Shpenzimet që lidhen me blerjen e ambienteve jorezidenciale. Procedura për kontabilizimin e shpenzimeve për blerjen e ambienteve jorezidenciale pas regjistrimit

Shpenzimet më “të shtrenjta” të “njerëzve të thjeshtuar” janë. Për organizatat dhe sipërmarrësit individualë të përfshirë në biznesin e farmacisë, kostoja e blerjes së aktiveve fikse është një zë i rëndësishëm shpenzimi: këto janë kostot e ambienteve për farmacitë, dhe të pajisjeve tregtare, përfshirë frigoriferët, si dhe të pajisjeve të arkës, etj.

Le të shohim shembuj specifikë të procedurës për llogaritjen e kostove për blerjen e aktiveve fikse në shpenzime kur.

Sipas standardeve të përcaktuara nga Art. Art. 346.16 dhe 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, "thjeshtuesit" që zbatojnë objektin e taksimit "të ardhura minus shpenzimet" kanë të drejtë të përfshijnë në shpenzime kostot e blerjes (ndërtimit, prodhimit) të aktiveve fikse.

Çfarë për qëllimet e kap. 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse kuptohet si aktive fikse, kostot e të cilave mund të merren parasysh? Përgjigja për këtë pyetje ka dy pjesë.

Së pari, aktivet fikse përfshijnë aktivet fikse që njihen si pasuri e amortizueshme në përputhje me Kapitullin. 25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Koncepti është dhënë në Art. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: pasuria e amortizueshme konsiderohet të jetë pasuri, rezultatet e veprimtarisë intelektuale dhe objektet e tjera të pronësisë intelektuale që janë në pronësi të tatimpaguesit (përveç nëse parashikohet ndryshe në Kapitullin 25), përdoren prej tij për të gjeneruar të ardhurat dhe kostoja e të cilave paguhet duke llogaritur amortizimin. Prona e amortizueshme është pronë me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto origjinale prej më shumë se 100,000 rubla.

Pasuria e amortizueshme përfshin investimet kapitale në aktivet fikse të dhëna me qira në formën e përmirësimeve të pandashme të bëra nga qiramarrësi me pëlqimin e qiradhënësit, si dhe investimet kapitale në aktivet fikse të parashikuara sipas një marrëveshjeje përdorimi të lirë në formën e përmirësimeve të pandashme të bëra nga huamarrësi. organizatë me pëlqimin e organizatës huadhënëse.

Përcaktohet gjithashtu se toka dhe burimet e tjera natyrore (uji, nëntoka dhe burime të tjera natyrore), si dhe inventarët, mallrat, projektet e ndërtimit kapital në zhvillim, letrat me vlerë, instrumentet financiare të transaksioneve të së ardhmes (përfshirë Forwards, Futures) nuk i nënshtrohen zhvlerësimi.kontratat, kontratat e opsioneve).

Në të njëjtën kohë, ka lloje të pronave të amortizueshme që nuk i nënshtrohen amortizimit, për shembull, objektet e jashtme të përmirësimit (objektet pyjore, objektet rrugore, ndërtimi i të cilave është kryer me përfshirjen e burimeve të financimit të synuar buxhetor ose të ngjashëm. , objekte të specializuara lundrimi) dhe objekte të tjera të ngjashme.

Së dyti, shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar të taksave pranohen në varësi të pajtueshmërisë së tyre me kriteret e specifikuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: ato duhet të jenë të justifikuara dhe të dokumentuara. Çdo shpenzim njihet si shpenzim, me kusht që ato të kryhen për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

Kështu, ju mund të merrni parasysh në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor kostot e blerjes së aktiveve fikse, të cilat janë pronë e amortizueshme me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto fillestare prej më shumë se 100,000 rubla, që i nënshtrohen amortizimit, të përdorura nga një “person i thjeshtuar” për të kryer aktivitete biznesi.

Si të përcaktohet vlera e një aktivi fiks? Nëse një tatimpagues fiton një aktiv fiks gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor, atëherë kostoja e aktivit fiks merret me koston origjinale të kësaj pasurie, të përcaktuar në mënyrën e përcaktuar nga legjislacioni i kontabilitetit.
Aktualisht, PBU 6/01 është ende në fuqi (Miratuar me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 N 26n), sipas të cilit kostoja fillestare e aktiveve fikse të blera për një tarifë është shuma e vlerës aktuale të organizatës kostot e blerjes, pa përfshirë TVSH-në dhe taksat e tjera të rimbursueshme (përveç rasteve të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse).

Kostot aktuale të blerjes së aktiveve fikse përfshijnë, ndër të tjera, shumat e paguara furnizuesit (shitësit), si dhe shumat e paguara për dorëzimin e objektit dhe sjelljen e tij në një gjendje të përshtatshme për përdorim, detyrimet doganore dhe detyrimet doganore, tarifat e paguara për organizata ndërmjetëse përmes së cilës është blerë një zë i aktiveve fikse, kosto të tjera që lidhen drejtpërdrejt me blerjen, ndërtimin dhe prodhimin e një zëri të aktiveve fikse.

Shpesh, kur përcaktojnë koston fillestare të një aktivi fiks, njerëzit "të thjeshtuar" shtrojnë pyetjen nëse është e nevojshme të përfshihet TVSH-ja e paguar në koston fillestare të aktivit fiks. Po, shuma e TVSH-së e paguar pas blerjes së një aktivi fiks, në këtë rast, përfshihet në koston fillestare si një taksë e pakthyeshme. Një përfundim i ngjashëm u bë në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 4 tetor 2005 N 03-11-04/2/94.

Ju lutemi vini re se kostot aktuale të blerjes së aktiveve fikse nuk përfshijnë shpenzime të përgjithshme dhe të tjera të ngjashme, me përjashtim të rasteve kur ato lidhen drejtpërdrejt me blerjen, ndërtimin ose prodhimin e aktiveve fikse.

Për të përmbledhur informacionin në lidhje me kostot e organizatës për objektet që më pas do të pranohen për kontabilitet si aktive fikse, synohet llogaria 08 "Investimet në aktive afatgjata". Për llogarinë 08 mund të hapen nënllogari të ndryshme, duke përfshirë nënllogarinë 08-4 “Blerja e aktiveve fikse”. Kjo nënllogari merr parasysh kostot e blerjes së pajisjeve, makinerive, veglave, inventarit dhe aseteve të tjera fikse që nuk kërkojnë instalim.

Kontabiliteti analitik për llogarinë 08 “Investimet në aktive afatshkurtër” kryhet për kostot që lidhen me blerjen e aktiveve fikse për çdo zë aktiv të blerë.

Kostoja fillestare e krijuar e aktiveve fikse, e pranuar për operim dhe e regjistruar në mënyrën e përcaktuar, fshihet nga llogaria 08 “Investimet në aktive afatgjata” në debitimin e llogarisë 01 “Aktivet fikse”.

Kështu, kostoja fillestare e një aktivi fiks të blerë sipas sistemit të thjeshtuar tatimor përcaktohet sipas rregullave të kontabilitetit; shuma e TVSH-së së paguar përfshihet në koston fillestare të aktivit fiks.

Si të përcaktohet jeta e dobishme (USL) dhe pse ta bëjmë atë? SPI i aktiveve fikse përcaktohet në bazë të asaj të miratuar nga Qeveria e Federatës Ruse në përputhje me Art. 258 Kodi Tatimor i Federatës Ruse Klasifikimi i aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit. Ky klasifikim u miratua me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 1 janar 2002 N 1.

SPI-të e aktiveve fikse që nuk janë të specifikuara në këtë klasifikim vendosen nga tatimpaguesi në përputhje me specifikimet teknike ose rekomandimet e organizatave prodhuese.

Meqenëse, sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, llogaritja e kostove të blerjes së aktiveve fikse ndryshon nga mekanizmi i amortizimit të aktiveve fikse, i cili përdoret në regjimin e përgjithshëm të taksave, lind pyetja se pse është e nevojshme të krijohet SPI i një aktive fikse.

Në të vërtetë, sipas sistemit të thjeshtuar tatimor për qëllime të kontabilitetit tatimor, mekanizmi për llogaritjen e amortizimit nuk përdoret. Pasuritë fikse merren parasysh në shpenzime sipas rregullave të përcaktuara nga kreu. 26.2 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Për qëllime të këtij kapitulli, SPI-ja e aktiveve fikse duhet të jetë e njohur në rast të shitjes së një aktivi fiks. Nëse një aktiv fiks, kostot e blerjes së të cilit janë marrë parasysh në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, shitet para afatit të përcaktuar, atëherë tatimpaguesi është i detyruar të rillogarisë bazën tatimore për të gjithë periudhën e përdorimit të aktiveve të tilla fikse nga në momentin që ato merren parasysh si pjesë e kostove të blerjes deri në datën e shitjes (transferimit) duke marrë parasysh dispozitat e K. 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe paguani një shumë shtesë të taksave dhe gjobave.

