Operating-Leasing. Was ist ein Operating-Leasing? Operating-Leasing spart Steuern

Leasing - eine laufzeitabhängige entgeltliche Nutzung von Immobilien auf Grundlage eines Vertrages, die für den Leasingnehmer zur Ausübung unternehmerischer und sonstiger Tätigkeiten erforderlich ist.

Die Person, die die Immobilie gemietet hat, wird Mieter genannt, und derjenige, der die Immobilie zur Verfügung gestellt hat, ist der Vermieter. Das Verhältnis zwischen Leasingnehmer und Leasinggeber wird durch den Leasingvertrag bestimmt. Die Vereinbarung über die Überlassung des Mietgegenstandes durch den Mieter an einen Dritten wird als Untermiete bezeichnet. Die Methodik zur Bilanzierung von Leasingverhältnissen wird durch P(S) BU 14 „Miete“ festgelegt.

Ein Operating-Leasing ist ein Leasingverhältnis, das kein Finanzierungsleasing ist.

Untermiete - eine Vereinbarung über die Übertragung des Mietgegenstandes durch den Mieter an einen Dritten.

Ein Finanzierungsleasing ist ein Leasingverhältnis, bei dem auf den Leasingnehmer alle Risiken und Chancen übertragen werden, die mit dem Recht zur Nutzung und zum Besitz eines Vermögenswerts verbunden sind. Ein Leasingverhältnis gilt als Finanzierungsleasing, wenn mindestens eines der folgenden Merkmale vorhanden ist:

Der Leasingnehmer erwirbt nach Ablauf der Laufzeit des Leasingverhältnisses das Eigentum an dem Leasinggegenstand;

Der Leasingnehmer hat die Fähigkeit und Absicht, den Leasinggegenstand zu einem Preis zu erwerben, der unter seinem beizulegenden Zeitwert zum Erwerbszeitpunkt liegt;

Die Laufzeit des Leasingverhältnisses entspricht dem Großteil der Nutzungsdauer (Betriebsdauer) des Leasinggegenstandes;

Der Barwert der Mindestleasingzahlungen ab Beginn der Leasingdauer ist gleich oder größer als der beizulegende Zeitwert des Leasinggegenstandes.

Die im Rahmen des Operating-Leasingvertrags übertragene Immobilie verbleibt in der Bilanz des Leasinggebers. Beim Leasingnehmer werden solche Immobilien bilanziell erfasst. Im Rahmen eines Finanzierungsleasings übertragene Immobilien werden der Bilanz des Leasingnehmers gutgeschrieben. Die Übergabe und Rückgabe des Mietgegenstandes wird durch eine Annahme- und Übergabeakte formalisiert.

In ein Operating-Leasingverhältnis übertragenes Anlagevermögen verbleibt in der Bilanz des Leasinggebers und wird im Konto 10 „Anlagevermögen“ mit der Zuordnung in den analytischen Ledgern zu einer separaten Gruppe bilanziert, in der vermerkt ist, dass diese Gegenstände in ein Operating-Leasingverhältnis übergegangen sind .

Der Leasingnehmer verbucht die Leasinggegenstände auf dem außerbilanziellen Konto 01 „Leasing-Anlagevermögen“. Er muss eine Kopie der Inventarkarte oder einen Auszug aus dem Inventarbuch vom Vermieter der Abnahmebescheinigung der Mietgegenstände beifügen. Diese Karten werden vom Mieter separat aufbewahrt. Nach Rückgabe des Mietgegenstandes an den Vermieter schreibt der Mieter diesen ausserbilanziell ab, entnimmt eine Kopie der entsprechenden Karte aus dem Archiv und legt diese zusammen mit der Abnahmebescheinigung bei den Unterlagen für die aktuelle Monat. Bei der Übergabe eines Mietgegenstandes erteilt der Empfänger dem Vermieter eine Vollmacht zur Entgegennahme von Wertgegenständen. Auch die Rückgabe eines Objekts aus dem Mietvertrag wird mit einer Vollmacht abgewickelt.

