Cheltuieli asociate cu achiziționarea de spații nerezidențiale. Procedura de contabilizare a cheltuielilor pentru achiziționarea spațiilor nerezidențiale la înregistrare

Cele mai „scumpitoare” cheltuieli ale „oamenilor simplificați” sunt. Pentru organizațiile și antreprenorii individuali implicați în domeniul farmaciilor, costul achiziționării mijloacelor fixe este un element de cheltuială semnificativ: acestea sunt costurile spațiilor pentru farmacii și ale echipamentelor comerciale, inclusiv frigidere, precum și ale echipamentelor de casă etc.

Să ne uităm la exemple concrete de procedură de contabilizare a costurilor pentru achiziția mijloacelor fixe în cheltuieli când.

Conform standardelor stabilite de art. Artă. 346.16 și 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, „simplerii” care aplică obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” au dreptul de a include în cheltuieli costurile de achiziție (construcție, producție) imobilizări.

Ce în sensul cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse se înțelege ca active fixe, ale căror costuri pot fi luate în considerare? Răspunsul la această întrebare are două părți.

În primul rând, activele fixe includ activele imobilizate care sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă în conformitate cu capitolul. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse. Conceptul este dat în art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse: proprietatea amortizabilă este considerată a fi proprietate, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25), sunt utilizate de acesta pentru a genera venituri şi al căror cost se rambursează prin calcularea amortizarii. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 100.000 de ruble.

Proprietățile amortizabile includ investițiile de capital în active fixe închiriate sub formă de îmbunătățiri inseparabile efectuate de locatar cu acordul locatorului, precum și investițiile de capital în active fixe prevăzute în baza unui acord de utilizare gratuită sub formă de îmbunătățiri inseparabile realizate de către împrumutat. organizație cu organizația de împrumut cu consimțământ.

De asemenea, se stabilește că terenurile și alte resurse naturale (apă, subsol și alte resurse naturale), precum și stocurile, bunurile, proiectele de construcții de capital în derulare, titlurile de valoare, instrumentele financiare ale tranzacțiilor la termen (inclusiv forward, futures) nu sunt supuse amortizare.contracte, contracte de optiuni).

În același timp, există tipuri de proprietăți amortizabile care nu sunt supuse deprecierii, de exemplu, amenajări externe de îmbunătățire (facilități forestiere, amenajări rutiere, a căror construcție a fost realizată cu implicarea unor surse de finanțare bugetară sau de altă natură similară vizată). , facilitati specializate de navigatie) si alte obiecte similare.

În al doilea rând, cheltuielile în cadrul sistemului fiscal simplificat sunt acceptate sub rezerva respectării criteriilor specificate la paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse: acestea trebuie să fie justificate și documentate. Orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri.

Astfel, puteți lua în considerare în cheltuielile în cadrul sistemului fiscal simplificat costurile de achiziție a activelor fixe, care sunt proprietăți amortizabile cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 100.000 de ruble, supuse amortizarii, utilizate de către o „persoană simplificată” pentru a desfășura activități de afaceri.

Cum se determină valoarea unui mijloc fix? Dacă un contribuabil dobândește un mijloc fix în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, atunci costul mijlocului fix se ia la costul inițial al acestei proprietăți, determinat în modul stabilit de legislația contabilă.
În prezent, PBU 6/01 este încă în vigoare (Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n), conform căruia costul inițial al activelor fixe achiziționate contra cost este valoarea reală a organizației. costurile de achiziție, excluzând TVA și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse).

Costurile efective de achiziție a mijloacelor fixe includ, printre altele, sumele plătite furnizorului (vânzătorului), precum și sumele plătite pentru livrarea obiectului și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare, taxe vamale și taxe vamale, taxe plătite către organizația intermediară prin care a fost achiziționat un element de imobilizare, alte costuri legate direct de achiziția, construcția și fabricarea unui element de imobilizare.

Adesea, atunci când se determină costul inițial al unui mijloc fix, oamenii „simplificați” își pun întrebarea dacă este necesar să se includă TVA-ul plătit în costul inițial al mijlocului fix. Da, suma TVA plătită la achiziționarea unui mijloc fix este, în acest caz, inclusă în costul inițial ca impozit nerambursabil. O concluzie similară a fost făcută în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 octombrie 2005 N 03-11-04/2/94.

Vă rugăm să rețineți că costurile reale de achiziție a mijloacelor fixe nu includ cheltuieli generale și alte cheltuieli similare, cu excepția cazului în care acestea sunt legate direct de achiziția, construcția sau producția de mijloace fixe.

Pentru a rezuma informații despre costurile organizației pentru obiectele care vor fi ulterior acceptate pentru contabilitate ca active fixe, se urmărește contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Pentru contul 08 pot fi deschise diferite subconturi, inclusiv subcontul 08-4 „Achiziție de mijloace fixe”. Acest subcont ia in considerare costurile achizitionarii de echipamente, utilaje, unelte, inventar si alte mijloace fixe care nu necesita instalare.

Contabilitatea analitică pentru contul 08 „Investiții în active imobilizate” se efectuează pentru costurile aferente achiziției de mijloace fixe pentru fiecare element de imobilizari achiziționat.

Costul inițial generat al mijloacelor fixe, acceptate în exploatare și înregistrate în modul prescris, se anulează din contul 08 „Investiții în active imobilizate” în debitul contului 01 „Mijloace imobilizate”.

Astfel, costul inițial al unui mijloc fix achiziționat în cadrul sistemului de impozitare simplificat este determinat conform regulilor contabile, suma TVA plătită este inclusă în costul inițial al mijlocului fix.

Cum se determină durata de viață utilă (USL) și de ce se face? SPI al activelor fixe se determină pe baza celui aprobat de Guvernul Federației Ruse în conformitate cu art. 258 Codul Fiscal al Federației Ruse Clasificarea activelor fixe incluse în grupele de amortizare. Această clasificare a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1.

SPI ale mijloacelor fixe care nu sunt specificate în prezenta Clasificare se stabilesc de către contribuabil în conformitate cu specificațiile tehnice sau recomandările organizațiilor producătoare.

Întrucât, în cadrul sistemului de impozitare simplificat, contabilizarea costurilor de achiziție a mijloacelor fixe diferă de mecanismul de amortizare a mijloacelor fixe, care este utilizat în regimul general de impozitare, se pune întrebarea de ce este necesar să se stabilească SPI-ul unui active fixe.

Într-adevăr, în cadrul sistemului simplificat de impozitare în scopuri contabile fiscale, mecanismul de calcul al amortizarii nu este utilizat. Mijloacele fixe se iau în calcul în cheltuieli conform regulilor stabilite prin capitol. 26.2 Codul fiscal al Federației Ruse. În sensul prezentului capitol, SPI-ul mijloacelor fixe trebuie să fie cunoscut în cazul vânzării unui mijloc fix. În cazul în care un mijloc fix, ale cărui costuri de achiziție au fost luate în considerare la cheltuieli în cadrul sistemului de impozitare simplificat, este vândut înainte de termenul stabilit, atunci contribuabilul este obligat să recalculeze baza de impozitare pe întreaga perioadă de utilizare a acestor mijloace fixe din în momentul în care acestea sunt luate în considerare ca parte a costurilor de achiziție până la data vânzării (transferului) din luarea în considerare a prevederilor cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse și plătesc o sumă suplimentară de impozit și penalități.

• înainte de expirarea a trei ani de la data contabilizării costurilor achiziției lor drept cheltuieli - dacă activitatea de investiții private este mai mică de 15 ani;
• înainte de expirarea a 10 ani de la data dobândirii acestora – dacă SPI este peste 15 ani.