• para skadimit të tre viteve nga data e llogaritjes së kostove të blerjes së tyre si shpenzime - nëse aktiviteti i investimit privat është më pak se 15 vjet;
• para skadimit të 10 viteve nga data e blerjes së tyre - nëse SPI është mbi 15 vjet.

Në këtë rast, SPI do të nevojitet për qëllime kontabël për të llogaritur amortizimin në mënyrë të përgjithshme, si dhe për të gjurmuar vlerën maksimale të mbetur të aktiveve fikse për aplikimin e sistemit të thjeshtuar të taksave - 100 milion rubla.

Në cilën pikë mund të pranohen shpenzimet për blerjen e aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar tatimor? Kapitulli 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një procedurë të përgjithshme për llogaritjen e kostove të aktiveve fikse në shpenzime: nëse një aktiv fiks është blerë gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor, atëherë shpenzimet për të pranohen që nga momenti ky aktiv fiks vihet në funksion.

Një kusht shtesë vendoset për asetet fikse, të drejtat për të cilat i nënshtrohen regjistrimit shtetëror në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse: kostot e blerjes së pasurive të paluajtshme merren parasysh në shpenzimet që nga momenti i paraqitjes së dokumentuar të dokumenteve për regjistrim. të këtyre të drejtave.

Për farmacitë, kjo normë është e rëndësishme në lidhje me objektet e pasurive të paluajtshme, pronësia e të cilave i nënshtrohet regjistrimit shtetëror në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror nga organet që kryejnë regjistrimin shtetëror të të drejtave mbi pasuritë e paluajtshme dhe transaksionet me të (neni 131 i K. Kodi Civil i Federatës Ruse). Gjatë paraqitjes së dokumenteve për regjistrim, aplikantit i jepet një faturë për marrjen e dokumenteve për regjistrimin shtetëror të të drejtave me një listë të tyre, si dhe duke treguar datën dhe kohën e paraqitjes së tyre, të saktë në minutë. Dëftesa konfirmon marrjen e dokumenteve për regjistrimin shtetëror të të drejtave (Klauzola 6, neni 16 i Ligjit Federal të 21 korrikut 1997 N 122-FZ "Për Regjistrimin Shtetëror të të Drejtave të Pasurive të Paluajtshme dhe transaksionet me të").

Për më tepër, duhet të kujtojmë rregullin e përgjithshëm për llogaritjen e shpenzimeve sipas sistemit të thjeshtuar tatimor: shpenzimet e tatimpaguesit njihen si shpenzime pasi ato të paguhen realisht.

Kështu, është e mundur të merren parasysh shpenzimet për blerjen e aktiveve fikse në shpenzime sipas sistemit të thjeshtuar tatimor vetëm pas pagesës aktuale nga momenti i vënies në punë të tyre. Nëse ligji përcakton detyrimin e regjistrimit shtetëror të të drejtave të aktiveve fikse, atëherë ky fakt duhet të dokumentohet (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 5 nëntor 2013 N 03-11-11/47086).

Në çfarë radhe pranohen shpenzimet për blerjen e aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar tatimor?

Në librin e kontabilitetit për të ardhurat dhe shpenzimet e organizatave dhe sipërmarrësve individualë që përdorin një sistem të thjeshtuar tatimor (Miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 tetor 2012 N 135n) (në tekstin e mëtejmë referuar si libri i kontabilitetit të të ardhurave dhe shpenzimet), ofrohet një seksion për llogaritjen e shpenzimeve për blerjen e aktiveve fikse. II "Llogaritja e shpenzimeve për blerjen (ndërtimin, prodhimin) e aktiveve fikse dhe për blerjen (krijimin nga vetë tatimpaguesi) të aktiveve jo-materiale të marra parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore për periudhën raportuese (tatimore).

Për çdo periudhë raportuese (tatimore), seksioni plotësohet. II, shpenzimet për blerjen e aktiveve fikse pasqyrohen në mënyrë pozicionale veçmas për çdo objekt. Ky seksion tregon të gjitha të dhënat për aktivin fiks, kostot e të cilave merren parasysh.

Shuma e shpenzimeve në lidhje me çdo tremujor të periudhës tatimore, sipas kolonës 12 të seksionit. II është pasqyruar në datën e fundit të periudhës raportuese (tatimore) në kolonën 5 të seksionit. I librat e të ardhurave dhe shpenzimeve.

Le të shohim shembuj specifikë të kontabilitetit për kostot e blerjes së aktiveve fikse në shpenzime sipas sistemit të thjeshtuar tatimor.

Shembulli 1. Farmacia Lekar, e cila përdor sistemin e thjeshtuar të taksave, bleu pajisje ftohëse me vlerë 150,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 22,881 rubla). Kostoja e dorëzimit në vend dhe instalimi përfshihet në çmimin e frigoriferit. Si të merret parasysh kostoja e një frigoriferi në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar të taksave nëse:

• pagesa për frigoriferin është bërë më 18 janar 2016 në shumën 150,000 RUB. (urdhër pagese);
• frigoriferi është dorëzuar më 20 janar 2016 (dëftesa e dërgesës);
• a është instaluar, lidhur dhe vënë në funksion frigoriferi më 01.02.2016 (certifikata e vënies në punë)?

Frigoriferi është mjeti kryesor që përdoret në aktivitetet e biznesit të një farmacie, kostot e të cilit merren parasysh për aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor. Kostoja fillestare e frigoriferit është 150,000 rubla.
Në këtë rast, plotësohen kushtet për pranimin e kostove të blerjes së një aktivi fiks si shpenzim: paguhet dhe vihet në funksion.
Në librin e kontabilitetit të të ardhurave dhe shpenzimeve në kolonën 5, rubrika. Kostot për blerjen e një frigoriferi do të pasqyrohen si më poshtë:

• 31/03/2016 - 37,500 rubla;
• 30/06/2016 - 37,500 rubla;
• 30/09/2016 - 37,500 rubla;
• 31/12/2016 - 37,500 fshij.

Shembulli 2. Një organizatë farmacie që përdor sistemin e thjeshtuar tatimor lidhi një marrëveshje pjesëmarrjeje në kapital më 5 tetor 2015 për ndërtimin e ambienteve jorezidenciale për të strehuar një farmaci. Kostoja e lokaleve është 5,700,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 869,491 rubla).
Si të merren parasysh kostot e blerjes së ambienteve jo-rezidenciale në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor nëse:
a) është bërë pagesa sipas kontratës (urdhrat e pagesës):

• 15.10.2015 - 2 850 000 RUB;
• 30.03.2016 - 2,850,000 RUB;

b) certifikata e pranimit dhe transferimit të ambienteve është nënshkruar më 29 prill 2016;
c) certifikata e regjistrimit shtetëror të së drejtës është marrë më 12 maj 2016;
d) farmacia do të hapet më 27 qershor 2016 (certifikata e komisionimit).
Ambientet jorezidenciale janë mjetet kryesore të përdorura në veprimtarinë e biznesit të një farmacie, kostot e të cilave merren parasysh për aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor. Kostoja fillestare e lokaleve është 5,700,000 rubla.
Në këtë rast, plotësohen kushtet për pranimin e kostove të blerjes së një aktivi fiks si shpenzim: paguhet, regjistrohet në mënyrën e përcaktuar dhe vihet në funksion.
Në librin e kontabilitetit të të ardhurave dhe shpenzimeve në kolonën 5, rubrika. Shpenzimet për blerjen e ambienteve do të pasqyrohen si më poshtë:

• 30/06/2016 - 1,900,000 RUB;
• 30.09.2016 - 1,900,000 RUB;
• 31/12/2016 - 1,900,000 RUB.

Ju mund të merrni parasysh në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor kostot e blerjes së aktiveve fikse, të cilat janë pronë e amortizueshme me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto fillestare prej më shumë se 100,000 rubla, subjekt amortizimi, të përdorura nga " thjeshtuar” për kryerjen e veprimtarive afariste.

Kostoja fillestare e një aktivi fiks të blerë sipas sistemit të thjeshtuar tatimor përcaktohet sipas rregullave të kontabilitetit; shuma e TVSH-së së paguar përfshihet në koston fillestare të aktivit fiks.

Kostot për blerjen e aktiveve fikse mund të merren parasysh në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor vetëm pasi të jetë bërë pagesa aktuale që nga momenti i vënies në punë të tyre. Nëse legjislacioni përcakton detyrimin e regjistrimit shtetëror të të drejtave të aseteve fikse, atëherë ky fakt duhet të dokumentohet.

Nëse plotësohen të gjitha kushtet për pranimin e kostove të blerjes së aktiveve fikse, ato merren parasysh në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor në rendin e mëposhtëm:

• shpenzimet pranohen gjatë periudhës tatimore për periudhat raportuese në pjesë të barabarta;
• shpenzimet pasqyrohen në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore) në shumën e shumave të paguara.

