνται για την κάλυψη των αντίστοιχων δαπανών του λειτουργικού μέρους του προϋπολογισμού. Η υπέρβαση των λειτουργικών εσόδων έναντι των λειτουργικών δαπανών αντιπροσωπεύει μια ανεξάρτητη πηγή εσόδων για το επενδυτικό μέρος του περιφερειακού προϋπολογισμού. Στην πραγματικότητα, τα έσοδα του προϋπολογισμού από επενδύσεις αντιπροσωπεύουν έσοδα που προορίζονται για τη χρηματοδότηση επενδύσεων κεφαλαίου.

Παρά τον μεγάλο αριθμό πηγών εισοδήματος, δεν μπορούν, ωστόσο, να θεωρηθούν εναλλάξιμες. Όποτε είναι δυνατόν, οι φόροι και τα έσοδα από πληρωμές θα πρέπει να χρησιμοποιούνται για τη χρηματοδότηση τρεχουσών δαπανών και μόνο σε ορισμένες περιπτώσεις για κεφαλαιουχικές δαπάνες. Για κεφαλαιουχικές δαπάνες, συνιστάται η χρήση επιδοτήσεων και δανείων. Δεν συνιστάται η χρήση φόρων για τη χρηματοδότηση κεφαλαιουχικών δαπανών.

Συνιστάται η χρήση μακροπρόθεσμων δανείων για κεφαλαιουχικές δαπάνες στην περιοχή. Αυτό συμβαίνει επειδή οι κεφαλαιουχικές δαπάνες θα ικανοποιήσουν τις ανάγκες του πληθυσμού για μεγάλο χρονικό διάστημα και η αποπληρωμή του δανείου και η πληρωμή των τόκων σε αυτό θα πραγματοποιούνται επίσης από φορολογικά ταμεία για μεγάλο χρονικό διάστημα.

Η χρήση δανείων για την εξόφληση των τρεχουσών δαπανών είναι ανεπιθύμητη, δεδομένου ότι μια τέτοια πολιτική οδηγεί σε ζωντανούς πολίτες να μεταφέρουν το βάρος των πληρωμών στις μελλοντικές γενιές, οι οποίες, σε αντίθεση με αυτές, δεν θα μπορούν πλέον να επωφελούνται από αυτά τα δάνεια.

Οι τρέχοντες φόροι και τα τέλη είναι ελάχιστα χρήσιμα για τις κεφαλαιουχικές δαπάνες από την άποψη ότι οι πολίτες θα αναγκαστούν να επωμιστούν ολόκληρο το βάρος του κόστους για υπηρεσίες από τις οποίες θα επωφεληθούν μόνο οι μελλοντικές γενιές. Εάν οι φόροι και τα τέλη χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση κεφαλαιουχικών δαπανών, οι δαπάνες μπορεί να είναι πολύ μικρές επειδή το κοινό μπορεί να είναι απρόθυμο να πληρώσει πλήρως για έργα των οποίων τα άμεσα οφέλη είναι πολύ μικρά.

Ωστόσο, υπάρχουν περιπτώσεις όπου ο δανεισμός είναι αποδεκτή πηγή χρηματοδότησης τρεχουσών εξόδων. Οι δαπάνες του προϋπολογισμού γίνονται συνήθως σε ένα αρκετά σταθερό χρονοδιάγραμμα καθ' όλη τη διάρκεια του έτους, την ίδια στιγμή, η ροή των εσόδων στον περιφερειακό προϋπολογισμό μπορεί να είναι λιγότερο τακτική και εξαρτάται από πολλούς παράγοντες. Γενικά, κατά τη διάρκεια του έτους θα πρέπει είτε να ισοσκελίσετε τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις σας στους τρεχούμενους λογαριασμούς σας είτε να έχετε ένα μικρό θετικό υπόλοιπο για να καλύψετε κεφαλαιουχικές δαπάνες. Ως εκ τούτου, τα βραχυπρόθεσμα δάνεια που εφαρμόζουν οι περιφερειακές αρχές για την αντιστάθμιση των παράτυπων πληρωμών είναι απολύτως δικαιολογημένα.

