Der Operating Lease fordert den Leasingnehmer. Leasingbilanzierung nach ifrs

Bei der Bilanzierung von Leasingverträgen sowohl nach russischen als auch nach internationalen Standards stellen sich die Finanzdienstleistungen von Unternehmen viele Fragen. Wie kann man es einordnen? Wer sollte die Immobilie in seiner Bilanz ausweisen – der Leasinggeber oder der Leasingnehmer? Wie werden Einnahmen und Ausgaben zwischen den Berichtsperioden verteilt? In diesem Artikel werden wir die Unterschiede in den Ansätzen zur Lösung dieser Probleme betrachten, die von IFRS und RAS vorgeschlagen werden.

Miete: Betrieb oder Finanzierung?

Um das Leasingverhältnis in der Buchhaltung korrekt abzubilden, muss zunächst festgestellt werden, zu welcher Art von Leasing es gehört: Operating oder Financial, dh Leasing.
Beginnen wir mit der russischen Gesetzgebung. Um diese Frage zu beantworten, müssen Sie sich auf das Bundesgesetz vom 29. Oktober 1998 Nr. 164-FZ "Über Finanzleasing (Leasing)" (im Folgenden - das Leasinggesetz) beziehen. Der Inhalt des Mietvertrags sollte laut ihm wie folgt aussehen. Der Vermieter erwirbt die vom Mieter gewählte Immobilie von einem bestimmten Verkäufer. Der Vermieter hat dem Mieter diese Wohnung zum vorübergehenden Besitz und zur Nutzung gegen Entgelt zur Verfügung zu stellen.
Dementsprechend wird das Leasingverhältnis aus solchen Verträgen als Leasing klassifiziert. Der Rest sollte als sonstiges Leasing, also als Operating-Leasing, gezählt werden. Somit werden Leasingverhältnisse ausschließlich nach der Vertragsgestaltung klassifiziert. Bitte beachten Sie: Ein Hersteller kann in Bezug auf seine eigenen Produkte nicht als Leasinggeber auftreten.
IFRS wiederum unterteilt Leasingverhältnisse in Finanzierungs- und Operating-Leasingverhältnisse, je nach wirtschaftlichem Inhalt der Transaktion. Zunächst müssen Sie herausfinden, wer die mit dem Besitz eines Vermögenswerts verbundenen Risiken trägt und von seiner Nutzung profitiert.
So beziehen sich internationale Standards auf die Verpachtung von Immobilien, bei denen alle Risiken und wirtschaftlichen Vorteile aus der Nutzung vom Leasinggeber auf den Leasingnehmer übergegangen sind.

"Internationale" Leasing-Anzeichen

IFRS bietet 5 Kriterien, anhand derer Sie feststellen können, ob die mit dem Leasing verbundenen Risiken und wirtschaftlichen Vorteile tatsächlich von einem Partner auf einen anderen übergegangen sind:
1. Mit Vertragsende wird der Mieter Eigentümer der Sache. Da die Immobilie während der gesamten Nutzungsdauer beim Leasingnehmer verbleibt, gehen Chancen und Risiken auf ihn über.
2. Am Ende der Leasinglaufzeit hat der Leasingnehmer das Recht, den Vermögenswert zu einem Preis zu erwerben, der deutlich unter dem beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt der Transaktion liegt. In diesem Fall muss der Mieter auch bei Abschluss eines Mietvertrages sicher sein, dass die Immobilie an ihn verkauft wird. Das heißt, am Ende der Leasingdauer muss das Eigentum an dem Vermögenswert auf den Leasingnehmer übergehen, obwohl dies nicht auf die Verpflichtungen der Vertragsparteien zurückzuführen ist.
3. Die Laufzeit des Leasingverhältnisses macht einen wesentlichen Teil der Nutzungsdauer des Vermögenswerts aus. In diesem Fall darf das Eigentum an der Immobilie nicht auf den Mieter übertragen werden. Da er die Anlage aber über den größten Teil ihrer Nutzungsdauer nutzen wird, erhält er auch den Großteil des wirtschaftlichen Nutzens.
Beachten Sie, dass IFRS keine klaren Kriterien festlegt, anhand derer bestimmt werden kann, wie viel der Nutzungsdauer eines Vermögenswerts wesentlich ist. In der Praxis werden meist 75 Prozent verwendet. Vergessen Sie jedoch nicht, dass dies nur ein ungefährer Wert ist. Es bedeutet nicht immer, dass das Leasingverhältnis als Finanzleasing einzustufen ist.
4. Der Barwert der Leasingraten zum Zeitpunkt der Vertragsunterzeichnung entspricht dem fairen Preis des Vermögenswerts oder macht einen wesentlichen Teil davon aus (in der Praxis beträgt der Indikator 90 Prozent). Das heißt, in der beschriebenen Situation kauft der Mieter das Objekt tatsächlich mit Ratenzahlung.
5. Das Objekt ist so beschaffen, dass nur der Mieter es ohne größere Veränderungen nutzen kann.
Der Mietvertrag ist also klassifiziert. Handelt es sich um ein Operating-Leasing, sind die Bilanzierungsunterschiede nach RAS und IFRS unwesentlich. Die Bilanzierungsregeln für Finanzierungsleasingverhältnisse unterscheiden sich jedoch grundlegend.

Gleichgewichtsstreit

Es ist erforderlich, herauszufinden, welche der Parteien des Finanzierungsleasings die Immobilie in ihrer Bilanz akzeptiert.
In der russischen Rechnungslegung wird der Vertragstext von entscheidender Bedeutung sein. Schließlich können die Partner einvernehmlich über das Thema Leasing entscheiden (Artikel 31 des Leasinggesetzes).
Wenn das Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing klassifiziert wird, muss der Leasinggeber gemäß den Vorschriften der IFRS die Immobilie aus seiner Bilanz abschreiben. Der Mieter muss die Werte in sich selbst berücksichtigen. In der russischen Rechnungslegung kann der Vermögenswert nach Vereinbarung der Partner in der Bilanz des Leasinggebers verbleiben. In diesem Fall wird der Leasingnehmer diese Immobilie auf einem außerbilanziellen Konto verbuchen.

Bilanzierung von Finanzierungsleasingverträgen durch Leasingnehmer ...

1. Erste Anerkennung. Zu Beginn der Leasingdauer hat der Leasingnehmer die erhaltenen Vermögenswerte und die daraus resultierenden Verbindlichkeiten in seiner Bilanz auszuweisen. Grundsätzlich werden Immobilien zum beizulegenden Zeitwert bewertet. Stellt sich heraus, dass sie höher ist als der abgezinste Betrag der Mindestleasingzahlungen, wird die Höhe der Miete buchmäßig erfasst. Das heißt, Eigentum wird mit der niedrigeren der beiden Bewertungen reflektiert (Prinzip des Konservatismus).
Der Barwert der Mindestleasingzahlungen wird auf Basis des dem Leasingverhältnis impliziten Zinssatzes bestimmt. Letzterer wird auch als impliziter Zinssatz bezeichnet - derjenige, den der Leasinggeber bei der Berechnung der Leasingraten verwendet. In den meisten Fällen ist es dem Mieter natürlich nicht bekannt. Dann müssen Sie den Zinssatz eines Bankdarlehens verwenden, dessen Zahlungsplan den Bedingungen des Mietvertrags entspricht.
Unterschreitet der Barwert der Mindestleasingzahlungen den beizulegenden Zeitwert der Immobilie, ist dieser auf den Wert des letzteren zu erhöhen. Alle anfänglichen Ausgaben des Mieters sind in dem Betrag enthalten, zu dem er die Immobilie zur Abrechnung akzeptiert.
Die Regeln für die Berücksichtigung von Finanzierungsleasingverhältnissen in der russischen Rechnungslegung unterscheiden sich. Wenn der Leasingnehmer also vertragsgemäß den Leasinggegenstand in seiner Bilanz akzeptieren muss, wird er diesen zum Nominalbetrag der Leasingzahlungen berücksichtigen. Das heißt, RAS berücksichtigt nicht den Zeitwert des Geldes.
Nach IFRS weist der Leasingnehmer seine Verpflichtungen gegenüber dem Leasinggeber ebenfalls zum Nominalwert aus. Gleichzeitig führt er aber ein zusätzliches Konto ein, das die Höhe der zukünftigen Zinsaufwendungen widerspiegelt. Infolgedessen wird der abgezinste Schuldenbetrag in die Bilanz aufgenommen.
2. Abrechnung von Ausgaben. Nach IFRS bestehen die Ausgaben eines Leasingnehmers im Wesentlichen aus zwei Komponenten: Abschreibungen auf den Leasinggegenstand und Zinsaufwendungen.
In RAS können die Vertragsparteien eine beschleunigte Abschreibung des Leasinggegenstandes nach Vereinbarung anwenden (Artikel 31 des Leasinggesetzes).
Nach IFRS hat der Leasingnehmer die Leasinggegenstände nach den für ähnliche Immobilien geltenden Regeln abzuschreiben. Gleichzeitig kann er keine beschleunigte Abschreibung feststellen.
Der Zinsaufwand für Leasingobjekte wird analog zu den Zinsen für langfristige Verbindlichkeiten der Gesellschaft nach der Effektivzinsmethode 1 erfasst. In der russischen Buchhaltung werden jedoch keine Zinsaufwendungen ausgewiesen. Die Mietkosten bestehen entweder ausschließlich aus Leasingzahlungen (bei der Bilanzierung der Immobilie beim Leasinggeber) oder aus den aufgelaufenen Abschreibungen (bei der Bilanzierung beim Leasingnehmer).