Koncepti i sendeve të paluajtshme (pasuri të paluajtshme, pasuri të paluajtshme) jepet në nenin 130 të Kodit Civil të Federatës Ruse, Pjesa I (1). Pasuritë e paluajtshme përfshijnë sende, lëvizja e të cilave pa dëmtime joproporcionale për qëllimin e tyre është e pamundur (për shembull, parcelat e tokës, ndërtesat, strukturat, etj.).

Kontabiliteti për organizatën që shet lokalet.

Si rregull, transferimi i një prone nën një akt transferimi ndodh përpara regjistrimit shtetëror të transaksionit; Në këtë pikë, transferimi i pronësisë nga shitësi te blerësi nuk ndodh; prandaj, kontabiliteti i shitësit nuk pasqyron shitjen e aktivit. Nëse ka një numër të madh të aktiveve fikse dhe, në veçanti, pasuri të paluajtshme në bilancin e shitësit, për lehtësinë e kontabilitetit analitik të aktiveve, mund të hapni një nënllogari "Aktivet fikse të transferuara nën një akt transferimi" në llogarinë 01 "Fikse Asetet”.

Për qëllime kontabël, deri në kalimin e pronësisë së pasurive të paluajtshme nga shitësi te blerësi, shitësi vazhdon të ngarkojë amortizimin e kësaj pasurie derisa aktivi të shlyhet nga bilanci, domethënë derisa të shitet (klauzolat 21, 22 i PBU 6/01 (33)).

Për qëllime të kontabilitetit tatimor në përputhje me Art. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2), shitësi ngarkon amortizimin për një pronë të amortizueshme të transferuar te blerësi deri në kalimin e pronësisë së pronës tek blerësi.

Gjatë përcaktimit të bazës së tatueshme për tatimin në pronë, organizata shitëse përfshin pasurinë e paluajtshme të transferuar në vlerën e saj të mbetur në vlerën mesatare vjetore.

Në përputhje me pikën 12 të PBU 9/99 (36), një nga kushtet për njohjen e të ardhurave në kontabilitet është kalimi i pronësisë së pronës nga shitësi te blerësi (marrja nga blerësi i një certifikate pronësie).

Për qëllime të kontabilitetit tatimor, pasuria e paluajtshme është një mall (neni 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2)).

Në përputhje me Art. 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) shitja e mallrave, punës ose shërbimeve nga një organizatë njihet si transferim mbi një bazë të paguar (përfshirë shkëmbimin e mallrave, punës ose shërbimeve) të pronësisë së mallrave, rezultateve. e punës së kryer nga një person për një person tjetër, ofrimi i shërbimeve me pagesë nga një person tek tjetri.

Prandaj, në momentin e transferimit të pronësisë së pasurive të paluajtshme te blerësi, organizata shitëse pasqyron të ardhurat nga shitjet për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, dhe gjithashtu ngarkon TVSH-në (nëse, për qëllime tatimore, të ardhurat nga shitjet merren parasysh nga shitësi pasi mallrat dërgohen (transferohen) te blerësi). Nëse, për qëllime tatimore, të ardhurat nga shitja merren parasysh nga shitësi kur ato paguhen, detyrimi për të paguar TVSH-në në buxhet lind në momentin e pagesës për pasurinë e paluajtshme, pronësia e së cilës i është transferuar blerësit në përputhje me me procedurën e përcaktuar ligjërisht.

Gjithashtu, jo më vonë se 5 ditë nga data e shitjes (data kur blerësi merr certifikatën e pronësisë së pronës), shitësi duhet të lëshojë një faturë në emër të blerësit.

Nëse pagesa për pronën është bërë nga blerësi para momentit të shitjes së pronës (transferimi i pronësisë tek blerësi), atëherë shumat e marra pasqyrohen në llogaritë e shitësit deri në momentin e shitjes si pjesë e paradhënieve në një të veçantë. nën-llogari Llogaria 62 "Llogaritjet për paradhëniet e marra".

Në rast se, sipas një transaksioni nga shitja e një pasurie të paluajtshme që është pronë e amortizueshme, organizata shitëse merr një humbje, atëherë në përputhje me pikën 3 të Artit. 268 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2), humbja e marrë nga transaksioni përfshihet në shpenzime të tjera në pjesë të barabarta gjatë periudhës së përcaktuar si diferenca midis jetës së dobishme të kësaj prone dhe periudhës aktuale të funksionimit të saj deri në momenti i shitjes.

Në regjistrat kontabël të organizatës shitëse, transaksioni për transferimin dhe shitjen e pasurive të paluajtshme do të pasqyrohet në regjistrimet e mëposhtme kontabël:

Nëse organizata shitëse ka kryer disa shpenzime (detyrë shtetërore, tarifa komisioni, etj.) të lidhura me shitjen e lokaleve, atëherë ato duhet të merren parasysh në llogaria 44 “Shpenzime shitjeje”. Gjendja e formuar në këtë llogari shlyhet si debi llogaria 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera” në datën e pasqyrimit në regjistrat kontabël të transaksionit për shitjen e ambienteve.

Kontabiliteti i blerësit , kur ambientet blihen për të strehuar një zyrë ose punishte prodhimi. Në këtë rast, dy opsione të kontabilitetit janë të mundshme.

Opsioni i parë: akti i pranimit dhe kalimit të ndërtesës kryhet pas regjistrimit shtetëror të pronësisë së pronës. Në këtë rast, të dhënat kontabël të blerësit të lokaleve janë si më poshtë:

Vetë organizatat zgjedhin në cilën llogari të regjistrojnë aktivet fikse, të drejtat për të cilat i nënshtrohen regjistrimit shtetëror. Vendimi i marrë nuk do të ndikojë në përllogaritjen e amortizimit, por nga kjo varet shuma e tatimit në pronë.

Sipas pikës 52 të Urdhrit të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse Nr. 91n (46), organizatave u jepet e drejta të zgjedhin opsionin e tyre të kontabilitetit. Kështu, “lejohet të pranohen për kontabilitet si aktive fikse” objektet e pasurive të paluajtshme për të cilat janë kryer investime kapitale, janë hartuar dokumentet primare përkatëse për pranim dhe transferim, objektet janë aktualisht në funksion dhe dokumentet janë bërë. paraqitur për regjistrim shtetëror (klauzola 52). Këto aktive fikse llogariten në një nënllogari të veçantë për llogaria 01 “Mjetet fikse”. Mbi këtë bazë, organizatat vendosin ose të "mbajnë" objekte të tilla llogaria 08 “Investimet në aktive afatgjata” ose transferojini në llogarinë 01 “Aktivet fikse”. Opsioni i zgjedhur duhet të fiksohet në politikat e kontabilitetit. Masa e tatimit në pronë dhe momenti i aplikimit të zbritjes së TVSH-së varen drejtpërdrejt nga vendimi i marrë.

Opsioni i dytë: certifikata e pranimit dhe transferimit të aktivit fiks nënshkruhet përpara datës së regjistrimit shtetëror të pronësisë së pronës.

Në rastin e fitimit ose krijimit të një pasurie të paluajtshme me kontratë ose me mjete ekonomike, pronësia e pasurisë së paluajtshme i kalon blerësit (klientit-zhvilluesit) që nga momenti i regjistrimit shtetëror të kësaj të drejte (Klauzola 1 e nenit 564 të K. Civil. Kodi i Federatës Ruse, Pjesa II (1)).

Asetet fikse përfshijnë parcelat e tokës në pronësi të organizatës, objektet e menaxhimit të mjedisit, pasuritë e paluajtshme, etj.

Përpara se një objekt të pranohet për kontabilitet si një aktiv fiks (në llogarinë 01 "Aktivet fikse"), amortizimi i objekteve që nuk kanë kaluar regjistrimin shtetëror nuk pasqyrohet në kontabilitet.

Blerja e pasurive të paluajtshme ka karakteristikat e veta për një sërë taksash.

Tatimi mbi të ardhurat.

Për qëllime të kontabilitetit tatimor, në përputhje me pikën 8 të nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2), aktivet fikse, të drejtat për të cilat i nënshtrohen regjistrimit shtetëror në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, përfshihen në grupin përkatës të amortizimit nga momenti i faktit të dokumentuar të depozitimit të dokumenteve për regjistrimin e këtyre të drejtave. Rrjedhimisht, llogaritja e amortizimit për qëllime të kontabilitetit tatimor fillon në datën 1 të muajit që pason muajin në të cilin ky objekt është vënë në punë (përfshirja në grupin përkatës të amortizimit).

Taksë mbi vlerën e shtuar.

Pranimi i taksës së vlerës së shtuar të paraqitur (të llogaritur) për zbritje në buxhet varet nga baza mbi të cilën pasuria e paluajtshme "shfaqet" në bilancin e organizatës, përkatësisht: kur blini një objekt të gatshëm për përdorim sipas një kontrate shitjeje. ; kur blini një projekt ndërtimi kapital të papërfunduar; gjatë ndërtimit të një objekti me kontratë ose metodë ekonomike.