În acest caz, SPI va fi necesar în scopuri contabile pentru a calcula amortizarea în mod general, precum și pentru a urmări valoarea reziduală maximă a activelor imobilizate pentru aplicarea sistemului de impozitare simplificat - 100 de milioane de ruble.

În ce moment pot fi acceptate cheltuieli pentru achiziționarea de mijloace fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat? Capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură generală de contabilizare a costurilor activelor imobilizate în cheltuieli: dacă un mijloc fix a fost achiziționat în perioada de aplicare a sistemului fiscal simplificat, atunci cheltuielile pentru acesta sunt acceptate din momentul respectiv. acest mijloc fix este dat în exploatare.

O condiție suplimentară este stabilită pentru mijloacele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse: costurile de achiziție a bunurilor imobiliare sunt luate în considerare în cheltuieli din momentul depunerii documentate a documentelor pentru înregistrare. a acestor drepturi.

Pentru farmacii, această normă este relevantă în legătură cu obiectele imobiliare, a căror proprietate este supusă înregistrării de stat în Registrul unificat de stat de către organismele care efectuează înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și tranzacțiile cu aceasta (articolul 131 din Codul civil al Federației Ruse). La depunerea documentelor pentru înregistrare, solicitantului i se eliberează o chitanță de primire a documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor cu o listă a acestora, precum și indicarea datei și orei depunerii acestora, exacte la minute. Chitanța confirmă primirea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor (clauza 6, articolul 16 din Legea federală din 21 iulie 1997 N 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu acesta”).

În plus, trebuie să ne amintim despre regula generală de contabilizare a cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat: cheltuielile contribuabilului sunt recunoscute drept cheltuieli după ce sunt efectiv plătite.

Astfel, se pot lua în considerare cheltuielile pentru achiziționarea de mijloace fixe în cheltuieli în regimul fiscal simplificat numai după plata efectivă din momentul punerii în funcțiune a acestora. Dacă legea stabilește obligația înregistrării de stat a drepturilor asupra activelor imobilizate, atunci acest fapt trebuie documentat (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 noiembrie 2013 N 03-11-11/47086).

În ce ordine sunt acceptate cheltuielile pentru achiziționarea de mijloace fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat?

În cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și întreprinzătorilor individuali care utilizează sistemul de impozitare simplificat (Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 octombrie 2012 N 135n) (denumită în continuare cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuieli), este prevăzută o secțiune pentru contabilizarea cheltuielilor pentru achiziția mijloacelor fixe. II „Calculul cheltuielilor pentru achiziționarea (construcția, producția) de mijloace fixe și pentru achiziția (crearea de către însuși contribuabil) a imobilizărilor necorporale luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru perioada (de impozitare) de raportare”.

Pentru fiecare perioadă de raportare (de impozitare), secțiunea este completată. II, cheltuielile pentru achiziționarea mijloacelor fixe se reflectă pozițional separat pentru fiecare obiect. Această secțiune indică toate datele despre mijlocul fix, ale căror costuri sunt luate în considerare.

Cuantumul cheltuielilor aferente fiecărui trimestru al perioadei fiscale, conform coloanei 12 din secțiunea. II se reflectă la ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare) în coloana 5 a secțiunii. I cărți de venituri și cheltuieli.

Să ne uităm la exemple specifice de contabilizare a costurilor de cumpărare a mijloacelor fixe în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat.

Exemplul 1. Farmacia Lekar, care utilizează sistemul fiscal simplificat, a achiziționat echipamente frigorifice în valoare de 150.000 de ruble. (inclusiv TVA - 22.881 ruble). Costul livrării la șantier și al instalării este inclus în prețul frigiderului. Cum să luați în considerare costul unui frigider în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat dacă:

• plata pentru frigider a fost efectuată la 18 ianuarie 2016 în valoare de 150.000 RUB. (ordin de plată);
• frigiderul a fost livrat pe 20 ianuarie 2016 (aviz de livrare);
• Frigiderul a fost montat, conectat si dat in functiune in data de 02.01.2016 (certificat de punere in functiune)?

Frigiderul este principalul instrument utilizat în activitățile de afaceri ale unei farmacii, ale cărei costuri sunt luate în considerare în scopul aplicării sistemului fiscal simplificat. Costul inițial al frigiderului este de 150.000 de ruble.
În acest caz, sunt îndeplinite condițiile de acceptare a costurilor de achiziție a unui mijloc fix ca cheltuieli: acesta este plătit și pus în funcțiune.
În cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor din coloana 5, secțiunea. Costurile pentru achiziționarea unui frigider se vor reflecta după cum urmează:

• 31.03.2016 - 37.500 de ruble;
• 30.06.2016 - 37.500 de ruble;
• 30.09.2016 - 37.500 de ruble;
• 31.12.2016 - 37.500 rub.

Exemplul 2. O organizație de farmacie care utilizează sistemul fiscal simplificat a încheiat un acord de participare la capitaluri proprii la 5 octombrie 2015 pentru construirea de spații nerezidențiale pentru a găzdui o farmacie. Costul locației este de 5.700.000 RUB. (inclusiv TVA - 869.491 ruble).
Cum să luați în considerare costurile achiziționării de spații nerezidențiale în cheltuielile din sistemul fiscal simplificat dacă:
a) a fost efectuată plata conform contractului (ordine de plată):

• 15.10.2015 - 2.850.000 RUB;
• 30.03.2016 - 2.850.000 RUB;

b) certificatul de recepție și transfer al localului a fost semnat la data de 29 aprilie 2016;
c) certificatul de înregistrare de stat a dreptului a fost primit la 12 mai 2016;
d) farmacia va fi deschisă în data de 27 iunie 2016 (certificat de punere în funcțiune).
Spațiile nerezidențiale sunt principalele mijloace utilizate în activitățile comerciale ale unei farmacii, ale căror costuri sunt luate în considerare în scopul aplicării sistemului fiscal simplificat. Costul inițial al spațiilor este de 5.700.000 de ruble.
În acest caz, sunt îndeplinite condițiile de acceptare a costurilor de achiziție a unui mijloc fix drept cheltuieli: acesta este plătit, înregistrat în modul prescris și pus în funcțiune.
În cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor din coloana 5, secțiunea. Cheltuielile pentru achiziționarea spațiilor se vor reflecta după cum urmează:

• 30.06.2016 - 1.900.000 RUB;
• 30.09.2016 - 1.900.000 RUB;
• 31.12.2016 - 1.900.000 RUB.

Puteți lua în considerare în cheltuielile sistemului fiscal simplificat costurile de achiziție a activelor fixe, care sunt proprietăți amortizabile cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 100.000 de ruble, supuse amortizarii, utilizate de către „ simplificată” pentru desfășurarea activităților de afaceri.

Costul inițial al unui mijloc fix achiziționat în cadrul sistemului de impozitare simplificat este determinat în conformitate cu regulile contabile, valoarea TVA plătită este inclusă în costul inițial al mijlocului fix.

Costurile pentru achiziționarea mijloacelor fixe pot fi luate în considerare în cheltuielile din sistemul simplificat de impozitare numai după ce plata efectivă a fost efectuată din momentul punerii în funcțiune. Dacă legislația stabilește obligația înregistrării de stat a drepturilor asupra mijloacelor fixe, atunci acest fapt trebuie documentat.

