Kontabiliteti sipas skemës së tarifave. Skema e tarifave për një kompani prodhuese Tolling marrëdhënie

Operacionet e bazuara në përpunimin me pagesë të lëndëve të para janë të përhapura sot në rafinimin e naftës, përpunimin e drithërave, industritë e lehta dhe ushqimore (prodhimi i sheqerit, vaji i lulediellit). Thelbi i një përpunimi të tillë është se i lejon sipërmarrësit të marrë produkte të gatshme pa pasur objekte prodhimi. Në pamje të parë, duket si blerja e mallrave: nëse një sipërmarrës ka nevojë për ndonjë send të inventarit, ai thjesht mund t'i blejë ato. Në fakt, nga pikëpamja ekonomike dhe juridike, dallimet janë shumë të mëdha.

Dispozitat e përgjithshme

Përpunimi me pagesë i lëndëve të para është një transaksion në të cilin klienti (furnizuesi) fiton pronësinë e lëndëve të para (blen sipas një kontrate shitjeje, i prodhon ato në mënyrë të pavarur, i merr ato përmes transaksioneve të tjera) dhe, pa transferim të pronësisë, i transferon ato te kontraktori. për prodhimin e produkteve që i nevojiten klientit nga këto lëndë të para.objektet e prodhimit të kontraktorit. Për më tepër, si produktet ashtu edhe të gjitha rezultatet e tjera të përpunimit (për shembull, mbeturinat) janë gjithashtu pronë e klientit. Kontraktori (përpunuesi) kryen punë për të prodhuar produkte nga lëndët e para të klientit dhe merr shpërblim për përfundimin e tyre.
Dallimet midis prodhimit të produkteve duke përdorur një skemë tarifimi dhe blerjes së një produkti të ngjashëm janë si më poshtë:
- klienti jo vetëm që merr produktin e nomenklaturës (asortimentit) që i nevojitet, por gjithashtu mund të kontrollojë prodhimin e këtij produkti, të vendosë kërkesa shtesë për cilësitë e tij, procesin e prodhimit dhe dizajnin;
- duke blerë në mënyrë të pavarur lëndët e para dhe duke paguar për përpunimin e tyre, klienti mund të ulë ndjeshëm koston e mallrave të marra;
- duke kaluar nga zona e rishitjes së mallrave të blera në zonën e shitjes së produkteve të veta, klienti mund të marrë disa avantazhe tatimore.
Ky organizim i procesit të prodhimit imponon karakteristikat e veta në rendin e pasqyrimit të skemës së tarifimit në kontabilitet. Klienti nuk pasqyron shitjen e lëndëve të para (pasi nuk ua kalon të drejtat e pronësisë), por fshirjen e tyre për prodhim, më pas tregon në kontabilitet kostot e pagesës së punës së kontraktorit dhe nga këta përbërës formon koston e produkte të prodhuara. Kontraktori nuk merr të drejta pronësie as për lëndët e para dhe as për produktet e përpunuara, por është përgjegjës për sigurinë e tyre, dhe për rrjedhojë pasqyron lëvizjen e tyre në llogaritë jashtë bilancit, ndërkohë që merr të ardhura për punën e kryer prej tij.
Duke qenë se transferimi i materialeve për përpunimin e klientit nuk konsiderohet si shitje e tyre, klienti duhet të jetë në gjendje të provojë mungesën e bazave të tatueshme për shitjen e mallrave, d.m.th. prania e operacioneve të pagesës, duke ndarë të gjitha llojet e tjera të transaksioneve civile, të cilat në një mënyrë ose në një tjetër janë të ngjashme me përpunimin e tarifave. Një kontratë për përpunimin me pagesë të lëndëve të para është një lloj kontrate. Lloji kryesor i transaksioneve nga të cilat duhet të ndahet një marrëveshje e tillë është blerja dhe shitja ose furnizimi i mallrave. Sipas Kodit Civil të Federatës Ruse, thelbi i një kontrate nuk është aq sa, me udhëzimet e klientit, një punë e caktuar të kryhet vetë, por më tepër që të arrihet rezultati i dëshiruar i kësaj pune. Prandaj, ka disa ngjashmëri midis kontratave të ndërtimit dhe kontratave të furnizimit që përmbajnë kushte për transferimin e materialeve, lëndëve të para dhe komponentëve. Kjo ngjashmëri forcohet veçanërisht nga aftësia për të kryer punë "me shpenzimet e kontraktorit - nga materialet e tij, me forcat dhe mjetet e tij", përveç nëse parashikohet ndryshe nga kontrata (klauzola 1 e nenit 704 të Kodit Civil të Federatës Ruse).
Kur bën dallimin midis këtyre llojeve të transaksioneve, praktika e zbatimit të ligjit merr parasysh në radhë të parë përmbajtjen e detyrimeve të palëve kontraktuese: një marrëveshje kontrate mbulon jo vetëm rezultatin e punës si të tillë, por edhe procesin e zbatimit të tyre: “...një pala merr përsipër të kryejë punë të caktuara me udhëzimet e palës tjetër...” (Klauzola 1 e nenit 702 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Me fjalë të tjera, rregullimi kontraktor duhet të mbulojë të drejtat dhe detyrimet e palëve në lidhje me ecurinë e vetë punës. Nëse lëvizja e tyre vërtet përbën një element të kontratës - ka një kontratë, mund të flasim për përpunimin e tarifave. Nëse përmbajtja e marrëveshjes është transferimi i mallrave, edhe nëse është prodhuar duke përdorur materialet e blerësit, një marrëveshje e tillë mund të njihet si një marrëveshje blerje-shitje ose furnizim.
Përveç përmbajtjes së detyrimeve të palëve, përdoret një kriter tjetër - vëllimi i materialeve të transferuara. Nëse një pjesë e konsiderueshme e materialeve të nevojshme për prodhimin e mallrave transferohet, atëherë marrëveshja mund të konsiderohet si një kontratë. Në veçanti, në paragrafin 1 të Artit. 3 i Konventës së OKB-së të vitit 1980 mbi Kontratat për Shitjen Ndërkombëtare të Mallrave parashikon se “kontratat për furnizimin e mallrave që do të prodhohen ose prodhohen konsiderohen të jenë kontrata shitjeje, përveç rastit kur pala që porosit mallrat merr përsipër të furnizojë një pjesë të konsiderueshme të materialeve. të nevojshme për prodhimin ose prodhimin e këtyre mallrave."
Në praktikë, disavantazhi i këtij kriteri është pasiguria e vetë konceptit të "pjesës thelbësore". Ndonjëherë ndihmon për të analizuar se cilat materiale i transferohen kontraktorit - kryesore ose ndihmëse. Materialet kryesore që përbëjnë bazën fizike të produktit duhet të transferohen në përpunimin e klientit. Materialet ndihmëse që nuk përfshihen në bazën fizike të produktit, por përdoren në procesin e prodhimit të tij, mund të transferohen vetëm si shtesë në ato kryesore, megjithëse mund të përdoren edhe materiale ndihmëse që i përkasin përpunuesit. Për shembull, prodhimi i produkteve të naftës kërkon aditivë të veçantë. Nëse furnizuesi i transferon këto aditivë në rafinerinë e naftës së bashku me naftën, atëherë bëhet fjalë për përpunimin me pagesë të naftës, por nëse pa të, atëherë kemi të bëjmë me një marrëveshje për furnizimin e derivateve të naftës (blerje dhe shitje) dhe kundër. furnizimi i aditivëve. Në këtë rast, në rastin e parë, është e rëndësishme që furnizuesi të transferojë në fabrikë saktësisht aq aditivë sa nevojiten për të përpunuar sasinë e vajit të saj, dhe në rastin e dytë, kjo nuk është e rëndësishme, pasi duke blerë aditivë si pronë. , uzina paguan për to dhe mund t'i përdorë për prodhimin e derivateve të naftës nga burime të tjera.naftë që nuk i përket më shitësit. Përjashtim bëjnë kontratat e ndërtimit: në to mund të paguhet çdo material (duke përfshirë vetëm ato ndihmëse, si bojërat) dhe në çdo sasi, madje edhe më të vogël. Ky është një aspekt shumë i rëndësishëm, pasi pamundësia e përdorimit të një skeme tarifimi dhe nevoja për të lidhur një marrëveshje shitblerjeje nënkupton jo vetëm një rikualifikim të llojit të transaksionit, por edhe një ndryshim thelbësor në rendin e pasqyrimit të tij në kontabilitet dhe llogaritja e volumit të bazave tatimore.

Karakteristikat e marrëveshjes

Meqenëse një marrëveshje për përpunimin e tarifave është një rast i veçantë i një kontrate pune, ajo duhet të parashikojë të gjitha kushtet thelbësore për këtë lloj marrëveshjeje: afatet e përfundimit të punës, çmimi i tyre, procedura e pagesës, etj. Për më tepër, megjithëse ligji nuk e kërkon këtë, marrëveshja e tarifave duhet të përfshijë një sërë dispozitash shtesë, pa rregullimin kontraktual të të cilave praktikisht nuk mund të organizohet puna sipas skemës së tarifave. Rregullimi sa më i plotë i marrëdhënieve ndërmjet palëve, duke siguruar eliminimin e rreziqeve ekonomike dhe transparencën e informacionit për pasqyrimin e tij në të dhënat kontabël dhe tatimore të të dy palëve në transaksion, arrihet me kusht që në marrëveshje të tregohen pikat e mëposhtme. .
1. Nomenklatura dhe karakteristikat teknike (fizike) të produktit të përfunduar (çfarë saktësisht duhet të marrë klienti pas përpunimit). Kjo është e rëndësishme nëse veçoritë e procesit të prodhimit bëjnë të mundur marrjen e produkteve të ndryshme kur ndryshoni parametrat e tij, ose nëse në aspektin e biznesit një produkt mund të kuptohet si versioni i tij jo i plotë (për shembull, produktet e naftës si me dhe pa shtimin e aditivët).
2. Parametrat thelbësorë të përpunimit (fjalë për fjalë ose duke iu referuar GOST-ve përkatëse, specifikimeve teknike dhe dokumenteve të tjera, duhet të tregohen normat për koston e lëndëve të para për prodhimin e një njësie produkti dhe normat për gjenerimin e mbetjeve).
3. Vëllimi i lëndëve të para të transferuara sipas një porosie të caktuar ose për një periudhë të caktuar kohore (javë, dekadë, muaj, tremujor), nëse porosia është e madhe dhe afatgjatë (nëse është e nevojshme, kontrata parashikon një plan dorëzimi). Duke përdorur këtë kusht, si dhe standardet e prodhimit dhe të dhënat për kohëzgjatjen e procesit teknologjik, është e mundur të përcaktohet vëllimi i mallrave që do t'i transferohen shitësit në çdo kohë.
4. Koha e përmbushjes së porosisë dhe kushtet e ruajtjes së produkteve të gatshme. Kostoja e ruajtjes duhet të specifikohet, përndryshe autoritetet tatimore mund të kenë pretendime në lidhje me nënvlerësimin e bazave tatimore për koston e shërbimeve të ofruara falas, pasi në bazë të Artit. 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ofrimi i shërbimeve nga një person tek një person tjetër pa pagesë njihet si shitja e këtyre shërbimeve. Në të njëjtën kohë, për palën transferuese (përpunuesin), ofrimi i shërbimeve pa pagesë njihet si objekt tatimi sipas TVSH-së dhe baza tatimore llogaritet si kosto e këtyre shërbimeve, e llogaritur në bazë të çmimeve të përcaktuara në një mënyrë e ngjashme me atë të parashikuar në Art. 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, d.m.th. bazuar në çmimet e tregut (klauzola 2 e nenit 154 të Kodit).
Për palën pritëse (shitës), fitimi në formën e shërbimeve të marra pa pagesë njihet si e ardhur jo operative për qëllime të tatimit mbi fitimin; Këto të ardhura vlerësohen në bazë të çmimeve të tregut të përcaktuara duke marrë parasysh Art. 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por jo më të ulëta se kostot e ofrimit të këtyre shërbimeve (klauzola 8 e nenit 250 të Kodit).
Përpunuesi mban gjithashtu një barrë tatimore shtesë për tatimin mbi të ardhurat, për faktin se, sipas pikës 16 të Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk mund të marrë parasysh shpenzimet në formën e kostos së shërbimeve të ofruara pa pagesë, d.m.th. kostoja e shërbimeve të ruajtjes duhet të përjashtohet nga llogaritja e të ardhurave të tatueshme.
5. Procedura për transferimin e produkteve të gatshme te klienti: menjëherë pas përfundimit të prodhimit ose pas njëfarë kohe, formohet i gjithë vëllimi i porosisë ose si një grumbull i caktuar (lëshimi i serisë), vetë-marrja, përdorimi i transportit të kontraktorit ose ofrimi i shërbimeve prej tij për ngarkimin dhe organizimin e dërgesës me hekurudhë ose lloj tjetër transporti, llojin e dokumentit që vërteton autoritetin e personit që pranon mallrat, etj. Ky kusht është veçanërisht i rëndësishëm nëse produktet merren nga magazina e përpunuesit jo nga vetë klienti, por nga blerësi ose ndërmjetësi; në këtë rast, është më mirë t'i bashkëngjitni kontratës një formular aplikimi për dërgesë, të cilin shitësi do ta plotësojë. jashtë.
6. Procedura për përdorimin e mbetjeve të kthyeshme dhe riciklimin e mbetjeve të pakthyeshme. Mbetjet e rikthyeshme mund t'i transferohen klientit ose të mbeten tek përpunuesi në bazë të rimbursueshme ose falas (në rastin e parë ato duhet të vlerësohen në kontratë, në të dytin është e nevojshme të merren parasysh pasojat tatimore që lidhen me transferimin falas ). Ricikluesi duhet të asgjësojë mbetjet e pakthyeshme për një tarifë të rënë dakord (përndryshe, autoritetet tatimore mund të pretendojnë se baza tatimore është e nënvlerësuar).
7. Frekuenca dhe përmbajtja e raporteve të procesorit. Për të organizuar kontabilitetin normal dhe kontabilitetin tatimor, furnizuesi, të paktën një herë në muaj, duhet të marrë informacion nga përpunuesi për sasinë dhe vëllimin e:
- Lëndët e para të konsumuara gjatë periudhës raportuese, dhe, në përputhje me rrethanat, bilanci i lëndëve të para të papërpunuara të furnizuara nga klientët;
- Lëndët e para të konsumuara mbi standardet e dakorduara të prodhimit, duke treguar arsyet e mbikonsumit;
- produktet e prodhuara gjatë periudhës raportuese (përsa i përket varieteteve dhe llojeve të tyre);
- produktet e dërguara gjatë periudhës së raportimit te shitësi ose në emër të tij palëve të treta, duke treguar detajet e dokumenteve të transportit, aplikimet për dërgesë dhe autorizimet mbi bazën e të cilave janë bërë dërgesat (për të kontrolluar dërgesat për persona të paautorizuar dhe për të identifikuar ata që janë përgjegjës);
- bilanci i produkteve të furnizuesit të ruajtura nga përpunuesi në fund të periudhës raportuese.
8. Procedura e pagesës për punë dhe shërbime. Forma e pagesës mund të jetë monetare, duke transferuar një sasi të caktuar lëndësh të para, duke transferuar një sasi të caktuar produktesh të gatshme ose mbetje të kthyeshme.
9. Ndëshkimet dhe pagesat ose zbritjet e mundshme shtesë (për përfundimin me vonesë të punës dhe për përpunimin e hershëm, për cilësinë e punës, për dërgimin e parakohshëm të lëndëve të para dhe për ruajtjen e tepërt të produkteve të gatshme etj.).
10. Mundësia ose nevoja e kthimit të një pjese të lëndëve të para të papërpunuara:
- në rast të refuzimit vullnetar të shitësit nga përpunimi i mëtejshëm;
- në rast të mangësive të përpunimit (përsa i përket cilësisë, afateve, etj.);
- për arsye të tjera.
Për të minimizuar rreziqet kontabël dhe tatimore, është veçanërisht e rëndësishme të tregohen çmimet për të gjithë artikujt e inventarit, punët dhe shërbimet e përfshira në kontratë. Për shembull, një tregues në kontratë që përpunimi paguhet duke transferuar 15% të produkteve të prodhuara (ose, anasjelltas, lëndëve të para), nënkupton, në mungesë të çmimeve të përshtatshme, përfundimin e një transaksioni shkëmbimi (mallrat në këmbim të punë), d.m.th. kërkon përcaktimin e çmimeve të tregut për të dyja. Nëse palët në kontratë treguan çmimet e duhura, atëherë në bazë të klauzolës 1 të Artit. 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse "për qëllime tatimore, çmimi i mallrave, punëve ose shërbimeve të treguara nga palët në transaksion pranohet. Derisa të vërtetohet e kundërta, supozohet se ky çmim korrespondon me nivelin e tregut. çmimet.”
Le të shqyrtojmë procedurën e kontabilitetit për transaksionet sipas një kontrate për përpunimin me pagesë të lëndëve të para.