Blerësi ka të drejtë të zbresë shumën e TVSH-së të paraqitur në buxhet, duke marrë parasysh karakteristikat e mëposhtme:

• në rast të blerjes së pasurive të paluajtshme në bazë të marrëveshjes së shitblerjes.

  Shuma e TVSH-së e paraqitur nga shitësi, organizata në bazë të paragrafit 1, paragrafi 2 i Artit. 171 dhe paragrafi 1 i Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) ka të drejtë të pranojë për zbritje nëse ka një faturë dhe dokumente që konfirmojnë pagesën aktuale ndaj shitësit, pasi aktivi të jetë regjistruar. Kjo do të thotë, nga momenti kur prona pranohet në llogarinë 01 "Aktivet fikse" pas marrjes së një certifikate që konfirmon regjistrimin shtetëror të pronësisë.

• në rastin e blerjes së punës së kontraktorëve gjatë ndërtimit të tyre kapital, montimi (instalimi) i aseteve fikse; mallra (punë, shërbime) për punë ndërtimore dhe instaluese; objekte të ndërtimit kapital të papërfunduar.

  Shumat e TVSH-së të paraqitura nga shitësit, blerësi në bazë të pikës 6 të Artit. 171 dhe paragrafi 5 i Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) ka të drejtë të pranojë për zbritje në buxhet në prani të faturave dhe dokumenteve që konfirmojnë pagesën aktuale për shitësit, pasi objektet përkatëse janë regjistruar për qëllime tatimore si pasuri e amortizueshme, nga muaji i parë i amortizimit mbi objektin përkatës për qëllime tatimore kontabiliteti. Kjo është, nga muaji i ardhshëm pas paraqitjes së dokumenteve për regjistrimin shtetëror të pronësisë së pasurive të paluajtshme.

• në rastin e kryerjes së punimeve të ndërtimit dhe instalimit për konsumin e dikujt, kostoja e të cilave përfshihet në shpenzimet e marra për zbritje gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

E drejta për një zbritje në formën e shumave tatimore të llogaritura nga tatimpaguesi në përputhje me Art. 166 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) kur kryeni punë ndërtimi dhe instalimi për konsumin e vet, lind në periudhën tatimore në të cilën ai pagoi shumat e taksave të llogaritura në përputhje me Artin. 173 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) për punët e ndërtimit dhe instalimit të kryera për konsum vetjak.

Gjatë kryerjes së punëve ndërtimore dhe instaluese për konsum vetjak, baza tatimore përcaktohet si kosto e punës së kryer, e llogaritur në bazë të të gjitha shpenzimeve faktike të tatimpaguesit për zbatimin e tyre.

Data e përfundimit të punimeve të ndërtimit dhe instalimit për konsum vetjak përcaktohet si dita e regjistrimit të objektit përkatës të përfunduar nga ndërtimi kapital. Kjo do të thotë, nga momenti kur prona pranohet në llogarinë 01 "Aktivet fikse" pas marrjes së një certifikate që konfirmon regjistrimin shtetëror të pronësisë.

Takse pronesie.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 374 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) objekti i taksimit për organizatat ruse është pasuria e luajtshme dhe e paluajtshme (përfshirë pasurinë e transferuar për posedim të përkohshëm, përdorim, asgjësim ose menaxhim të mirëbesimit të kontribuar në aktivitete të përbashkëta); të kontabilizuar në bilanc si aktive fikse në përputhje me procedurat e përcaktuara kontabël. Kështu, nëse pasuria e paluajtshme e blerë llogaritet si debi në llogarinë 08 “Investime në aktive afatgjata”, në përputhje me politikën kontabël të organizatës, vlera e saj nuk përfshihet në bazën e tatueshme për tatimin në pronë.

Tani le të shqyrtojmë situatën kur ambientet blihen për rishitje të mëtejshme. Në këtë rast, pasuria e paluajtshme nuk kualifikohet si aktive fikse në bazë të paragrafëve. Klauzola "c" 4 e PBU 6/01 (33) (një aktiv nuk është një aktiv fiks nëse synohet të rishitet) dhe procedura e tij e kontabilitetit rregullohet nga PBU 5/01 (32). Ky dokument nuk përcakton momentin e njohjes së aktiveve rrjedhëse në kontabilitetin e një organizate, prandaj, mund të udhëhiqet nga rregulli i përgjithshëm: një nga kriteret kryesore për njohjen e një aktivi korrent në kontabilitet është momenti i transferimit të pronësisë në baza e Artit. 223 Kodi Civil i Federatës Ruse, pjesa I (1). Lokalet e destinuara për shitje do të llogariten llogaria 41 “Mallra”.

Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në kontabilitet:

Në mënyrë tipike, një pronë e blerë për rishitje kërkon rinovim apo edhe rindërtim. Në këtë rast, kostoja aktuale e ndërtesës bazuar në klauzolën 6 të PBU 5/01 (32) përfshin kostot e sjelljes së aseteve në një gjendje në të cilën ato janë të përshtatshme për t'u përdorur për qëllimet e synuara, si dhe kostot që lidhen me përmirësimin karakteristikat teknike të aseteve të marra.

Për të pasqyruar në llogaritë e kontabilitetit çmimin e blerjes së ambienteve që do të riparohen ose rindërtohen përpara shitjes, është e nevojshme, sipas mendimit tonë, të përdoret Nënllogaria 10-2 "Produkte dhe përbërës, struktura dhe pjesë të blera gjysëm të gatshme". Kjo nënllogari merr parasysh disponueshmërinë dhe lëvizjen e produkteve gjysëm të gatshme të blera, komponentëve të përfunduar (përfshirë strukturat e ndërtimit dhe pjesët nga kontraktorët) të blera për të përfunduar produktet e prodhuara (ndërtimi), të cilat kërkojnë kosto për përpunimin ose montimin e tyre.

Edhe pse ndërtesa e blerë mund të klasifikohet si një "ndërtesë gjysmë e gatshme" me një shtrirje të madhe, sipas mendimit tonë, nuk është e mundur të zgjidhen llogari të tjera. Nëse një organizatë dëshiron të prezantojë një llogari të re sintetike për të pasqyruar çmimin e blerjes së pasurive të paluajtshme, atëherë kjo mund të bëhet, por me lejen e Ministrisë së Financave Ruse.

Gjatë blerjes, rinovimit dhe shitjes së ambienteve, bëhen shënimet e mëposhtme:

Akti i pranimit dhe transferimit të një ndërtese (strukture) nr. OS-1a, miratuar me Rezolutën e Kodit Civil Shtetëror të Federatës Ruse nr. 7 (24), përdoret si një dokument i vetëm parësor në të gjitha rastet e tjetërsimit të pasuri të paluajtshme.

Për të shmangur shtrembërimet e paqëllimshme në bilancet e aktiveve afatgjata, si dhe taksimin e dyfishtë të ndërtesës së blerë, mund të lidhni një marrëveshje qiraje për pronën e fituar për një periudhë më të vogël se një vit nga data e certifikatës së pranimit. . Në këtë rast, ju mund të bëni pa regjistrim shtetëror të marrëveshjes së qirasë në bazë të nenit 651 të Kodit Civil të Federatës Ruse, Pjesa II (1).

Në këtë marrëveshje, blerësi i pronës do të jetë qiramarrësi, dhe shitësi do të jetë qiradhënësi. Kur autoritetet e drejtësisë regjistrojnë pronësinë e blerësit, marrëveshja e qirasë në bazë të nenit 413 të Kodit Civil të Federatës Ruse, Pjesa I (1) përfundon automatikisht, pasi debitori-qiramarrësi bëhet pronar i ndërtesës.

Me këtë opsion, do të bëhen regjistrimet e mëposhtme kontabël:

Kur blini aktive fikse për një biznes, kostoja e tyre duhet të merret parasysh siç duhet në shpenzime. Kjo është e rëndësishme për formimin e saktë të bazës tatimore. Procedura e kontabilitetit tatimor të këtyre shumave varet nga momenti i blerjes së pronës, vlera e saj dhe jeta e shërbimit. Ne do t'ju tregojmë për rregullat për shlyerjen e shpenzimeve për blerjen e aktiveve fikse në mënyrë të thjeshtuar.

Cilat janë asetet fikse?

Kontabiliteti tatimor i aktiveve fikse është i rëndësishëm për sipërmarrësit individualë dhe organizatat që përdorin sistemin e thjeshtuar tatimor me objektin e taksimit "Të ardhurat minus shpenzimet". Blerja e pronës zvogëlon bazën tatimore sipas sistemit të thjeshtuar të taksave prej 15%, kështu që është e rëndësishme të merren parasysh saktë kostot e aktiveve fikse në shpenzime, dhe ekziston një procedurë e caktuar për këtë.