Dacă sunt îndeplinite toate condițiile de acceptare a costurilor de achiziție a mijloacelor fixe, acestea sunt luate în considerare în cheltuielile sistemului fiscal simplificat în următoarea ordine:

• cheltuielile sunt acceptate în perioada fiscală pentru perioadele de raportare în cote egale;
• cheltuielile sunt reflectate în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) în valoarea sumelor plătite.

Conceptul de bunuri imobile (imobile, bunuri imobiliare) este prezentat în articolul 130 din Codul civil al Federației Ruse, partea I (1). Bunurile imobiliare includ lucruri a căror deplasare fără a dauna disproporționată scopului lor este imposibilă (de exemplu, terenuri, clădiri, structuri etc.).

Contabilitatea organizației care vinde sediul.

De regulă, transferul unei proprietăți în baza unui act de transfer are loc înainte de înregistrarea de stat a tranzacției; În acest moment, transferul dreptului de proprietate de la vânzător la cumpărător nu are loc; prin urmare, contabilitatea vânzătorului nu reflectă vânzarea activului. Dacă în bilanțul vânzătorului există un număr mare de active fixe și, în special, imobiliare, pentru comoditatea evidenței contabile analitice a activelor, puteți deschide un subcont „Mije fixe transferate în baza unui act de transfer” în contul 01 „Fixed Active”.

Din punct de vedere contabil, până la transferul dreptului de proprietate asupra imobilului de la vânzător la cumpărător, vânzătorul continuă să perceapă amortizarea asupra acestei proprietăți până când activul este scos din bilanț, adică până la vânzare (clauzele 21, 22). din PBU 6/01 (33)).

În scopuri contabile fiscale în conformitate cu art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse (2), vânzătorul percepe amortizarea unei proprietăți amortizabile transferate cumpărătorului până la transferul dreptului de proprietate asupra proprietății către cumpărător.

La determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe proprietate, organizația vânzătoare include imobilul transferat la valoarea sa reziduală în valoarea medie anuală.

În conformitate cu clauza 12 din PBU 9/99 (36), una dintre condițiile de recunoaștere a veniturilor în contabilitate este transferul dreptului de proprietate asupra bunului de la vânzător la cumpărător (primirea de către cumpărător a unui certificat de proprietate).

În scopuri contabile fiscale, imobilele sunt o marfă (articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse (2)).

În conformitate cu art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse (2) vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de către o organizație este recunoscută ca transfer pe o bază plătită (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii) a dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele a muncii prestate de o persoana pentru o alta persoana, prestarea de servicii contra cost de catre o persoana catre alta fata.

În consecință, în momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare către cumpărător, organizația de vânzare reflectă veniturile din vânzări în scopul calculării impozitului pe venit și percepe și TVA (dacă, în scopuri fiscale, veniturile din vânzări sunt luate în considerare de către vânzător pe măsură ce mărfurile sunt expediate (transferate) cumpărătorului). Dacă, din punct de vedere fiscal, veniturile din vânzare sunt luate în considerare de către vânzător pe măsură ce sunt plătite, obligația de a plăti TVA la buget ia naștere la momentul plății pentru imobile, a căror proprietate a fost transferată cumpărătorului în conformitate cu cu procedura legal stabilită.

În plus, în cel mult 5 zile de la data vânzării (data la care cumpărătorul primește certificatul de proprietate asupra imobilului), vânzătorul trebuie să emită o factură pe numele cumpărătorului.

Dacă plata proprietății este efectuată de către cumpărător înainte de momentul vânzării proprietății (transferul dreptului de proprietate către acesta către cumpărător), atunci sumele primite sunt reflectate în conturile vânzătorului până în momentul vânzării, ca parte a avansurilor pe o plată separată. subcont Contul 62 „Calcule pentru avansuri primite”.

În cazul în care, în cadrul unei tranzacții din vânzarea unui imobil care este bun amortizabil, organizația vânzătoare primește o pierdere, atunci în conformitate cu clauza 3 a art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse (2), pierderea primită în urma tranzacției este inclusă în alte cheltuieli în părți egale în perioada definită ca diferența dintre durata de viață utilă a acestei proprietăți și perioada reală de funcționare a acesteia până la momentul vânzării.

În evidențele contabile ale organizației de vânzare, tranzacția de transfer și vânzare de bunuri imobiliare se va reflecta în următoarele înregistrări contabile:

Dacă organizația vânzătorului a suportat anumite cheltuieli (taxe de stat, comisioane etc.) asociate cu vânzarea spațiilor, atunci acestea trebuie luate în considerare la contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. Soldul format pe acest cont este anulat ca debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” la data reflectării în evidenţele contabile a tranzacţiei de vânzare a spaţiilor.

Contabilitatea cumpărătorului , atunci când localul este achiziționat pentru a găzdui un birou sau un atelier de producție. În acest caz, sunt posibile două opțiuni contabile.

Prima opțiune: actul de acceptare și transfer al imobilului se execută după înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra proprietății. În acest caz, înregistrările contabile ale cumpărătorului imobilului sunt următoarele:

Organizațiile însele aleg în ce cont să înregistreze activele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat. Decizia luată nu va afecta calculul amortizarii, dar de aceasta depinde valoarea impozitului pe proprietate.

Conform clauzei 52 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 91n (46), organizațiilor li se acordă dreptul de a-și alege propria opțiune contabilă. Astfel, „se admite în contabilitate ca imobilizări” obiecte imobiliare pentru care s-au finalizat investiții de capital, au fost întocmite actele primare corespunzătoare de recepție și transfer, obiectele sunt efectiv în exploatare, iar documentele au fost întocmite. depus pentru înregistrarea de stat (clauza 52). Astfel de active fixe sunt contabilizate într-un subcont separat la contul 01 „Active fixe”. Pe această bază, organizațiile decid să „țină” astfel de obiecte contul 08 „Investiții în active imobilizate” sau transferați-le în contul 01 „Active fixe”. Opțiunea aleasă trebuie fixată în politicile contabile. Cuantumul impozitului pe proprietate și momentul aplicării deducerii TVA depind direct de decizia luată.

A doua opțiune: certificatul de acceptare și transfer al mijlocului fix este semnat înainte de data înregistrării de stat a dreptului de proprietate asupra proprietății.

În cazul achiziției sau creării unui imobil prin contract sau prin mijloace economice, dreptul de proprietate asupra imobilului trece la cumpărător (client-dezvoltator) din momentul înregistrării de stat a acestui drept (clauza 1 din art. 564 din Codul civil). Codul Federației Ruse, Partea II (1)).

Mijloacele fixe includ terenuri deținute de organizație, facilități de management de mediu, proprietăți imobiliare etc.

Înainte ca un obiect să fie acceptat în contabilitate ca mijloc fix (în contul 01 „Mije fixe”), amortizarea obiectelor care nu au trecut de înregistrarea de stat nu se reflectă în contabilitate.

Achiziția de bunuri imobiliare are propriile caracteristici pentru o serie de impozite.

Impozit pe venit.

În scopuri contabile fiscale, în conformitate cu clauza 8 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse (2), activele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt incluse în grupa de amortizare corespunzătoare din momentul faptului documentat de depunere a documentelor de înregistrare a acestor drepturi. În consecință, calcularea amortizarii în contabilitate fiscală începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare (includerea în grupa de amortizare corespunzătoare).

Taxa pe valoare adaugata.

Acceptarea taxei pe valoarea adăugată prezentată (calculată) pentru deducere la buget depinde de baza pe care imobilul „apare” în bilanțul organizației, și anume: la achiziționarea unui obiect gata de utilizare în baza unui contract de vânzare. ; la achiziționarea unui proiect de construcție capitală neterminat; in timpul constructiei unui obiect prin contract sau metoda economica.