1 - Näheres zum Effektivzins siehe Nr. 1 des "Beraters" für 2006 (S. 60).

... und der Vermieter

1. Erste Anerkennung. Ist der Leasinggeber kein Hersteller oder Händler des Leasinggegenstandes, muss er bei der Übertragung des Vermögenswerts eine „Forderung“ bilanzieren. Die Bewertungsregeln sind die gleichen wie bei der Schuld des Mieters: Der Gesamtbetrag ist zum Nennwert auszuweisen. Außerdem müssen Sie ein zusätzliches Konto eingeben, um zukünftige Zinserträge zu berücksichtigen. Als Ergebnis enthält der Saldo den Barwert der Schuld. Dies sind die Anforderungen der IFRS. In der russischen Rechnungslegung werden Forderungen in voller Höhe, dh zum Nennwert, ausgewiesen.
2. Einkommensanerkennung. Bei der Bilanzierung nach internationalen Standards müssen sowohl der Leasinggeber als auch der Leasingnehmer Zinserträge über die Laufzeit des Leasingverhältnisses erfassen. Und sie müssen dies systematisch und rational tun. Die konstante Gewinnrate wird auf die ausstehende Nettoinvestition des Leasinggebers in das Leasingverhältnis aufgeteilt. Letztere stellen die Differenz zwischen dem Nominalbetrag der Schulden und dem Betrag der noch nicht erhaltenen Zinserträge dar. Es handelt sich also um dieselbe Effektivzinsmethode.
Nach den RAS-Regeln kann ein Leasinggeber das Einkommen auf zwei Arten widerspiegeln. Die Wahl zwischen ihnen hängt davon ab, welcher der Partner die Immobilie bilanziert - der Leasinggeber oder der Leasingnehmer.
Im ersten Fall entspricht das Einkommen des Vermieters der Höhe der Mietzahlungen aus dem Vertrag. Im zweiten Fall ist die Differenz zwischen dem Nennbetrag aller Zahlungen und dem tatsächlichen Wert des übertragenen Vermögenswerts dem Rechnungsabgrenzungsposten zuzuordnen. In der Gewinn- und Verlustrechnung wird dieser Betrag auf Basis der Leasingbedingungen und nicht gleichmäßig wie nach IFRS berücksichtigt.
3. Abrechnung von Gewerbemietverträgen. Es gibt einen weiteren wichtigen Unterschied zwischen IFRS und RAS. Es ist mit dem sogenannten Gewerbemietvertrag verbunden. Sie sprechen darüber, wenn der Verkäufer der Immobilie als Vermieter auftritt. Das heißt, wenn ein Leasing im Wesentlichen eine Alternative zum Kauf eines bestimmten Vermögenswerts ist. In einer solchen Situation verlangt IFRS vom Leasinggeber, seine Einnahmen in zwei Arten aufzuteilen:

1. Gewinn oder Verlust, der den Einnahmen abzüglich der Aufwendungen aus dem Verkauf des Leasinggegenstands zu Marktpreisen unter Berücksichtigung aller Abschläge entspricht - zum Zeitpunkt der Erfassung des Leasings der Immobilie;
2. Zinserträge - während der gesamten Mietdauer.

Im Gegensatz zu IFRS kann ein Hersteller von Produkten nach russischem Recht nicht gleichzeitig Leasinggeber sein. Darüber hinaus verpflichtet RAS die Händler nicht, das Finanzergebnis aus dem Leasingvertrag zum Zeitpunkt des Abschlusses in der Bilanz zu berücksichtigen. Das heißt, das Abrechnungsverfahren unterscheidet sich in diesem Fall nicht von dem allgemein anerkannten.
Somit unterscheiden sich die russischen Bilanzierungsregeln für Finanzierungsleasingverträge erheblich von den internationalen. Erstens aufgrund der Tatsache, dass das Abrechnungsverfahren weitgehend von den Besonderheiten einer bestimmten Transaktion, dh von den Bedingungen des Mietvertrags, bestimmt wird. Bei der Bilanzierung dieser Leasingart nach IFRS ist der Grundsatz des Vorrangs des wirtschaftlichen Inhalts des Vertrages gegenüber seiner Form zu beachten. Unterschiede in der Bilanzierung von Finanzierungsleasingverhältnissen sind auch darauf zurückzuführen, dass in RAS kein Konzept des Zeitwerts des Geldes existiert. Daher können inländische Unternehmen Zinserträge und Mietaufwendungen nicht gleichmäßig auf Basis des Effektivzinssatzes verteilen.

Tisch
Unterschiede in der Leasingbilanzierung nach russischen und internationalen Standards

Gesundheitseinrichtungen stellen im Rahmen ihrer finanziellen und wirtschaftlichen Tätigkeit häufig temporär leerstehende Räumlichkeiten zur Miete zur Verfügung. Das Verhältnis zwischen Mieter und Vermieter wird durch eine Vereinbarung formalisiert. Was sind die Unterschiede zwischen Finanzierungs- und Operating-Leasingverhältnissen? Wie spiegeln sich die Leasingtransaktionen in der Buchführung wider? Wie führt man Aufzeichnungen über vor dem 1. Januar 2018 vermietete Immobilien?

Am 1. Januar 2018 trat die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2016 Nr. 258n in Kraft, mit der der föderale Rechnungslegungsstandard für Organisationen des öffentlichen Sektors "Leasing" (im Folgenden "Leasing" -Standard) genehmigt wurde ). Um auf die Anwendung der Bestimmungen dieses Standards umzustellen, hat das Finanzministerium entwickelt:

- Methodische Anweisungen (enthalten in der Anlage zum Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 13. Dezember 2017 Nr. 02-07-07 / 83463) (im Folgenden - Schreiben Nr. 02-07-07 / 83463).

Betrachten wir die in der Präambel der Konsultation aufgeworfenen Fragen auf der Grundlage der Informationen in den obigen Schreiben und im Leasingstandard selbst, aber zuerst definieren wir den Unterschied zwischen Finanzierungsleasing (nicht operativ) und operativem Leasing. Die korrekte Einordnung der Immobilie als Objekt des Operating- oder Financial (Non-Operating) Leasing ist wichtig für die korrekte Abbildung dieser Transaktionen in der Bilanz.

Was sind die Unterschiede zwischen Operating- und Finanzierungsleasing?

Der Leasingstandard unterteilt Leasingverhältnisse in Operating- und Finanzierungsleasing (nicht operatives Leasing).

Das Leasingobjekt wird buchhalterisch klassifiziert als Operating-Leasing wenn die Bedingungen für die Nutzung der Immobilie Folgendes vorsehen (Ziffer 12 der Mietnorm, Abschnitt II.1 des Schreibens Nr. 02-07-07 / 83464):

1. Die Nutzungsdauer der Immobilie ist kürzer und nicht vergleichbar mit der Restnutzungsdauer der zur Nutzung überlassenen Immobilie, die bei der Überlassung angegeben ist. Dabei ist zu beachten, dass die Nutzungsdauer des Leasinggegenstandes der Zeitraum ist, in dem der Rechnungslegungsgegenstand die Nutzung des Leasinggegenstandes in seiner Tätigkeit für die Zwecke, für die er erworben wurde, vorsieht (Nutzung zur Erlangung des wirtschaftlichen Nutzens oder Nutzungspotenzial des Nutzungsgegenstandes Leasing Accounting). Beim Vergleich der vertraglich vorgesehenen Nutzungsdauer der Immobilie mit der Restnutzungsdauer der zur Nutzung überlassenen Immobilie ist von der Rückgabepflicht des Mieters (Nutzungsgegenstand) auszugehen. nach Ablauf des Rechts zur Nutzung der Immobilie in einem Zustand, der es dem Rechtsinhaber (Eigentümer) ermöglicht, sie in Zukunft zu nutzen. ...