Der Vermieter (Eigentümer) berechnet die Abschreibung nach den festgelegten Sätzen für die vermieteten Gegenstände: die Belastung des Kontos 23 "Produktion" (ein separates Unterkonto zur Abrechnung der Mietkosten) und die Gutschrift des Kontos 13 "Abschreibung (Amortisation) des Anlagevermögens". ". Neben der Abschreibung werden auch sonstige Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Betrieb des Mietgegenstandes zu Lasten des Kontos 23 belastet, sofern diese vom Vermieter vorgenommen werden. Aufwendungen des Leasinggebers im Zusammenhang mit dem Abschluss des Leasingvertrages (Rechtsdienstleistungen, Provisionen) werden als sonstiger betrieblicher Aufwand der Berichtsperiode erfasst, in der sie angefallen sind. Ab Konto 23 werden monatlich Ausgaben zu Lasten des Unterkontos abgeschrieben.

Erhält der Vermieter die Miete im Voraus, so weist er diese zunächst im Rechnungsabgrenzungsposten ab: Sollkonto 31 „Bankkonten“ und Habenkonto 69 „Abgrenzungsposten“. Gleichzeitig wird die Steuerschuld für die Umsatzsteuer ausgewiesen: Belastung des Unterkontos 643 „Steuerverbindlichkeiten“, Gutschrift des Unterkontos 641 „Berechnungen für Steuern“. In den folgenden Monaten werden laut Mietvertrag die Mieteinnahmen berücksichtigt: Belastung des Kontos 69, Gutschrift des Unterkontos. Die Steuerschuld für die Umsatzsteuer wird verrechnet: Belastung des Unterkontos 713, Gutschrift des Unterkontos 643.

Erträge aus Operating-Leasingverhältnissen werden als sonstige betriebliche Erträge der jeweiligen Berichtsperiode erfasst. Das Unterkonto wird belastet und das Unterkonto 713 „Erträge aus Operating-Leasing von Vermögenswerten“ mit der fälligen Miete belastet. Die Umsatzsteuer auf Leasingverhältnisse wird in der vorgeschriebenen Weise erfasst.

Die vertraglich geschuldete Miete ist in den monatlichen Ausgaben des Mieters enthalten: die Belastung der Konten 23, 91, 92, 93, 94 (je nach Verwendungsort des Mietgegenstandes) und die Gutschrift von Konto 68 " Abrechnungen für andere Transaktionen". Rückzahlung von Mietrückständen - Konto 68 Soll und Konto 31 Gutschrift "Bankkonten".

Die Korrespondenz der Rechnungen bei der Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen mit dem Leasinggeber ist in der Tabelle dargestellt. 6.14, und für den Mieter - in der Tabelle. 6.15.

Tabelle 6.14. Reflexion von Operating-Leasing-Transaktionen mit dem Leasinggeber

Tabelle 6.15. Abbildung von Operating-Leasing-Transaktionen mit Leasingnehmer

Bei der Bilanzierung von Leasingverträgen sowohl nach russischen als auch nach internationalen Standards stellen sich die Finanzdienstleistungen von Unternehmen viele Fragen. Wie kann man es einordnen? Wer sollte die Immobilie in seiner Bilanz ausweisen – der Leasinggeber oder der Leasingnehmer? Wie werden Einnahmen und Ausgaben zwischen den Berichtsperioden verteilt? In diesem Artikel werden wir die Unterschiede in den Ansätzen zur Lösung dieser Probleme betrachten, die von IFRS und RAS vorgeschlagen werden.

Miete: Betrieb oder Finanzierung?