Shembulli 1. Konsumatori ka lidhur një marrëveshje me përpunuesin për përpunimin me pagesë të 1750 tonë lëndë të parë për prodhimin e 1520 tonë produkteve. Pagesa bëhet pas përpunimit të të gjithë vëllimit të lëndëve të para. Kostoja e punës për procesorin është 12,650,000 rubla, çmimi i kontratës është 17,346,000 rubla. (përfshirë TVSH-në). Kostoja e lëndëve të para është 590,000 rubla. për ton produkte të gatshme - 708,000 rubla. për ton (përfshirë TVSH-në). Në shembull, u përdor norma e TVSH-së prej 18%, megjithatë, në rastin e blerjes së lëndëve të para ushqimore, shkalla e taksës mund të jetë 10% (klauzola 2 e nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të dhënat e kontabilitetit të klientit, këto transaksione pasqyrohen në shënimet e mëposhtme:
D 10 "Materiale" K 60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët" - 875,000,000 rubla. (RUB 500,000 x 1,750 ton) - 1,750 ton lëndë të para të blera;
D 19 "Taksa mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera" K 60 - 157,500,000 rubla. - TVSH e pasqyruar;
D 10, nënllogari 1 "Në përpunimin e klientit", K 10 - 875,000,000 rubla. - Lëndët e para u transferuan në përpunues.
Nëse palët nuk tregojnë koston e lëndëve të para të transferuara as në kontratë, as në dokumentet e transportit, atëherë në rast të mungesës ose në situata të tjera konflikti, kostoja do të përcaktohet nga gjykata, gjë që do të krijojë vështirësi shtesë. për të dëmtuarin;
D 20 "Prodhimi kryesor", nënllogaria 1 "Përpunimi i tarifave", K 10-1 - 875,000,000 rubla. - lëndët e para fshihen për prodhim bazuar në raportin e përpunuesit;


D 43 "Produkte të gatshme" K 20-1 - 889,700,000 fshij. - Janë marrë parasysh 1,520 ton produkte të gatshme me vlerë 585,329 RUB. për ton bazuar në raportin e përpunuesit dhe llogaritjen e kostos së tij.

D 003 "Materialet e pranuara për përpunim" - 1,032,500,000 RUB. - 1750 ton lëndë të parë janë kapitalizuar sipas vlerësimit kontraktual (përfshirë TVSH-në);
K 003 - 1,032,500,000 fshij. - Janë transferuar për përpunim 1750 ton lëndë të para të furnizuara nga klientët;
D 20-1 K 02 "Amortizim i aktiveve fikse", 70 "Zgjidhjet me personelin për paga", etj. - 12,650,000 rubla. - merren parasysh kostot e përpunimit të lëndëve të para të furnizuara nga klientët;
D 002 "Aktivet e inventarit të pranuara për ruajtje" - 1,076,160,000 RUB. - 1520 ton produkte të furnizuara nga klientët janë transferuar nga prodhimi në magazinë me çmim të negociuar (përfshirë TVSH-në);
D 62 "Zgjidhjet me blerësit dhe klientët" K 90 "Shitjet" - 17,346,000 rubla. - të ardhurat nga përpunimi i tarifave janë grumbulluar sipas certifikatës së përfundimit të punës;
D 90 K 68 "Llogaritjet për taksat dhe tarifat" - 2,646,000 rubla. - TVSH-ja ngarkohet për punën e kryer;
D 90 K 20-1 - 12,650,000 fshij. - kostoja e përpunimit është shlyer;
D 90 K 99 "Fitimet dhe humbjet" - 2,050,000 rubla. - fshihet rezultati financiar i punës.
Pas përfundimit të përpunimit, përpunuesi dorëzon një raport përmbledhës mbi konsumin e lëndëve të para të klientit. Nëse, sipas rezultateve të këtij raporti, mbeten lëndë të para të papërpunuara, atëherë janë të mundshme opsionet e mëposhtme, zgjedhja e njërës prej të cilave përcaktohet me marrëveshjen e palëve:
- përpunuesi i kthen lëndët e para klientit;
- përpunuesi blen lëndë të parë nga klienti, kostoja e tij mund të llogaritet në pagesën për përpunim;
- përpunuesi përpunon lëndët e para të mbetura për një tarifë shtesë.

Pagesa për përpunimin e lëndëve të para ose produkteve

Në rastin e pagesës jo monetare për punën, kontabiliteti nga klienti dhe përpunuesi mund të organizohet siç duhet vetëm me kushtin që kontrata të përcaktojë qartë se çfarë saktësisht (lëndë e parë ose produkte të gatshme) merr përpunuesi si pagesë dhe me çfarë kostoje. Për më tepër, ne po flasim jo vetëm për kontabilitetin, por edhe për tatimin.
Gjatë llogaritjes së produkteve të gatshme nga klienti, regjistrimet e kontabilitetit dhe llogaritja e kostos së produkteve të destinuara për përdorimin e tyre dhe për transferim në përpunues formohen sipas parimeve uniforme.

Shembulli 2. Le të përdorim të dhënat nga shembulli 1.
Opsioni 1. Përpunuesi merr nga klienti si pagesë për përpunimin e lëndëve të para në shumën prej 29,4 ton (17,346,000 rubla: 590,000 rubla). Këtë lëndë të parë konsumatori e blen në mënyrë plotësuese, përveç serisë prej 1750 tonësh, e cila i është transferuar përpunuesit me qëllim të prodhimit të produkteve të ofruara nga konsumatori. Në të dhënat e kontabilitetit të klientit, këto transaksione pasqyrohen në shënimet e mëposhtme:
D 20-1 K 60 - 14,700,000 fshij. - kostoja e përpunimit pasqyrohet në bazë të raportit të përpunuesit dhe certifikatës së përfundimit të punës;

D 62 K 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" - 17,346,000 rubla. - pasqyrohet shitja e 29.4 ton lëndë të parë për të paguar përpunimin;
D 91 K 68 - 2,646,000 fshij. - TVSH ngarkohet nga të ardhurat nga shitja e lëndëve të para;
D 91 K 10 - 14,700,000 fshij. - kostoja e lëndëve të para të shitura është shlyer;
D 60 K 62 - 17,346,000 fshij. - llogaritë e pagueshme për pagesë për përpunim janë shlyer me llogaritë e arkëtueshme për pagesën e lëndëve të para.
Në të dhënat e kontabilitetit të përpunuesit, këto transaksione pasqyrohen në shënimet e mëposhtme:


D 10 K 60 - 14,700,000 fshij. - 29.4 ton lëndë të parë janë marrë nga klienti si pagesë për shërbimet e përpunimit;
D 19 K 60 - 2,646,000 fshij. - pasqyrohet tatimi mbi vlerën e shtuar;
D 60 K 62 - 17,346,000 fshij. - janë shlyer llogaritë e pagueshme për pagesën e lëndëve të para me llogaritë e arkëtueshme për pagesë për përpunim.
Opsioni 2. Përpunuesi merr nga klienti si pagesë për përpunimin e produkteve të përpunuara në shumën prej 24,5 ton (17,346,000 rubla: 708,000 rubla). Në të dhënat e kontabilitetit të klientit, këto transaksione pasqyrohen në shënimet e mëposhtme:
D 20-1 K 60 - 14,700,000 fshij. - kostoja e përpunimit pasqyrohet në bazë të raportit të përpunuesit dhe certifikatës së përfundimit të punës;
D 19 K 60 - 2,646,000 fshij. - TVSH e pasqyruar;
D 43 K 20-1 - 889,700,000 fshij. (875,000,000 RUB + 14,700,000 RUB) - Janë marrë parasysh 1,520 ton produkte të gatshme me vlerë 585,329 RUB. për ton bazuar në raportin e përpunuesit dhe llogaritjen e kostos së tij;
D 62 K 90 - 17,346,000 fshij. (RUB 708,000 x 24,5 ton) - pasqyron shitjen e 24,5 ton produkteve për të paguar për përpunim;
D 90 K 68 - 2,646,000 fshij. - TVSH-ja ngarkohet nga të ardhurat;
D 90 K 43 - 14,340,600 fshij. (585,329 RUB x 24,5 t) - kostoja e produkteve të shitura është shlyer;
D 90 K 99 - 359,400 fshij. - fshihet rezultati financiar nga shitja e produkteve;
D 60 K 62 - 17,346,000 fshij. - llogaritë e pagueshme për pagesë për përpunim janë shlyer me llogaritë e arkëtueshme për pagesë për produktet e dorëzuara.
Në të dhënat e kontabilitetit të përpunuesit, këto transaksione do të pasqyrohen në shënimet e mëposhtme:
D 62 K 90 - 17,346,000 fshij. - të ardhurat nga përpunimi i tarifave janë grumbulluar sipas certifikatës së përfundimit të punës;
D 90 K 68 - 2,646,000 fshij. - TVSH-ja ngarkohet për punën e kryer;
D 41 "Mallra" K 60 - 14,700,000 fshij. - 24.5 ton produkte janë pranuar nga konsumatori si pagesë për shërbimet e përpunimit;
D 19 K 60 - 2,646,000 fshij. - TVSH e pasqyruar;
D 60 K 62 - 17,346,000 fshij. - llogaritë e pagueshme për pagesa për produkte janë shlyer me llogaritë e arkëtueshme për pagesë për përpunim.