2. Ab dem Zeitpunkt der Einordnung der vermieteten Buchungsgegenstände die Gesamtmiete (Benutzungsentgelt, vertraglich vereinbart für die gesamte Nutzungsdauer des Grundstücks) und die Höhe aller Zahlungen (Rückzahlungspreis) zur Ausübung des Rechts auf Rücknahme der Immobilie am Ende der Nutzungsdauer der Immobilie verpflichtet ist, sofern die Höhe dieser Zahlungen die Durchführung der bestimmten Rücknahme der Immobilie nach Ablauf der Nutzungsdauer der Immobilie vorgibt, niedriger und nicht mit dem beizulegenden Zeitwert der zur Nutzung überlassenen Immobilie zum Zeitpunkt der Klassifizierung der Leasing-Buchungsposten vergleichbar ist.

Leasinggegenstände aus einem Leasingvertrag, bei denen es sich bei den Leasingzahlungen nur um Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes (Miete) handelt, werden im Rahmen der Anwendung des Leasingstandards als Operating-Leasingverhältnisse klassifiziert (Ziffer 15 Leasingverhältnisse).

Leasinggegenstände werden buchhalterisch klassifiziert als finanzielle (nicht operative) Leasingobjekte wenn die Bedingungen für die Nutzung der Immobilie Folgendes vorsehen (Ziffer 13 des Mietvertrags):

1. Die Nutzungsdauer der Immobilie ist vergleichbar mit der Restnutzungsdauer der zur Nutzung überlassenen Immobilie, die zum Zeitpunkt der Überlassung angegeben wurde.

2. Zum Zeitpunkt der Klassifizierung von Leasing-Buchungsposten ist die Summe aller Leasingzahlungen (erwarteter wirtschaftlicher Nutzen für den Leasinggeber) vergleichbar mit dem beizulegenden Zeitwert der zur Nutzung überlassenen Immobilie, der zum Zeitpunkt der Klassifizierung von Leasing-Buchungsposten ermittelt wurde.

3. Übertragung des Eigentums an der Mietsache auf den Mieter mit Ablauf der Mietzeit oder vor Ablauf der Mietzeit unter Zahlung des gesamten vertraglich vereinbarten Rücknahmepreises durch den Mieter. In diesem Fall liegt die Höhe des Rücknahmepreises (Rückzahlungszahlungen) so weit unter dem Verkehrswert der zur Nutzung überlassenen Immobilie unter Berücksichtigung der natürlichen Abnutzung am Ende der Nutzungsdauer, dass dies die Durchführung der angegebenen Rücknahme der Immobilie durch den Nutzer (Mieter).

4. Bei dem zur Nutzung überlassenen Eigentum handelt es sich um spezialisiertes Eigentum, das nur dem Nutzer (Mieter) die Nutzung ohne wesentliche Veränderungen (Umbauten (Umbauten)) ermöglicht.

5. Das zur Nutzung überlassene Eigentum kann nicht ohne zusätzliche finanzielle Kosten durch ein anderes Eigentum ersetzt werden.

6. Das vorrangige Recht des Mieters, den Mietvertrag um einen weiteren Zeitraum zu verlängern, während die gleiche Miete oder Miete, auch unter dem Markt, beibehalten wird.

7. Verluste (Gewinne) aus Änderungen des beizulegenden Zeitwerts der während der Vertragslaufzeit zur Nutzung überlassenen Immobilie werden dem Nutzer dieser Immobilie zugerechnet, auch aufgrund einer Erhöhung der Pachtzahlungen (Miete) durch einseitige Entscheidung des Eigentümer (Rechtsinhaber) der Immobilie.

Leasinggegenstände aus einem Leasingvertrag, der eine Ratenzahlung des Leasinggebers (Miete und/oder Rückzahlungswert des Leasingobjekts) durch den Leasinggeber vorsieht, werden als Finanzierungsleasing (nicht operativ) klassifiziert zum Zwecke der Anwendung des Leasing-Standards.

In den meisten Fällen entsprechen die Bedingungen eines von Gesundheitseinrichtungen abgeschlossenen Mietvertrags bei der Bereitstellung von Immobilien zur vorübergehenden Nutzung gegen Entgelt den Bedingungen eines Operating-Leasingverhältnisses Übertragung von Eigentum zur Nutzung im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses in der Buchführung.

Wie spiegeln sich Transaktionen im Rahmen von Operating-Leasing-Verträgen, die vor dem 01.01.2018 abgeschlossen wurden, wider?

Da die Konzepte "Operating Lease", "Financial (Non-Operating) Lease" sowie der Standard "Lease" von staatlichen (kommunalen) Einrichtungen ab dem 1. Januar 2018 angewendet werden, sollten Gesundheitseinrichtungen:

Überprüfung aller vor diesem Datum abgeschlossenen Leasingverträge, die bis Ende 2017 nicht ausgelaufen sind;

Bestimmen Sie, ob es sich bei dem Vertrag um ein Operating- oder Finanzierungsleasing handelt.

Um Leasing-Buchhaltungsobjekte zu identifizieren, die auf den entsprechenden Buchführungskonten (Bilanz, außerbilanziell) berücksichtigt werden sollen, muss das Institut Folgendes tun:

1. Führen Sie eine Bestandsaufnahme der zur Nutzung erhaltenen (übertragenen) Eigentumsgegenstände gemäß Verträgen durch, die vor dem 1. s ), nächste (s) danach).

2. Bestimmen Sie die Restnutzungsdauer des Operating-Leasingverhältnisses (Restnutzung der Immobilie).

3. Bestimmen Sie die Höhe der Verpflichtungen zur Zahlung von Leasingzahlungen für die Restnutzungsdauer der Objekte (ab 2018 bis zum Ende der Nutzungsdauer der Leasingobjekte).

4. Erstellen Sie einen Kontoauszug (Formular 0504833), um Eingangssalden für Leasing-Accounting-Objekte zu bilden.

In der Rechnungslegung spiegelt der Leasinggeber (Bilanzhalter) der Operating-Leasing-Buchungsposten die folgenden Operationen wider:

5. Führen Sie eine Abstimmung der Indikatoren der akzeptierten Leasingbuchhaltungsobjekte mit den Bilanzkonten und den Ende 2017 (ab 1. Januar 2018) reflektierten Indikatoren auf den entsprechenden analytischen Konten für die Bilanzierung außerbilanzieller Konten durch 25 "Immobilien übertragen für bezahlte Nutzung (Leasing)", 26 "Zur kostenlosen Nutzung überlassenes Eigentum."

6. Überprüfen Sie die Verfügbarkeit von Informationen über die Übertragung von Eigentum (Teil des Eigentums) an den Benutzer im Rahmen des Operating Lease in der Inventarkarte für die Bilanzierung von nicht finanziellen Vermögenswerten (f. 0504031) (nachfolgend - Inventarkarte ( F. 0504031)). Fehlen die angegebenen Informationen in der Inventarkarte (f. 0504031), muss diese eingegeben werden.

7. Abgleich der prognostizierten Einkommensindikatoren, die sich im Finanz- und Wirtschaftsplan widerspiegeln, in Bezug auf die Leasingzahlungen mit dem Volumen der erwarteten Einnahmen aus Leasingzahlungen (Konto 0 401 40 121) und gegebenenfalls anzupassen.

Beispiel.

Seit dem 1. Januar 2018 besteht für die Gesundheitseinrichtung ein Operating-Leasing, das als Operating-Leasing klassifiziert wird. Der Vertrag läuft im November 2018 aus. Die monatliche Mietzahlung beträgt 25.000 Rubel.

Operationen im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses werden bei der Bildung von Eingangssalden in den Buchführungskonten berücksichtigt:

Wie werden Transaktionen im Rahmen von Operating-Leasingverträgen, die nach dem 01.01.2018 abgeschlossen wurden, in der Rechnungslegung berücksichtigt?

Aus den Bestimmungen des Standards "Miete" sowie den Schreiben Nr. 02-07-07 / 83464.02-07-07 / 83463 ergibt sich, dass die folgenden Konten in der Buchhaltung bei der Erfassung von Transaktionen zur Bereitstellung von Immobilien zur Miete verwendet werden :

- 0 205 21 000 „Abrechnungen mit Einkünften aus Operating-Leasing-Verhältnissen“, 0 205 22 000 „Abrechnungen mit Einkünften aus Finanzierungsleasing-Verhältnissen“ (bei Abrechnung von Mietzahlungen mit dem Nutzer der Immobilie);

- 25 „Immobilien zur entgeltlichen Nutzung (Miete)“, 26 „Immobilien zur unentgeltlichen Nutzung“ (Informationen zu den zur Nutzung überlassenen Objekten werden wiedergegeben);

- 0 401 40 121 „Abgrenzungsposten aus Operating-Leasingverhältnissen“, 0 401 40 122 „Abgrenzungsposten aus Finanzierungsleasingverhältnissen“ (entspricht den erwarteten Erträgen aus Leasingraten berechnet für die gesamte Nutzungsdauer der zum Vertragszeitpunkt überlassenen Immobilie ( Vertragsabschluss) ;

- 0 205 35 000 "Erträge aus bedingten Leasingzahlungen", 0 401 10 135 "Einkünfte des laufenden Geschäftsjahres aus bedingten Leasingzahlungen" monatlich));

- 0 401 40 000 „Abgrenzungsposten“ (das Konto wird nur bei der Erfassung von Finanzierungsleasing-Transaktionen verwendet und mit seiner Hilfe in den Zinszahlungen berücksichtigt).