Um das Leasingverhältnis in der Buchhaltung korrekt abzubilden, muss zunächst festgestellt werden, zu welcher Art von Leasing es gehört: Operating oder Financial, dh Leasing.
Beginnen wir mit der russischen Gesetzgebung. Um diese Frage zu beantworten, müssen Sie sich auf das Bundesgesetz vom 29. Oktober 1998 Nr. 164-FZ "Über Finanzleasing (Leasing)" (im Folgenden - das Leasinggesetz) beziehen. Der Inhalt des Mietvertrags sollte laut ihm wie folgt aussehen. Der Vermieter erwirbt die vom Mieter gewählte Immobilie von einem bestimmten Verkäufer. Der Vermieter hat dem Mieter diese Wohnung zum vorübergehenden Besitz und zur Nutzung gegen Entgelt zur Verfügung zu stellen.
Dementsprechend wird das Leasingverhältnis aus solchen Verträgen als Leasing klassifiziert. Der Rest sollte als sonstiges Leasing, also als Operating-Leasing, gezählt werden. Somit werden Leasingverhältnisse ausschließlich nach der Vertragsgestaltung klassifiziert. Bitte beachten Sie: Ein Hersteller kann in Bezug auf seine eigenen Produkte nicht als Leasinggeber auftreten.
IFRS wiederum unterteilt Leasingverhältnisse in Financial- und Operating-Leasingverhältnisse, abhängig vom wirtschaftlichen Gehalt der Transaktion. Zunächst müssen Sie herausfinden, wer die mit dem Besitz eines Vermögenswerts verbundenen Risiken trägt und von seiner Nutzung profitiert.
So beziehen sich internationale Standards auf die Verpachtung von Immobilien, bei denen alle Risiken und wirtschaftlichen Vorteile aus der Nutzung vom Leasinggeber auf den Leasingnehmer übergegangen sind.

"Internationale" Leasing-Anzeichen

IFRS bietet 5 Kriterien, anhand derer Sie feststellen können, ob die mit dem Leasing verbundenen Risiken und wirtschaftlichen Vorteile von einem Partner auf einen anderen übertragen wurden:
1. Mit Vertragsende wird der Mieter Eigentümer der Sache. Da die Immobilie während der gesamten Nutzungsdauer beim Leasingnehmer verbleibt, gehen Chancen und Risiken auf ihn über.
2. Am Ende der Leasinglaufzeit hat der Leasingnehmer das Recht, den Vermögenswert zu einem Preis zu erwerben, der deutlich unter dem beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt der Transaktion liegt. In diesem Fall muss der Mieter auch bei Abschluss eines Mietvertrages sicher sein, dass die Immobilie an ihn verkauft wird. Das heißt, am Ende der Leasingdauer muss das Eigentum an dem Vermögenswert auf den Leasingnehmer übergehen, obwohl dies nicht auf die Verpflichtungen der Vertragsparteien zurückzuführen ist.
3. Die Laufzeit des Leasingverhältnisses macht einen wesentlichen Teil der Nutzungsdauer des Vermögenswerts aus. In diesem Fall darf das Eigentum an der Immobilie nicht auf den Mieter übertragen werden. Da er die Anlage aber über den größten Teil ihrer Nutzungsdauer nutzen wird, erhält er auch den Großteil des wirtschaftlichen Nutzens.
Beachten Sie, dass IFRS keine klaren Kriterien festlegt, anhand derer bestimmt werden kann, wie viel der Nutzungsdauer eines Vermögenswerts maßgeblich ist. In der Praxis werden meist 75 Prozent verwendet. Vergessen Sie jedoch nicht, dass dies nur ein ungefährer Wert ist. Es bedeutet nicht immer, dass das Leasing als Finanzleasing einzustufen ist.
4. Der Barwert der Leasingraten zum Zeitpunkt der Vertragsunterzeichnung entspricht dem fairen Preis des Vermögenswerts oder macht einen wesentlichen Teil davon aus (in der Praxis beträgt der Indikator 90 Prozent). Das heißt, in der beschriebenen Situation kauft der Mieter das Objekt tatsächlich mit Ratenzahlung.
5. Das Objekt ist so beschaffen, dass nur der Mieter es ohne größere Veränderungen nutzen kann.
Der Mietvertrag ist also klassifiziert. Handelt es sich um ein Operating-Leasing, sind die Bilanzierungsunterschiede nach RAS und IFRS unwesentlich. Die Bilanzierungsregeln für Finanzierungsleasingverhältnisse unterscheiden sich jedoch grundlegend.

Gleichgewichtsstreit

Es ist erforderlich, herauszufinden, welche der Parteien des Finanzierungsleasings die Immobilie in ihrer Bilanz akzeptiert.
In der russischen Rechnungslegung wird der Vertragstext von entscheidender Bedeutung sein. Schließlich können die Partner einvernehmlich über das Thema Leasing entscheiden (Artikel 31 des Leasinggesetzes).
Wenn das Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing klassifiziert wird, muss der Leasinggeber gemäß den Vorschriften der IFRS die Immobilie aus seiner Bilanz abschreiben. Der Mieter muss die Werte in sich selbst berücksichtigen. In der russischen Rechnungslegung kann der Vermögenswert nach Vereinbarung der Partner in der Bilanz des Leasinggebers verbleiben. In diesem Fall wird der Leasingnehmer diese Immobilie auf einem außerbilanziellen Konto verbuchen.