Karakteristikat e Kontabilitetit

Shpesh lindin situata komplekse dhe të pazakonta. Le të shqyrtojmë një prej tyre. Organizata e përpunimit është e angazhuar në prodhimin e produkteve si nga lëndët e para të veta ashtu edhe nga ato të furnizuara nga klientët. Kur pranon lëndët e para të furnizuara nga klienti, përpunuesi kryen teste laboratorike për të përcaktuar shkallën e rendimentit të produktit të përfunduar nga një grup i caktuar lëndësh të para, pas së cilës kostoja e përpunimit dhe vëllimi i produkteve të gatshme që do të transferohen bien dakord me klientin. . Klienti kryen pagesën pas përfundimit të përpunimit dhe marrjes së produktit të përfunduar.
Sidoqoftë, teknologjia ekzistuese parashikon një proces të gjatë teknologjik për përpunimin e lëndëve të para - rreth një vit, pra, për të reduktuar kohën që duhet për të marrë pagesën nga furnizuesi, përpunuesi, brenda një muaji pas marrjes së lëndëve të para dhe dakordimit. në vëllimin e produkteve të gatshme që mund të merreshin prej tyre, dërgonte produktet e veta të gatshme te klienti. Transferimi i produkteve të gatshme te furnitori zyrtarizohej me një faturë që tregonte sasinë e tij, me nënshkrimin e njëkohshëm të një certifikate të përfundimit të punës. Pastaj përpunuesi përpunoi lëndët e para të mbetura të furnizuara nga klientët dhe mori parasysh produktet e bëra prej tij.
Kontabiliteti i këtyre operacioneve u ndërtua në analogji me skemën e tarifimit, megjithatë, për shkak të faktit se lëndët e para nuk u larguan nga procesi teknologjik në momentin e transferimit të produktit të përfunduar dhe mbetën me përpunuesin, pati vështirësi të mëdha në duke ndërtuar një skemë të regjistrimeve kontabël. Në veçanti, politika e kontabilitetit të përpunuesit deklaronte se sipas një kontrate për përpunimin me pagesë të lëndëve të para, produktet e tij të gatshme i dërgohen klientit. Në kontabilitet, ky transaksion biznesi u pasqyrua duke anuluar debitimin e llogarisë 43 dhe kredinë e llogarisë 20 për koston faktike të prodhimit të produkteve të gatshme të sipërpërmendura. Në të njëjtën kohë, llogaria 90 është debituar për koston aktuale të prodhimit të përpunimit të lëndëve të para të furnizuara nga klientët dhe është kredituar llogaria 20. Megjithatë, një qasje e tillë për pasqyrimin e transaksioneve në fjalë në kontabilitet është e paligjshme.
Thelbi i përpunimit me pagesë është prodhimi i produkteve të gatshme nga lëndët e para të klientit duke përdorur objektet e prodhimit të kontraktorit. Nëse lëndët e para të transferuara për përpunim me pagesë mbeten me përpunuesin dhe produktet që i dërgohen klientit prodhohen në fakt nga një grup krejtësisht i ndryshëm lëndësh të para, atëherë marrëdhëniet e tilla ndërmjet palëve nuk përshtaten më në skemën e zakonshme të tarifimit dhe nuk mund të kualifikohen. si marrëdhënie sipas një kontrate. Si rezultat, organizatës përpunuese iu kërkua të zgjidhte opsionin më të pranueshëm për regjistrimin e transaksioneve të tilla të biznesit:
- këmbimi i një sasie të caktuar të lëndëve të para për sasinë e duhur të produkteve me një pagesë shtesë për shkak të vlerës së pabarabartë të mallit të shkëmbyer. Në këtë rast, shuma e pagesës shtesë varet nga kostoja e punës për të prodhuar vëllimin përkatës të produkteve nga vëllimi përkatës i lëndëve të para;
- përpunimi me pagesë i lëndëve të para, të cilat klienti i merr më parë nga përpunuesi sipas një marrëveshje kredie për mallra. Nga ana tjetër, transferimi i lëndës së parë nga klienti te përpunuesi nuk konsiderohet më si transferim i tij për përpunim me pagesë, por si kthim i një kredie të marrë më parë;
- dhënien e një kredie klientit në natyrë duke përdorur produktet e vetë përpunuesit dhe shlyerjen e kredisë së lëshuar me produkte të marra pas përpunimit në pronësi të klientit të lëndëve të para të klientit.
Organizata përpunuese zgjodhi opsionin e fundit. Në këtë drejtim, asaj iu rekomandua sekuenca e mëposhtme e regjistrimeve të kontabilitetit:
D 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm” K 43 - produktet e veta janë transferuar për llogari të produkteve të përpunuara nga klientët (është lëshuar një kredi në natyrë);
D 41 K 76 - produktet e përpunimit me pagesë llogariten si kthim i një kredie malli pas përfundimit të procesit teknologjik të përpunimit të lëndëve të para të pranuara.
Në të njëjtën kohë, pjesa përkatëse e produkteve të përpunimit me pagesë, e cila hyn në pronësi të përpunuesit si kthim i një kredie malli, nuk merret parasysh në llogarinë 002, pasi nuk hyn në ruajtje, por në pronësia e procesorit. Atëherë përpunuesi mund ta përdorë këtë grup produktesh sipas gjykimit të tij: t'ia lëshojë atë si hua klientit të ardhshëm, ta shesë, etj. Për shkak të faktit se pronësia e produkteve të përpunuesit të transferuara tek shitësi i kalon këtij të fundit, në momentin e një transferimi të tillë nga përpunuesi në bazë të Artit. 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, lind një bazë tatimore për TVSH-në.
Gjatë regjistrimit të produkteve të përpunimit të tarifave, zbritjet tatimore të TVSH-së nuk lindin për shkak të mungesës së faturave nga furnizuesi i saj, d.m.th. nga tregtari. Kështu, përpunuesi duhet të paguajë TVSH-në dy herë (kur transferon produktet e tij dhe kur shet produktet e përpunuesit nga llogaria 41). Për të minimizuar këtë barrë tatimore, është e nevojshme të përfshihet në skemën e marrëdhënieve ndërmjet palëve formimi i detyrueshëm nga shitësi i një faturë për produktet e marra nga përpunuesi, në mënyrë që ky i fundit të përfshijë TVSH-në përkatëse në zbritjet tatimore.
Certifikata e përfundimit të punës nuk mund të nënshkruhet nga palët përpara përfundimit të tyre aktual (përndryshe kontrata për përpunimin e tarifave do të njihet si një transaksion imagjinar që mbulon në të vërtetë transaksionin e shkëmbimit të lëndëve të para me produkte të gatshme me një pagesë shtesë). Në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, të ardhurat e përpunuesit nga zbatimi i punës dhe kostot e zbatimit të tyre do të njihen njëkohësisht pas përfundimit të procesit teknologjik të zbatimit të tyre dhe nënshkrimit të aktit përkatës. Kështu, formohet zinxhiri i mëposhtëm i operacioneve:
- furnizuesi i jep X kg lëndë të parë përpunuesit;
- përpunuesi, bazuar në analizat laboratorike të lëndëve të para, përcakton se nga X kg lëndë e parë do të prodhohet Y kg produkte të gatshme;
- përpunuesi i dërgon shitësit Y kg të produkteve të tij në formën e një kredie (D 76 K 43), lëshon një faturë dhe ngarkon TVSH-në e pagueshme në buxhet (D 76 K 68);
- Furnizuesi i transferon fonde përpunuesit për përpunimin e furnizuar nga klienti të X kg lëndë të parë të tij;
- përpunuesi i konsideron këto fonde si paradhënie, lëshon një faturë për to dhe ngarkon TVSH për pagesën në buxhet;
- procesori nis procesin e përpunimit teknologjik (rreth një vit);
- pas përfundimit të përpunimit, përpunuesi merr produktin e përfunduar në pronësi si kthim i një kredie malli (D 41 K 76); për të rimbursuar TVSH-në, përpunuesi do të kërkojë nga shitësi një faturë për produktet e kthyera (D 19 K 76);
- palët nënshkruajnë aktin e punës së kryer, përpunuesi rikuperon TVSH-në nga paradhënie dhe paguan TVSH-në për të ardhurat nga shitja e punës, i lëshon shitësit një faturë për punën e kryer;
- nëse vëllimi aktual i produkteve të gatshme rezulton të jetë më shumë ose më i vogël se sa ishte parashikuar në bazë të analizave laboratorike, teprica i transferohet shitësit, mungesa kompensohet nga shitësi (në para ose në formë tjetër).
Sigurisht, ky zinxhir operacionesh nuk është i përsosur, por pjesëmarrësit në situata të ngjashme mund të analizojnë dy opsionet e mbetura (një transaksion shkëmbimi me një pagesë shtesë dhe një hua për mallrat e lëndëve të para) dhe të vendosin vetë se cila nga tre skemat duket më pak punë. -intensive dhe të rrezikshme nga pikëpamja tatimore. Është e rëndësishme që skema e zakonshme e përpunimit të tarifave është e papranueshme në këtë rast dhe krijon rreziqe serioze tatimore.

Në këtë rast, prodhuesi (kontraktori) prodhon produkte jo me shpenzimet e tij, por në kurriz të kompanive miqësore që veprojnë si furnizues dhe klientë. Prodhuesi transferon shuma minimale të taksave në buxhet, pasi përcaktohet një shumë minimale e shpërblimit për punën e përpunimit. Nëse një organizatë tarifore zbaton një regjim të veçantë, ajo paguan taksat me tarifa preferenciale.

E Një kompleks i vetëm prodhimi nuk është i ndarë midis disa subjekteve, por i përket njërit prej tyre - kontraktorit (prodhuesi, përpunuesi). Një marrëveshje për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klienti është, në fakt, një lloj kontrate (Kapitulli 37 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Kontraktori mund të përdorë një sistem të përgjithshëm. Por një pjesë e konsiderueshme e shpenzimeve të saj do të jenë pagat, primet e sigurimit dhe kosto të tjera pa TVSH. Prandaj, është më fitimprurëse për të që të përdorë një qasje të thjeshtuar (ose të jetë një organizatë e personave me aftësi të kufizuara). Ky mund të jetë gjithashtu një sipërmarrës me një patentë. Nëse një subjekt i sistemit të thjeshtuar tatimor ose PSN nuk është i mjaftueshëm (për shkak të qarkullimit të konsiderueshëm ose një numri të madh punonjësish), atëherë mund të ketë disa prej tyre.

Skema e tarifave

Çfarë duhet marrë parasysh kur zbatohet një skemë tarifimi

Shpesh, tregtia me shumicë maskohet si tregti me pakicë nëse kryhet me para në dorë. Më parë, Ministria e Financave e Rusisë deklaroi se tregtia e dërgesave me persona juridikë mund të transferohet në UTII, edhe nëse pagesat bëhen me transfertë bankare (letrat e datës 04/10/15 Nr. 03-11-11/20701, datë 10/ 15/12 nr 03-11-11/308) . Për qëllimet e UTII, gjykatat dhe Ministria e Financave e Rusisë gjithashtu kualifikuan tregtinë në dyqane si shitje me pakicë, edhe nëse pagesa ishte bërë nga persona juridikë në mënyrë pa para (përcaktimi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse 12/ 22/11 Nr. VAS-14566/11, letër informative e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 03/05/13 Nr. 157, rezoluta Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 5 korrik, 2011 Nr 1066/11, shkresat e datës 24 korrik 2013 Nr 03-11-11/29238, shkresat e datës 22 korrik 2013 Nr 03-11-06/3/2861). Por praktika gjyqësore e viteve të fundit ka ndryshuar: kur identifikohet tregtia me pakicë, Gjykata e Lartë e Federatës Ruse tani vë theksin në konsumin personal të mallrave nga blerësi (përkufizimet e datës 16/04/15 Nr. 308-KG14-8699 , datë 23.04.15 Nr 306-KG15-3504).

Nëse shitësi aplikon UTII ose PSN, atëherë shuma e taksës do të jetë fikse dhe varet nga treguesit fizikë (zona e shitjeve, numri i punonjësve, numri i vendndodhjeve të shitjes me pakicë, etj.). Ministria e Financave e Rusisë ka treguar në mënyrë të përsëritur në letrat e saj se shitësi ka të drejtë të aplikojë UTII në lidhje me tregtinë me pakicë, pasi ai nuk është prodhues i produkteve (letrat e datës 13 dhjetor 2013 Nr. 03-11-06/ 3/54917, datë 11.11.2013 Nr.03-11- 11/47985, datë 01/12/09 Nr.03-11-06/3/1). Gjykatat e mbështesin këtë qëndrim (rezolutat e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse e 14 tetorit 2008 Nr. 6693/08, FAS Povolzhsky e 19 gushtit 2010 Nr. A57-2905/2010, Siberian Perëndimor i 12 shkurtit , 2009 Nr F04-7936/2008 (18119-A27-29) rrethe). Në rastin e përdorimit të PSN, mund të përdorni të njëjtën logjikë. Nëse shitja e produkteve (pjesa që shitet pa TVSH) nuk mund të cilësohet si tregti me pakicë për qëllimet e UTII ose PSN, atëherë shitësi do të aplikojë një thjeshtësim. Kur zgjidhni një objekt taksimi sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, merren parasysh përfitimi i shitjeve, shuma e primeve të sigurimit, si dhe mundësia e përdorimit të përfitimeve rajonale.

Pala tjetër e kontratës është klienti (shitësi). Mund të ketë edhe disa prej tyre. Njëri nga tregtarët mund të përdorë sistemin e përgjithshëm, tjetri - një regjim të veçantë. Më shpesh ky është sistemi i thjeshtuar i taksave, por në rastin e shitjeve të mëtejshme me pakicë të produkteve mund të jetë UTII ose PSN. Shitësit në mënyrë të pavarur ose përmes një agjenti të përbashkët blerës (të ngjashëm me skemën e mëparshme) blejnë lëndët e para dhe materialet e nevojshme për përpunim. Dhe ato transferohen te kontraktori (prodhuesi, përpunuesi). Produktet e gatshme transferohen te tregtarët, të cilët ua shesin ato blerësve të jashtëm. Nëse tregtari është në OSN, ai u shet produkte shitësve të mëdhenj me shumicë që kërkojnë TVSH. Nëse përdorni sistemin e thjeshtuar të taksave - për shitësit e vegjël me shumicë, buxhetet dhe blerësit e tjerë që nuk kanë nevojë për TVSH. Nëse në UTII ose PSN - për blerësit me pakicë.

Avantazhi kryesor i punës si shitës në sistemin e thjeshtuar tatimor është mungesa e TVSH-së. Kjo është veçanërisht e rëndësishme pas prezantimit të formularit të ri të deklarimit të TVSH-së dhe një programi special ASK TVSH 2 (për krahasimin e informacionit nga deklaratat). Nëse prodhuesi përdor sistemin e përgjithshëm, atëherë ai paguan taksa vetëm për koston e punës në përpunimin e lëndëve të para. Për këto punime është vendosur çmimi minimal i mundshëm.

Kontrollorët mund të shohin ndonjë nga sa më sipër si një përfitim tatimor të pajustifikuar. Ata do të argumentojnë se funksionet e organizatave të tarifave janë artificiale dhe se blerja e lëndëve të para dhe shitja e produkteve të gatshme kryhet në të vërtetë nga vetë prodhuesi.

Si të justifikoni një skemë tarifimi

Ligjshmëria e përdorimit të një skeme tarifimi do të justifikojë ekzistencën e një qëllimi biznesi. Lexoni më shumë për këtë në artikull. Qëllimet e biznesit të lidhjes së një marrëveshjeje përpunimi mund të jenë mungesa e një baze të mjaftueshme klientësh, pamjaftueshmëria e kapitalit qarkullues të vetë prodhuesit (ose e huazuar në shumën e kërkuar), ose paaftësia e tij për të tërhequr financimin e borxhit. Dhe gjithashtu mungesa e aksesit tek furnitorët e lëndëve të para që ofrojnë cilësinë e kërkuar, çmime të favorshme dhe pagesë të shtyrë. Por në të njëjtën kohë, prodhuesi ka pajisje, një reputacion të mirë biznesi, një proces të thjeshtë prodhimi, personel të kualifikuar dhe përvojë pune. Dhe anasjelltas - furnizuesi nuk ka një bazë prodhimi, megjithëse ai ka lidhje me furnizuesit e lëndëve të para dhe blerësit, si dhe aftësinë për të financuar projektin.

Nëse marrëdhëniet e tarifave ndërmjet kompanive formalizohen jo vetëm në letër, por konfirmohen edhe në praktikë, atëherë gjykata do të jetë në anën e kompanisë. Tatimpaguesit bindin me sukses gjyqtarët për realitetin dhe vlefshmërinë e formës tarifore të të bërit biznes (Rezoluta e Gjykatës së Drejtësisë të Rrethit Siberian Perëndimor, datë 23 korrik 2015 Nr. A46-14941/2014). Natyrisht, si në skemën e mëparshme, është e rëndësishme të përjashtohet ndërvarësia (si e drejtpërdrejtë ashtu edhe e tërthortë).