Προϋπολογισμόςείναι ένα συγκεκριμένο λεπτομερές σχέδιο συλλογής και χρήσης πόρων από οικονομικούς παράγοντες για ορισμένο χρονικό διάστημα.

- ένα έγγραφο που περιγράφει τα έσοδα και τα έξοδα ενός συγκεκριμένου κράτους, συνήθως για το έτος (από 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου).

Λειτουργίες του κρατικού προϋπολογισμού:

• Ρυθμίζει τις ταμειακές ροές του κράτους, ενισχύει τους δεσμούς μεταξύ του κέντρου και των συστατικών οντοτήτων της ομοσπονδίας
• Ελέγχει νόμιμα τις κυβερνητικές ενέργειες
• Παρέχει πληροφορίες σχετικά με τις προθέσεις της κυβέρνησης στους οικονομικούς συμμετέχοντες
• Καθορίζει τις παραμέτρους της οικονομικής πολιτικής και θέτει το πλαίσιο για πιθανές κυβερνητικές ενέργειες

Λόγω της ιδιαίτερης σημασίας του κρατικού προϋπολογισμού για όλους τους τομείς της οικονομικής ζωής, η προετοιμασία, η έγκριση και η εφαρμογή του γίνονται σε επίπεδο νόμων. Ταυτόχρονα, ο ίδιος ο κρατικός προϋπολογισμός είναι νόμος.

Σχεδόν κάθε οικονομικό ίδρυμα (επιχείρηση, επιχείρηση, κλάδος της οικονομίας, τράπεζα, οικονομικά και χρηματοπιστωτικά ταμεία κ.λπ.) έχει ένα σχέδιο για τη συλλογή εσόδων και τη χρήση δαπανών. Προϋπολογισμοί έχουν και όλοι οι κοινωνικοπολιτικοί θεσμοί (κυβερνητικές οργανώσεις, πολιτικά κόμματα κ.λπ.).

Ο κρατικός προϋπολογισμός χρησιμεύει ως προϋπόθεση και οικονομική βάση για τη λειτουργία του κράτους και την εκτέλεση από αυτό των λειτουργιών που η κοινωνία το έχει εξουσιοδοτήσει να εκτελεί. Με τη βοήθεια του προϋπολογισμού επιλύονται ζητήματα δημοσιονομικής ρύθμισης σε μακροοικονομικό επίπεδο και σε όλη την οικονομία. Οικονομική σημασίαΟ προϋπολογισμός έγκειται στο γεγονός ότι αποτελεί σημαντικό μέρος της τελικής ζήτησης (σε βάρος των κεφαλαίων του, δημιουργείται το μεγαλύτερο μέρος του εισοδήματος από τον πληθυσμό, αγοράζονται μεγάλοι όγκοι προϊόντων και δημιουργούνται κρατικά αποθέματα). Σημαντικές χρηματοοικονομικές ροές διέρχονται από τον προϋπολογισμό· επηρεάζει άμεσα τη διαμόρφωση σημαντικών οικονομικών δεικτών (Εικ. 27):

Τα έσοδα του κρατικού προϋπολογισμού είναι το τελικό στάδιο των ταμειακών ροών που προέρχονται από τον πραγματικό τομέα και άλλους σημαντικούς τομείς των χρηματοοικονομικών σχέσεων και οι δαπάνες του κρατικού προϋπολογισμού αποτελούν το σημείο εκκίνησης για την κίνηση των κρατικών πόρων για τις ανάγκες που προσδιορίζονται από το κράτος και την κοινωνία (Εικ. 28 ).

• Όγκος παραγωγής
• Επενδύσεις
• Πραγματικό εισόδημα

Ο κρατικός προϋπολογισμός είναι το βασικό οικονομικό σχέδιο της χώρας, το οποίο έχει ισχύ νόμου.

Ο προϋπολογισμός είναι ένας τρόπος αναδιανομής του νομισματικού εισοδήματος του πληθυσμού, των επιχειρήσεων και άλλων νομικών προσώπων προς το συμφέρον της χρηματοδότησης κρατικών και άλλων δημόσιων δαπανών.