Asetet fikse janë aktive që janë blerë jo për shitje të mëvonshme për fitim, por për kryerjen e veprimtarive afariste. Në vitin 2019, kostoja e një aktivi fiks duhet të jetë më shumë se 100,000 rubla për qëllime të kontabilitetit tatimor dhe më shumë se 40,000 rubla për qëllime të kontabilitetit, dhe periudha e përdorimit duhet të jetë më shumë se një vit (neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ). Qëllimi kryesor i një aktivi fiks është të gjenerojë fitim ekonomik. Kriteri prej 100,000 rubla vlen vetëm për pronën që ka qenë në funksion që nga viti 2016.

Prona me vlerë më pak se 40,000 rubla me një jetë të dobishme më shumë se një vit konsiderohet një shpenzim material dhe mund të shlyhet menjëherë si shpenzim. Prona me vlerë midis 40,000 dhe 100,000 konsiderohet materiale dhe nuk ka nevojë të amortizohet dhe duhet të shpenzohet ose në mënyrë lineare gjatë jetës së saj të dobishme ose të gjitha menjëherë. Ministria e Financave beson se shpenzimet materiale duhet të shlyhen në mënyrë uniforme, domethënë, materialet me vlerë deri në 100,000 rubla ose fshihen të gjitha menjëherë, ose të gjitha gradualisht. Por nëse aktivi fiks është blerë dhe vënë në funksion sipas sistemit të thjeshtuar të taksave para vitit 2016, kur ishte në fuqi kufiri i çmimit prej 40,000 rubla, atëherë fshirja e shpenzimeve duhet të vazhdojë sipas skemës së zakonshme. Ne e shpjegojmë këtë qark më poshtë.

Si rregull, aktivet fikse përfshijnë ndërtesat dhe strukturat për qëllime të ndryshme, objektet e menaxhimit mjedisor dhe parcelat e tokës. Në të njëjtën kohë, parcelat e tokës konsiderohen një aktiv fiks, edhe nëse vlera e tyre është nën 100,000 rubla, pasi toka është një aktiv jo i konsumueshëm. Asetet fikse mund të përfshijnë makinat e punës, pajisjet matëse, llogaritëse dhe rregullatore, transportin, mjetet dhe pronësinë intelektuale. Edhe një investim kapital në një pronë të dhënë me qira mund të konsiderohet një aktiv fiks.

Kontabilizimi i aktiveve fikse në shpenzime

Ashtu si të gjitha shpenzimet që mund të njihen si shpenzime, shuma për blerjen e një aktivi fiks duhet të paguhet plotësisht, shpenzimet duhet të dokumentohen dhe, nëse është e nevojshme, duhet të regjistrohet pronësia e aktivit fiks.

Pasuritë fikse regjistrohen me koston e tyre origjinale, e cila përfshin:

• Shuma e blerjes sipas kontratës, duke përfshirë TVSH-në, kostot e dorëzimit dhe konfigurimit.
• Tarifat doganore dhe detyrimet qeveritare.
• Pagesa për shërbimet e një konsulenti, avokati, ndërmjetësi, të cilat ishin të nevojshme gjatë blerjes së një aktivi fiks.

Pasuritë fikse pranohen për kontabilitet në seksionin 2 të librit kontabël. Llogaritjet duhet të kryhen veçmas për çdo objekt. Për shkak të faktit se jeta e shërbimit të fondeve të ndryshme mund të ndryshojë, në këtë rast procedura e fshirjes do të jetë e ndryshme.

Informacioni mbi objektet pasqyrohet për çdo tremujor, në datën e fundit të periudhës. Pas kësaj, të dhënat përfundimtare nga rreshti i fundit në tabelën 2 të seksionit duhet të transferohen në seksionin 1 të KUDiR, po në ditën e fundit të tremujorit, në kolonën 5: “Shpenzimet e marra parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore”.

Nëse aktivi fiks është blerë sipas sistemit të thjeshtuar tatimor

Nëse keni blerë një aktiv fiks në një bazë të thjeshtuar, atëherë mund ta shlyeni plotësisht para fundit të vitit. Ministria e Financave rekomandon shlyerjen e kostos së blerjes së një OS në mënyrë të barabartë. Një aktiv fiks fillon të shpenzohet në tremujorin kur është paguar plotësisht, dokumentuar dhe ka filluar të përdoret në biznes. Në këtë rast, ju duhet të shlyeni koston e tij çdo tremujor deri në fund të vitit kalendarik. Për shembull, një aktiv fiks është blerë dhe vënë në funksion në nëntor, dhe e gjithë kostoja e tij do të shpenzohet më 31 dhjetor.

Nëse një aktiv fiks blihet me këste, atëherë shpenzimet fshihen në bazë të fondeve të paguara realisht. Lejohet të pritet derisa aktivi fiks të paguhet plotësisht dhe më pas të fshihen shpenzimet.

Nëse aktivi fiks është blerë para kalimit në sistemin e thjeshtuar tatimor

Periudha e shlyerjes për një aktiv fiks që është blerë para kalimit në sistemin e thjeshtuar varet nga jeta e tij e shërbimit: deri në 3 vjet, nga 3 në 15 ose më shumë se 15 vjet. Periudha përcaktohet sipas Klasifikimit të vendosur me Dekretin e Qeverisë nr. 1, datë 1 janar 2002. Në këtë rast, merret parasysh vlera e mbetur e aktivit fiks, e cila është e rëndësishme në fillim të aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor.

Më tej, nëse TVSH-ja është zbritur në një aktiv fiks, atëherë ai duhet të rikthehet dhe të paguhet. TVSH-ja e mbetur llogaritet në përpjesëtim me vlerën e mbetur të aktivit fiks në tremujorin e fundit përpara tranzicionit dhe merret parasysh si pjesë e shpenzimeve të tjera. Llogaritja duke përdorur formulën:

TVSH e rikuperuar = TVSH e zbritshme × Vlera e mbetur e aktiveve fikse / Kostoja fillestare e aktiveve fikse

Kjo shumë nuk do të merret parasysh në koston fillestare të aktivit fiks.

Shlyerja e mëtejshme e shpenzimeve varet nga jeta e dobishme e aktivit fiks.

• Nëse jeta e dobishme është më pak se 3 vjet, shpenzimet fshihen gjatë vitit të parë të aplikimit të thjeshtimit në pjesë të barabarta.
• Nëse jeta e dobishme është nga 3 në 15 vjet, atëherë në vitin e parë të aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor fshihet 50% e kostos, në të dytin - 30%, në të tretën - 20%.
• Nëse jeta e dobishme është më shumë se 15 vjet, kostoja shlyhet për 10 vjet në pjesë të barabarta (neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Rillogaritja e bazës tatimore gjatë shitjes së sistemit të thjeshtuar tatimor

Një ndërmarrje jo vetëm që mund të blejë, por edhe të shesë asete fikse. Nëse e shisni sistemin operativ pas periudhës që supozohet të zgjasë (3, 10 ose 15 vjet), atëherë nuk keni nevojë të rregulloni kostot. Prandaj, ka përfitim në shitjen e pronës pas jetës së shërbimit të përcaktuar nga Klasifikimi.

Nëse produkti ju ka shërbyer për më pak se 3, 10 ose 15 vjet, do t'ju duhet të rillogaritni bazën tatimore. Rillogaritja bëhet si më poshtë. Përcaktoni shumën e tarifave të amortizimit (algoritmi është përshkruar në nenin 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shuma duhet të përcaktohet për vitet kur keni marrë parasysh koston e aktivit fiks në shpenzimet për sistemin e thjeshtuar tatimor. Nëse zhvlerësimi rezulton të jetë më i vogël se shumat që keni marrë parasysh në shpenzime, kompania do të duhet të paguajë detyrimet e prapambetura, gjobat dhe të dorëzojë deklarata të përditësuara për vitet e mëparshme.

Nuk ka seksione të veçanta në Librin Kontabël ku mund të pasqyrohet rillogaritja e bazës tatimore, ndaj shoqëria harton një certifikatë rillogaritjeje në formë falas. Në KUDiR në seksionin 2 ju duhet të tregoni se në cilën datë është shitur aktivi fiks dhe të pasqyroni shumën e tarifave të amortizimit në lidhje me këtë vit - për muajin në të cilin prona është shitur.

Asetet fikse sipas sistemit të thjeshtuar të taksave janë të vështira për t'u llogaritur pa një program kontabël ose shërbim në internet që automatizon llogaritjet. Kontur.Accounting është një shërbim i thjeshtë dhe i përshtatshëm për mirëmbajtjen e kontabilitetit, llogaritjen e pagave dhe dërgimin e raporteve për sipërmarrësit dhe organizatat individuale në sistemin e thjeshtuar të taksave, OSNO, UTII. Përdoreni shërbimin falas gjatë muajit të parë të funksionimit, bëni kontabilitetin me ne dhe hiqni dorë nga rutina!