Gemäß den ab dem 1. Januar 2018 festgelegten Regeln werden Transaktionen, die von einem Institut im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses durchgeführt werden, wie folgt berücksichtigt:

1. Die Übergabe des Mietgegenstandes spiegeln wir als innerbetriebliche Bewegung der Sache wider. Paragraph 24 des Leasing-Standards erfasst die Übertragung eines Operating-Leasingverhältnisses an einen Nutzer (Leasingnehmer) durch den Leasinggeber zu dem Zeitpunkt, an dem das Leasingverhältnis als interne Übertragung eines nicht finanziellen Vermögenswerts klassifiziert wird, ohne dessen Abgang in der Bilanz zu berücksichtigen.

Dies spiegelt sich in der Buchführung wie folgt wider:

Beachten Sie: bei der Überlassung eines Teils des Inventars eines Anlagevermögens, wenn das Institut keine Entscheidung über die Aussonderung des übertragenen Teils der Immobilie getroffen hat (z Geschäftsräume), Korrespondenz über interne Bewegungen oder Aussonderung des übertragenen Teils des Inventargegenstands wird in den Buchhaltungsunterlagen nicht widergespiegelt ...

2. Die Überlassung des Gegenstandes (Teil des Gegenstandes) zur Nutzung an eine juristische Person spiegeln wir in der Bestandskarte (f. 0504031) wider.

3. Die Abschreibung des Mietgegenstandes (Teil des Gegenstandes) berechnen wir weiterhin. Die Abschreibung eines Anlagevermögens, das als Bilanzierungsgegenstand für ein Operating-Leasingverhältnis erfasst wird, wird unter Berücksichtigung der Aufwendungen der laufenden Geschäftsjahresperiode abgegrenzt, getrennt auf den entsprechenden Konten des Arbeitskontenplans des Rechnungslegungssubjekts. Die Abschreibung erfolgt linear unter Berücksichtigung des Abschreibungstermins, des Abschreibungssatzes, der für das als Leasinggegenstand angesetzte Anlagevermögen bei der Übernahme in die Bilanzierung ermittelt wurde (Abschnitt III.3 des Schreibens Nr. 02-07-07 / 83464).

4. Einnahmen aus der Gewährung des Rechts zur Nutzung eines Vermögenswerts im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses erfassen. Gemäß Ziffer 24 des Leasing-Standards werden zum Zeitpunkt der Klassifizierung des Leasinggegenstands (bei der Übertragung des Operating-Leasing-Objekts auf den Nutzer (Leasingnehmer), bei der internen Übertragung eines nicht finanziellen Vermögenswerts) die folgenden Leasing-Buchungsobjekte bilanziert: in den Buchführungsunterlagen des Leasingnehmers:

Der Mieter (Berechnungen für Grundstückseinnahmen) in Höhe der Verpflichtungen des Mieters (Nutzers) für Mietzahlungen für die gesamte Nutzungsdauer des Mietabrechnungsgegenstandes;

künftige Erträge aus der Einräumung des Nutzungsrechts (abgegrenzter Ertrag aus der Erfüllung der Verpflichtung des Vermieters, das Objekt zur Nutzung bereitzustellen) in Höhe der Leasingzahlungen für die gesamte Nutzungsdauer des Leasinggegenstandes.

Auf den Konten der Buchführungsunterlagen über die Erfassung von zukünftigen Erträgen aus der Einräumung des Nutzungsrechts des Vermögenswerts werden wie folgt widergespiegelt:

5. In der Aufwandsabrechnung stellen wir die geplanten (prognostizierten) Zuordnungen für Erträge aus Operating-Leasing dar. Diese buchhalterischen Vorgänge werden wie folgt abgebildet:

6. Vergleichen Sie die Kennzahlen der Konten 2 401 40 121 „Abgegrenzte Erträge aus Operating-Leasingverhältnissen“ und 2 504 00 121 „Geschätzte (geplante, prognostizierte) Ernennungen aus Erträgen aus Operating-Leasingverhältnissen“ mit dem im genehmigten Finanz- und wirtschaftlichen Aktivitäten , und, falls erforderlich, werden wir die Indikatoren des Plans der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten anpassen.

7. Betrachten wir die Erfassung der Erträge des laufenden Geschäftsjahres aus der Einräumung des Nutzungsrechts an dem Vermögenswert im Rahmen des Operating-Leasings (d. h. wir werden vom Rechnungsabgrenzungsposten in den Ertrag der laufenden Periode umstellen).

Die Erfassung von Erträgen aus der Einräumung des Nutzungsrechts an einem Operating-Leasing-Vermögenswert als Ertrag des laufenden Geschäftsjahres erfolgt auf eine der folgenden Arten (Paragraph 25 des Leasing-Standards):

1) gleichmäßig (monatlich) während der Nutzungsdauer des Leasing-Buchhaltungsobjekts;

2) gemäß dem im Mietvertrag (Grundstücksmietvertrag) festgelegten Zeitplan für den Eingang der Mietzahlungen (Miete).

In den Konten der Buchführungsunterlagen werden die Vorgänge zur Erfassung von Erträgen des laufenden Geschäftsjahres wie folgt dargestellt:

Im Falle des Erhalts von Leasingzahlungen (Miete) gemäß dem im Vertrag festgelegten Zeitplan spiegelt sich die entstehende Differenz zwischen dem Kreditindikator (Saldo) auf Konto 0 401 40 121 und dem Sollindikator (Saldo) auf dem Konto 0 205 21 000 wider die Schulden aus Abfindungen für Mietzahlungen:

a) bei negativem Wert - die Forderung des Vermieters für Zahlungen, deren Fälligkeit gemäß dem im Vertrag vorgesehenen Zeitplan eingetreten ist;

b) im Falle eines positiven Wertes - das Volumen der Vorauszahlungen (Vorauszahlungen), die früher als die im Zahlungsplan festgelegten Fristen gezahlt wurden.

Bei der Erfassung von Erträgen aus einem Operating-Leasing (Nutzungsrecht an einem Vermögenswert) als Ertrag des laufenden Geschäftsjahres wird der zuvor gebildete Rechnungsabgrenzungsposten aus einem Operating-Leasing (Nutzungsrecht an einem Vermögenswert) reduziert.

8. Die Kosten für die Instandhaltung der im Rahmen des Operating-Leasings übertragenen Immobilie erkennen wir vorbehaltlich ihrer weiteren Vorlage an den Leasingnehmer (Nutzer) zur Erstattung an. Die dem Vermieter (Vermögenshalter) gemäß der von ihm geschlossenen Vereinbarung (Vertrag) anfallenden Kosten für die Instandhaltung des Mietgegenstandes (z.B. Betriebskosten, Instandhaltungskosten, laufende Reparaturen) spiegeln relevante Dokumente, die den Umfang der geleisteten Arbeit, die in Anspruch genommenen Dienstleistungen bestätigen).

Die Buchhaltungsunterlagen, die bei der Berechnung der Kosten für die Instandhaltung der Immobilie (bei Übernahme der entsprechenden Verpflichtungen) in der Buchhaltung berücksichtigt werden, lauten wie folgt:

9. Die Kosten für bedingte Mietzahlungen (Einnahmen aus Kostenerstattung für die Instandhaltung der nutzungsübereigneten Immobilie) werden von uns berücksichtigt. Buchungsbelege über die Berücksichtigung von Einnahmen, die das Institut aus der Erstattung des Mieters für die Instandhaltung des Mietgegenstandes erhält, werden in der Belastung des Kontos 2 205 35 560 „Zunahme der Forderungen aus Erträgen aus bedingten Mietzahlungen“ und der Gutschrift auf Konto ausgewiesen 2 401 10 135 „Erträge aus bedingten Leasingzahlungen“ ...

Am Ende des Beratungsgesprächs stellen wir fest:

1. Das Leasingverhältnis wird als Operating-Leasing oder Finanzierungs-Leasing (nicht operativ) klassifiziert.

2. Die Eigentumsübertragung im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses wird als interne Übertragung des Objekts formalisiert. Bei der Übertragung eines Teils der Immobilie zur Verpachtung wird der Vorgang der internen Bewegung des Gegenstands nur berücksichtigt, wenn der übertragene Teil durch die Entscheidung des Instituts aus dem Gemeinschaftseigentum entfernt und als separater Gegenstand berücksichtigt wird.