Bilanzierung von Finanzierungsleasingverträgen durch Leasingnehmer ...

1. Erste Anerkennung. Zu Beginn der Leasingdauer hat der Leasingnehmer die erhaltenen Vermögenswerte und die daraus resultierenden Verbindlichkeiten in seiner Bilanz auszuweisen. Grundsätzlich werden Immobilien zum beizulegenden Zeitwert bewertet. Stellt sich heraus, dass sie höher ist als der abgezinste Betrag der Mindestleasingzahlungen, wird die Höhe der Miete buchmäßig erfasst. Das heißt, Immobilien werden mit der niedrigeren der beiden Bewertungen reflektiert (Prinzip des Konservatismus).
Der Barwert der Mindestleasingzahlungen wird auf Basis des im Leasingvertrag impliziten Zinssatzes ermittelt. Letzterer wird auch als impliziter Zinssatz bezeichnet – derjenige, den der Leasinggeber bei der Berechnung der Leasingraten verwendet. In den meisten Fällen ist es dem Mieter natürlich nicht bekannt. Dann müssen Sie den Zinssatz eines Bankdarlehens verwenden, dessen Zahlungsplan den Bedingungen des Mietvertrags entspricht.
Unterschreitet der Barwert der Mindestleasingzahlungen den beizulegenden Zeitwert der Immobilie, ist er auf den Wert des letzteren zu erhöhen. Alle anfänglichen Ausgaben des Mieters sind in dem Betrag enthalten, zu dem er die Immobilie zur Abrechnung akzeptiert.
Die Regeln für die Berücksichtigung von Finanzierungsleasingverhältnissen in der russischen Rechnungslegung sind unterschiedlich. Wenn der Leasingnehmer also vertragsgemäß den Leasinggegenstand in seiner Bilanz akzeptieren muss, wird er diesen zum Nominalbetrag der Leasingzahlungen berücksichtigen. Das heißt, RAS berücksichtigt nicht den Zeitwert des Geldes.
Nach IFRS weist der Leasingnehmer seine Verpflichtungen gegenüber dem Leasinggeber ebenfalls zum Nominalwert aus. Gleichzeitig führt er aber ein zusätzliches Konto ein, das die Höhe der zukünftigen Zinsaufwendungen widerspiegelt. Infolgedessen wird der abgezinste Schuldenbetrag in die Bilanz aufgenommen.
2. Abrechnung von Ausgaben. Nach IFRS bestehen die Ausgaben eines Leasingnehmers im Wesentlichen aus zwei Komponenten: Abschreibungen auf den Leasinggegenstand und Zinsaufwendungen.
In RAS können die Vertragsparteien eine beschleunigte Abschreibung des Leasinggegenstandes nach Vereinbarung anwenden (Artikel 31 des Leasinggesetzes).
Nach IFRS hat der Leasingnehmer die Leasinggegenstände nach den Regeln abzuschreiben, die er für ähnliche Immobilien gilt. Gleichzeitig kann er keine beschleunigte Abschreibung feststellen.
Der Zinsaufwand für Leasingobjekte wird analog zu den Zinsen für langfristige Verbindlichkeiten der Gesellschaft nach der Effektivzinsmethode 1 erfasst. In der russischen Buchhaltung werden jedoch keine Zinsaufwendungen ausgewiesen. Die Mietkosten bestehen entweder ausschließlich aus Leasingzahlungen (bei Bilanzierung der Immobilie beim Leasinggeber) oder aus den aufgelaufenen Abschreibungen (bei Bilanzierung beim Leasingnehmer).

1 - Näheres zum Effektivzins siehe Nr. 1 des "Beraters" für 2006 (S. 60).