Cumpărătorul are dreptul de a deduce suma TVA depusă la buget, ținând cont de următoarele caracteristici:

• în cazul achiziției de bunuri imobile în baza unui contract de cumpărare și vânzare.

  Valoarea TVA prezentată de vânzător, organizație în baza paragrafului 1, paragraful 2 al art. 171 și alin.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (2) are dreptul de a accepta pentru deducere dacă există o factură și documente care confirmă plata efectivă către vânzător, după ce bunul a fost înregistrat. Adică, din momentul în care proprietatea este acceptată în contul 01 „Active fixe” la primirea unui certificat care confirmă înregistrarea de stat a dreptului de proprietate.

• în cazul achiziționării lucrărilor antreprenorilor în timpul construcției capitale a acestora, asamblarea (instalarea) mijloacelor fixe; bunuri (lucrari, servicii) pentru lucrari de constructii si instalatii; obiecte de construcţie capitală neterminată.

  Sumele de TVA prezentate de vânzători, cumpărător în baza clauzei 6 din art. 171 și alin. 5 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse (2) are dreptul de a accepta pentru deducere la buget în prezența facturilor și a documentelor care confirmă plata efectivă către vânzători, deoarece obiectele relevante sunt înregistrate în scopuri fiscale ca proprietate amortizabilă, din prima lună de amortizare a obiectului corespunzător în contabilitate fiscală. Adică, din următoarea lună după depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare.

• în cazul efectuării lucrărilor de construcții și instalații pentru consum propriu, al căror cost este inclus în cheltuielile deduse la calculul impozitului pe venit.

Dreptul la deducere sub formă de sume de impozit calculate de contribuabil în conformitate cu art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse (2) atunci când efectuează lucrări de construcție și instalare pentru consumul propriu, apare în perioada fiscală în care a plătit sumele impozitului calculate în conformitate cu art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse (2) pentru lucrări de construcție și instalare efectuate pentru consum propriu.

La efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, baza de impozitare se determină ca cost al lucrării efectuate, calculat pe baza tuturor cheltuielilor efective ale contribuabilului pentru realizarea acestora.

Data finalizării lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu se determină ca zi de înregistrare a obiectului corespunzător finalizat prin construcție capitală. Adică, din momentul în care proprietatea este acceptată în contul 01 „Active fixe” la primirea unui certificat care confirmă înregistrarea de stat a dreptului de proprietate.

Impozitul pe proprietate.

Potrivit paragrafului 1 al art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse (2) obiectul impozitării organizațiilor ruse este bunurile mobile și imobile (inclusiv proprietățile transferate pentru deținere temporară, utilizare, dispoziție sau gestionarea încrederii contribuite la activități comune), contabilizate în bilanţ ca active fixeîn conformitate cu procedurile contabile stabilite. Astfel, dacă imobilul achiziționat este contabilizat ca debit în contul 08 „Investiții în active imobilizate” în conformitate cu politica contabilă a organizației, valoarea acestuia nu este inclusă în baza impozabilă pentru impozitul pe proprietate.

Acum să luăm în considerare situația în care spațiile sunt achiziționate pentru revânzare ulterioară. În acest caz, bunurile imobiliare nu se califică drept active fixe pe baza paragrafelor. „c” clauza 4 din PBU 6/01 (33) (un activ nu este un mijloc fix dacă este destinat a fi revândut) și procedura sa contabilă este reglementată de PBU 5/01 (32). Acest document nu definește momentul recunoașterii activelor circulante în contabilitatea unei organizații, prin urmare, ne putem ghida după regula generală: unul dintre criteriile principale de recunoaștere a unui activ circulant în contabilitate este momentul transferului dreptului de proprietate pe în temeiul art. 223 Cod civil al Federației Ruse, partea I (1). Spațiile destinate vânzării vor fi contabilizate contul 41 „Marfa”.

În contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

De obicei, o proprietate achiziționată pentru revânzare necesită renovare sau chiar reconstrucție. În acest caz, costul real al clădirii în baza clauzei 6 din PBU 5/01 (32) include costurile de aducere a activelor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile prevăzute, precum și costurile asociate cu îmbunătățirea caracteristicile tehnice ale bunurilor primite.

Pentru a reflecta în contabilitate prețul de achiziție al spațiilor care vor fi reparate sau reconstruite înainte de vânzare, este necesar, în opinia noastră, să folosim subcontul 10-2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate.” Acest subcont ia în considerare disponibilitatea și mișcarea semifabricatelor achiziționate, a componentelor finite (inclusiv a structurilor de construcție și a pieselor de la antreprenori) achiziționate pentru a finaliza produsele fabricate (construcții), care necesită costuri pentru prelucrarea sau asamblarea acestora.

Deși clădirea achiziționată poate fi clasificată drept „cladire semifinisată” cu o întindere mare, în opinia noastră, nu este posibil să alegeți alte conturi. Dacă o organizație dorește să introducă un nou cont sintetic care să reflecte prețul de achiziție al bunurilor imobiliare, atunci acest lucru se poate face, dar cu permisiunea Ministerului de Finanțe al Rusiei.

La achiziționarea, renovarea și vânzarea spațiilor se înregistrează următoarele:

Actul de acceptare și transfer al unei clădiri (structurii) nr. OS-1a, aprobat prin Rezoluția Codului civil de stat al Federației Ruse nr. 7 (24), este utilizat ca un singur document primar în toate cazurile de înstrăinare a imobiliare.

Pentru a evita denaturările neintenționate ale bilanțurilor activelor imobilizate, precum și dubla impozitare a clădirii achiziționate, puteți încheia un contract de închiriere pentru proprietatea dobândită pe o perioadă mai mică de un an de la data certificatului de acceptare. . În acest caz, puteți face fără înregistrarea de stat a contractului de închiriere în baza articolului 651 din Codul civil al Federației Ruse, partea a II-a (1).

În acest acord, cumpărătorul imobilului va fi chiriașul, iar vânzătorul va fi locatorul. Atunci când autoritățile judiciare înregistrează proprietatea cumpărătorului, contractul de închiriere în temeiul articolului 413 din Codul civil al Federației Ruse, Partea I (1) este reziliat automat, deoarece debitorul-chiriaș devine proprietarul clădirii.

Cu această opțiune se vor face următoarele înregistrări contabile:

La achiziționarea de active fixe pentru o afacere, costul acestora trebuie luat în considerare în mod corespunzător în cheltuieli. Acest lucru este important pentru formarea corectă a bazei de impozitare. Procedura de contabilizare fiscală a acestor sume depinde de momentul cumpărării proprietății, valoarea și durata de viață a acesteia. Vă vom spune despre regulile de anulare a cheltuielilor pentru achiziționarea de mijloace fixe într-o manieră simplificată.

Ce sunt activele fixe?

Contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe este relevantă pentru întreprinzătorii individuali și organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat cu obiectul impozitării „Venituri minus cheltuieli”. Achiziționarea proprietății reduce baza de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat cu 15%, deci este important să se țină seama în mod corect de costurile mijloacelor fixe în cheltuieli și există o anumită procedură pentru aceasta.

Activele fixe sunt active care au fost achiziționate nu pentru vânzarea ulterioară pentru profit, ci pentru desfășurarea activităților comerciale. În 2019, costul unui mijloc fix trebuie să fie mai mare de 100.000 de ruble în scopuri contabile fiscale și mai mult de 40.000 de ruble în scopuri contabile, iar perioada de utilizare trebuie să fie mai mare de un an (articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Scopul principal al unui mijloc fix este de a genera profit economic. Criteriul de 100.000 de ruble se aplică numai proprietăților care sunt în funcțiune din 2016.