3. Die Rechnungslegungsgrundsätze des Instituts in Bezug auf die Rechnungslegungsvorschriften für Leasingobjekte sollten Folgendes vorsehen:

die Abschreibungsmethoden in Bezug auf die Gruppen von Leasing-Accounting-Objekten (wir empfehlen die Einführung einer linearen Abschreibungsmethode);

Besonderheiten bei der Verwendung von primären (konsolidierten) Buchhaltungsunterlagen bei der Berücksichtigung von Transaktionen zu Leasingbuchhaltungsposten, auch wenn sich deren Kostenschätzungen in der Buchhaltung ändern, bei vorzeitiger Beendigung von Nutzungsverträgen, Umgliederung von Leasingbuchhaltungsposten;

das Verfahren zur Durchführung einer Bestandsaufnahme von geleasten Buchhaltungsobjekten, das unter Berücksichtigung der Bestimmungen der Verordnung Nr. 52n angenommen wurde.

Die Begriffe Operating- und Finanzierungsleasing beziehen sich auf die Bilanzierung von Leasingverhältnissen. Verantwortlich für diese Bilanzierung ist der internationale Standard IAS 17 „Miete“. In der russischen Buchhaltung gibt es noch keine separate PBU, die die Leasingbilanzierung regelt. Gleichzeitig unterscheidet sich die Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen in RAS nicht von der Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen nach IFRS. Und anstelle des Begriffs „Finanzleasing“ wird im RAS der Begriff „Leasing“ verwendet, dessen Bilanzierung im Leasinggesetz geregelt ist. Und hier unterscheidet sich die Bilanzierung nach IFRS und RAS deutlich.

Dieser Artikel konzentriert sich auf die Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach internationalen Rechnungslegungsstandards.

Leasingbuchhaltung

IAS 17 definiert ein Leasing wie folgt: „Miete ist eine Vereinbarung, bei der der Leasinggeber dem Leasingnehmer das Recht zur Nutzung eines Vermögenswerts für einen vereinbarten Zeitraum im Austausch gegen eine Zahlung oder eine Reihe von Zahlungen überträgt. Das heißt, wenn jemand einen Vermögenswert hat, den er nicht benötigt, und ein anderer möchte diesen Vermögenswert nutzen, ohne ihn zu kaufen, dann kann er einen Mietvertrag abschließen. In diesem Fall erhalten beide Parteien der Transaktion Vorteile:

• Der Leasinggeber erhält den Cashflow unter Beibehaltung des Eigentums an dem Vermögenswert oder des Rechts, ihn am Ende der Laufzeit des Leasingverhältnisses zu veräußern.
• der Leasingnehmer den Vermögenswert nutzen kann, ohne ihn zu kaufen;
• beide Parteien erhalten bestimmte Steuervorteile;

Das IASC bereitet derzeit die Veröffentlichung eines neuen Leasingstandards vor, der voraussichtlich 2015 fertiggestellt wird. Aber wie immer sollte das Verständnis des Neuen auf dem Verständnis des Vergangenen basieren.

Worauf basiert die Leasing-Klassifizierung?

IFRS 17 Leasingverhältnisse unterscheidet zwei Arten von Leasingverhältnissen: Finanzierungs- und Betriebsleasing. Die Leasing-Klassifizierung basiert auf zur Verteilung von Risiken und Nutzen im Zusammenhang mit dem Eigentum an einem Vermögenswert zwischen dem Leasinggeber und dem Leasingnehmer.

• Ein Leasingverhältnis wird als Finanzierungsleasing klassifiziert, wenn es im Wesentlichen alle mit dem Eigentum an dem Vermögenswert verbundenen Risiken und Chancen überträgt.
• Ein Leasingverhältnis wird als Operating-Leasing klassifiziert, wenn es nicht im Wesentlichen alle mit dem Eigentum an dem Vermögenswert verbundenen Risiken und Chancen überträgt.

Für diejenigen, die sich auf die Dipyfr-Prüfung vorbereiten, ist es sehr wichtig, sich die Antwort auf diese Frage zu merken. Stellen Sie sich vor, dass IAS 17 als dritte Frage in der Prüfung auftaucht, das heißt, Paul Robins muss einige Fragen zur Leasingtheorie stellen. Die naheliegendste Option ist in diesem Fall zu fragen, „worauf basiert die Klassifizierung des Leasingverhältnisses“. Und obwohl viele Menschen die Anzeichen eines Finanzierungsleasings (die weiter unten erörtert werden) auswendig kennen, finden nur wenige Menschen eine Antwort auf diese im Allgemeinen einfache Frage. Also noch einmal:

Die in diesem Standard übernommene Klassifizierung von Leasingverhältnissen basiert auf der Zuteilung Risiken und Vorteile im Zusammenhang mit dem Eigentum an einem Leasinggegenstand zwischen dem Leasinggeber und dem Leasingnehmer. Zu den Risiken zählen die Möglichkeit von Verlusten aufgrund von Ausfallzeiten oder technologischer Veralterung oder Rentabilitätsschwankungen aufgrund von Veränderungen der wirtschaftlichen Rahmenbedingungen. Vorteile sind verbunden mit der Erwartung eines Betriebsergebnisses über die wirtschaftliche Nutzungsdauer des Vermögenswerts und Erträgen aus Wertsteigerung oder Restwertrealisierung [IAS 17, Ziffer 7]

Bei der Erläuterung des Prinzips wird immer IFRS 17 als Beispiel genannt Vorrang des wirtschaftlichen Wesens des Betriebes vor seiner Rechtsform Denn ob es sich bei einem Leasingverhältnis um ein Finanzierungsleasing oder ein Operating-Leasing handelt, hängt mehr von der Substanz der Transaktion als von der Vertragsform ab.

übrigens, in der vorherigen Ausgabe des IFRS-Rahmenwerks wurde die Prävalenz von Substanz über Form (Substance over Form) als einer der Aspekte der Informationszuverlässigkeit betrachtet. Nun wird jedoch "das Vorherrschen des Wesens über die Form" nicht als separater Aspekt einer zuverlässigen Darstellung betrachtet, da es als überflüssig angesehen wird. In der Neufassung des Rahmenkonzepts bedeutet eine verlässliche Darstellung bereits, dass Finanzinformationen das Wesen eines wirtschaftlichen Ereignisses beschreiben und nicht dessen Rechtsform. Mit anderen Worten, wenn die Informationen zuverlässig sind, bedeutet dies die Darstellung des Wesens des Phänomens und nicht seine Form (tatsächlich ist dies ein Axiom geworden).

Der Standard beschreibt Beispiele für Umstände, die einzeln oder in Kombination normalerweise dazu führen würden, dass ein Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing klassifiziert wird (IAS 17, Paragraph 10):

1.der Mietvertrag sieht die Übertragung des Eigentums an der Sache auf den Mieter am Ende der Mietzeit vor;

2. der Leasingnehmer das Recht hat, den Vermögenswert zu einem Preis zu erwerben, der voraussichtlich so viel niedriger ist als der beizulegende Zeitwert zum Zeitpunkt der Ausübung des Rechts, so dass die Ausübung des Rechts zu Beginn des Leasingverhältnisses vernünftigerweise erwartet werden kann ;

3. Die Mietzeit erstreckt sich auch ohne Eigentumsübergang über einen wesentlichen Teil der wirtschaftlichen Nutzungsdauer der Sache;

4. zu Beginn des Leasingverhältnisses der Barwert der Mindestleasingzahlungen im Wesentlichen dem beizulegenden Zeitwert des Leasinggegenstands entspricht;

5. die Leasinggegenstände so spezialisiert sind, dass nur der Leasingnehmer sie ohne wesentliche Veränderung nutzen kann.

Diese Umstände beschreiben Situationen, in denen der wirtschaftliche Nutzen eines Vermögenswerts auf den Leasingnehmer übertragen wird. Die wichtigsten Anzeichen für ein Finanzierungsleasing sind natürlich das dritte und vierte dieser Liste. Wenn der Leasingnehmer den Vermögenswert während seiner gesamten Lebensdauer nutzt, wenn er dem Leasinggeber den beizulegenden Zeitwert des Vermögenswerts in regelmäßigen Mietzahlungen zahlt, ist die Strafe klar, dass praktisch alle Risiken und Chancen auf den Leasingnehmer übergegangen sind. Die übrigen Klauseln sind zusätzliche Zeichen, die eine Beeinflussung der Einstufung des Mietverhältnisses durch eine Änderung der Vertragsbedingungen ausschließen: wenn am Ende der Mietzeit eine preisreduzierte Rückzahlung des Vermögenswerts oder die Übertragung von Eigentum am Ende der Laufzeit des Leasingverhältnisses zahlungsfrei überlassen wird, deutet dies auch darauf hin, dass der Leasingnehmer über den gesamten wirtschaftlichen Nutzen des Vermögenswerts tatsächlich verfügen wird.