Blerja e aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar tatimorpërfshin jo vetëm nevojën për të llogaritur atë dhe për të monitoruar më tej respektimin e kufirit të vlerës së aktiveve fikse (FPE), por edhe njohjen e shpenzimeve nëse zbatohet objekti i tatimit “të ardhura minus shpenzimet”. Le të shqyrtojmë nuancat më të rëndësishme të kontabilitetit për blerjen e aktiveve fikse dhe procedurën për njohjen e kostove të blerjes së tyre.

Puna me OS nën sistemin e thjeshtuar të taksave: pikat kryesore

• përvetësimi;
• prodhimi;
• ndërtimi.

Përcaktimi i kostos fillestare të OS

Fshirja e aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar tatimor duhet të kryhet në bazë të kostos fillestare. Kostoja fillestare e aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar tatimor përcaktohet sipas rregullave të kontabilitetit (nënklauzola 3, pika 3, neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për të përcaktuar koston fillestare të aktiveve fikse të blera, është e nevojshme të përmblidhen kostot aktuale të blerjes, ndërtimit dhe prodhimit të aktiveve fikse:

• kostoja e aseteve fikse në përputhje me kontratën e furnizimit (përfshirë TVSH-në);
• kostot e mundshme për këshillim, shërbime ndërmjetëse (nëse ato lidhen drejtpërdrejt me blerjen e OS);
  • taksat e pakthyeshme;

SHËNIM! Sipas nën. 3 f. 2 art. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ndërmarrjet që operojnë në sistemin e thjeshtuar tatimor dhe që përgjithësisht nuk lidhen me paguesit e TVSH-së duhet të marrin parasysh shumat e TVSH-së (për shembull, të paraqitura nga furnitorët ose të paguara gjatë importit në territorin e Federatës Ruse ) në koston e aktiveve fikse. Kjo për faktin se taksat e pakthyeshme (në këtë rast, kjo është TVSH për "thjeshtuar"), në përputhje me PBU 6/01, duhet të përfshihen në koston fillestare të aktiveve fikse. TVSH-ja nuk mund të njihet si një lloj shpenzimi i veçantë.

• detyrimi shtetëror i paguar në lidhje me blerjen e aseteve fikse;
  • detyrimet dhe detyrimet doganore;
  • kostot e dorëzimit dhe sjelljes në një gjendje të përshtatshme për përdorim;
  • interesi për një kredi (hua) të mbledhur për blerjen e aktiveve fikse të njohura si një aktiv investimi;
  • kosto të tjera që lidhen drejtpërdrejt me blerjen, ndërtimin dhe prodhimin e aktiveve fikse.

Kërkesat e OS

Pranimi i aktiveve fikse për kontabilitet është i mundur vetëm nëse ato plotësojnë kërkesat e specifikuara në pikën 4 të PBU 6/01. Pra, është e papranueshme të përdoret si OS:

• mallrat dhe pronat që i nënshtrohen rishitjes së mëvonshme;
• mallrat dhe pronat që sipërmarrësit individualë ose punonjësit e një shoqërie biznesi do t'i përdorin për nevoja personale;
• mallra dhe prona që pritet të përdoren për më pak se një vit.

Kriteri më i rëndësishëm për të marrë parasysh një produkt ose pronë si një aktiv fiks është kostoja e tij. Vlera e saj minimale është ende 40,000 rubla. Nëse kostoja e objektit është më e vogël, atëherë mund të përdoret si inventar.

Dokumentet e nevojshme për pranimin e OS

Format e dokumenteve që përdoren për pranimin e aktiveve fikse për kontabilitet mund të zhvillohen në mënyrë të pavarur dhe të miratohen në politikën kontabël të organizatës ose të përdorin formularë të unifikuar të miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Federatës Ruse, datë 21 janar 2003 nr. 7. .

Nëse politika e kontabilitetit përcakton se përdoren formularë të unifikuar, atëherë:

• për të pranuar një ndërtesë si OS, përdoret forma OS-1a;
• nëse pranohet një grup objektesh OS, atëherë është e nevojshme të përdoret formulari OS-1b;
• Për llojet e tjera të OS, është menduar forma OS-1.

Pranimi i shpenzimeve

Në mënyrë që kostot e aktiveve fikse të blera të merren parasysh si shpenzime, duhet të plotësohen një sërë kushtesh, përkatësisht: aktivi fiks duhet të jetë:

• vënë në veprim (nënklauzola 1, pika 3, neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• përdoret në aktivitetet e biznesit (nënklauzola 4, pika 2, neni 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• paguar (nënklauzola 4, pika 2, neni 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Për më tepër, për të njohur kostot e aktiveve fikse si shpenzime për qëllimet e llogaritjes së sistemit të thjeshtuar tatimor, ato duhet të justifikohen dhe dokumentohen (klauzola 2 e nenit 346.16, pika 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Dhe për të njohur si shpenzime kostot e aktiveve fikse të blera nga 01/01/1999 dhe që kërkojnë regjistrim shtetëror, ju duhet gjithashtu prova dokumentare për faktin e paraqitjes së dokumenteve për regjistrimin e të drejtave mbi objektin (klauzola 3 e nenit 346.16 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Nuk do të jetë e mundur të fshihen shpenzimet nëse transaksioni për blerjen e një aktivi fiks nuk i plotëson kushtet e specifikuara.

Kontabilizimi i shpenzimeve për blerjen e aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar tatimor duhet të kryhet në mënyrë të barabartë gjatë periudhës së mbetur deri në fund të periudhës tatimore dhe të regjistrohet në ditën e fundit të periudhës tatimore (klauzola 3 e nenit 346.16 të Tatimit Kodi i Federatës Ruse, shkresa e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 27 Mars 2012 Nr. 03-11-11 /103).

Shembull

Nëse një kompani që përdor sistemin e thjeshtuar të taksave në prill 2018 bleu një makinë me vlerë 300,000 rubla si një aktiv fiks, atëherë këto shpenzime duhet të ndahen në 3 pjesë të barabarta (sipas numrit të tremujorëve të mbetur) dhe të pasqyrohen vazhdimisht në dokumentet raportuese në lidhje. deri në gjashtë muaj (më 30 qershor), 9 muaj (nga 30 shtator) dhe vitin tatimor (nga 31 dhjetor) - në secilin rast, 100,000 rubla.

Sipërmarrësi individual në sistemin e thjeshtuar të taksave: a është e nevojshme të mbahen regjistra të shpenzimeve operative?

A është e detyrueshme procedura për shlyerjen e shpenzimeve për blerjen e sistemeve operative sipas sistemit të thjeshtuar të taksave për sipërmarrësit individualë?

Siç e dini, termi "pasuri fikse" i referohet kategorisë së kontabilitetit, të cilën sipërmarrësit individualë sipas sistemit të thjeshtuar tatimor (dhe në përgjithësi) nuk u kërkohet ta mbajnë. Por nëse një sipërmarrës punon sipas skemës "të ardhura minus shpenzimet", atëherë në rastin e blerjes së pronës për një shumë prej më shumë se 40,000 rubla. dhe përdorimin e tij për qëllime fitimi, ai ka të drejtë të kompensojë shpenzimet përkatëse në uljen e bazës tatimore.

Për më shumë informacion mbi shpenzimet e pranuara për uljen e bazës tatimore sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, shihni materialin .

Sa i përket punës së sipërmarrësve individualë nën sistemin e thjeshtuar të taksave sipas skemës së "të ardhurave", nga njëra anë, sipërmarrësit në këtë rast nuk janë të detyruar të shlyejnë shpenzimet për asetet fikse, nga ana tjetër, është e nevojshme të mbahen regjistrimet e tyre për shkak të faktit se asetet fikse mund të jenë një kriter për përfundimin e aktiviteteve të thjeshtuara - nëse vlera e tyre e mbetur tejkalon 150,000,000 RUB. (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 28 shtator 2017 Nr. 03-11-06/2/62973).

Mjete fikse në KUDIR

Sipërmarrësit individualë nuk mbajnë shënime kontabël, por atyre u kërkohet të regjistrojnë të ardhurat dhe shpenzimet në librin përkatës të kontabilitetit (KUDIR) në formën e miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 22 tetor 2012 Nr. 135n. Organizatat gjithashtu kryejnë KUDIR. Ai gjithashtu pasqyron njohjen e shpenzimeve për aktivet fikse të blera.

Shpenzimet në fjalë duhet të regjistrohen në seksionin II të librit kontabël. Nëse gjatë periudhës raportuese janë blerë disa aktive fikse, atëherë secila prej tyre duhet të tregohet në një rresht të veçantë të seksionit II.

Fakti është se aktivet fikse mund të ndryshojnë për sa i përket jetës së dobishme, si rezultat i së cilës procedura për shlyerjen e shpenzimeve për to mund të jetë e ndryshme (ne do ta shqyrtojmë këtë veçori më vonë në artikull).