Έσοδα του κρατικού προϋπολογισμού:

• Φόροι εισοδήματος νομικών και φυσικών προσώπων
• Έσοδα από τον πραγματικό τομέα (φόρος εισοδήματος)
• Είσπραξη έμμεσων φόρων και ειδικών φόρων κατανάλωσης
• Δασμοί και μη φορολογικές επιβαρύνσεις
• Περιφερειακοί και τοπικοί φόροι

Δαπάνες του κρατικού προϋπολογισμού:

• Βιομηχανία
• Κοινωνική πολιτική
• Γεωργία
• Δημόσια διοίκηση
• Διεθνής δραστηριότητα
• Αμυνα
• Επιβολή του νόμου
• Η επιστήμη
• Φροντίδα υγείας

Ισορροπημένος Προϋπολογισμός- έναν προϋπολογισμό στον οποίο η αναλογία εσόδων και εξόδων είναι ίση.

Εάν τα έσοδα και τα έξοδα στον προϋπολογισμό διαφέρουν, τότε υπάρχει δημοσιονομικό έλλειμμα ή πλεόνασμα.

Τα κονδύλια του κρατικού προϋπολογισμού δαπανώνται σε τομείς και σε ποσά που καθορίζονται από ομοσπονδιακό νόμο, νόμους και άλλες κανονιστικές νομικές πράξεις των κυβερνητικών φορέων. Οι δαπάνες του κρατικού προϋπολογισμού μπορούν να ταξινομηθούν ανάλογα με τις διάφορες σημάδια, το πιο σημαντικό από τα οποία είναι χρηματοδότησηκατάσταση τους λειτουργίες: οικονομική, κοινωνική, αμυντικήκαι τα λοιπά.

• συντήρηση κρατικών φορέων·
• Εθνική άμυνα;
• επιστημονική χρηματοδότηση·
• χρηματοδότηση του πραγματικού τομέα·
• σχηματισμός κρατικών αποθεματικών ·
• Εξυπηρέτηση και αποπληρωμή του δημόσιου χρέους (εσωτερικού και εξωτερικού).
• ρύθμιση του οικονομικού δυναμικού των κρατικών φορέων (ομοσπονδιακών ή ενιαίων).

• κρατική υποστήριξη για βιομηχανίες (κατασκευές, γεωργία, μεταφορές, επικοινωνίες)·
• εξασφάλιση δραστηριοτήτων επιβολής του νόμου·
• εξασφάλιση πυρασφάλειας·
• επιστημονικές και κοινωνικοπολιτιστικές εκδηλώσεις.

Η βασική αρχή της οριοθέτησης των δαπανών μεταξύ των προϋπολογισμών είναι η επάρκειά τους στις εξουσίες που ανατίθενται στο αντίστοιχο κυβερνητικό επίπεδο.

Οι δαπάνες του προϋπολογισμού κατανέμονται επίσης σύμφωνα με την αρχή της συμμετοχής τους στη διαδικασία της διευρυμένης αναπαραγωγής.

Με βάση την αρχή της συμμετοχής στη διαδικασία της διευρυμένης αναπαραγωγής, οι δαπάνες του προϋπολογισμού χωρίζονται σε ρεύμαΚαι κεφαλαιουχικές δαπάνες.

Τρέχοντα έξοδα- Αυτό:

• συντήρηση της κυβέρνησης, της διαχείρισης και των υπηρεσιών επιβολής του νόμου·
• τρέχουσες δαπάνες για την άμυνα, την επιστήμη, την κοινωνική σφαίρα·
• χωριστές δαπάνες αποζημίωσης ανά οικονομικούς τομείς.

Κεφαλαιουχικές δαπάνεςχωρίζονται σε:

• Νέα κατασκευή;
• ανακατασκευή σημαντικής κρατικής και δημοτικής περιουσίας.

Αναμεταξύ προτεραιότηταΟι δαπάνες του κρατικού προϋπολογισμού χωρίζονται σε:

• κοινωνικές δαπάνες?
• στρατιωτικές δαπάνες?
• διατήρηση του δικαστικού συστήματος·
• εκπαίδευσης και υγείας.