Ndërtimi i partneriteteve në biznes mund të kryhet duke përdorur skemat e tarifave. Marrëdhëniet përkatëse juridike krijohen duke marrë parasysh kërkesat e Kodit Civil, si dhe burimet e ligjit që rregullon kontabilitetin financiar në ndërmarrjet ruse. Cila është specifika e tyre? Si kryhet kontabilizimi i procedurave që karakterizojnë skemat e tarifave?

Përpunimi i lëndëve të para të furnizuara nga klientët: thelbi i marrëdhënieve juridike

Për të filluar, le të përcaktojmë se cilët janë mekanizmat e ndërveprimit midis ndërmarrjeve në shqyrtim.

Skema e tarifave të marrëdhënieve juridike ndërmjet subjekteve afariste përfshin pranimin nga njëra palë e transaksionit - përpunuesi - i materialeve nga klienti në statusin e tolerit me qëllim përpunimin e tyre të mëtejshëm ose prodhimin e ndonjë produkti. Në këtë rast, kostoja e materialeve përkatëse nuk paguhet, ndërsa rezultati i përpunimit të tyre, përfshirë ato të përfaqësuara nga produkti i përfunduar, i transferohet klientit brenda afatit kohor të përcaktuar.

Një aspekt i rëndësishëm i marrëdhënieve juridike, të cilat karakterizohen nga një skemë tarifore, është kontabiliteti. Ai kryhet duke përdorur Planin Kontabël të miratuar me ligj. Në fakt është pasqyruar në llogarinë 003, e cila është klasifikuar si jashtë bilancit. Kontabiliteti i drejtpërdrejtë i kostove që lidhen me përpunimin e materialeve mund të kryhet veçmas nga një procedurë e ngjashme, e cila karakterizon prodhimin standard të mallrave nga një kompani (më vonë në artikull do ta shqyrtojmë këtë veçori në mënyrë më të detajuar). Në këtë rast, struktura e kostove përkatëse mund të jetë e ngjashme me të njëjtën që karakterizon përpunimin e materialeve të vetë ndërmarrjes, me përjashtim të treguesve të kostos direkte të materialeve të furnizuara nga klienti, si dhe kostove që lidhen me shitjen e produkte të prodhuara.

Palët në marrëdhënie juridike nënshkruajnë, në rastin e zgjedhjes së një mekanizmi të tillë ndërveprimi si një skemë tarifimi, një marrëveshje. Le të shqyrtojmë veçoritë e tij.

Marrëveshja sipas skemës së tarifimit: cilat janë veçoritë e saj?

Në fakt, marrëveshja në fjalë është një nënlloj i kontratës së punës. Kështu, gjatë hartimit të tij, palët në marrëdhënie juridike duhet të udhëhiqen kryesisht nga dispozitat e Kodit Civil të Federatës Ruse.

Marrëveshja e lidhur në bazë të skemës së tarifave parashikon, në veçanti:

Emri dhe vëllimi i lëndëve të para që transferohen nga klienti te përpunuesi;

Emri dhe karakteristikat e produkteve që duhet të bëhen nga lëndët e para të furnizuara nga klientët;

Afati kohor brenda të cilit njëra palë duhet të dorëzojë materialet dhe tjetra duhet t'i përpunojë ato në mënyrën e përcaktuar;

Kostoja e përpunimit, si dhe radha në të cilën pritet që palët të kryejnë pagesat;

Mekanizmi për transportin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët dhe rezultatet e përpunimit të tyre;

Parametrat që karakterizojnë intensitetin e konsumit të lëndëve të para, vendosjen e standardeve për humbjet teknologjike, formimin e mbetjeve të prodhimit dhe formimin e humbjes natyrore si pjesë e përpunimit të lëndëve të para të furnizuara nga klientët.

Kontrata, natyrisht, mund të përfshijë edhe kushte të tjera. Për shembull, mënyra e drejtpërdrejtë e pagesës ndërmjet palëve (në para të gatshme ose një pjesë e lëndëve të para ose produkteve të gatshme).

Skema e tarifimit të marrëdhënieve juridike përfshin gjithashtu formimin e një numri mjaft të madh dokumentesh që plotësojnë kontratën në fjalë. Le të shqyrtojmë specifikat e tyre në më shumë detaje.

Dokumentet për skemën e tarifimit: veçoritë e aplikacionit

Hapi i parë në zbatimin e kontratës, veçoritë e së cilës studiuam më sipër, është furnizimi me lëndë të parë për përpunuesin. Pas përfundimit të kësaj procedure, më së shpeshti formohet një akt i veçantë, i cili regjistron emrin, vëllimin dhe koston e lëndëve të para në përputhje me kontratën. Në këtë rast, informacioni në lidhje me TVSH-në nuk pasqyrohet në dokument, pasi skema e metodës së tarifimit të përpunimit të lëndëve të para nuk nënkupton llogaritjen e TVSH-së nga klienti, si dhe shfaqjen e së drejtës për të zbritur taksën përkatëse nga palës tjetër në marrëdhënie juridike.

Përdorimi i faturave

Një dokument tjetër që mund të lëshohet gjatë transferimit të lëndëve të para nga klienti te përpunuesi është fatura. Megjithatë, mund të shoqërohet edhe me një faturë ose faturë. Është e nevojshme të shënohet në dokumentin përkatës se lëndët e para transferohen nga klienti pikërisht sipas skemës së tarifimit. Në këtë rast, rekomandohet të regjistroni në faturë informacionin në lidhje me marrëveshjen midis palëve - numrin e dokumentit, datën e përgatitjes së tij.

Marrja e lëndëve të para të furnizuara nga klientët më së shpeshti përpunohet në depon e përpunuesit. Kjo procedurë përfshin përdorimin, para së gjithash, të një urdhri faturë - pasqyron gjithashtu faktin që palët në marrëdhënie juridike përdorin një skemë tarifimi për transferimin dhe përpunimin e lëndëve të para.

Grupi tjetër i dokumenteve hartohet drejtpërdrejt gjatë kryerjes së operacioneve të caktuara në depo - siç është, për shembull, transferimi i lëndëve të para në punëtorinë e prodhimit për përpunim. Këtu mund të përdoren edhe fatura të ndryshme.

Pasi produktet e gatshme janë bërë nga lëndët e para të ofruara nga klienti, ato mund të ruhen përkohësisht në një depo në përgatitje për dërgesë. Fakti që produkti i përfunduar ka mbërritur në njësinë përkatëse të organizatës që përpunon lëndët e para, dokumentohet gjithashtu nëpërmjet përdorimit të një faturë të veçantë. Nga ana tjetër, kur lëshoni produkte te klienti, përdoret një faturë e veçantë e optimizuar.

Raportimi mbi skemat e tarifave

Dokumenti tjetër që hartohet në kuadrin e marrëdhënieve juridike midis klientit dhe përpunuesit të lëndëve të para të furnizuara nga klienti është një raport mbi përdorimin e burimit përkatës. Përgatitja e tij kërkohet nga Kodi Civil. Ky raport pasqyron emrin dhe vëllimin e:

Lëndët e para që janë marrë dhe përpunuar;

Produktet e gatshme të lëshuara nga përpunuesi;

Mbetjet e krijuara gjatë prodhimit.

Pas përfundimit të përpunimit të lëndëve të para të furnizuara nga klienti, regjistrohet kostoja e përmbushjes së porosisë për prodhimin e produkteve nga përpunuesi. Gjithashtu, pala e marrëdhënies juridike që lëshon mallin në kuadrin e një mekanizmi të tillë marrëdhëniesh juridike si skema e tarifave duhet t'i sigurojë klientit një faturë.

Le të shqyrtojmë tani nuancat e taksimit që karakterizojnë formatin e marrëdhënieve juridike në biznesin në shqyrtim.

Taksat sipas skemës së tarifimit

Kostoja e atyre materialeve që janë marrë në bazë të skemës së tarifave nuk rrit bazën tatimore të shoqërisë që kryen përpunimin sipas kontratës. Sidoqoftë, nëse po flasim për shitjen e shërbimeve që lidhen me prodhimin e produkteve nga lëndët e para të furnizuara nga klientët, atëherë formohet baza tatimore. Ai llogaritet në bazë të kostos së përpunimit të lëndëve të para ose materialeve, por pa taksa.

Në këtë rast TVSH-ja llogaritet në masën 18%. Taksa për ato materiale, punë dhe shërbime që janë paguar për të siguruar përpunimin e lëndëve të para mund të kërkohet nga përpunuesi për zbritje.

Të ardhurat e shoqërisë që ka kryer përpunimin përcaktohen si kosto e punës sipas kontratës. Nga ana tjetër, shpenzimet e përpunuesit llogariten në bazë të kostove që lidhen me kryerjen e punës përkatëse. Kostoja e lëndëve të para nuk merret parasysh.

Departamenti i kontabilitetit të kompanisë duhet të shpërndajë kostot direkte të prodhimit të produkteve për të punuar në bilancet e progresit. Kostot indirekte regjistrohen drejtpërdrejt kur ato ndodhin.

Regjistrimet e kontabilitetit

Siç kemi theksuar më lart, një nga aspektet më të rëndësishme të një mekanizmi të tillë të marrëdhënieve juridike si një skemë tarifore është llogaritja e operacioneve përbërëse të tij. Le të hedhim një vështrim më të afërt se cilat instalime elektrike mund të përfshihen.

Gjatë kryerjes së përpunimit të tarifave, kryhen operacionet kryesore të mëposhtme:

Pranimi i parapagimit sipas marrëveshjes (pasqyruar nga postimi i Debitit 51, Kredia 62-2);

Llogaritja e TVSH-së mbi shumën e marrë (Debi 76, Kredi 68);

Pasqyrimi i kostos së lëndëve të para që pranohen në magazinë (Debiti 003, nënllogaria "Depo");

Fshirja e lëndëve të para për përpunim të mëtejshëm (Kredia 003);

Kontabiliteti për lëndët e para të furnizuara nga klienti të transferuara në punishte (Dt 003, nënllogaria "Përpunim");

Pasqyrimi i kostove që lidhen me përpunimin e lëndëve të para (Dt 20, Kt 02);

Pranimi i produkteve të gatshme nga punishtja (Dt 002);

Fshirja e lëndëve të para të përdorura (Kt 003, nënllogaria “Përpunim”);

Fshirja e shpenzimeve të lidhura me përpunimin (Dt 90-2, Kt 20);

Pasqyrimi i të ardhurave sipas një marrëveshjeje me klientin (Dt 62-1, Kt 90-1);

Llogaritja e TVSH-së bazuar në koston e përpunimit të lëndëve të para (Dt 90-3, Kt 68);

Pranimi i TVSH-së për zbritje (Dt 68, Kt 76);

Dërgesa e produkteve të gatshme te klienti (Kt 002);

Kompensimi i parapagimeve (Dt 62-2, Kt 62-1);

Marrja e pagesës nga klienti (Dt 51, Kt 62-1).

Nëse përpunuesi ka disa klientë, atëherë llogaritja në skemën e tarifave kryhet duke përdorur deklarata të veçanta për secilën palë, të cilat regjistrojnë informacione për materialet e marra, si dhe produktet që rezultojnë nga përpunimi i tyre.

Cilat nuanca të tjera mund të karakterizojnë kontabilitetin në kuadrin e marrëdhënieve juridike në fjalë? Më sipër vumë në dukje se skema e tarifës së lëndës së parë e përdorur nga palët në marrëdhënien juridike mund të kërkojë kontabilitet në regjistrat kontabël të përpunuesit, i cili është i ndarë nga procedura përkatëse, e cila karakterizon lëshimin standard të mallrave. Le ta studiojmë këtë nuancë në më shumë detaje.

Kontabilitet i veçantë i prodhimit me pagesë dhe standard

Në të vërtetë, një nga aspektet më të rëndësishme të marrëdhënieve juridike në shqyrtim është edhe kontabiliteti i veçantë i lëndëve të para dhe produkteve të gatshme, të cilat karakterizojnë marrëdhëniet juridike në kuadrin e skemave të tarifave dhe standardeve të prodhimit. Cilat janë veçoritë e tij?

Vështirësia kryesore në mbajtjen e regjistrave, nëse përfshihet edhe një skemë tarifore e punës me një palë tjetër, edhe ajo standarde, në të cilën kompania prodhon vetë mallrat, është ndarja e procedurave të kontabilitetit për të njëjtin lloj produkti. Nëse këto janë 2 lloje të ndryshme produktesh, atëherë zgjidhja e problemit është dukshëm më e lehtë. Por nëse llojet përkatëse të mallrave janë të njëjta, atëherë mbajtja e shënimeve është më e vështirë.

Sipas ekspertëve, skema e furnizimit me lëndë të parë duhet të shoqërohet, para së gjithash, me përdorimin e mekanizmave të kontabilitetit që ndryshojnë nga ata që karakterizojnë prodhimin standard të mallrave nga sipërmarrja. Ky problem nuk është i lehtë për t'u zgjidhur. Një nga mjetet për zgjidhjen e këtij problemi mund të jetë përdorimi i llogarive të ndryshme të kontabilitetit.

Kështu, skema e prodhimit të tarifave mund të përbëhet nga procedura të pasqyruara në llogarinë 003 dhe ajo standarde - duke përdorur llogarinë 10. Për sa i përket llogarive 002 dhe 43, përkatësisht, ato mund të përdoren. Supozohet se debiti i llogarisë 20 do të regjistrohet ekskluzivisht koston e materialeve të ndërmarrjes vetjake. Lëndët e para të furnizuara nga klientët, nga ana tjetër, nuk merren parasysh në kosto. Kredia duhet të regjistrojë koston e produkteve të gatshme, ndërsa korrespondenca do të bëhet në debitin e llogarisë 43 ose 40. Korrespondenca në rastin e përpunimit do të jetë në debitin e llogarisë 90-2, si dhe kredia e llogarisë 20.

Skema e prodhimit me pagesë, nëse po flasim për prodhimin e mallrave identike, përfshin shpërndarjen e produkteve të prodhuara në 2 kategori - tonat dhe ato të prodhuara sipas një marrëveshjeje me një palë, bazuar në standardet që karakterizojnë konsumin e lëndëve të para. Një opsion alternativ është gjithashtu i mundur për regjistrimin e veçuar të operacioneve për tarifimin dhe prodhimin standard. Ai supozon që lëndët e para të furnizuara nga klientët, kur lëshohen në punishte, fshihen nga llogaria 003 dhe në të njëjtën kohë kreditohen në bilanc nga kontabilisti duke postuar duke përdorur debitin e llogarisë 10 dhe kredinë 76. Në këtë rast , korrespondenca përdoret në debitin e llogarisë 20 dhe kredinë e llogarisë 20 - kur kryhet fshirja e kostos së materialeve për prodhim, si dhe nga debiti i llogarisë 43 dhe kredia 20 - kur produktet e gatshme kapitalizohen. .