Një aspekt i rëndësishëm i punës me shpenzimet e aktiveve fikse në librin kontabël: shuma totale, e cila pasqyron kostot e blerjes të marra parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore të një ose më shumë aktiveve fikse, dhe tregohet në rreshtin e fundit të seksionit II në kolonën. 12, duhet të shënohet edhe në kolonën 5, e cila ndodhet në seksionin I të librit kontabël.

Është e nevojshme, siç kemi theksuar më lart, të pasqyrohen shpenzimet që lidhen me blerjen e aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar tatimor në pjesë të barabarta: shumat përkatëse duhet të regjistrohen në kolonën 11 të seksionit II të librit kontabël.

Njohja në shpenzimet e aktiveve fikse të blera para fillimit të punës sipas sistemit të thjeshtuar tatimor

Ndodh që një kompani fiton një objekt OS përpara se të fillojë të punojë nën sistemin e thjeshtuar të taksave. Sipas rregullave të përfshira në nënparagraf. 3 f. 3 art. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vlera e mbetur e aktiveve fikse të fituara para fillimit të punës në mënyrën e thjeshtuar të sistemit tatimor merret parasysh në shpenzimet në përputhje me rregullat e mëposhtme:

• Nëse jeta e dobishme e sistemit operativ është më pak se 3 vjet, atëherë ai duhet të përfshihet në strukturën e kostos gjatë vitit të parë kalendarik në të cilin kompania filloi të aplikojë sistemin e thjeshtuar tatimor.
• Nëse jeta e dobishme e aktivit është më shumë se 3 vjet, por më pak se 15, atëherë gjatë vitit të parë tatimor në të cilin kompania operon sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, shpenzimet përfshijnë 50% të kostos së tij, gjatë vitit të dytë - 30%. , dhe në vitin e tretë - 20%.
• Nëse jeta e dobishme e aktivit i kalon 15 vjet, atëherë në çdo vit tatimor, duke filluar nga i pari, 10% e kostos së tij përfshihet në shpenzime.
• Në çdo vit tatimor, shpenzimet pranohen në periudha të veçanta raportimi në pjesë të barabarta.

Për qëllime të njohjes si shpenzime sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, vlera e mbetur e aktiveve fikse të paguara përpara kalimit në sistemin e thjeshtuar tatimor përcaktohet si diferencë midis çmimit të blerjes (ndërtimi, prodhimi, krijimi nga vetë organizata) dhe shuma e amortizimit të përllogaritur sipas rregullave të kreut. 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzolat 2.1 dhe 4 të nenit 346.25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Lexoni më shumë rreth zhvlerësimit të aktiveve fikse nën sistemin e thjeshtuar të taksave në artikull .

Blerja e një OS me këste

Një opsion është i mundur në të cilin organizata tatimpaguese blen sistemin operativ me këste. Kjo rrethanë nuk është pengesë për fshirjen e mundshme të mjeteve fikse si shpenzime. Gjëja më e rëndësishme është të shlyeni kostot e blerjes së saj në periudhat raportuese (tatimore) në shumën e shumave të paguara në të vërtetë (nënklauzola 4. pika 2 e nenit 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, letra e Ministrisë së Financave i Federatës Ruse të datës 17 maj 2011 Nr. 03-11-06/2/78, datë 13 dhjetor 2010 Nr. 03-11-11/287).

Postimet për kapitalizimin e aktiveve fikse në sistemin e thjeshtuar tatimor

Le të shqyrtojmë përmes cilat transaksione duhet të pranohet OS për kontabilitet në kontabilitet.

Kjo procedurë përfshin përdorimin e llogarive kontabël sintetike. Instalimet kryesore që duhet të përdoren:

• Dt 08 – Kt 60, 70,69,10 dhe të tjera.

Nëpërmjet këtyre postimeve mblidhen kostot e blerjes (ndërtimit ose prodhimit) të pronës që do të përfshihet në sistemin operativ.

• Dt 01 – Kt 08.

Ky postim ju lejon të shtoni drejtpërdrejt pronë në asetet fikse.

Për më shumë informacion rreth instalimeve elektrike të përdorura kur punoni në një sistem të thjeshtuar, lexoni artikullin .

Rezultatet

“Thjeshtuesit” marrin parasysh aktivet fikse sipas rregullave të kontabilitetit, ndërsa kostoja fillestare e tyre përfshin taksat e pakthyeshme (TVSH). Për të monitoruar respektimin e kufizimeve në përdorimin e sistemit të thjeshtuar tatimor, të gjithë individët e "thjeshtuar" (madje edhe sipërmarrësit individualë që përdorin objektin e taksimit "të ardhura") duhet të mbajnë regjistrime të aktiveve fikse. Kostot për blerjen e aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar tatimor mund të merren parasysh si shpenzime vetëm kur aplikoni objektin e taksimit "të ardhura minus shpenzimet". Procedura për njohjen e shpenzimeve për blerjen e aktiveve fikse varet nga pajtueshmëria me një sërë kushtesh të diskutuara në këtë artikull, dhe nga koha kur janë blerë aktivet fikse - gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor ose një regjimi tjetër tatimor.

Kompania aplikon sistemin e thjeshtuar të taksave (të ardhura-shpenzime), në vitin 2012 fitoi një sistem operativ (ekziston një certifikatë regjistrimi shtetëror): 1) një ndërtesë për përdorimin e saj. Pagesa gjatë vitit 2013 me këste. Kur dhe në çfarë shume mund të përfshihet çmimi i blerjes në shpenzime 2) objekti për rishitje, pagesa edhe me këste. Kur dhe në çfarë shume mund të përfshihet çmimi i blerjes në shpenzime?Faleminderit.

Sipas sistemit të thjeshtuar të taksave, shpenzimet për blerjen e një ndërtese për nevojat e veta (do të merren parasysh si pjesë e sistemit operativ) shlyhen në pjesë të barabarta gjatë vitit në të cilin ndërtesa është blerë. Për më tepër, nëse ndërtesa paguhet pjesërisht, pagesa ndaj shitësit për ndërtesën përfshihet në shpenzime kur llogaritet tatimi i vetëm nën thjeshtim kur transferohet. Shihni më poshtë formulën për llogaritjen e shumës së shpenzimeve.

Një ndërtesë që është blerë me qëllim shitjeje llogaritet si pjesë e mallrave në llogarinë 41. Çmimi i blerjes së saj mund të përfshihet në shpenzime vetëm nëse plotësohen njëkohësisht kushtet e mëposhtme: kostoja e ndërtesës së blerë i paguhet shitësit dhe ndërtesa i shitet blerësit. ato. Derisa shitësi të jetë paguar plotësisht, kostoja e ndërtesës nuk mund të merret parasysh në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, edhe nëse i shitet blerësit.

Arsyetimi për këtë pozicion përmbahet në materialet e rekomandimeve të Sistemit Glavbukh dhe në artikullin e revistës Glavbukh "Sistemi Glavbukh"

Për çështjen e kontabilitetit për një ndërtesë të blerë për nevojat e veta

Asetet fikse dhe aktivet jo-materiale të blera (të ndërtuara, të prodhuara, të krijuara nga vetë organizata) gjatë periudhës së aplikimit të thjeshtimit merren parasysh me koston historike. Përcaktoni këtë kosto sipas rregullave të kontabilitetit.* Kjo procedurë rrjedh nga dispozitat e paragrafit 9 të paragrafit 3 të nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Për informacion se si të përcaktohet periudha e blerjes (ndërtimit, prodhimit) të një aktivi fiks, shihni Si të merret parasysh marrja e aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale gjatë thjeshtimit.

Kostoja fillestare e OS

Përfshini në koston fillestare të aktiveve fikse të blera (të ndërtuara, të prodhuara):*
– shumat e paguara te furnizuesi (shitësi);
– shumat e paguara për dorëzimin e objektit dhe sjelljen e tij në gjendje të përshtatshme për përdorim (për shembull, instalimi);
– shumën e TVSH-së dhe akcizës që i paguhet furnizuesit. TVSH-ja dhe akciza përfshihen në koston fillestare, pasi një organizatë e thjeshtuar nuk është paguese e këtyre taksave (klauzola 3 e nenit 346.11 dhe nënklauzola 3 e pikës 2 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pika 8 e PBU 6/01);
– Shumat e TVSH-së të mbajtura nga organizata e agjentit tatimor pas blerjes së aktiveve fikse që janë pronë e thesarit (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 3 Prill 2012 Nr. 03-11-11/115);
– shpenzimet për pagesën e punës sipas kontratës së ndërtimit dhe kontratave të tjera etj.

Një listë e detajuar e shpenzimeve që formojnë koston fillestare të aktiveve fikse të blera (të ndërtuara, të prodhuara) në kontabilitet është miratuar në paragrafin 8 të PBU 6/01 dhe tregohet në tabelë.