... und der Vermieter

1. Erste Anerkennung. Ist der Leasinggeber kein Hersteller oder Händler des Leasinggegenstandes, muss er bei der Übertragung des Vermögenswerts eine „Forderung“ bilanzieren. Die Bewertungsregeln sind die gleichen wie bei der Schuld des Mieters: Der Gesamtbetrag ist zum Nennwert auszuweisen. Außerdem müssen Sie ein zusätzliches Konto für zukünftige Zinserträge angeben. Als Ergebnis enthält der Saldo den Barwert der Schuld. Dies sind die Anforderungen der IFRS. In der russischen Rechnungslegung werden Forderungen in voller Höhe, dh zum Nennwert, ausgewiesen.
2. Einkommensanerkennung. Bei der Bilanzierung nach internationalen Standards müssen sowohl der Leasinggeber als auch der Leasingnehmer Zinserträge über die Laufzeit des Leasingverhältnisses erfassen. Und sie müssen dies systematisch und rational tun. Die konstante Gewinnrate wird auf die ausstehende Nettoinvestition des Leasinggebers in das Leasingverhältnis aufgeteilt. Letztere stellen die Differenz zwischen dem Nominalbetrag der Schulden und dem Betrag der noch nicht erhaltenen Zinserträge dar. Es handelt sich also um dieselbe Effektivzinsmethode.
Nach den RAS-Regeln kann ein Leasinggeber das Einkommen auf zwei Arten widerspiegeln. Die Wahl zwischen ihnen hängt davon ab, welcher der Partner die Immobilie bilanziert - der Leasinggeber oder der Leasingnehmer.
Im ersten Fall entspricht das Einkommen des Vermieters der Höhe der Mietzahlungen aus dem Vertrag. Im zweiten Fall ist die Differenz zwischen dem Nennbetrag aller Zahlungen und dem tatsächlichen Wert des übertragenen Vermögenswerts dem Rechnungsabgrenzungsposten zuzuordnen. In der Gewinn- und Verlustrechnung wird dieser Betrag auf Basis der Leasingbedingungen und nicht gleichmäßig wie nach IFRS berücksichtigt.
3. Abrechnung von Gewerbemietverträgen. Es gibt einen weiteren wichtigen Unterschied zwischen IFRS und RAS. Es ist mit dem sogenannten Gewerbemietvertrag verbunden. Sie sprechen darüber, wenn der Verkäufer der Immobilie als Vermieter auftritt. Das heißt, wenn ein Leasing im Wesentlichen eine Alternative zum Kauf eines bestimmten Vermögenswerts ist. In einer solchen Situation verlangt IFRS vom Leasinggeber, seine Einnahmen in zwei Arten aufzuteilen:

1. Gewinn oder Verlust, der den Einnahmen abzüglich der Aufwendungen aus dem Verkauf des Leasinggegenstands zu Marktpreisen unter Berücksichtigung aller Abschläge entspricht - zum Zeitpunkt der Erfassung des Leasings der Immobilie;
2. Zinserträge - während der gesamten Mietdauer.

Im Gegensatz zu IFRS kann ein Hersteller von Produkten nach russischem Recht nicht gleichzeitig Leasinggeber sein. Darüber hinaus verpflichtet RAS die Händler nicht, das Finanzergebnis aus dem Leasingvertrag zum Zeitpunkt des Abschlusses in der Bilanz zu berücksichtigen. Das heißt, das Abrechnungsverfahren unterscheidet sich in diesem Fall nicht von dem allgemein anerkannten.
Somit unterscheiden sich die russischen Bilanzierungsregeln für Finanzierungsleasingverträge erheblich von den internationalen. Erstens aufgrund der Tatsache, dass das Abrechnungsverfahren weitgehend von den Besonderheiten einer bestimmten Transaktion, dh von den Bedingungen des Mietvertrags, bestimmt wird. Bei der Bilanzierung dieser Leasingart nach IFRS ist der Vorrang des wirtschaftlichen Inhalts des Vertrages vor seiner Form zu beachten. Unterschiede in der Bilanzierung von Finanzierungsleasingverhältnissen sind auch darauf zurückzuführen, dass in RAS kein Konzept zum Zeitwert des Geldes existiert. Daher können inländische Unternehmen Zinserträge und Mietaufwendungen nicht gleichmäßig auf Basis des Effektivzinssatzes verteilen.