Sigurisht, kontabiliteti i veçantë në një skemë tarifimi mund të kryhet sipas parimeve të tjera, për shembull, në përputhje me rregulloret e industrisë, rekomandimet e departamenteve, duke marrë parasysh specifikat e aktiviteteve të një ndërmarrje të caktuar.

Automatizimi i kontabilitetit sipas skemave të tarifave: zgjidhjet bazë

Procedurat që kemi shqyrtuar, të cilat karakterizojnë kontabilitetin në kuadrin e skemave të tarifave, zbatohen në shumë raste në ndërmarrjet e mëdha dhe zbatimi i tyre në masën e kërkuar mund të jetë shumë i mundimshëm pa përdorimin e mjeteve të automatizimit.

Një mjet mjaft i përshtatshëm i llojit të duhur mund të jetë nëse kompania përdor një mekanizëm të tillë të marrëdhënieve juridike si një skemë tarifore, "1C: UPP". Kjo do të thotë, supozohet se një program kontabël popullor do të përdoret në një modifikim të përshtatur për të llogaritur procedurat në fjalë. Kjo zgjidhje karakterizohet nga një ndërfaqe shumë e përshtatshme që ju lejon të zbatoni vazhdimisht procedurat e nevojshme.

Automatizimi i kontabilitetit: aplikimi i programit 1C

Nëse detyra është zbatimi i marrëdhënies juridike që përfshin skemën e tarifimit, "UPP" përfshin zgjidhjen e saj brenda kornizës së algoritmeve që mund të zbatohen si nga klienti ashtu edhe nga procesori. Për shembull, nëse një kompani transferon lëndët e para për prodhim të mëtejshëm tek një palë, atëherë programi i specifikuar përfshin zgjidhjen e problemit në disa faza:

Formimi i një porosie për furnizuesin;

Transferimi i materialeve për përpunim të mëtejshëm;

Regjistrimi i shërbimeve të ofruara nga përpunuesi sipas kontratës.

Modifikimi përkatës i "1C" ju lejon të mbani shënime duke përdorur shënimet e nevojshme të kontabilitetit, me kusht që korrespondenca midis tyre të jetë formuar saktë.

Një nga mënyrat për të optimizuar proceset e biznesit është zbatimi i një skeme tarifore, e cila është gjithashtu një metodë e vjetër e optimizimit të taksave që ka si adhurues ashtu edhe kritikë. Bazuar në një analizë të praktikës gjyqësore në vitin 2018, do të kuptojmë objektivisht nëse skema e tarifimit funksionon si një mënyrë për të optimizuar taksat në 2018.

Le të kujtojmë shkurtimisht thelbin e skemës: Furnizuesi blen lëndë të parë nga Furnizuesi dhe i transferon ato te Kontraktori për përpunim në bazë të një faturë në formularin Nr. M-15 ose UPD për transferimin e lëndëve të para. Kontraktori transferon produktin e përfunduar në Davalets (duke mos harruar fatin e lëndëve të para të mbetura). Transferimi i lëndëve të para nga Ofruesi te Përpunuesi, si dhe transferimi i kthimit të produkteve të gatshme, nuk është shitje; objekti i tatimit lind nga Përpunuesi vetëm në masën e shpërblimit të tij. Skematikisht metoda duket si kjo:

Është e lehtë të imagjinohet se metoda mund t'u sigurojë pjesëmarrësve një përfitim tatimor. Për shembull, Përpunuesi (prodhimi) mund të ruajë kufijtë e të ardhurave për përdorimin e sistemit të thjeshtuar tatimor; Operatori i OSN mund të rishpërndajë fitimet në Përpunuesin e Thjeshtuar, duke optimizuar tatimin mbi të ardhurat; shumë metoda të tjera të optimizimit të taksave janë gjithashtu të mundshme. Për më tepër, kur ndërtohet një grup kompanish, Përpunuesi (prodhimi) është i izoluar nga shitjet (Davalets), duke përfshirë rreziqet e lidhjes së kontratave me palët "të këqija".

Por ku ka përfitim tatimor, ka edhe mosmarrëveshje tatimore. Shërbimi Federal i Taksave, dhe pas tij shumica e konsulentëve tatimorë, ritregon statistikat e mosmarrëveshjeve të fituara nga autoritetet tatimore - 84%, padyshim duke i joshur në seminaret e tyre "unike", me "pilula magjike" që i lejojnë ata të hyjnë në pjesën e mbetur. 16%.

Ne do të shikojmë disa nga vendimet gjyqësore më interesante dhe më të shkallëzuara të vitit 2018, duke demonstruar logjikën e gjykatës në këtë kategori mosmarrëveshjesh.

Por Gjykata e 7-të e Apelit të Arbitrazhit në çështjen A45-22590/2017, datë 13.06.2018 ka rrëzuar vendimin e gjykatës më të ulët, të dhënë në favor të tatimpaguesit: dy sipërmarrës individualë i kanë dorëzuar bagëtitë për përpunim një SH.PK-së në bazë të një marrëveshje pagese. Një sipërmarrës individual është ish-themeluesi dhe punonjësi i organizatës, tjetri është gruaja e drejtorit (certifikatë nga zyra e gjendjes civile), d.m.th. personat janë të ndërvarur (dhe kjo është shenja e parë dhe shumë e rëndësishme e skemës për autoritetet tatimore). Në fakt, sipërmarrësit individualë nuk furnizonin bagëti, gjë që konfirmohet nga "mbretëresha" moderne e provave në mosmarrëveshjet tatimore - marrja në pyetje e më shumë se 50 dëshmitarëve. Certifikatat veterinare dhe certifikatat e konformitetit u lëshuan për prodhuesit bujqësorë (shitësit e bagëtive) dhe për vetë kompaninë, dhe jo për sipërmarrësit individualë, aktivitetet e të cilëve ishin artificiale.

Më 30 maj 2018, Gjykata e Drejtësisë e Rajonit Kursk vendosi në favor të tatimpaguesit në çështjen A35-2210/2017. Është një rast i "sapo erdhën për të kontrolluar, ata duhet të paguajnë ekstra për diçka", pasi edhe shitësi edhe përpunuesi ishin pagues të TVSH-së dhe ajo ishte llogaritur dhe paguar saktë, duke përmbushur në fakt kushtet e kontratës. Argumentet e Shërbimit Federal të Taksave: Davalets është e vetmja palë e këtij lloji në procesor, ato ndodhen në të njëjtën adresë, më parë kreu i Davalets merrte paga nga përpunuesi, Davalets është pala më e madhe e procesorit (30% ), Davalets fryu koston e shërbimeve të procesorit, duke rritur shumën e zbritjeve të TVSH-së.

Argumenti i tatimpaguesit është se kontrata për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët ka një kuptim ekonomik: kostot e prodhimit të lidhjeve të plumbit përmes përdorimit të një mekanizmi tarifimi janë më të vogla se kostot e prodhimit të vet, gjë që konfirmohet nga llogaritjet. të kostove të prodhimit. Tatimpaguesi ka kërkuar një ekzaminim të duhur, por gjykata e ka rrëzuar kërkesën, pasi sipas saj, edhe pa ekzaminim, është evidente mungesa e një përfitimi tatimor të pajustifikuar.

TVSH-ja nuk lind realisht kur i transferon lëndët e para përpunuesit (vetëm mbi shpërblimin e tij), por ngarkohet kur u shet produkte të gatshme konsumatorëve fundorë, d.m.th. thjesht nuk ka ku të vijë përfitimi i pajustifikuar tatimor. Tatimpaguesi gjithashtu dha konfirmimin e arsyetuar të fizibilitetit teknologjik të transferimit të lëndëve të para sipas një marrëveshjeje me pagesë.

Dhe një përfundim i rrallë i gjykatës, të cilin madje vendosëm ta citojmë: "Shpjegimet e paraqitura gjatë marrjes në pyetje (të punonjësve të organizatave për punën me kohë të pjesshme me një furnizues dhe një përpunues) nuk mund të zëvendësojnë dokumentet parësore të kontabilitetit ose të jenë dëshmi e pabesueshmërisë së informacionin e specifikuar në to, nëse nuk mbështeten me dokumente.

Por tatimpaguesi vërtetoi se sipërmarrësi individual ka stafin e tij, një punishte më vete, punonjësit e dinë se për kë punojnë, përpunuesi-sipërmarrës individual prodhonte produkte ëmbëlsirash me një peshë të lartë të punës fizike dhe duke qenë se produkti është sezonal, nëse ishte prodhuar nga vetë organizata, do të kishte bërë shpenzime shtesë për valët e punësimit dhe shkarkimit të punonjësve.

Nga ana tjetër, fakti që përpunuesi individual ka një aksion prej 5% në dhënien e SH.PK-së nuk çoi në ndërvarësinë e tyre (vini re se ai i dha mundësinë përfituesit individual të kontrollonte tjetërsimin e aksioneve në SH.PK, edhe pa pasur shumicën ). Përveç kësaj, u dha një vlerësim i përfitimit të skemës së tarifimit, d.m.th. qëllimi i provuar i biznesit.

Funksionet e sipërmarrësve të tjerë individualë janë interesante: një cilësi e kontrolluar e produktit (qëllimi i biznesit është pavarësia e kontrollit dhe zvogëlimi real i defekteve), i dyti sipërmarrësi individual i ndërvarur merr pajisje me qira me një çmim të krahasueshëm me koston e tij, nëse organizata kishte të sajën. objektet.

Gjykata e 14-të e Apelit të Arbitrazhit, në vendimin e saj për çështjen A05P-223/2017, datë 05.03.2018, ka mbështetur tatimpaguesin.

Konsumatori (MUP) ka lidhur një kontratë me tatimpaguesin, i cili ka lidhur një nënkontratë dhe, në bazë të marrëveshjes së tarifës, i ka transferuar materialet nënkontraktorit. Sipas autoritetit tatimor, ky i fundit nuk ka përdorur materiale me vlerë 10 milion rubla në punë, d.m.th. ka pasur një shitje falas për të cilën nuk është ngarkuar TVSH (nomenklatura në KS-2 nuk korrespondon me nomenklaturën dhe sasinë e klientit- materialet e furnizuara të përpunuara nga nënkontraktori).

Autoritetet tatimore janë zhgënjyer nga ekzaminimi, pasi konkluzioni i ekspertit se materialet nuk janë konsumuar gjatë ndërtimit të objekteve nuk ishte i justifikuar, pasi eksperti kishte marrë parasysh vetëm materialet që ishin përfshirë si artikull i veçantë në KS-2.

Gjykata gjithashtu tërhoqi vëmendjen për kontradiktën në pozicionin e Shërbimit Federal të Taksave, i cili, nga njëra anë, argumentoi se nuk kishte marrëdhënie reale midis furnitorit dhe nënkontraktorit, dhe nga ana tjetër, ngarkoi TVSH-në në shumën e materialet që supozohet se janë transferuar pa pagesë.

Vendimi 2 i Gjykatës së Apelit të Arbitrazhit në çështjen A31-6185/2015 datë 12.02.2018 është dhënë pjesërisht në favor të tatimpaguesit:

Sipas Shërbimit Federal të Taksave, kompania në sistemin e thjeshtuar të taksave ka krijuar një rrjedhë zyrtare dokumentesh me sipërmarrës individualë në sistemin e thjeshtuar të taksave, në mënyrë që të marrë përfitime të pajustifikuara tatimore dhe të arkëtojë fonde. Në një transaksion me një nga palët e kundërta të SH.PK-së, u pretendua gabimisht një zbritje e TVSH-së (shitësi i dha tatimpaguesit lëndë të para për prodhimin e bizhuterive).

Argumentet e tatimpaguesit: rezultate pozitive të kontrollit, çështja penale e pushuar sipas Artit. 199 i Kodit Penal të Federatës Ruse për mungesë të korpusit delicti, të dhëna nga inspektimet e Zyrës së Vlerësimit.

Argumentet e Shërbimit Federal të Taksave: nën maskën e transferimit të produkteve të gatshme te tolerët (sipërmarrësit individualë dhe LLC) sipas një marrëveshjeje tarifimi, kompania shiste produkte bizhuteri përmes thjeshtuesve. Sipërmarrësit individualë dhe SH.PK janë nominale, disa nga kontratat dhe "marrëveshjet parësore" nuk janë nënshkruar prej tyre, pasi sipërmarrësit individualë ndodheshin jashtë vendit (kjo i referohet përsëri shkëmbimit të informacionit midis Shërbimit Federal të Taksave dhe organeve të tjera qeveritare, në këtë me gjasë është përdorur sistemi i IPK-së “Granitsa”).

Për sa i përket marrëveshjeve të tarifave me sipërmarrësit individualë, gjykata qëndroi në anën e tatimpaguesit, pasi sipërmarrësit individualë regjistroheshin para SH.PK-së, në fakt blinin dhe transferonin lëndët e para në SH.PK për përpunim, dhe bënin pagesa që ishin “qartësisht të tepërta për zbatimin e skemës. ” Nuk ka asnjë provë që sipërmarrësit individualë kryenin aktivitetet e tyre në kurriz të LLC, në veçanti, transferimi i kapitalit "fillestar" nga SH.PK tek sipërmarrësi individual për blerjen e grupeve të para të lëndëve të para, për transferim të mëtejshëm sipas një marrëveshje me pagesë, nuk është vërtetuar.

“Në këtë drejtim, duke qenë se kostoja e Produkteve tejkalon ndjeshëm madhësinë e përfitimit të mundshëm tatimor të Kompanisë, Inspektorati nuk vërtetoi se zbatimi i Skemës kishte kuptim praktik për Tatimpaguesit”. Në të njëjtën kohë, davalët e diskutueshëm zinin një pjesë të vogël të vëllimit të përpunimit (në disa vite rreth 1-2%). Punonjësit dhe kontraktorët i njihnin sipërmarrësit individualë si sipërmarrës të pavarur (konfirmuar nga dëshmia e 41 kontraktorëve).

Por tatimpaguesi nuk ishte në gjendje të provonte ligjshmërinë e zbritjes së TVSH-së sipas një marrëveshje pagese me një palë tjetër LLC, pasi në marrëdhëniet e tyre gjithçka ishte saktësisht e kundërta në krahasim me një sipërmarrës individual, d.m.th. Tatimpaguesi nuk ishte në gjendje të provonte realitetin e transaksionit dhe ekzekutimin e tij nga pala tjetër.