Darüber hinaus werden im Standard IFRS 17 in Paragraph 11 drei zusätzliche Merkmale eines Finanzierungsleasings genannt:

Weitere Faktoren, die einzeln oder in Kombination ebenfalls dazu führen können, dass ein Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing klassifiziert wird:

a) hat der Mieter das Recht zur vorzeitigen Beendigung des Mietvertrages, so trägt der Mieter die mit der Beendigung des Mietverhältnisses verbundenen Verluste des Vermieters;

b) sonstige Gewinne oder Verluste aus Schwankungen des beizulegenden Zeitwerts des Restwerts werden dem Leasingnehmer zugerechnet (z. B. in Form eines Mietnachlasses in Höhe des überwiegenden Teils des Verkaufserlöses am Ende der Leasingdauer); und

c) der Mieter hat die Möglichkeit, den Mietvertrag um eine weitere Periode zu einem deutlich unter dem Marktpreis liegenden Mietpreis zu verlängern.

Die in den Absätzen 10 und 11 aufgeführten Beispiele und Zeichen sind nicht immer schlüssig. Wenn andere Faktoren eindeutig darauf hindeuten, dass im Wesentlichen alle mit dem Eigentum an dem Vermögenswert verbundenen Risiken und Chancen nicht übertragen wurden, wird das Leasingverhältnis als Operating-Leasing klassifiziert. Dies kann zum Beispiel passieren:

• wenn der Vermögenswert am Ende der Leasingdauer gegen eine nicht festgelegte Zahlung in Höhe des beizulegenden Zeitwerts des Vermögenswerts zu diesem Zeitpunkt in das Eigentum übergeht, oder
• wenn eine bedingte Leasingzahlung vorliegt, sodass im Wesentlichen nicht alle diese Risiken und Chancen auf den Leasingnehmer übergehen.

Operating-Leasing

Operating-Leasingverhältnisse werden als gewöhnlicher Verkauf von Dienstleistungen erfasst. Der einzige Unterschied zum Verkauf von Dienstleistungen besteht in der Bezeichnung der Zeile in der Bilanz, die die Vorauszahlung für den Leasingvertrag bezeichnet: „Abgegrenzte Aufwendungen“ beim Leasingnehmer und „Abgegrenzte Erträge“ beim Leasinggeber.

Bei einem Operating-Leasing werden Leasingzahlungen (ohne Kosten für den Erwerb von Dienstleistungen wie Versicherung und Wartung) linear als Aufwand erfasst, es sei denn, ein anderer systematischer Ansatz spiegelt den Zeitpunkt des Nutzens für den Nutzer besser wider, auch wenn Zahlungen werden nicht auf dieser Grundlage erstellt.

Der Kern des vorherigen Absatzes besteht darin, dass unabhängig von dem im Mietvertrag vorgeschriebenen Zahlungsplan, wenn der Mietvertrag in Betrieb ist, die Aufwendungen gleichmäßig in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden sollten, d. h., sie sollten während der gesamten Mietdauer gleich sein des Vermögenswerts. Die Kenntnis dieser Regel wird in der Dipifr-Prüfung in der Problematik des Operating Lease genau geprüft.

Das offensichtlichste Beispiel für ein Operating Lease ist die Anmietung von Büroflächen in Business Centern oder Flächen in Einkaufszentren. Für eine Einzelperson ist dies die Vermietung einer Eigentumswohnung, die eine gute Ergänzung zum Familienbudget ist.

Finanzierungsleasing

Ein Finanzierungsleasing ist eine Sonderform des Leasings. Tatsächlich ist ein Finanzierungsleasing der Erwerb eines Vermögenswerts mit Finanzierung für diesen Erwerb durch den Leasinggeber. Wenn der Leasinggeber nicht bereit war, den Verkauf des Vermögenswerts zu finanzieren, müsste der Käufer bei der Bank einen Kredit beantragen und die erhaltenen Mittel für den Kauf des gewünschten Vermögenswerts verwenden.

Beim Finanzierungsleasing erhält der Leasingnehmer den gesamten wirtschaftlichen Nutzen des Vermögenswerts und der Leasinggeber erzielt über die Laufzeit des Leasingverhältnisses Finanzierungserträge. Wenn wir die Konventionen verwerfen und die Situation global betrachten, dann gibt es einige Ähnlichkeiten zwischen der Bank und dem Vermieter. Die Bank vermietet Gelder und erhält dafür eine Vergütung. Der Leasinggeber mietet den nicht benötigten Vermögenswert und erhält darüber hinaus eine gewisse, zeitlich gestreckte Vergütung. Beide profitieren von der Zeit: Je mehr Zeit vergeht, desto mehr Einkommen erhalten sie.

Berechnung der Finanzierungsleasingverbindlichkeit

Beispiel. 1

Am 1. Januar 2010 hat die Firma Alpha Ausrüstung im Wert von 100.000 Rubel geleast. Das Gerät hat eine Nutzungsdauer von 5 Jahren. Jährliche Leasingraten in Höhe von 23.100 zahlbar über 5 Jahre am Ende des Jahres... Der im Mietvertrag enthaltene Satz beträgt 5 % pro Jahr. Der Barwert von 1 Dollar zu 5 % pro Jahr für 5 Jahre beträgt 4,3295.

Übung. Berechnen Sie die Beträge, die in der Gesamtergebnisrechnung (Gewinn- und Verlustrechnung) und in der Bilanz (Bilanz) für das Geschäftsjahr zum 31. Dezember 2010 in Bezug auf das Leasing von Anlagen auszuweisen sind.

Lösung.

1) Erstes Posting: Betrachten wir in der Bilanz einen Vermögenswert und eine Verbindlichkeit aus Finanzierungsleasing.

Dr. Anlagevermögen Cr Fin- 100.000

Anfänglich sind die Anschaffungskosten des Vermögenswerts und die Höhe der Verbindlichkeit gleich. Darüber hinaus wird der niedrigere der beiden Beträge angesetzt: a) der beizulegende Zeitwert des Vermögenswerts und b) der Barwert der Mindestleasingzahlungen. In unserem Fall:

• 23,100 * 4,3295 = 100,011 - Barwert der Leasingraten.
• 100.000 - Fair Value der Ausrüstung

Daher nehmen wir 100.000.

2) Der Einfachheit halber gehen wir davon aus, dass der Berichtszeitraum und der Zeitraum für die Zahlung der Leasingzahlungen ein Jahr beträgt. Für das seit Beginn des Leasingverhältnisses verstrichene Jahr müssen Sie für diesen Zeitraum Zinsaufwendungen ansetzen. Dadurch erhöht sich die Leasingverbindlichkeit: 100.000 * 5% = 5.000.

Zweite Verkabelung: Dr Finance Kosten Cr Finance Leasingverbindlichkeit - 5.000

3) Am Jahresende wird eine Mietzahlung in Höhe von 23.100 (im Vertrag vorgeschrieben) fällig. Diese Zahlung verringert die Höhe der Leasingverbindlichkeit.

Dritte Verkabelung: Dr FinCr Cash - 23.100

4) Da der Leasinggegenstand vom Leasingnehmer zur Erzielung von Erlösen verwendet wird, ist sein Verbrauch anteilig als Aufwand zu erfassen. Die Abschreibungsdauer ist die kürzere aus Nutzungsdauer des Vermögenswerts und Laufzeit des Finanzierungsleasings. In unserem Fall ist für das Jahr eine Abschreibung des Anlagevermögens erforderlich, in diesem Fall 100.000 / 5 Jahre = 20.000 pro Jahr.

Vierte Verkabelung: Dr Abschreibungen auf Sachanlagen Cr Kumulierte Abschreibungen - 20.000

Die Berechnung der Finlässt sich am besten in Tabellenform darstellen. Für die Mietzahlungen zum Jahresende sieht die Tabelle wie folgt aus:

Tab. 1

81.900 = 100.000 + 5.000-23.100 ist der Saldo der Finam Ende des ersten Leasingjahres. Der Anfangsbestand am Jahresende wird zum Anfangsbestand der nächsten Periode und wird in die erste Spalte der Tabelle übertragen. Die vollständige Tabelle für 5 Jahre Leasing sieht wie folgt aus:

Tab. 2

Die Fist in einen kurz- und langfristigen Teil unterteilt. Um den kurzfristigen Teil der Finhervorzuheben, müssen Sie ihren Wert am Ende des nächsten Jahres berechnen. Die Höhe der Finzum Ende des nächsten Jahres beträgt, wie aus der Tabelle ersichtlich, 62.895. Dies ist der langfristige Teil der Verpflichtung am Ende des ersten Mietjahres. Die Differenz zwischen 81.900 und 62.895 entspricht dem kurzfristigen Anteil der Finzum Ende des ersten Jahres - 19.005.