Tisch
Unterschiede in der Leasingbilanzierung nach russischen und internationalen Standards

Leasingverhältnisse sind eine sehr gängige Praxis im Unternehmertum. Bei der Eingabe sollten Sie daran denken, dass der Mietvertrag korrekt gebucht werden muss. Viele Transaktionen, einschließlich dieser, unterliegen den internationalen Standards IAS. In der inländischen Rechnungslegung existiert kein separater Kontenplan für die Leasingbilanzierung, jedoch werden in RAS und IFRS Operating-Leasingverhältnisse in gleicher Weise bilanziert. Wie dies genau geschieht und wie sich ein Operating-Leasing von einem Financial-Leasing unterscheidet, beschreiben wir im Folgenden genauer.

Was ist ein Operating-Leasing?

Ende 2016 erließ das Finanzministerium der Russischen Föderation die Verordnung Nr. 258n, mit der der föderale Rechnungslegungsstandard "Miete" für Unternehmen des öffentlichen Sektors genehmigt wurde. Dieser Standard besagt, dass Leasingverhältnisse operatives Leasing oder Finanzierungsleasing sein können.

Mietverhältnis- dies ist der Erwerb oder die Abgabe zum vorübergehenden Betrieb oder vorübergehenden Besitz von materiellen Werten. Gleichzeitig erhalten beide Parteien bestimmte Vorteile:

• der Vermieter behält das Eigentum an dem Materialwert oder kann ihn am Ende der Mietzeit verkaufen, wobei ihm zusätzliche Bareinnahmen garantiert werden;
• der Mieter gibt kein Geld für den Kauf der Immobilie aus, kann es aber nutzen;
• Steuerboni für beide Seiten.

FÜR IHRE INFORMATION! Der Abschluss eines Mietverhältnisses wird durch den Abschluss eines Mietvertrages (sog. „Mietvertrag“) oder eines Vertrages über die unentgeltliche Nutzung besiegelt.

Der IFRS-Standard unterteilt Leasingverhältnisse in operative und nicht operative (Finanz-)Leasingverhältnisse. Operating-Leasing- Eigentumsübertragung mit relativ kurzer Zeit der vorübergehenden Nutzung oder des Besitzes, die deutlich unter der Nutzungsdauer liegt (gleiches Kostenverhältnis: die Miete ist viel niedriger als der tatsächliche Preis des übertragenen Materialwertes). Die Zahlungen aus dem Mietvertrag decken nicht den Gesamtwert der erhaltenen Vermögensgegenstände, sie sind ausschließlich Zahlungen für die Nutzung der Sache, nicht aber für die Sache selbst.

AUF EINEN HINWEIS! Wenn der Begriff "Leasing" in seiner üblichen, alltäglichen Bedeutung verwendet wird, bedeutet dies meistens nur ein Operating-Leasing - es ist häufiger als ein finanzielles. Ein Beispiel ist zum Beispiel die Anmietung eines Büros in einem Business Center oder die Vermietung einer Wohnung durch eine Einzelperson.

Unterschied zwischen Operating-Leasing und Finanzierungsleasing

Finanzierungsleasing- eine andere Art der vorübergehenden Übertragung von Vermögenswerten, bei der Zahlungen für das Leasing und die Nutzungsdauer praktisch mit der Gesamtlebensdauer von Sachwerten und ihrem realen Wert "verschmelzen". Wie unterscheidet es sich vom Operationssaal?

1. Risiken und Vorteile... Dies ist der wesentliche Unterschied zwischen dieser Form des Mietvertrags und einem Betriebsvertrag: Beim Finanzierungsleasing übernimmt der Empfänger zusammen mit der Immobilie alle Vorteile aus ihrem Besitz, aber mit ihnen alle Risiken. Im Betrieb werden die Vorteile des Eigentums und die damit verbundenen Risiken nicht vollständig übertragen.
2. Mieten oder leasen? Ein weiterer Unterschied betrifft die Leasingbilanzierung. Operating-Leasingverhältnisse werden nach IFRS und RAS gleich behandelt. Finanzielles wird jedoch nur in Paragraph 13 des GHS „Miete“ betrachtet, und in den russischen Rechnungslegungsstandards wird stattdessen der Begriff „Leasing“ verwendet. Leasing ist bei der Bilanzierung nach den Vorschriften des einschlägigen Gesetzes („Über Leasing“) zu berücksichtigen, das vom IAS-Standard abweicht.
3. Bedeutung ist wichtiger als Form. Dieses in der internationalen Normung maßgebende Prinzip wird durch die Klassifizierung von Pachtverhältnissen sehr deutlich: Die Form des erstellten Vertrages ist für die Qualifizierung des Pachtverhältnisses nicht so wichtig wie das wirtschaftliche Wesen dieses Geschäfts. Es ist das Verhältnis von Risiken und Nutzen, das bei der Bestimmung der Art des Leasings – finanzieller oder betrieblicher Art – Priorität hat.