Përfundime: një skemë tarifimi si një mënyrë e organizimit të proceseve të biznesit dhe indirekt si një metodë e optimizimit të taksave mund të japë një efekt tatimor pozitiv, në varësi të kushteve të përgjithshme të parashikuara në Art. 54.1. Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, si të gjitha metodat e optimizimit të taksave, skema e tarifimit është pikë për pikë dhe duhet të marrë parasysh proceset reale të biznesit në organizatë.

Është e qartë se asnjë ndërmarrje e vetme industriale nuk është e imunizuar nga pretendimet e inspektorëve tatimorë. Në të njëjtën kohë, praktika tregon se ata prej tyre që janë të angazhuar në përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët, më shpesh se të tjerët, marrin vendime për akumulimin e detyrimeve të prapambetura, gjobat dhe gjobat përkatëse. Pse inspektorët janë kaq të anshëm ndaj këtyre ndërmarrjeve? Cilat nuanca duhet t'i kushtojë vëmendje një llogaritari? Me cilat pretendime të organeve tatimore nuk duhet të pajtoheni? Lexoni për këtë dhe shumë më tepër në këtë artikull.

Rregulla të përgjithshme

Materialet tarifore janë materiale të pranuara nga organizata përpunuese nga klienti-furnizuesi për përpunim (përpunim), kryerjen e punëve të tjera ose prodhimin e produkteve pa paguar koston e materialeve të pranuara dhe me detyrimin për kthimin e plotë të materialeve të përpunuara (të përpunuara), dorëzimin puna e përfunduar dhe produktet e prodhuara (klauzola 156 Udhëzime për kontabilitetin e inventarëve, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 28 dhjetor 2001 N 119n). Në përputhje me udhëzimet për përdorimin e planit kontabël, lëndët e para të furnizuara nga përpunuesi llogariten në llogarinë jashtë bilancit 003 "Materialet e pranuara për përpunim". I njëjti dokument përcakton se llogaritja e kostove të përpunimit (përpunimit) të lëndëve të para dhe furnizimeve kryhet në llogaritë e kostos së prodhimit. Me fjalë të tjera, përpunuesi nuk pasqyron lëndët e para dhe furnizimet (në tekstin e mëtejmë si lëndë të para) të pranuara nga furnizuesi në bilancin e tij (llogaria 10 "Materiale"), por e merr parasysh atë si debi ndaj llogarisë 003 në vlerësimin e vendosur në marrëveshjen e përpunimit. Në të njëjtën kohë, shpenzimet për prodhimin e produkteve nga lëndët e para të furnizuara nga klientët mblidhen në debitin e llogarisë 20 “Prodhimi kryesor”. Përbërja e kostove të përfshira në shërbimet e përpunimit është e njëjtë me atë të përpunimit të lëndëve të para, me përjashtim të kostos së lëndëve të para të furnizuara nga klienti dhe kostos së shitjes së produkteve të gatshme.

Shënim. Një marrëveshje për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klienti është në thelb një nga llojet e një kontrate, kështu që palët duhet të udhëhiqen nga Ch. 37 Kodi Civil i Federatës Ruse.

Kontrata për përpunimin e lëndëve të para parashikon çështjet e mëposhtme:
- emrin dhe sasinë e lëndëve të para të transferuara;
- emrin dhe gamën e produkteve të gatshme;
- kushtet e dorëzimit të lëndëve të para dhe prodhimit të produkteve;
- çmimi i përpunimit (përpunimit) dhe procedura e pagesës (në këtë rast, është e nevojshme të përcaktohen jo vetëm kushtet e pagesës, por edhe llojet e pagesave (para, një pjesë e lëndëve të para të furnizuara, një pjesë e produkteve të prodhuara );
- procedurën e transportit të lëndëve të para dhe produkteve të prodhuara;
- standardet për konsumin e lëndëve të para, humbjet teknologjike, gjenerimin e mbetjeve, humbjet natyrore (zakonisht jepen në shtojcat e kontratës);
- pronari i mbetjeve, procedura për asgjësimin e tyre, etj.

Palët zakonisht zyrtarizojnë transferimin e lëndëve të para me një ACT, i cili tregon emrin, sasinë dhe vlerën e tij kontraktuale (pa ndarjen e TVSH-së, pasi transferimi i lëndëve të para për përpunim sipas kushteve tarifore nuk i nënshtrohet tatimit, prandaj furnizuesi nuk ngarkon TVSH, dhe përpunuesi nuk ka të drejtë të zbresë.) . Lëndët e para të marra nga furnizuesi pranohen nga magazinuesi sipas rregullave të përgjithshme (përsa i përket asortimentit, sasisë dhe cilësisë). Dokumenti shoqërues në këtë rast do të jetë FATURA E KLIENTIT në formën N M-15 (Miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 30 tetor 1997 N 71a), si dhe një fletëdërgesë, faturë hekurudhore, etj.

Kujdes! Për të shmangur pretendimet dhe mosmarrëveshjet, në kolonën "Bazat" të Formularit N M-15, është e nevojshme të tregohet se lëndët e para transferohen me pagesë dhe të jepen detajet e kontratës (numri, data).

Kur merr tarifën e lëndëve të para, si dhe kur pranon materiale të tjera, magazinuesi ka të drejtë të përdorë opsionin e përpunimit të dokumenteve duke hartuar një urdhër faturë në formularin N M-4 (duke treguar që lëndët e para janë marrë me kushte tarifore) . Ky opsion DUHET PËRFSHIRË NË POLITIKA KONTABILITET:
Udhëzimet për kontabilizimin e inventarëve parashikojnë gjithashtu një opsion të dytë për përpunimin e dokumenteve - duke vendosur një vulë, e cila është e barabartë me një urdhër marrjeje (shih paragrafin 49), megjithatë, ne besojmë se meqenëse kërkesa për vulën është prania e detajeve e formës M-4, krijimi i një vule të tillë përfaqësohet jopraktike, dhe pamja e gjurmës së saj është e vështirë të perceptohet.

Shënim. Kontraktuesi (përpunuesi) është përgjegjës për sigurinë e pasurisë (lëndëve të para) të marra nga klienti (shitësi) (neni 714 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Për të siguruar kontabilitetin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët në magazinë dhe lëndëve të para të transferuara në punëtori për përpunim, rekomandohet hapja e nën-llogarive të veçanta për llogarinë 003:
- "Materiale dhe lëndë të para në magazinë";
- “Materialet dhe lëndët e para në përpunim”.
Produktet e gatshme të prodhuara nga lëndët e para të furnizuara nga klientët, si rregull, pranohen në depon e ndërmarrjes përpunuese dhe ruhen derisa t'i dërgohen klientit. Marrja e produkteve në magazinë zyrtarizohet me një faturë në formën N MX-18 (Miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 08/09/1999 N 66), dhe lëshimi nga depoja dokumentohet në një faturë në formë N M-15. Për të llogaritur produktet e gatshme të bëra nga lëndët e para të furnizuara nga klientët, rekomandohet përdorimi i llogarisë jashtë bilancit 002 "Aktivet e inventarit të pranuara për ruajtje".

Klauzola 1 e Artit. 713 i Kodit Civil të Federatës Ruse përcakton detyrimin e kontraktorit (përpunuesit) t'i paraqesë pronarit të lëndëve të para (dhe produkteve të gatshme) një raport mbi përdorimin e lëndëve të para të marra, i cili duhet të përmbajë informacion në lidhje me emrin. dhe sasia:
- lëndët e para të marra dhe të përdorura;
- produkte të gatshme të prodhuara;
- mbetjet e krijuara.
Për më tepër, palët duhet të nënshkruajnë një certifikatë pranimi për punën e kryer që tregon koston e përpunimit.
Përpunuesi i lëshon një faturë shitësit në baza të përgjithshme. Kostoja e lëndëve të para të marra me pagesë nuk përfshihet në bazën tatimore të përpunuesit. Në përputhje me paragrafin 5 të Artit. 154 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, baza tatimore për shitjen e shërbimeve për prodhimin e mallrave nga lëndët e para (materiale) të furnizuara nga klientët përcaktohet si kostoja e përpunimit, përpunimit ose transformimit të tyre, duke marrë parasysh akcizën. taksat (për mallrat e akcizës) dhe pa përfshirë tatimin. TVSH-ja llogaritet duke përdorur një normë prej 18%, pavarësisht nga norma tatimore me të cilën tatohen shitjet e produkteve të gatshme. Në këtë rast, taksa “input” për materialet, punimet dhe shërbimet e përdorura për të siguruar procesin e përpunimit paraqitet nga uzina për zbritje sipas rregullave të Artit. Art. 171 dhe 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Për qëllime të tatimit mbi fitimin, të ardhurat e përpunuesit janë kostoja e punës së kryer, siç është rënë dakord në kontratë. Lëndët e para të marra nuk përfshihen në të ardhurat e tatueshme të përpunuesit. Shpenzimet tatimore të përpunuesit formohen nga kostot e kryerjes së punës pa marrë parasysh koston e lëndëve të para të furnizuara nga klienti. Meqenëse aktivitetet e kontraktorit në përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët klasifikohen si performanca e punës, kontabilisti, në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht, shpërndan kostot direkte në bilancet e punës në vazhdim. Kostot indirekte njihen plotësisht kur ato ndodhin.
Le të shohim korrespondencën e faturave nga një procesor duke përdorur një shembull specifik.

Shembull. Në Mars 2009, OJSC "Zavod" mori lëndë të para me vlerë 15,000,000 rubla me pagesë. Përpunimi i tij vlerësohet nga palët në shumën prej 2,360,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 360,000 rubla). Sipas kushteve të kontratës, kostoja e transportit të lëndëve të para dhe produkteve të gatshme përballohet nga furnizuesi, ndërsa operacionet e ngarkim-shkarkimit në magazinë e tij kryhen nga përpunuesi. Kostoja e këtyre punimeve është përfshirë në çmimin e kontratës.
Në përputhje me kushtet e kontratës, kontraktori mori një paradhënie në shumën prej 590,000 rubla në llogarinë e tij bankare në mars.
Përpunimi i kësaj serie të lëndëve të para filloi në mars (lëndët e para me vlerë 6,000,000 rubla u furnizuan në punishte) dhe përfundoi në prill. Produktet e prodhuara iu dërguan klientit në prill. Në të njëjtin muaj, klienti e pagoi plotësisht procesorin.
Kostoja e përpunimit për SHA "Zavod" është 1,700,000 rubla, duke përfshirë në mars - 700,000 rubla, në prill - 1,000,000 rubla.
Në regjistrat kontabël të përpunuesit, transaksionet e biznesit pasqyrohen në shënimet e mëposhtme:

Përmbajtja e transaksionit Shuma e kredisë së debitit,
fshij.
mars 2009
Mori parapagim në bazë të tarifës
marrëveshje 51 62-2 590 000
TVSH e ngarkuar në parapagim
(590 000 rubla / 118 x 18) 76-TVSH 68 90 000
Pasqyron koston e asaj për të cilën është pranuar në magazinë
tarifimi i lëndëve të para 003-С 15,000,000
përpunim 003-С 6 000 000
Lëndët e para të furnizuara në punëtorinë 003-P 6,000,000 merren parasysh

23, 25,
26, 69,
70, 76 700 000

(6,000,000 + 700,000) fshij. 002 6 700 000
Lëndët e para të konsumuara të fshira 003-P 6,000,000
Prill 2009
Lëndët e para të transferuara në magazinë u hoqën nga magazina.
përpunimi
(15,000,000 - 6,000,000) fshij. 003-С 9 000 000
Lëndët e para të furnizuara në punëtorinë 003-P 9,000,000 merren parasysh
Janë pasqyruar kostot që lidhen me përpunimin
Lëndët e para të furnizuara nga klientët 20 02, 10,
23, 25,
26, 69,
70, 76 1 000 000
Produktet e gatshme janë pranuar në magazinë,
bërë nga lëndët e para të furnizuara nga klientët
(9,000,000 + 1,000,000) fshij. 002 10 000 000
Lëndët e para të konsumuara të fshira 003-P 9,000,000
Shpenzimet për përpunimin e lëndëve të para u fshinë 90-2 20 1,700,000
Të ardhurat e pasqyruara sipas marrëveshjes së tarifave 62-1 90-1 2,360,000
TVSH e ngarkuar për koston e përpunimit 90-3 68 360 000
TVSH në parapagim pranohet për zbritje 68 76-TVSH 90,000
Produktet e përfunduara i dërgoheshin shitësit
(6,700,000 + 10,000,000) fshij. 002 16 700 000
Parapagimi u kompensua 62-2 62-1 590 000
Ka marrë fonde nga klienti
(2,360,000 - 590,000) fshij. 51 62-1 1.770.000

Nëse ka disa furnitorë, përpunuesi duhet të mbajë një deklaratë (kartelë) për secilin prej tyre, e cila përmban informacion në lidhje me lëndët e para të marra, produktet e duhura, të lëshuara dhe të listuara për dorëzim.