Proprietatea în valoare de mai puțin de 40.000 de ruble cu o durată de viață utilă mai mare de un an este considerată o cheltuială materială și poate fi anulată imediat ca o cheltuială. Proprietatea evaluată între 40.000 și 100.000 este considerată materială și nu trebuie amortizată și trebuie cheltuială fie liniar pe durata de viață utilă, fie toate odată. Ministerul Finanțelor consideră că cheltuielile materiale ar trebui anulate în mod uniform, adică materialele în valoare de până la 100.000 de ruble fie sunt anulate dintr-o dată, fie toate treptat. Dar dacă mijlocul fix a fost achiziționat și pus în funcțiune în cadrul sistemului fiscal simplificat înainte de 2016, când era în vigoare limita de preț de 40.000 de ruble, atunci anularea cheltuielilor trebuie să continue conform schemei obișnuite. Vă explicăm acest circuit mai jos.

De regulă, mijloacele fixe includ clădiri și structuri pentru diverse scopuri, facilități de management de mediu și terenuri. În același timp, terenurile sunt considerate un activ fix, chiar dacă valoarea lor este sub 100.000 de ruble, deoarece terenul este un activ neconsumabil. Activele fixe pot include mașini de lucru, echipamente de măsurare, de calcul și de reglementare, transport, unelte și proprietate intelectuală. Chiar și o investiție de capital într-o proprietate închiriată poate fi considerată un activ fix.

Contabilitatea mijloacelor fixe în cheltuieli

Ca toate cheltuielile care pot fi recunoscute drept cheltuieli, suma pentru achiziția unui mijloc fix trebuie plătită integral, cheltuielile trebuie documentate și, dacă este necesar, trebuie înregistrată proprietatea asupra mijlocului fix.

Mijloacele fixe sunt înregistrate la costul lor inițial, care include:

• Suma de achiziție conform contractului, inclusiv TVA, costurile de livrare și de instalare.
• Taxe vamale și taxe guvernamentale.
• Plata pentru serviciile unui consultant, avocat, intermediar, care au fost necesare la achiziționarea unui mijloc fix.

Mijloacele fixe sunt acceptate în contabilitate în secțiunea 2 din Cartea de contabilitate. Calculele trebuie efectuate separat pentru fiecare obiect. Datorită faptului că durata de viață a diferitelor fonduri poate varia, în acest caz procedura de anulare va fi diferită.

Informațiile despre obiecte sunt reflectate pentru fiecare trimestru, începând cu ultima dată a perioadei. După aceasta, datele finale din ultimul rând din tabelul 2 al secțiunii trebuie transferate la secțiunea 1 din KUDiR, tot în ultima zi a trimestrului, în coloana 5: „Cheltuieli luate în considerare la calcularea bazei de impozitare”.

Dacă mijlocul fix a fost achiziționat în cadrul sistemului fiscal simplificat

Dacă ați achiziționat un mijloc fix pe o bază simplificată, atunci îl puteți anula complet înainte de sfârșitul anului. Ministerul Finanțelor recomandă anularea uniformă a costului achiziționării unui sistem de operare. Un mijloc fix începe să fie cheltuit în trimestrul în care a fost achitat integral, documentat și a început să fie utilizat în afaceri. În acest caz, trebuie să anulați costul în fiecare trimestru până la sfârșitul anului calendaristic. De exemplu, un mijloc fix a fost achiziționat și pus în funcțiune în noiembrie, iar întregul său cost va fi cheltuit pe 31 decembrie.

Dacă un mijloc fix este achiziționat în rate, atunci cheltuielile sunt anulate pe baza fondurilor plătite efectiv. Este permis să așteptați până când mijlocul fix este achitat integral și să anulați cheltuielile după aceea.

Dacă mijlocul fix a fost achiziționat înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat

Perioada de anulare a unui mijloc fix care a fost achiziționat înainte de trecerea la sistemul simplificat depinde de durata de viață a acestuia: până la 3 ani, de la 3 la 15 sau mai mult de 15 ani. Perioada se determină conform Clasamentului stabilit prin Hotărârea Guvernului nr. 1 din 1 ianuarie 2002. În acest caz, se ia în considerare valoarea reziduală a mijlocului fix, care este relevantă la începutul aplicării sistemului fiscal simplificat.

În plus, dacă TVA-ul a fost dedus pentru un mijloc fix, atunci acesta trebuie restaurat și plătit. TVA-ul rezidual se calculează proporțional cu valoarea reziduală a mijlocului fix în ultimul trimestru dinainte de tranziție și se ia în considerare ca parte a altor cheltuieli. Calcul folosind formula:

TVA recuperat = TVA deductibil × Valoarea reziduală a mijloacelor fixe / Costul inițial al mijloacelor fixe

Această sumă nu va fi luată în considerare în costul inițial al mijlocului fix.

Radierea ulterioară a cheltuielilor depinde de durata de viață utilă a mijlocului fix.

• Dacă durata de viață utilă este mai mică de 3 ani, cheltuielile sunt anulate în primul an de aplicare a simplificării în părți egale.
• Dacă durata de viață utilă este de la 3 la 15 ani, atunci în primul an de aplicare a sistemului simplificat de impozitare se anulează 50% din cost, în al doilea - 30%, în al treilea - 20%.
• Dacă durata de viață utilă este mai mare de 15 ani, costul este anulat pe o perioadă de 10 ani în părți egale (articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Recalcularea bazei de impozitare la vânzarea sistemului fiscal simplificat

O întreprindere nu poate doar să achiziționeze, ci și să vândă active fixe. Dacă vindeți sistemul de operare după perioada în care ar trebui să dureze (3, 10 sau 15 ani), atunci nu trebuie să ajustați costurile. Prin urmare, există un avantaj în vânzarea proprietății după durata de viață specificată de Clasificare.

Dacă produsul v-a servit mai puțin de 3, 10 sau 15 ani, va trebui să recalculați baza de impozitare. Recalcularea se face după cum urmează. Determinați valoarea taxelor de amortizare (algoritmul este prescris la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma trebuie determinată pentru anii în care ați luat în calcul costul mijlocului fix în cheltuielile pentru sistemul simplificat de impozitare. Dacă amortizarea se dovedește a fi mai mică decât sumele pe care le-ați luat în considerare la cheltuieli, compania va trebui să plătească restanțe, penalități și să depună declarații actualizate pentru anii anteriori.

În Cartea de Contabilitate nu există rubrici speciale în care să se reflecte recalcularea bazei de impozitare, astfel că societatea întocmește un certificat de recalculare în formă liberă. În KUDiR, în secțiunea 2, trebuie să indicați la ce dată a fost vândut mijlocul fix și să reflectați suma taxelor de amortizare aferente acestui an - pentru luna în care a fost vândută proprietatea.

Mijloacele fixe în cadrul sistemului de impozitare simplificat sunt greu de contabilizat fără un program de contabilitate sau un serviciu web care automatizează calculele. Kontur.Accounting este un serviciu simplu și convenabil de ținere a contabilității, calcularea salariilor și transmiterea de rapoarte pentru antreprenori individuali și organizații privind sistemul simplificat de impozitare, OSNO, UTII. Folosește serviciul gratuit în prima lună de funcționare, fă-ți contabilitatea cu noi și scapă de rutină!