HINWEIS! Alle Merkmale eines Finanzierungsleasings, einfache und zusätzliche, werden in Paragraph 11 der IFRS beschrieben.

Berücksichtigung von Operating-Leasingverhältnissen in der Rechnungslegung

Aus buchhalterischer Sicht ist ein Operating-Leasing ein normaler Verkauf von Dienstleistungen mit dem einzigen Unterschied - die Bilanz enthält eine separate Zeile für die Vorauszahlung des Leasings, die von den Parteien unterschiedlich bezeichnet wird:

• beim Leasinggeber handelt es sich um „Abgegrenzte Erträge“;
• vom Leasingnehmer - "Abgegrenzte Aufwendungen".

WICHTIG! Bei der Bilanzierung eines Operating-Leasingverhältnisses sind alle Zahlungen gleichmäßig, d. h. in gleicher Höhe über die Laufzeit des Leasingverhältnisses, abzugrenzen. Dabei spielt der im Vertragstext festgelegte Zahlungsplan keine Rolle: Ein Operating-Leasing garantiert einen gleichmäßigen Leistungsbezug.

Was ist in der Buchhaltung des Mieters zu berücksichtigen?

Der Eigentümer der Immobilie im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses muss in der Bilanzierung folgende Gegenstände berücksichtigen:

• auf dem neuen Bilanzkonto 0 111 40 000 "Recht zur Nutzung des Eigentums" - die Rechte zum Betrieb des Vermögenswerts (die Höhe der Leasingzahlungen für die gesamte Leasingdauer);
• auf dem Bilanzkonto 0 302 24 000 „Abrechnungen für die Miete für die Nutzung von Immobilien“ - Geld, das als Miete bestimmt ist;
• auf dem neuen Bilanzkonto 0 104 40 450 "Abschreibung des Rechts zur Nutzung der Immobilie" - die Abschreibung des Rechts zur vorübergehenden Nutzung des Vermögenswerts wird abgeschrieben (monatlich in Höhe der Leasingzahlungen);
• auf den entsprechenden Konten der analytischen Buchführung (0 302 00 000 "Verbindlichkeiten", 0 109 00 000 "Kosten der Herstellung von Fertigprodukten, Bauleistungen, Dienstleistungen", 0 401 20 000 "Aufwendungen des laufenden Geschäftsjahres") - die Kosten von bedingten Zahlungen, die zum Zeitpunkt ihrer Entstehung (in der Regel monatlich) anfallen. Bedingte Zahlungen sind solche Aufwendungen, die bei der Nutzung von Eigentum entstehen und nicht im Vertragstext festgelegt sind, deren Höhe sich nebenbei bestimmt.

BEACHTEN SIE!„Das Nutzungsrecht am Eigentum“ ist ein neuer, eigenständiger Buchhaltungsgegenstand, der als nicht finanzieller Vermögenswert erfasst wird. Sein Restwert kann in Richtung einer Reduzierung der Leasingverbindlichkeiten rückgängig gemacht werden, wenn der Leasingbetrag vorzeitig bezahlt wurde, während der Mehrgewinn natürlich nicht berücksichtigt wird.

Merkmale der Buchhaltung mit dem Vermieter

Die Bilanzierung behandelt Leasing als den Erwerb eines Nutzungsrechts für eine bestimmte Zeit.