Për çështjen e kontabilitetit të veçantë

Nuk është e vështirë të organizosh kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor në një situatë kur vetë uzina nuk prodhon produkte të ngjashme nga i njëjti lloj lëndësh të para, të cilat përpunohen me pagesë. Nëse llojet e lëndëve të para dhe diapazoni i produkteve të veta dhe të furnizuara nga klientët përkojnë (dhe kjo ndodh mjaft shpesh në praktikë), vështirësitë e "kontabilitetit" janë të pashmangshme.
Teoricienët deklarojnë njëzëri se llogaritari i organizatës përpunuese duhet të sigurojë kontabilitet të veçantë të lëndëve të para me pagesë dhe jo, kostove dhe produkteve të gatshme. Kontabilistët me përvojë këmbëngulin se është joreale të zbatohen rekomandime të tilla në praktikë. Fillestarët grumbullojnë trurin e tyre duke u përpjekur të ndjekin kërkesat e veçanta të kontabilitetit. Cili është problemi? Për t'iu përgjigjur kësaj pyetjeje, mjafton të imagjinohet një situatë e thjeshtë.
Kompania prodhon trarët I të salduar si nga prodhimet e veta ashtu edhe nga produktet metalike të mbështjellë të furnizuara nga klientët. Kontrata e lidhur për përpunim është afatgjatë, dhe oraret për furnizimin e metalit të mbështjellë dhe dërgimin e trarëve I të salduar te furnizuesi janë hartuar në atë mënyrë që të sigurohet ngarkimi racional i linjës automatike dhe lirimi i hapësirës nga produktet e gatshme. . Sidoqoftë, shpesh ndodh që procesori t'u dërgojë klientëve të tij një rreze I që në fakt është bërë nga lëndët e para të furnizuara nga klientët, domethënë që nuk i përket ndërmarrjes. Më pas, shitësit i dërgohen produkte të bëra nga lëndët e para të blera nga vetë ndërmarrja.
Situata e përshkruar është mjaft e zakonshme. Për më tepër, disa tregtarë nuk janë në dijeni të një zëvendësimi të tillë, të tjerët u paralajmëruan, por nuk e kundërshtojnë këtë procedurë. Ne nuk do të analizojmë nuancat juridike të marrëdhënieve ndërmjet palëve. Për shembull, furnizuesi mund të paraqesë një kërkesë kundër përpunuesit për shkeljen e afateve për dërgimin e produktit të përfunduar të furnizuar nga klienti. Kur vendosni për mundësinë e detyrimit, duhet të vazhdohet nga kushtet e secilës marrëveshje specifike (duke supozuar se shitësi dhe përpunuesi janë të kënaqur me gjithçka dhe asnjëra palë nuk bën pretendime ndaj tjetrës), le të përpiqemi të kuptojmë kontabilitetin.
Nëse llojet e lëndëve të para të përpunuara dhe produkteve të prodhuara përkojnë, procesi i prodhimit mund të përshkruhet në formën e një diagrami:

│ Lëndët e para të veta │ │ Lëndët e para të siguruara │
│ Llogaria 10 │ │ Llogaria 003 │
└──────────┬──────────┘ └────────────┬─────────┘
└────────────────────┐ ┌──────────────────────┘
¥│/ ¥│/
┌──────────────────┐
│ Prodhimi │
│ Numërimi 20 │
└──────────────────┘
/│¥ /│¥

┌──────────┴─────────┐ ┌───────────┴─────────┐
│ Gati vetë│ │ Klienti gati│
│ produkte │ │ produkte │
│ Llogaria 43 │ │ Llogaria 002 │

Në këtë rast, vetëm kostoja e lëndëve të para të veta shlyhet në debi të llogarisë 20 (kostoja e lëndëve të para të furnizuara nga klienti nuk përfshihet në kosto). Kredia e llogarisë 20 pasqyron koston e produkteve të gatshme (korrespondon me debitimin e llogarisë 43 ose 40) dhe përpunimin (Debiti 90-2 Kredia 20).
Meqenëse lëndët e para tona dhe të furnizuara nga klientët gatuhen në një kazan të përbashkët dhe përpunohen së bashku, produktet e prodhuara nuk mund të individualizohen. Rrjedhimisht, shpërndarja e produkteve të prodhuara në tonat dhe ato të furnizuara nga klientët duhet të bazohet në normat e konsumit të lëndëve të para.

Kujdes! Me një organizim të tillë të kontabilitetit, në fund të disa periudhave raportuese (mujore), përpunuesi mund të ketë një bilanc negativ në llogarinë 43 (për shkak të shitjes së produkteve të gatshme të furnizuara nga klientët palëve të tij).

Në praktikë, një opsion tjetër përdoret për pasqyrimin e transaksioneve në llogaritë kontabël, kur lëndët e para të furnizuara për t'u furnizuar në prodhim fshihen nga llogaria jashtë bilancit 003 dhe në të njëjtën kohë futen në bilanc duke postuar Debit 10 Kredit 76 “. Llogaritjet sipas një marrëveshjeje për tarifat”. Vini re se mundësia e pranimit të lëndëve të para të furnizuara nga klientët në bilanc parashikohet, për shembull, në pikën 6.11 të Rekomandimeve Metodologjike për Kontabilitetin e Kostot e Prodhimit dhe Llogaritjen e Kostos së Produkteve të Naftës dhe Yndyrës, të miratuar. Me urdhër të Ministrisë së Bujqësisë së Rusisë, datë 14 dhjetor 2004 N 537. Më poshtë është korrespondenca e zakonshme:
Debi 20 Kredi 10 - kostoja e lëndëve të para për prodhim është shlyer;
Debi 43 Kredi 20 - produktet e gatshme kapitalizohen.

Në këtë rast, bilanci i përpunuesit (sipas debitit të llogarisë 43) përfshin të gjitha produktet e prodhuara: si të tijat ashtu edhe ato të furnizuara nga klientët.

┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Lëndët e para të veta ││ Llogaria 10 │ │ Llogaria 003 │
└──────────┬──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
¥│/
┌──────────────────┐
│ Prodhimi │
│ Numërimi 20 │
└─────────┬────────┘
¥│/
┌──────────────────┐
│ Produkte të gatshme│
│ Nota 43 │
└────┬────────┬────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
¥│/ ¥│/
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Zbatimi │ │ Dërgesë te shitësi │
│ klientët │ │ Llogaria 76 │
│ Rezultati 90-2 │ │ │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘

Një ndryshim domethënës nga metoda e parë është se debiti i llogarisë 20 fshin koston e lëndëve të para jo vetëm të veta, por edhe të furnizuara nga klienti.
Prandaj, ekziston nevoja për të vlerësuar këtë të fundit. Ne besojmë se në këtë rast nuk ka kuptim të rishpikësh timonin. Prandaj, kostoja e lëndëve të para të furnizuara nga klientët, të marra në bilanc dhe të fshira si kosto e prodhimit, duhet të merret si çmim mesatar i saj. Për ta llogaritur atë, mund të përdorni formulën:

Tsr=C/V
ku C është kostoja e lëndëve të para të furnizuara nga klienti të përpunuara në muajin aktual, në rubla;
V - vëllimi i lëndëve të para të furnizuara nga klientët, përfshirë.

Nga ana tjetër, secili prej këtyre treguesve përcaktohet nga formula:
C = Snach + Post
ku Snach është kostoja e bilancit të lëndëve të para të furnizuara nga klientët në fillim të muajit sipas
çmimet e periudhës së mëparshme;
Spot - kostoja e lëndëve të para të marra në bazë të klientit në muajin aktual.

Një formulë e ngjashme përdoret për të llogaritur treguesin "vëllimi i lëndëve të para të furnizuara nga klientët":
V = Vstart + Vstop
ku Vbeg është vëllimi i bilancit të lëndëve të para të furnizuara nga klientët në fillim;
Vpost është vëllimi i lëndëve të para të furnizuara nga klientët të marra në muajin aktual.

Vini re se këto formula mund të përdoren pavarësisht nga numri i dhënësve.
Shitjet e produkteve të gatshme të veta pasqyrohen në rendin e vendosur përgjithësisht. Kur dërgoni produkte te furnizuesi, bëhet një postim: Debi 76 "Llogaritjet sipas marrëveshjes së tarifës" Kredia 43 - për koston e vlerësuar të lëndëve të para të tarifës. Si rezultat i hyrjes së fundit në debi të llogarisë 43, mbetet një shumë e caktuar, që përfaqëson diferencën midis kostos së produkteve të gatshme të prodhuara dhe kostos së vlerësuar të lëndëve të para të furnizuara nga klientët. Kjo shumë është e barabartë me koston e përpunimit të lëndëve të para të furnizuara nga klientët. Prandaj, kur pasqyrohet shitja e shërbimeve të ofruara te furnizuesi për përpunimin e lëndëve të para (Debit 62 Kredi 90-1, Debit 90-3 Kredi 68), diferenca e përmendur mbyllet duke postuar Debit 90-2 Kredi 43.
Kështu, në llogarinë 76, formohen regjistrime për shlyerjet me furnizuesin për lëndët e para, në llogarinë 62 - për shlyerjet me furnizuesin për shërbimet e përpunimit. Baza tatimore e TVSH-së është në përputhje të plotë me normat e Kapitullit. 21 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përfshin shitjen e produkteve të veta të gatshme dhe shërbimet e përpunimit (kostoja e lëndëve të para të furnizuara nga klientët nuk merret parasysh gjatë llogaritjes së TVSH-së).
Sipas kontabilistëve praktikantë, kjo metodë ka përparësitë e mëposhtme. Së pari, statusi i të gjitha vendbanimeve me tregtarin mund të gjurmohet duke përdorur të dhënat e bilancit. Së dyti, nuk ka nevojë të ndani produktet e përfunduara jopersonale të prodhuara në ato tuajat dhe të furnizuara nga klientët (një ndarje e tillë kryhet pas dërgesës). Së treti, nuk ka bilanc negativ në llogarinë aktive 43. Disavantazhi i këtij opsioni është se ai nuk parashikohet nga legjislacioni i kontabilitetit.
Pra, ne shikuam dy opsione thelbësisht të ndryshme për kontabilitetin në një situatë kur ato përkojnë:
- llojet e lëndëve të para të blera nga fabrika dhe lëndët e para të furnizuara me tarifa;
- asortimenti i produkteve të gatshme të ofruara nga vet dhe klientët.
Të dyja metodat kanë të mirat dhe të këqijat e tyre. Tjetra, ne do të analizojmë se cilat pasoja negative mund të presë një procesor në këtë apo atë rast. Në çdo skemë, ai mund të akuzohet për pasqyrim të gabuar të transaksioneve të biznesit në llogaritë e kontabilitetit dhe raportimin. Ky fakt cilësohet nga Art. 120 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse si një shkelje e rëndë e rregullave për llogaritjen e të ardhurave dhe shpenzimeve, e cila është e mbushur me një gjobë për uzinën në shumën prej 5 mijë deri në 15 mijë rubla. Në këtë rast, vetë llogaritari mund të përballet me një gjobë në shumën prej 2 mijë deri në 3 mijë rubla. për shtrembërim të çdo neni (rreshti) të formularit të raportimit financiar me të paktën 10% (neni 15.11 i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse).

A ka pasoja të mundshme tatimore?

Siç tregon praktika, inspektorët tatimorë mund të gjejnë baza për të grumbulluar detyrime të prapambetura të tatimit mbi të ardhurat dhe TVSH-së sipas çdo skeme kontabël. Pasi të kenë identifikuar faktet e dërgesës së produkteve të gatshme tek furnizuesi nga llogaria 43 (në opsionin e parë, kjo ndodh kur produktet e klientit zëvendësohen me të tyret), inspektorët do ta njohin qartë një operacion të tillë si shitje dhe, si rezultat, do të paguajë taksa shtesë përpunuesit.
A është e mundur të anulohet vendimi i Shërbimit Federal të Taksave? Po, nëse përpunuesi ka vepruar sipas njërës prej skemave të mësipërme dhe nuk ka shkelur ligjet tatimore. Për ta konfirmuar këtë, ne citojmë, për shembull, Përcaktimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 10 dhjetor 2008 N 13297/08: baza për vlerësimin shtesë të tatimit mbi të ardhurat dhe TVSH-së për operacionet që lidhen me prodhimin e nikelit dhe kobaltit sipas kontratave për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët ishte konkluzioni i inspektimit se përpunuesi pa lidhur marrëveshje kredie (kredi mallrash) me furnitorët, në një sërë periudhash ai lejoi përdorimin (huamarrjen) e lëndëve të para të furnizuara nga klientët për të prodhuar produkte. për veten e tij, të cilën e dërgonte në bazë të marrëveshjeve të furnizimit, duke u rimbursuar shitësve borxhin për lëndë të parë, që lindte si rezultat i veprimeve të tilla me produkte të prodhuara nga lëndët e para të tij.
Duke e konsideruar këtë episod dhe duke e njohur si të pavlefshëm vendimin e inspektoratit në këtë pjesë, gjykatat konstatuan se, sipas kushteve të procesit teknologjik, përpunimi si i lëndëve të para të furnizuara nga klienti ashtu edhe i lëndës së parë të vetën kryhet bashkërisht, pra produkti i përfunduar. nuk mund të individualizohet dhe të ndahet në produkte të prodhuara nga lëndët e para të furnizuara nga klienti dhe përpunuesi i lëndëve të para të blera. Për këtë arsye, sipas politikës kontabël të ndërmarrjes, në kontabilitet i gjithë vëllimi i produkteve të gatshme merret parasysh si produkte të prodhimit të saj, por kontabiliteti analitik kryhet veçmas për secilën ndërmarrje furnizuese. Në të njëjtën kohë, kostoja e materialeve të veta të përdorura në prodhimin e produkteve të transferuara në bazë të marrëveshjeve për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët nuk u përfshi në shpenzimet për qëllimin e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, dhe kur shiten produktet e bëra nga lëndët e para të huazuara. , baza tatimore e TVSH-së nuk u ul. Të ardhurat e marra nga ndërmarrja nga shitja e shërbimeve për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët pasqyrohen në kontabilitet dhe merren parasysh plotësisht për qëllime tatimore, si dhe të ardhurat nga shitja e produkteve të veta.
Në rrethana të tilla, gjykatat e tre shkallëve erdhën në përfundimin se përpunuesit i është ngarkuar në mënyrë të paligjshme taksë shtesë mbi të ardhurat dhe TVSH, pasi veprimet e përshkruara nuk kanë sjellë pasoja negative tatimore. Nga ana tjetër, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse refuzoi të shqyrtojë inspektimin e këtyre akteve gjyqësore në mënyrën e mbikëqyrjes.
Në një situatë të ngjashme, arbitrat e FAS UO, në Rezolutën e datës 06/03/2008 N F09-3857/08-S3, duke anuluar vendimin e inspektimit, treguan: inspektimi nuk dha prova që kontabiliteti i përpunuesit nuk përputhet me kërkesat e ligjit. Argumentet e autoritetit tatimor për mungesën e regjistrave kontabël të veçantë nga ana e tatimpaguesit përgënjeshtrohen nga dokumentet e kontabilitetit parësor dhe të dhënat analitike të kontabilitetit. Marrëveshjet për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klienti janë ekzekutuar me të vërtetë nga tatimpaguesi në mënyrë të parregullt, pasi ka pasur raste kur ai asgjëson si pronë të tij produktet e prodhuara nga lëndët e para të furnizuara nga klientët, domethënë ua ka shitur palëve të tij. Këto veprime çuan në formimin e borxhit ndaj furnitorëve për dërgimin e produkteve të gatshme. Për të shlyer borxhin e përmendur, përpunuesi dërgoi produkte të gatshme të bëra nga lëndët e para të veta. Regjistrimet kontabël të ndërmarrjes pasqyronin shumën e borxhit ndaj pronarëve të lëndëve të para të furnizuara nga klientët dhe vlerësimin e produkteve me koston e prodhimit të produkteve të tyre, gjë që nuk bie ndesh me dispozitat e legjislacionit të kontabilitetit. Kërkesat e inspektoratit për nevojën për të konfirmuar borxhin e tatimpaguesit ndaj klientëve me dokumente parësore që konfirmojnë lidhjen e marrëveshjeve të kredisë tregtare nuk bazohen në normat e legjislacionit aktual. Ne dëshirojmë të shtojmë se Shërbimi Federal i Taksave nuk ishte në gjendje të merrte një rishikim të kësaj çështjeje (shih Përcaktimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 29 shtator 2008 N 12421/08).