Die Buchführung des Leasinggebers entspricht (idealerweise) der Buchführung des Leasingnehmers. Die Transaktionsbeträge werden gleich sein. Lediglich die Titel der Gegenstände und ihr Vorzeichen ändern sich: Die „Finanzierungsleasingverbindlichkeit“ des Leasinggebers wird als „Finanzierungsleasingforderung“ oder „Investition in Finanzierungsleasing“ bezeichnet, das OSD spiegelt Finanzerträge und keine Aufwendungen wider.

Tab. 3

Wenn (und in der Praxis ist genau dies der Fall) die Zahlungsfrist weniger als ein Jahr beträgt, bleibt das Berechnungsprinzip unverändert. Nehmen wir an, die Miete wird alle sechs Monate bezahlt. Die Tabelle ist in diesem Fall genau die gleiche wie für jährliche Zahlungen. Für die Zinsberechnung müssen Sie jedoch einen Sechsmonatssatz verwenden, und die Verpflichtung zum Ende des Berichtszeitraums (das erste Jahr des Leasings) steht in der zweiten Zeile der Tabelle.

Bei monatlichen Mietzahlungen müssen Sie eine Platte erstellen, in der jede Zeile einem Monat entspricht, und der Zinssatz beträgt monatlich.

Woher bekomme ich den Zinssatz zur Berechnung der Einnahmen/Ausgaben eines Finanzierungsleasings?

Beim Finanzierungsleasing ist die Ermittlung des Zinssatzes für anfallende Erträge/Aufwendungen einfacher als die Schätzung des Diskontierungszinssatzes für ein bestimmtes Unternehmen. Ist der Mietpreis nicht im Mietvertrag angegeben, kann er anhand der im Mietvertrag enthaltenen Aufstellung der Mietzahlungen berechnet werden. Und dann ist es eine Frage der Mathematik. Alles, was Sie tun müssen, ist den internen Zinsfuß (IRR) aller Zahlungsströme aus dem Vertrag zu bestimmen, d.h. alle Mietzahlungen. Wie das geht, wird in einem separaten Artikel auf dieser Seite beschrieben. Du kannst es benutzen.

Wie wird das Mieten bei der Dipyfr-Prüfung getestet?

In der Dipyfr-Prüfung verwendet Paul Robins bei seinen Aufgaben am häufigsten den Operating Lease. Der Hauptpunkt, den er prüft, ist die Gleichmäßigkeit der Mietkostenabgrenzung. Als Komplikation fügt er der Bedingung solcher Aufgaben eine Zahlung zu Beginn der Mietzeit hinzu, entweder vom Mieter (Kaution) oder vom Vermieter (Incentive). Diese Pauschalzahlungen sind in die Berechnung der Mietkosten für das Jahr einzubeziehen: zu den Gesamtzahlungen für das Operating-Leasing zu addieren oder davon abzuziehen.

Finanzierungsleasing wird in der Dipyfr-Prüfung bei Problemen mit dem Immobilienleasing getestet. Bei Immobilienleasing sind Grundstücke und Gebäude, die Bestandteil des Leasinggegenstands sind, für die Klassifizierung des Leasingverhältnisses gesondert zu behandeln.

Grundstücke haben in der Regel eine unbegrenzte wirtschaftliche Lebensdauer. Wenn also nicht damit zu rechnen ist, dass das Grundstück bis zum Ende der Pachtzeit in das Eigentum des Pächters übergeht, gilt in diesem Fall die Pacht des Grundstücks als Operating-Leasing, da der Pächter nicht alle Risiken übernimmt und Vorteile, die mit dem Besitz des Grundstücks verbunden sind. Gebäude als Bestandteil von Leasingobjekten werden je nach Vertragsbedingungen als Finance- oder Operating-Leasing klassifiziert.

Typisches Problem beim Finanzierungsleasing bei der Dipifr-Prüfung

Am 1. April 2011 begann Alpha mit der Vermietung einer Immobilie. Die Mietdauer beträgt 40 Jahre. Nach Beendigung des Mietverhältnisses wird die Immobilie an den Vermieter zurückgegeben.

Der Marktwert der Pachtrechte zu Beginn des Pachtverhältnisses wurde auf 15.000 Mio. für das Gebäude und auf 12.000 Mio. für das Grundstück geschätzt. Die jährlichen Leasingzahlungen wurden auf 1.800 Millionen US-Dollar festgelegt, die zum Jahresende fällig sind, wobei die erste Zahlung am 31. März 2012 fällig ist. Der im Mietvertrag enthaltene Jahreszinssatz beträgt 6%. Die geschätzte Nutzungsdauer des Gebäudes zum 1. April 2011 beträgt 40 Jahre. Der kumulierte Barwert von 1 US-Dollar, der am Ende jeder der 40 Jahresperioden zu einem Zinssatz von 6% zahlbar ist, beträgt 15.046 US-Dollar.

Übung. Erläutern Sie, begleitend zu den Berechnungen, die buchhalterische Auslegung dieses Vorgangs in den Abschlüssen für das Geschäftsjahr zum 31. März 2012. Die in der Gesamtergebnisrechnung und in der Bilanz ausgewiesenen Beträge sind zu berechnen.

Bitte beachten Sie, dass die Lösung dieses Problems drei Punkte beinhaltet: 1) Erklärungen, 2) Berechnungen, 3) Aussagen aus den Aussagen. Weitere Details darüber, was die Antwort auf eine situative Aufgabe enthalten sollte, finden Sie im Artikel.

Lösung.

1. Grundstücke und Gebäude sind für die Klassifizierung von Mietverträgen getrennt zu behandeln.
2. Die Pacht eines Grundstücks ist betrieblich, da das Grundstück eine unbegrenzte Lebensdauer hat und nach Ablauf der Pachtzeit an den Vermieter zurückgegeben werden muss.
3. Die Leasingzahlung ist proportional zum beizulegenden Zeitwert der Leasingrechte, d.h. 1.800 müssen 5: 4 geteilt werden (15.000: 12.000). Dies bedeutet, dass 800 auf die Pacht eines Grundstücks und 1.000 auf die Pacht eines Gebäudes entfallen.
4. Beim Leasing des Gebäudes handelt es sich um ein Finanzierungsleasing, da a) die Leasingdauer der Nutzungsdauer des Gebäudes entspricht und b) der Barwert der Leasingraten 1.000 * 15.046 = 15.056 dem beizulegenden Zeitwert des Gebäudeleasings 15.000 nähert.
5. Das Gebäude wird am niedrigsten von 15.046 und 15.000 reflektiert, d.h. in Höhe von 15.000. Die Abschreibung für den Zeitraum beträgt 15.000 * 1/40 = 375

1. Langfristige Verbindlichkeiten aus Finanzierungsleasing = 14.794, kurzfristige - 14.900 - 14.794 = 106

OFP am 31.03.12:

• Gebäude im Rahmen eines Finanzierungsleasings: 14.625 = 15.000 - 375
• langfristige Verbindlichkeiten aus Finanzierungsleasing - 14.794
• kurzfristige Verbindlichkeiten aus Finanzierungsleasing - 106 (14.900 - 14.794)

OSD für das am 31.03.12 endende Jahr:

• OS-Abschreibung - 375 = 15.000 / 40 Jahre
• Betriebsleasingkosten - 800
• Finanzierungsleasingkosten - 900

Das letzte Mal, dass ein solches Problem zur Prüfung eingereicht wurde, war im Juni 2012, also bereits vor 3 Jahren. Daher ist es sehr wichtig, auf das Auftreten dieser Art von Problem bei Dipyfr im Juni 2015 vorbereitet zu sein.

Leaseback

Der Begriff „Leaseback“ bedeutet, dass das Unternehmen, das einen Vermögenswert besitzt, den Vermögenswert verkauft, Barmittel beim Verkauf erhält und dann denselben Vermögenswert mietet. Ein Leaseback kann entweder ein operatives oder ein Finanzierungsleasing sein, je nachdem, welche Art von Leasing vom Verkäufer und Käufer des Vermögenswerts nach dem Kauf und Verkauf genutzt wird. Dieses Thema wird in einer der folgenden Veröffentlichungen ausführlicher behandelt. Hier werde ich nur eine Analyse geben, wie der Prüfer Dipyfr Leaseback beim Schreiben von Problemen einsetzt.

Paul Robins reichte die Leaseback-Themen für die Prüfung zweimal ein: im Dezember 2013 mit dem Verkauf des Vermögenswertes unter dem Fair Value und im Dezember 2010 mit dem Verkauf über dem Fair Value. Achten Sie in beiden Fällen auf die buchhalterische Behandlung der Differenzen zwischen dem Verkaufswert eines Vermögenswerts und seinem beizulegenden Zeitwert.