Achiziționarea de mijloace fixe în cadrul sistemului fiscal simplificatpresupune nu numai necesitatea contabilizării acesteia și monitorizării în continuare a respectării limitei valorii mijloacelor fixe (FPE), ci și recunoașterea cheltuielilor dacă se aplică obiectul de impozitare „venituri minus cheltuieli”. Să luăm în considerare cele mai importante nuanțe ale contabilității pentru achiziționarea de mijloace fixe și procedura de recunoaștere a costurilor achiziției acestora.

Lucrul cu OS în cadrul sistemului fiscal simplificat: punctele principale

• achiziţie;
• de fabricație;
• constructie.

Determinarea costului inițial al sistemului de operare

Radierea activelor imobilizate în cadrul sistemului fiscal simplificat ar trebui efectuată pe baza costului inițial. Costul inițial al activelor imobilizate în cadrul sistemului fiscal simplificat este determinat în conformitate cu regulile contabile (subclauza 3, clauza 3, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a determina costul inițial al activelor fixe achiziționate, este necesar să se însumeze costurile efective de achiziție, construcție și producție a mijloacelor fixe:

• costul mijloacelor fixe în conformitate cu contractul de furnizare (inclusiv TVA);
• posibile costuri pentru consultanță, servicii de intermediar (dacă au fost legate direct de achiziționarea OS);
  • taxe nerambursabile;

NOTĂ! Potrivit sub. 3 p. 2 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, întreprinderile care operează în sistemul fiscal simplificat și care nu au legătură în general cu plătitorii de TVA trebuie să țină cont de sumele de TVA (de exemplu, prezentate de furnizori sau plătite la importul pe teritoriul Federației Ruse). ) în costul mijloacelor fixe. Acest lucru se datorează faptului că taxele nerambursabile (în acest caz, acesta este TVA pentru „simplificat”), în conformitate cu PBU 6/01, trebuie incluse în costul inițial al mijloacelor fixe. TVA-ul nu poate fi recunoscut ca tip separat de cheltuială.

• taxă de stat plătită în legătură cu achiziționarea de mijloace fixe;
  • taxe si taxe vamale;
  • costurile de livrare și punerea într-o stare adecvată pentru utilizare;
  • dobânda la un credit (împrumut) strâns pentru achiziționarea de mijloace fixe recunoscute ca activ de investiții;
  • alte costuri legate direct de achiziția, construcția și producția de mijloace fixe.

Cerințele sistemului de operare

Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate este posibilă numai dacă acestea îndeplinesc cerințele specificate în clauza 4 din PBU 6/01. Deci, este inacceptabil să utilizați ca sistem de operare:

• bunuri și proprietăți care fac obiectul revânzării ulterioare;
• bunuri și proprietăți pe care antreprenorii individuali sau angajații unei companii comerciale le vor folosi pentru nevoi personale;
• bunuri și proprietăți care se preconizează a fi utilizate mai puțin de un an.

Cel mai important criteriu pentru a lua în considerare un produs sau o proprietate ca mijloc fix este costul acestuia. Valoarea sa minimă este încă de 40.000 de ruble. Dacă costul obiectului este mai mic, atunci acesta poate fi folosit ca inventar.

Documente necesare pentru adoptarea sistemului de operare

Formularele de documente care sunt utilizate pentru acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate pot fi elaborate independent și aprobate în politica contabilă a organizației sau pot utiliza formulare unificate aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 21 ianuarie 2003 nr. 7 .

Dacă politica contabilă prevede că se utilizează formulare unificate, atunci:

• pentru a accepta o clădire ca OS, se folosește formularul OS-1a;
• dacă un grup de obiecte OS este acceptat, atunci este necesar să utilizați formularul OS-1b;
• Pentru alte tipuri de OS, este destinat formularul OS-1.

Acceptarea cheltuielilor

Pentru ca costurile mijloacelor fixe achiziționate să fie luate în considerare drept cheltuieli, trebuie îndeplinite o serie de condiții și anume: mijlocul fix trebuie să fie:

• punerea în funcțiune (subclauza 1, clauza 3, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• utilizat în activități comerciale (subclauza 4, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• plătit (subclauza 4, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În plus, pentru a recunoaște costurile activelor imobilizate drept cheltuieli în scopul calculării sistemului fiscal simplificat, acestea trebuie să fie justificate și documentate (clauza 2 a articolului 346.16, clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Iar pentru a recunoaște drept cheltuieli costurile mijloacelor fixe dobândite de la 01.01.1999 și care necesită înregistrarea de stat, este nevoie și de dovada cu înscrisuri a faptului depunerii actelor de înregistrare a drepturilor asupra obiectului (clauza 3 din art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Nu va fi posibilă anularea cheltuielilor dacă tranzacția de cumpărare a unui mijloc fix nu îndeplinește condițiile specificate.

Contabilitatea cheltuielilor pentru achiziționarea de mijloace fixe în cadrul sistemului de impozitare simplificat trebuie efectuată în mod uniform pe perioada rămasă până la sfârșitul perioadei fiscale și înregistrate începând cu ultima zi a perioadei fiscale (clauza 3 din articolul 346.16 din Impozit). Codul Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 27 martie 2012 Nr. 03-11-11 /103).

Exemplu

Dacă o companie care folosește sistemul fiscal simplificat în aprilie 2018 a achiziționat o mașină în valoare de 300.000 de ruble ca mijloc fix, atunci aceste cheltuieli ar trebui împărțite în 3 părți egale (în funcție de numărul de trimestre rămase) și reflectate în mod constant în documentele de raportare în raport cu la șase luni (la 30 iunie), 9 luni (la 30 septembrie) și anul fiscal (la 31 decembrie) - în fiecare caz, 100.000 de ruble.

Antreprenor individual pe sistemul fiscal simplificat: este necesar să se țină evidența cheltuielilor de funcționare?

Procedura de anulare a cheltuielilor pentru achiziționarea de sisteme de operare este obligatorie în cadrul sistemului fiscal simplificat pentru întreprinzătorii individuali?

După cum știți, termenul „active fixe” se referă la categoria de contabilitate, pe care întreprinzătorii individuali din sistemul fiscal simplificat (și în general) nu sunt obligați să o mențină. Dar dacă un antreprenor lucrează conform schemei „venituri minus cheltuieli”, atunci în cazul achiziționării de proprietăți pentru o sumă mai mare de 40.000 de ruble. și utilizarea acestuia în scopul realizării unui profit, acesta are dreptul să compenseze cheltuielile corespunzătoare în reducerea bazei de impozitare.

Pentru mai multe informații despre cheltuielile acceptate pentru reducerea bazei de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat, consultați materialul .

În ceea ce privește munca antreprenorilor individuali în cadrul sistemului fiscal simplificat conform schemei „venituri”, pe de o parte, antreprenorii în acest caz nu sunt obligați să anuleze cheltuielile pentru activele imobilizate, pe de altă parte, este necesar să se păstreze înregistrările acestora datorită faptului că activele fixe pot fi un criteriu pentru încetarea activităților simplificate - dacă valoarea lor reziduală depășește 150.000.000 RUB. (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 septembrie 2017 Nr. 03-11-06/2/62973).

Active fixe în KUDIR

Întreprinzătorii individuali nu țin evidența contabilă, dar li se cere să înregistreze veniturile și cheltuielile în registrul contabil corespunzător (KUDIR) în forma aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 octombrie 2012 nr. 135n. Organizațiile conduc, de asemenea, KUDIR. De asemenea, reflectă recunoașterea cheltuielilor cu activele fixe achiziționate.