Kujdes! Legjislacioni aktual tatimor nuk parashikon llogaritje të veçanta tatimore të kostove për përpunimin e lëndëve të para të veta dhe të furnizuara nga klienti (Përkufizimi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 20 Mars 2008 N 3217/08).

Arsyet e tjera për pretendimet tatimore

Si rregull, inspektorët vlerësojnë taksat shtesë (TVSH dhe tatimin mbi të ardhurat) për përpunuesit për dy arsye të tjera:
- përjashtimi i disa kostove nga shpenzimet tatimore;
- nënvlerësimi i kostos së përpunimit, mospërputhja midis çmimit të kontratës dhe nivelit të çmimeve të tregut.
Le të fillojmë me arsyen e parë. Le ta ilustrojmë duke përdorur shembullin e Rezolutës së Shërbimit Federal Antimonopoly të datës 29 janar 2008 N A36-1141/2007. Objekt i marrëveshjes së kontestuar ishte prodhimi i çimentos nga lëndët e para të furnizuara nga klientët. Zyrtarët tatimorë përjashtuan nga shpenzimet e marra parasysh gjatë përcaktimit të fitimit të tatueshëm kostot e përpunuesit për dërgimin e lëndëve të para nga gurore, aditivëve të lëndës së parë nga stacioni hekurudhor i destinacionit dhe produkteve të gatshme në magazinën e klientit. Inspektimi i vlerësoi këto kosto si ekonomikisht të pajustifikuara, pasi nuk kanë të bëjnë me prodhimin dhe zbatimin nga ndërmarrja të punës për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët.
Pasi nuk u pajtua me vendimin e Shërbimit Federal të Taksave, tatimpaguesi apeloi në gjykatën e arbitrazhit. Arbitrat u nisën nga fakti se, duke qenë se ligjvënësi nuk ka vendosur kritere për vlerësimin e justifikimit ekonomik të kostove, kostot e çdo tatimpaguesi duhet të vlerësohen individualisht për mundësinë e pranimit të tyre për qëllime tatimore, bazuar në kushtet specifike të tij financiare dhe ekonomike. aktivitete, duke përfshirë marrjen parasysh të pranisë së një lidhjeje midis shpenzimeve që lidhen me aktivitetet ekonomike të një personi juridik. Sipas kushteve të marrëveshjes, prodhimi i çimentos kryhet nga lëndët e para të klientit dhe aditivët e lëndës së parë. Në këtë rast, marrëveshja parashikon se:
- transferimi i lëndëve të para nga gurore kryhet falas në bordin e gurores (magazinë);
- aditivët e lëndës së parë dorëzohen nga klienti me hekurudhë në stacionin e destinacionit me caktimin e mëvonshëm të përgjegjësive të marrësit te përpunuesi;
- procesori i dorëzon produktet e prodhuara në magazinën e klientit, ku ato pranohen.
Gjykata tregoi se palët kanë vepruar në përputhje me kushtet e marrëveshjes së lidhur, e cila nuk është kontestuar nga vetë organi tatimor. Gjykata gjithashtu mori parasysh se nga përshkrimi i procesit teknologjik rezulton se dorëzimi i lëndëve të para, aditivëve të lëndës së parë dhe dërgesa e produkteve të gatshme përfshihen në ciklin e prodhimit. Sipas grafikut të rrjedhës së prodhimit, procesi i prodhimit të çimentos fillon me marrjen e lëndëve të para nga gurore nga shoqëria. Më pas, këto lëndë të para përdoren për të prodhuar çimento. Kështu, puna për prodhimin e çimentos konsiston jo vetëm në vetë prodhimin e saj, por edhe në sigurimin e prodhimit me materiale (lëndë të para, aditivë të lëndës së parë), si dhe në dhënien e rezultatit të përpunimit te klienti, dhe rrjedhimisht kostot e bëra nga kompania për dorëzimin e tyre janë të natyrës prodhuese.
Meqenëse inspektimi nuk siguroi prova që çmimi i shërbimit të prodhimit të çimentos nuk përfshinte kompensimin për të gjitha kostot e përpunuesit ose ishte nënvlerësuar në raport me çmimin e tregut, gjyqtarët anuluan vendimin për akumulimin e detyrimeve të prapambetura të tatimit mbi të ardhurat, penalitetet dhe gjobat. Le të theksojmë se Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse refuzoi shqyrtimin e çështjes nga inspektorati (Vendosja nr. 5255/08, datë 29 prill 2008).
Më tej, le të kalojmë në bazën e dytë për tarifat shtesë - nënvlerësimi i çmimit të kontratës, duke përfshirë humbjen e përpunimit. Në këtë rast, autoritetet tatimore gjithashtu shpesh humbasin në gjykata (Shih, për shembull, Rezolutat e FAS PA të datës 10 janar 2008 N A12-8941/07, FAS MO datë 1 shtator 2008 N KA-A40/7739-08 -P, FAS UO e datës 17 janar .2008 N Ф09-11171/07-С2 (duke marrë parasysh Vendimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 25.04.2008 N 5340/08), etj.), pasi ato nuk mund të provojnë, së pari, ligjshmërinë e zbatimit të Artit. 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (përfshirë ndërvarësinë e furnizuesit dhe përpunuesit) dhe, së dyti, mospërputhja midis çmimit të kontratës dhe nivelit të çmimit të llogaritur prej tyre, përdoret për të llogaritur detyrimet e prapambetura.
Besohet se, në përgjithësi, pagesa nga furnizuesi për shërbimet për përpunimin e lëndëve të para duhet të mbulojë kostot e fabrikës për përpunimin e një vëllimi të caktuar të lëndëve të para dhe t'i sigurojë ndërmarrjes një fitim të krahasueshëm me atë që mund të merret duke prodhuar produkte nga lëndët e para të veta. Megjithatë, gjatë periudhave të caktuara të aktivitetit ekonomik ose sipas kontratave të caktuara, ky rregull mund të mos respektohet. Për shembull, në pikën 1.10 të Udhëzimeve për planifikimin, llogaritjen dhe llogaritjen e kostos së produkteve në ndërmarrjet e rafinimit të naftës dhe petrokimike (Miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Karburantit dhe Energjisë së Rusisë, datë 17 nëntor 1998 N 371) vërehet se Rentabiliteti i ofrimit të shërbimeve për përpunimin e naftës së furnizuar nga klientët përcaktohet në bazë kontraktuale ndërmjet rafinerisë së naftës dhe kompanisë së naftës. Kjo duhet të marrë parasysh:
a) kushtet e tregut dhe kushtet e çmimeve të produkteve të naftës në zonën ku ndodhen rafineritë e naftës, si dhe në rajone të tjera;
b) luhatjet sezonale të kërkesës për lloje të caktuara të produkteve të naftës: një rritje e kërkesës për naftë dimërore dhe lëndë djegëse bojleri (mazut) në dimër dhe për benzinë ​​motorike, karburant avioni dhe bitum nafte në verë;
c) strategjinë e përgjithshme të shoqërisë së naftës në një periudhë të caktuar për sa i përket përqendrimit të burimeve financiare dhe shpërndarjes më efektive të tyre të mëvonshme ndërmjet subjekteve ekonomike të shoqërisë.

Faktorë të ngjashëm ndikojnë në çmimin e një kontrate me një furnizues në industri të tjera. Prandaj, edhe prania e një humbjeje nga ofrimi i shërbimeve ndaj furnizuesit nuk është ende një bazë për akumulimin e detyrimeve tatimore dhe për të akuzuar përpunuesin se kërkon të marrë një përfitim të pajustifikuar tatimor. Ky qëndrim konfirmohet në praktikën gjyqësore. Le t'i drejtohemi, për shembull, Rezolutës së Shërbimit Federal Antimonopol ZSO të datës 22 tetor 2007 N F04-7472/2007(39550-A46-26): autoriteti tatimor tregoi se kur punonte sipas një marrëveshjeje përpunimi (produktet e gomave ishin të prodhuara nga lëndët e para të furnizuara nga klientët), përpunuesi mori një humbje, pasi kur ranë dakord për çmimet tashmë dihej se ato ishin më të ulëta se kostoja e shërbimeve për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët. Tatimpaguesi në mbrojtjen e tij deklaroi se:
- në përgjithësi, për vitin është marrë një fitim nga përpunimi i lëndëve të para të furnizuara nga klientët;
- Ulja e çmimit për shërbimet e ofruara për tregtarët është kryer në muaj të caktuar për të garantuar stabilitetin e marrëdhënieve ndërmjet palëve dhe shoqërohet me faktorë sezonalë të rënies së vëllimit të shitjes së gomave.
Arbitrat morën parasysh se inspektimi nuk siguroi prova të mospërputhjes midis çmimeve të përdorura nga palët dhe nivelit të çmimeve të tregut dhe e mbrojtën ndërmarrjen nga pretendimet e pabaza. Nga ana tjetër, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse refuzoi ta shqyrtojë këtë çështje në inspektorat (Vendosja nr. 1816/08 e datës 14 shkurt 2008).

Për çështjen e pronës së marrë pa pagesë

Gjatë kryerjes së një inspektimi në një ndërmarrje përpunuese, inspektorët shpesh deklarojnë se kanë marrë pronë nga furnizuesi pa pagesë. Si pasojë, një rritje e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat me shumën e të ardhurave jo-operative të krijuara (klauzola 8 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për çfarë pasurie po flasim?
Mbetjet e krijuara gjatë përpunimit të lëndëve të para të furnizuara nga klientët mund të konsiderohen të marra pa pagesë. Është pikërisht "mund të jetë", pasi zgjidhja e kësaj çështje varet nga kushtet e kontratës. Nëse thotë se mbetjet duhet t'i kthehen furnizuesit, atëherë dështimi i përpunuesit për të siguruar certifikatat e dorëzimit dhe pranimit të mbetjeve do t'i lejojë inspektorët të pretendojnë se baza e tatimit mbi të ardhurat është nënvlerësuar, pasi mbetjet mbetën në dispozicion të përpunuesit. Nëse kontrata përcakton që mbetjet mbeten pronë e ricikluesit, atëherë të ardhurat jo funksionale në formën e pronës së marrë pa pagesë lindin vetëm nëse çmimi i shërbimeve të përpunimit nuk ulet nga kostoja e mbetjeve.
Natyrisht, sa më sipër është e vërtetë vetëm për ato mbetje që janë të përshtatshme për përdorim të mëtejshëm (në prodhim, për shitje), domethënë nuk janë të pakthyeshme. Në kontabilitet, kostoja e mbetjeve të kthyeshme të marra pa pagesë nga ricikluesi pasqyrohet në hyrjen Debi 10 Kredi 98 “Të ardhura të shtyra”. Pas shlyerjes së mbeturinave, për shembull, dy hyrje do të duhet të bëhen njëkohësisht në prodhim: Debit 20 Kredi 10 dhe Debit 98 Kredi 91-1.
Sigurisht, inspektorët duhet të bëjnë shumë përpjekje për të vërtetuar në gjykatë jo vetëm vlefshmërinë e tarifave shtesë të tatimit mbi të ardhurat ndaj ricikluesit (d.m.th., vetë faktin e ekzistencës së të ardhurave jo funksionale në formën e mbeturinave), por edhe shuma e të ardhurave që nuk është marrë parasysh nga kontabilisti. Autoritetet tatimore do të duhet të vlerësojnë ligjshmërinë e përdorimit të normave të humbjeve teknologjike dhe të gjenerimit të mbetjeve të rënë dakord nga palët, të përcaktojnë sasinë e mbetjeve të parikuperueshme dhe të kthyeshme, të llogarisin koston e këtyre të fundit dhe të provojnë se nuk përfshihen në të tatueshme. të ardhurat e ricikluesit. Si më poshtë, për shembull, nga Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly NWZ e datës 27 gusht 2008 N A42-2095/04, kjo detyrë nuk është e lehtë.
Për më tepër, kur zgjidhet problemi i disponueshmërisë së të ardhurave jo-operative, specifikat e procesit të prodhimit kanë një rëndësi të madhe. Kështu, arbitrat e FAS UO në Rezolutën e 1 korrikut 2008 N F09-4583/08-C2 analizuan situatën e mëposhtme. Në përputhje me marrëveshjet e tarifimit, uzina përpunonte lëndët e para hidrokarbure, si rezultat i së cilës prodhonte produkte në gamën dhe sasinë e rënë dakord me klientin. Inspektorët zbuluan se një pjesë e lëndëve të para të furnizuara nga klienti përdorej për prodhimin e produkteve të tregtueshme, dhe tjetra (minus humbjet e konstatuara) ishte izoluar në formën e përbërësve të ndezshëm të produkteve të naftës dhe përdorej si lëndë djegëse në procesin e prodhimit. të produkteve të tregtueshme. Autoritetet tatimore vendosën që duke qenë se përpunuesi nuk i paguan shitësit koston e kësaj karburanti, uzina ka të ardhura jo funksionale.
Gjykata nuk u pajtua me mendimin e Shërbimit Federal të Taksave, duke theksuar se përdorimi i tillë i lëndëve të para është për shkak të veçorive të procesit teknologjik. Sipas udhëzimeve për planifikimin, kontabilitetin dhe llogaritjen e kostove të produkteve në rafineritë e naftës dhe ndërmarrjet petrokimike, kostoja e këtij karburanti nuk përfshihet në koston e shërbimeve të rafinimit dhe, në përputhje me rrethanat, nuk paraqitet për pagesë në çmimin e punës. Kështu, duke qenë se barra e shpenzimeve sipas marrëveshjes së përpunimit duhet të përballohet nga klienti dhe kostoja e karburantit nuk përfshihet në çmimin e përpunimit, gjykata arriti në përfundimin se përpunuesi nuk ka të ardhura jo operative. Vendimi i mësipërm i gjykatës vërteton se vetëm njohja e të gjitha nuancave (jo vetëm kontabiliteti dhe tatimet, por edhe teknologjia e përpunimit) do t'i lejojë tatimpaguesit të provojë pabazueshmërinë e pretendimeve të inspektorëve.

Me përpunim të bazuar në materiale nga "Industria: Kontabiliteti dhe Tatimet". Eksperti i revistës T.K. Yulina