Im März und Dezember 2009 wurden Sale-and-Finance-Leasebacks als Anmerkung zu Emission #2 verwendet. Die zweite Frage testete die Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung aus der Bilanz und fehlt nun im neuen Prüfungsformat. Seitdem hat Paul Robins das Thema Leaseback-Finanzierung nie wieder aufgegriffen. Ob eine solche Frage im Anhang zur Konsolidierung auftauchen wird, weiß ich nicht. Darauf haben wir lange gewartet und sind des Wartens schon müde.

MIETE ALS FINANZIERUNGSQUELLE

Anlagevermögen, dessen Bewertung sich in den Abrechnungen von Unternehmen widerspiegelt, gehört ihnen meistens als Eigentum. Die Hauptsache ist jedoch nicht zu besitzen, sondern effektiv nutzen diese Mittel. Eine der Möglichkeiten, Vermögenswerte für ihre spätere Verwendung zu erwerben, besteht darin, sie zu kaufen; eine andere Alternative ist die Miete (Leasing). Bis in die 1950er Jahre. der leasingbegriff wurde hauptsächlich mit immobilien, also grundstücken und gebäuden, in Verbindung gebracht. Nahezu jede Art von Vermögenswerten kann heute geleast werden, wobei etwa 30 % des neuen Anlagevermögens von Unternehmen durch Leasingverträge erworben werden.

Mietarten

Zu den wichtigsten Leasingarten gehören: 1) operative, 2) finanzielle oder Kapitalleasing, 3) rückzahlbar, 4) kombiniert.

Operating-Leasing

Operating-Leasing(Operating Lease), manchmal auch genannt Service, schlägt vor, wie Finanzierung, so und technischer Service Anlage. IBM war einer der Pioniere solcher Operationen: Computer und Vervielfältigungsgeräte, Autos und Lastwagen sind die Hauptobjekte von Operating Leases. Der Eigentümer der Immobilie heißt Vermieter(Vermieter), Benutzer - Mieter(Mieter). Typischerweise erlegen solche Mieten dem Vermieter die Verantwortung für die Wartung der geleasten Ausrüstung auf, und die Kosten für die Wartung sind oft in den Mietzahlungen enthalten.

Ein weiteres wichtiges Merkmal eines Operating Lease ist unvollständigAmortisation. Die im Mietvertrag geforderten Zahlungen reichen nicht aus, um die gesamten Kosten der Ausrüstung zu decken. Die Geräte werden für einen deutlich kürzeren Zeitraum als die erwartete Nutzungsdauer geleast, und der Leasinggeber beabsichtigt daher, seine gesamten Kosten entweder durch die Verlängerung des Mietvertrags, den Abschluss eines neuen Vertrages oder durch den Verkauf der Geräte zu decken.

Das letzte Merkmal des Operating Lease ist die Klausel Stornierung, dem Mieter das Recht zu geben, den Mietvertrag zu kündigen und die Geräte vor Beendigung des Hauptvertrages zurückzugeben. Dies ist für den Mieter ein wichtiger Aspekt, da Geräte zurückgegeben werden können, wenn sie technisch veraltet oder aufgrund des Mieterrückgangs nicht mehr benötigt werden.

Finanz- oder Kapitalleasing

Finanzierungsleasing(Finanzleasing), manchmal auch genannt Hauptstadt(Kapital), unterscheidet sich von operativ dadurch, dass: 1) schlägt nicht vor Wartung durch den Vermieter, 2) nicht abgesagt werden und 3) Vorstellt sich vor vollständige Abschreibung des Vermögenswerts (der Leasinggeber erhält Mietzahlungen in Höhe des vollen Preises der geleasten Ausrüstung zuzüglich einiger Einnahmen). Basierend auf dem Mustervertrag wählt der Leasingnehmer geeignete Konditionen aus, verhandelt mit dem Herstellerlieferanten Preis und Lieferzeit, stimmt dann zu, dass die Leasinggesellschaft die Geräte vom Hersteller oder Händler kauft und schließt gleichzeitig den Geräteleasingvertrag ab. Die Leasingbedingungen sehen die vollständige Amortisation der Investition des Leasinggebers und die erforderliche Rendite des ausstehenden Restbetrags zu dem Zinssatz vor, den der Leasingnehmer für das befristete Darlehen zahlen würde. Beträgt der Zinssatz für ein befristetes Darlehen beispielsweise 10 %, wird im Mietvertrag in etwa die gleiche Rendite vereinbart.

Der Mieter hat das Recht, den Mietvertrag zu einem reduzierten Preis zu verlängern. Die Miete kann erst nach vollständiger Zahlung des Mieters storniert werden. Da der Vermieter mehr verdient als die Investition in die Ausstattung, wird diese Art des Mietverhältnisses oft als Netz leasen ("netto, netto" leasen).

Das Finanzministerium der Russischen Föderation hat methodische Leitlinien für die Anwendung der Übergangsbestimmungen des GHS "Sachvermögen" erstellt, um die Arbeit in Bezug auf Fragen der Reflexion bei der Rechnungslegung zu den entsprechenden Bilanzkonten des Immobilienvermögens zu leiten.

Achten Sie bei der jährlichen Bestandsaufnahme unbedingt auf die Miet- und unentgeltlichen Nutzungsverträge für alle Objekte, die Ihre Einrichtung ohne Zuordnung zur Betriebsführung erhält. Jetzt werden solche Objekte in Ihrem Konto hinter dem Saldo auf Konto 01 () aufgeführt.

Wählen Sie alle Leasingverhältnisse und Leasingverhältnisse aus, die als nicht operatives (Finanz-) Leasingverhältnis gelten. Überprüfen Sie dazu, ob die Kriterien in. Es müssen nicht alle Kriterien erfüllt sein. In den Schildern angegeben, auch separat, sind die Grundlage für die Klassifizierung von Immobilien als Gegenstand des Finanzierungsleasings.

Priorisieren Sie Finanzierungsleasing-Kriterien. Auch wenn es Anzeichen für ein Operating-Leasing gibt, aber gleichzeitig Anzeichen für ein Finanzierungsleasing, klassifizieren Sie die Immobilie als Finanzierungsleasing.

Trotz des recht komplexen Wortlauts des Standards ist der wesentliche Unterschied zwischen Finanzierungs- und Operating-Leasingverhältnissen nicht schwer zu verstehen. Betrachten wir das Problem anhand von Beispielen.

Beispiel 1

Die Restnutzungsdauer der Anlage beträgt 20 Jahre und ist für die gesamten 20 Jahre vermietet. Darüber hinaus muss der Mieter laut Vereinbarung Mietzahlungen in Höhe von 4,9 Millionen Rubel leisten. und erhält das Recht, das Objekt zu erwerben.

In diesem Fall ist die Laufzeit des Leasingverhältnisses mit der Restnutzungsdauer vergleichbar – eines der Anzeichen für ein Finanzierungsleasing liegt vor. Zudem ist die Laufzeit des Mietvertrages wichtig, aber nicht das einzige Kriterium für die Bestimmung der Mietart. Ein weiteres Zeichen für ein Finanzierungsleasing ist die Vergleichbarkeit der gesamten Leasingraten mit dem beizulegenden Zeitwert der Immobilie (). Wenn eine Struktur auf dem Markt für ca. 5 Millionen Rubel gekauft werden kann und laut Mietvertrag insgesamt 4,9 Millionen Rubel zu zahlen sind, können wir von einem Finanzierungsleasing sprechen. In einer solchen Situation kauft der Mieter das Objekt sozusagen auf.

Tatsächlich werden in unserem Beispiel alle nützlichen Eigenschaften des Vertragsgegenstandes auf den Leasingnehmer übertragen, daher sollte diese Eigenschaft als Gegenstand des Finanzierungsleasings vom Leasingnehmer auf Konto 101 () ausgewiesen werden. Aber der Vermieter hat bei der Vermietung der Immobilie in einem Finanzierungsleasing alle seine nützlichen Eigenschaften übertragen. In Zukunft wird er das Nutzpotential des Objekts nicht mehr nutzen können, um Nutzen aus seiner Nutzung zu ziehen - das Objekt entspricht nicht dem Begriff "Asset" (). Daher muss der Vermieter es aus der Bilanz abschreiben ().

Beispiel 2

Wird das Objekt bei einer Restnutzungsdauer von 20 Jahren nur für 3 Jahre gemietet, ist das Zeichen eines Operating Lease sichtbar. Bei einem Operating-Leasing verbucht der Leasinggeber den Leasinggegenstand weiterhin auf Konto 101 (), und der Leasingnehmer muss das Nutzungsrecht auf einem Sonderkonto () verbuchen. Dafür ist geplant, ab dem 1. Januar 2018 ein neues Konto 111 „Eigentumsnutzungsrechte“ in den Kontenplan einzuführen.