Cheltuielile în cauză trebuie înregistrate în secțiunea a II-a a registrului contabil. Dacă în perioada de raportare au fost achiziționate mai multe active fixe, atunci fiecare dintre ele trebuie să fie indicată într-un rând separat al secțiunii II.

Faptul este că mijloacele fixe pot diferi în ceea ce privește durata de viață utilă, drept urmare procedura de anulare a cheltuielilor pentru ele poate fi diferită (vom lua în considerare această caracteristică mai târziu în articol).

Un aspect important al lucrului cu cheltuielile cu mijloacele fixe în cartea de contabilitate: suma totală, care reflectă costurile de achiziție luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a unuia sau mai multor mijloace fixe și este indicată în ultimul rând al secțiunii II din coloana 12, trebuie trecută și în coloana 5, care se află la secțiunea I din cartea contabilă.

Este necesar, după cum am menționat mai sus, să reflectăm cheltuielile asociate cu achiziționarea de mijloace fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat în cote egale: sumele corespunzătoare trebuie înregistrate în coloana 11 a Secțiunii II din registrul contabil.

Recunoașterea în cheltuieli a mijloacelor fixe dobândite înainte de începerea lucrului în cadrul sistemului fiscal simplificat

Se întâmplă ca o companie să achiziționeze un obiect OS înainte de a începe să funcționeze în cadrul sistemului fiscal simplificat. Conform regulilor cuprinse la subparagraf. 3 p. 3 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea reziduală a activelor imobilizate dobândite înainte de începerea lucrului în modul sistemului fiscal simplificat este luată în considerare în cheltuieli în conformitate cu următoarele reguli:

• Dacă durata de viață utilă a sistemului de operare este mai mică de 3 ani, atunci acesta ar trebui inclus în structura costurilor în primul an calendaristic în care compania a început să aplice sistemul simplificat de impozitare.
• Dacă durata de viață utilă a activului este mai mare de 3 ani, dar mai mică de 15, atunci în primul an fiscal în care societatea operează în regimul fiscal simplificat, cheltuielile includ 50% din costul acestuia, în timpul celui de-al doilea an - 30% , iar în al treilea an - 20%.
• Dacă durata de viață utilă a activului depășește 15 ani, atunci în fiecare an fiscal, începând din primul, 10% din costul acestuia este inclus în cheltuieli.
• În fiecare an fiscal, cheltuielile sunt acceptate în perioade de raportare separate în părți egale.

În scopul recunoașterii drept cheltuieli în cadrul sistemului de impozitare simplificat, valoarea reziduală a mijloacelor fixe plătite înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare se determină ca diferență între prețul de achiziție (construcție, producție, creare de către organizația însăși) și cuantumul amortizarii acumulate conform regulilor capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauzele 2.1 și 4 ale articolului 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Citiți mai multe despre amortizarea mijloacelor fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat în articol .

Achiziționarea unui sistem de operare în rate

Este posibilă o opțiune în care organizația contribuabilului achiziționează sistemul de operare în rate. Această împrejurare nu constituie un obstacol în calea posibilei radieri a imobilizărilor drept cheltuieli. Cel mai important lucru este să anulați costurile achiziției sale în perioadele de raportare (de impozitare) în valoarea sumelor plătite efectiv (subclauza 4. clauza 2 din articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor). al Federației Ruse din 17 mai 2011 Nr. 03-11-06/2/78 , din 13 decembrie 2010 Nr. 03-11-11/287).

Înregistrări pentru valorificarea mijloacelor fixe pe sistemul fiscal simplificat

Să luăm în considerare prin ce tranzacții ar trebui acceptat sistemul de operare pentru contabilitate în contabilitate.

Această procedură presupune utilizarea conturilor contabile sintetice. Cablajul principal care trebuie utilizat:

• Dt 08 – Kt 60, 70,69,10 si altele.

Prin aceste postări se colectează costurile de achiziție (construcție sau producție) a proprietății care vor fi incluse în sistemul de operare.

• Dt 01 – Kt 08.

Această postare vă permite să adăugați direct proprietăți la mijloacele fixe.

Pentru mai multe informații despre cablarea folosită atunci când lucrați la un sistem simplificat, citiți articolul .

Rezultate

„Simplerii” iau în considerare mijloacele fixe conform regulilor contabile, în timp ce costul lor inițial include taxe nerambursabile (TVA). Pentru a monitoriza respectarea restricțiilor privind utilizarea sistemului simplificat de impozitare, toate persoanele „simplificate” (chiar și întreprinzătorii individuali care utilizează obiectul „venitului”) trebuie să țină evidența activelor imobilizate. Costurile pentru achiziționarea de mijloace fixe în cadrul sistemului de impozitare simplificat pot fi luate în considerare drept cheltuieli numai atunci când se aplică obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”. Procedura de recunoaștere a cheltuielilor pentru achiziționarea mijloacelor fixe depinde de respectarea unui număr de condiții discutate în acest articol și de momentul în care au fost achiziționate mijloacele fixe - în perioada de aplicare a sistemului fiscal simplificat sau a altui regim fiscal.

Compania aplică sistemul simplificat de impozitare (venituri-cheltuieli), în 2012 a dobândit un sistem de operare (există certificat de înregistrare de stat): 1) o clădire de uz propriu. Plata in cursul anului 2013 in rate. Cand si in ce valoare se poate include pretul de achizitie in cheltuieli 2) cladire spre revanzare, plata si in rate. Când și în ce valoare poate fi inclus prețul de achiziție în cheltuieli? Mulțumesc.

În cadrul sistemului fiscal simplificat, cheltuielile pentru achiziționarea unei clădiri pentru nevoile proprii (vor fi luate în considerare ca parte a sistemului de operare) sunt anulate în părți egale în cursul anului în care clădirea este achiziționată. Mai mult, în cazul în care clădirea este plătită parțial, plata către vânzător pentru clădire este inclusă în cheltuieli la calcularea impozitului unic în regim de simplificare pe măsură ce este transferat. Vezi mai jos formula de calcul a sumei cheltuielilor.

O clădire care a fost achiziționată în scopul vânzării este contabilizată ca parte a bunurilor în contul 41. Prețul său de achiziție poate fi inclus în cheltuieli numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții: costul clădirii achiziționate este plătit vânzătorului și imobilul se vinde cumparatorului. Acestea. Până la achitarea integrală a vânzătorului, costul imobilului nu poate fi luat în considerare în cheltuielile sistemului fiscal simplificat, chiar dacă acesta este vândut cumpărătorului.

Justificarea acestei poziții este conținută în materialele recomandărilor Sistemului Glavbukh și în articolul revistei Glavbukh „Sistemul Glavbukh”

Pe problema contabilității unei clădiri achiziționate pentru nevoile proprii

Mijloacele fixe și activele necorporale achiziționate (construite, fabricate, create de organizația însăși) în perioada de aplicare a simplificării sunt luate în considerare la cost istoric. Determinați acest cost conform regulilor contabile.* Această procedură decurge din prevederile paragrafului 9 al paragrafului 3 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru informații despre modul de determinare a perioadei de achiziție (construcție, fabricație) a unui mijloc fix, consultați Cum să luați în considerare primirea activelor fixe și a activelor necorporale în timpul simplificării.