Kostoja fillestare e një aktivi fiks mund të ndryshojë nëse organizata kryen përfundimin, pajisjet shtesë, rindërtimin, modernizimin ose ri-pajisjen teknike të objektit (klauzola 14 e PBU 6/01).

Shpenzimet që ulin bazën tatimore

Kur llogaritni taksën e vetme, mund të merrni parasysh:*
– shpenzimet për blerjen (ndërtimin, prodhimin) e pasurisë së amortizueshme;*
– shpenzimet për përfundimin, pajisjet shtesë, rikonstruksionin, modernizimin dhe ripajisjen teknike të aseteve fikse.

Kjo rrjedh nga dispozitat e nënparagrafëve dhe paragrafit 3 të nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Shpenzimet për blerjen (ndërtimin, prodhimin) e pasurisë së amortizueshme, si dhe për përfundimin (rinovimin, rindërtimin, modernizimin dhe ripajisjen teknike) të aktiveve fikse mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së taksës së vetme nëse plotësohen kushtet e mëposhtme :*
– organizata paguan një taksë të vetme për diferencën midis të ardhurave dhe shpenzimeve;
– shpenzimet janë paguar (të plotë ose pjesërisht);
– objekti përdoret në veprimtari që synojnë të gjenerojnë të ardhura;
– ka përfunduar puna për përfundimin, rinovimin, rikonstruksionin, modernizimin dhe ripajisjen teknike të aseteve fikse;
– aktivi fiks është vënë në punë (pasuria jo-materiale regjistrohet në llogarinë 04 me të njëjtin emër);
– organizata ka paraqitur dokumente për regjistrimin e të drejtave pronësore (për objektet e pasurive të paluajtshme, të drejtat për të cilat i nënshtrohen regjistrimit shtetëror).

Kjo procedurë rrjedh nga dispozitat e paragrafit 2 të nenit 346.18, paragrafit 2 të nenit 346.17 dhe nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në rast të pagesës së pjesshme të shpenzimeve për blerjen (ndërtimin, prodhimin) e pasurisë së amortizueshme, si dhe për përfundimin (pajisje shtesë, rindërtim, modernizim dhe ripajisje teknike) të aktiveve fikse, ato mund të merren parasysh në uljen e bazën tatimore në shumën e pagesës. Nuk ka nevojë të presësh derisa kostoja e aktiveve fikse të paguhet plotësisht ().*

Situata: si të përfshini si shpenzime koston e aktiveve fikse (aktive të paprekshme) të blera (të ndërtuara, të prodhuara) gjatë periudhës së aplikimit të thjeshtimit - në një kohë në momentin e vënies në punë (të reflektuar në llogarinë 04) ose në pjesë të barabarta gjatë gjithë vitit *

Kostoja e aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale shpenzohet në pjesë të barabarta gjatë periudhës tatimore. Kjo procedurë zbatohet për të gjitha aktivet: të dyja të fituara para kalimit në sistemin e thjeshtuar, dhe të fituara gjatë periudhës së zbatimit të këtij regjimi të veçantë (paragrafi 8, paragrafi 3, neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Regjistroni pjesë të barabarta të vlerës së pronës si shpenzime në ditën e fundit të çdo periudhe raportuese gjatë vitit kalendarik.*

Kjo qasje konfirmohet nga dispozitat e Procedurës së miratuar nga agjencitë rregullatore (letra nga Ministria e Financave e Rusisë, datë 25 shtator 2007 Nr. 03-11-04/2/234, datë 17 nëntor 2006 Nr. 03 -11-04/2/244, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë, datë 27 shkurt 2010 Nr. 3-2-11/6).

Pas këtij pozicioni, kostot e blerjes (ndërtimi, prodhimi, krijimi nga vetë organizata) të objekteve duhet të merren parasysh duke filluar nga periudha e raportimit në të cilën ka ndodhur për herë të fundit një nga ngjarjet e mëposhtme:*
– pagesën e kostos së aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale;
– vënia në punë e një aktivi fiks (pasqyrimi i një aktivi jo-material në llogarinë 04);
– paraqitjen e dokumenteve për regjistrimin shtetëror të të drejtave pronësore (në lidhje me pasurinë e paluajtshme).

Nëse objekti është paguar pjesërisht, përfshini një pagesë të tillë në shpenzime kur llogaritni taksën e vetme sipas thjeshtimit pasi transferohet (). Për ta bërë këtë, përdorni formulën:*

Rregulla të tilla parashikohen në paragrafët 3.13-3.17 të Procedurës së miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 tetor 2012 Nr. 135n, dhe shpjegohen në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 12 janar 2010 Nr. 03-11-06/2/01 dhe Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë, datë 6 shkurt 2012 Nr. ED-4-3/1818, datë 21 maj 2010 Nr. ShS-37-3/2202.

Një shembull i njohjes së shpenzimeve për blerjen e aktiveve fikse gjatë llogaritjes së taksës së vetme sipas thjeshtimit. Aseti fiks është blerë dhe vënë në funksion gjatë periudhës së aplikimit të thjeshtimit. Objekti paguhet pjesërisht, shpenzimet gjatë periudhës tatimore njihen në pjesë të barabarta*

ZAO Alfa ka aplikuar sistemin e thjeshtuar tatimor që nga fillimi i vitit dhe paguan tatimin për diferencën mes të ardhurave dhe shpenzimeve. Më 16 prill, organizata bleu pajisje ftohëse dhe i vuri në punë. Kostoja fillestare e objektit, sipas të dhënave të kontabilitetit, ishte 42,000 rubla. Në përputhje me marrëveshjen e blerjes dhe shitjes, organizata transferoi pagesën te furnizuesi i pajisjeve në dy faza:
- 15 qershor - 22,000 rubla;
- 14 dhjetor - 20,000 rubla.

Gjatë llogaritjes së taksës së vetme nën thjeshtim, llogaritari mori parasysh kostot e blerjes së pajisjeve në rendin e mëposhtëm.

Elena Popova

Për çështjen e kontabilitetit për një ndërtesë të fituar për shitje

Organizatat që aplikojnë thjeshtimin dhe paguajnë një taksë të vetme për diferencën midis të ardhurave dhe shpenzimeve mund të përfshijnë në shpenzime koston e paguar për mallrat e blera (nënklauzola 23, pika 1, neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).* Kapitulli 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton rregullat e veta për njohjen e kostove të tilla (nënklauzola 23, pika 1, neni 346.16, nënklauzola 2, pika 2, neni 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, kur shlyeni koston e mallrave të blera, nuk duhet të udhëhiqet nga dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 2 e nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).);); letra e Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 6 dhjetor 2010 Nr. ШС-17-3/1908).*

Elena Popova, Këshilltar Shtetëror në Shërbimin Tatimor të Federatës Ruse, grada e parë

2.Neni:Mos i shlyeni mallrat e blera me këste derisa të keni paguar plotësisht furnizuesin

Çfarë do të ndryshojë në punë: Nëse keni blerë mallra me pagesë të shtyrë, atëherë hiqni koston e tyre si shpenzim rreptësisht pasi të keni shlyer borxhin ndaj furnitorit. Edhe nëse deri në këtë pikë e keni shitur tashmë një produkt të tillë.*

Kompania bleu mallra në një bazë të thjeshtuar për rishitje të mëtejshme. Në të njëjtën kohë, furnizuesi, sipas kushteve të kontratës, dha një pagesë të shtyrë. Si rezultat, shitësi "i thjeshtuar" i shiti mallrat përpara se të paguante shitësin. Në cilin moment ai mund të marrë parasysh koston e artikujve të tillë të inventarit në kosto?*

Në këtë situatë, përfaqësuesit e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë këshillojnë të mos nxitojnë të njohin shpenzimet për blerjen e mallrave. Kompania "e thjeshtuar" do të jetë në gjendje ta bëjë këtë vetëm pasi të paguajë borxhin ndaj furnizuesit të saj. Fatkeqësisht, nuk do të jetë e mundur t'i referohemi faktit që produkti tashmë është shitur.*

Sigurisht, TVSH-ja “input” mund të përfshihet në shpenzime jo më herët se e njëjta gjë të ndodhë me koston e mallrave për të cilat zbatohet kjo taksë. Kjo do të thotë, vetëm pasi "thjeshtuesi" të paguajë borxhin ndaj palës tjetër. Kjo rrjedh nga nënparagrafi 8 i paragrafit 1 të nenit 346.16 të kodit.*

Po në lidhje me kostot shoqëruese - dërgesa, magazinimi? Ato thjesht mund të hiqen menjëherë. Gjëja kryesore është që ato të paguhen. Baza është nënparagrafi 2 i paragrafit 2 të nenit 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Natyrisht, nëse marrëveshja me furnizuesin thotë diçka si më poshtë: dorëzimi paguhet pavarësisht nga pagesat për mallrat, sapo mallrat dhe materialet transferohen nga furnizuesi në depon e blerësit.