Costul inițial al sistemului de operare

Includeți în costul inițial al activelor fixe achiziționate (construite, fabricate):*
– sume plătite furnizorului (vânzătorului);
– sumele plătite pentru livrarea obiectului și aducerea acestuia într-o stare adecvată utilizării (de exemplu, instalare);
– suma TVA și accizelor plătite furnizorului. TVA-ul și accizele sunt incluse în costul inițial, deoarece o organizație simplificată nu plătește aceste taxe (clauza 3 din articolul 346.11 și subclauza 3 din clauza 2 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 8 din PBU 6/01);
– sume de TVA reținute de organizația agentului fiscal la achiziționarea de mijloace fixe care sunt proprietatea trezoreriei (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 aprilie 2012 nr. 03-11-11/115);
– cheltuieli pentru plata lucrărilor în temeiul unui contract de construcție și alte contracte etc.

O listă detaliată a cheltuielilor care formează costul inițial al activelor fixe achiziționate (construite, fabricate) în contabilitate este aprobată în paragraful 8 din PBU 6/01 și este prezentată în tabel.

Costul inițial al unui mijloc fix se poate modifica dacă organizația realizează finalizarea, echiparea suplimentară, reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unității (clauza 14 din PBU 6/01).

Cheltuieli care reduc baza de impozitare

La calcularea impozitului unic, puteți lua în considerare:*
– cheltuieli pentru achiziționarea (construcția, producția) de bunuri amortizabile;*
– cheltuieli de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică a mijloacelor fixe.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor și ale paragrafului 3 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile pentru achiziționarea (construcția, producția) de bunuri amortizabile, precum și pentru finalizarea (retrofitting, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică) a mijloacelor fixe pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic dacă sunt îndeplinite următoarele condiții :*
– organizația plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli;
– cheltuielile au fost plătite (în totalitate sau parțial);
– obiectul este utilizat în activități care vizează generarea de venituri;
– au fost finalizate lucrările de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică a mijloacelor fixe;
– imobilizarea a fost pusă în funcțiune (imobilizarea necorporală se înregistrează în contul 04 cu același nume);
– organizația a depus documente pentru înregistrarea drepturilor de proprietate (pentru obiecte imobiliare, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat).

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 2 al articolului 346.18, paragrafului 2 al articolului 346.17 și articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul plății parțiale a cheltuielilor pentru achiziționarea (construcția, producția) de bunuri amortizabile, precum și pentru finalizarea (utilaj suplimentar, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică) a mijloacelor fixe, acestea pot fi luate în considerare în reducerea baza de impozitare în suma de plată. Nu este nevoie să așteptați până când costul mijloacelor fixe este complet rambursat ().*

Situatie: cum să includă drept cheltuieli costul activelor fixe (imobilizărilor necorporale) achiziționate (construite, fabricate) în perioada de aplicare a simplificării - la un moment dat la momentul punerii în funcțiune (reflectate în contul 04) sau în cote egale pe tot parcursul anului *

Costul activelor fixe și al activelor necorporale este cheltuit în cote egale în perioada fiscală. Această procedură se aplică tuturor activelor: atât dobândite înainte de trecerea la sistemul simplificat, cât și dobândite în perioada de aplicare a acestui regim special (paragraful 8, alineatul 3, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Înregistrați cote egale din valoarea proprietății drept cheltuieli în ultima zi a fiecărei perioade de raportare din timpul anului calendaristic.*

Această abordare este confirmată de prevederile Procedurii aprobate de agențiile de reglementare (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei, din 25 septembrie 2007 nr. 03-11-04/2/234, din 17 noiembrie 2006 nr. 03). -11-04/2/244, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 27 februarie 2010 Nr. 3-2-11/6).

În urma acestei poziții, costurile de achiziție (construcție, fabricație, creare de către organizația însăși) a obiectelor trebuie luate în considerare începând cu perioada de raportare în care s-a produs ultima dată unul dintre următoarele evenimente:*
– plata costului mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale;
– punerea în funcțiune a unui mijloc fix (reflectarea unei imobilizări necorporale în contul 04);
– depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate (în legătură cu bunurile imobile).

În cazul în care obiectul este plătit parțial, includeți această plată în cheltuieli la calcularea impozitului unic în condiții de simplificare pe măsură ce este transferat (). Pentru a face acest lucru, utilizați formula:*

Astfel de reguli sunt prevăzute la paragrafele 3.13–3.17 din Procedura aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 octombrie 2012 nr. 135n și sunt explicate în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 ianuarie 2010 nr. 03-11-06/2/01 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 6 februarie 2012 Nr. ED-4-3/1818, din 21 mai 2010 Nr. ShS-37-3/2202.

Un exemplu de recunoaștere a cheltuielilor pentru achiziția de mijloace fixe la calcularea impozitului unic în condiții de simplificare. Mijlocul fix a fost achiziționat și dat în exploatare în perioada de aplicare a simplificării. Obiectul este plătit parțial, cheltuielile din perioada fiscală sunt recunoscute în cote egale*

ZAO Alfa aplică sistemul simplificat de impozitare de la începutul anului și plătește impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli. Pe 16 aprilie, organizația a achiziționat echipamente frigorifice și l-a pus în funcțiune. Costul inițial al obiectului, conform datelor contabile, a fost de 42.000 de ruble. În conformitate cu contractul de cumpărare și vânzare, organizația a transferat plata către furnizorul de echipamente în două etape:
– 15 iunie – 22.000 de ruble;
– 14 decembrie – 20.000 rub.

La calcularea impozitului unic în regim de simplificare, contabilul a ținut cont de costurile achiziției de echipamente în următoarea ordine.

Elena Popova

În problema contabilității unui imobil dobândit pentru vânzare

Organizațiile care aplică simplificarea și plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli pot include în cheltuieli costul plătit pentru bunurile achiziționate (subclauza 23, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).* Capitolul 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește propriile reguli pentru recunoașterea acestor costuri (subclauza 23, clauza 1, articolul 346.16, subclauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când anulați costul bunurilor achiziționate, nu trebuie să vă ghidați de dispozițiile Codului Fiscal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).);); scrisoarea din Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 6 decembrie 2010 Nr. ШС-17-3/1908).*

Elena Popova, Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul 1

2.Articol:Nu anulați bunurile achiziționate în rate până când nu ați plătit integral furnizorul

Ce se va schimba în muncă: Dacă ați achiziționat bunuri cu plată amânată, anulați costul acestora ca cheltuieli strict după ce ați achitat datoria față de furnizor. Chiar dacă până în acest moment ați vândut deja un astfel de produs.*

Compania a achiziționat bunuri pe o bază simplificată pentru revânzarea ulterioară. Totodată, furnizorul, conform termenilor contractului, a acordat o plată amânată. Ca urmare, vânzătorul „simplificat” a vândut bunurile înainte de a plăti vânzătorul. În ce moment poate lua în considerare costul unor astfel de articole de inventar în costuri?*

În această situație, reprezentanții Serviciului Fiscal Federal al Rusiei sfătuiesc să nu se grăbească să recunoască cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri. Compania „simplificată” va putea face acest lucru numai după ce va achita datoria față de furnizorul său. Din păcate, nu se va putea face referire la faptul că produsul a fost deja vândut.*

Desigur, TVA-ul „input” poate fi inclus în cheltuieli nu mai devreme decât se întâmplă același lucru cu costul bunurilor cărora li se aplică această taxă. Adică numai după ce „simplificatorul” plătește datoria către contrapartidă. Aceasta rezultă din paragraful 8 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din cod.*

Cum rămâne cu costurile asociate - livrare, depozitare? Ele pot fi anulate imediat. Principalul lucru este că sunt plătiți. Baza este paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Desigur, dacă acordul cu furnizorul spune ceva de genul următor: livrarea se plătește indiferent de plățile pentru mărfuri, de îndată ce mărfurile și materialele sunt transferate de la furnizor la depozitul cumpărătorului.