Die Partei, die ihr Eigentum für den im Vertrag festgelegten Zeitraum in Besitz oder Betrieb übergibt, hat folgende Gegenstände in ihrer Buchführung:

• auf dem Bilanzkonto 0 205 21 000 „Abrechnungen mit Einkünften aus Operating-Leasing-Verhältnissen“ - Geld vom Nutzer des Vermögenswerts erhalten;
• auf den entsprechenden Ausserbilanzkonten 25 „Zur entgeltliche Nutzung überlassene Immobilie (Leasing)“, 26 „Zur freien Nutzung überlassene Immobilie“ - interne Vermögensübertragungen ohne Veräußerungsanzeige;
• auf dem Bilanzkonto 0 401 40 121 "Abgegrenzter Ertrag aus Operating-Leasing" - der erwartete Gewinn aus der Zahlung von Leasingverpflichtungen für die gesamte Laufzeit des Leasingverhältnisses;
• auf Bilanzkonten 0 205 35 000 "Berechnungen der Erträge aus bedingten Leasingzahlungen", 0 401 10 135 "Einkünfte des laufenden Geschäftsjahres aus bedingten Leasingzahlungen" - Berechnung der Erträge aus bedingten Leasingzahlungen.

Wie Sie sehen, werden die verschenkten Vermögenswerte nicht aus der Bilanz abgeschrieben, sondern verbleiben auf dem Konto, die Veränderungen sind nur im analytischen Konto sichtbar.

BEACHTUNG! Bei vorzeitiger Rückzahlung des Leasingverhältnisses wird der Saldo der prognostizierten Erträge auf dem Konto ohne Erfassung des Verlusts in eine Minderung der Leasingforderung gegenüber dem Empfänger des Vermögenswerts umgerechnet.

Steuerliche Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen

Jegliche Leasingtransaktionen unterliegen einer Besteuerung von 18 %, die in diesem Fall auf den Einnahmen aus Operating-Leasingverhältnissen berechnet wird. Der Betrag wird auf Basis des in der Buchhaltung gebuchten Finanzergebnisses berechnet.

BEACHTEN SIE! Bei der Übertragung des Vermögenswerts selbst wird keine Mehrwertsteuer erhoben, sondern nur auf Mietzahlungen. Zum Zeitpunkt der Übertragung des Vermögensgegenstandes sind die Parteien nicht zur Zahlung der Mehrwertsteuer verpflichtet.

Nicht abgegrenzt, weil der Vermögenswert nicht in der Bilanz des Leasinggebers belastet wird und das Einkommen des Leasingnehmers nicht erhöht. Bei den Mietzahlungen handelt es sich bereits um Finanzerträge (Aufwendungen), daher fallen sie unter „sonstige Erträge/Aufwendungen“ in die Bemessungsgrundlage dieser Steuer.

Operating-Leasing oder Operating-Leasing - Englisch Operating-Leasing ist ein Vertrag, der es dem Mieter ermöglicht, die Immobilie kurzfristig zu nutzen, ohne das Eigentum an der Immobilie zu erlangen. Ein Beispiel für ein Operating-Leasing ist die Anmietung von Gewerbeimmobilien durch den Unternehmer, die Anmietung eines Flugzeugs durch eine Fluggesellschaft oder die Anmietung von Industrieanlagen durch Hersteller. Es gibt viele Gründe, sich für ein Operating-Leasing gegenüber anderen Leasingarten zu entscheiden oder einen Vermögenswert direkt zu erwerben.

Beim Operating Lease ist die Vertragslaufzeit in der Regel deutlich kürzer als die Nutzungsdauer des Leasinggegenstandes. Diese Art des Mietvertrags ist ideal für Mieter, die eine Immobilie nutzen möchten, ohne sie zu kaufen. Der Besitz einer Immobilie beinhaltet in der Regel viele Verantwortungen und Risiken, die inakzeptabel sein können. Ein Operating-Leasing bietet viel mehr Flexibilität, was für den Mieter sehr vorteilhaft sein kann, und ein gut geschriebener Mietvertrag kann die Geschäftskosten senken.

Das Gegenteil eines Operating-Leasingverhältnisses ist ein Finanzierungsleasing, dessen Vertrag eine teilweise Eigentumsübertragung beinhaltet. Es gibt mehrere Kriterien, die es ermöglichen, ein Leasing als Finanzierungsleasing zu klassifizieren. Es ist jedoch zu beachten, dass diese Kriterien in verschiedenen Ländern gesetzlich festgelegt sind und erheblich variieren können. In den USA muss ein Finanzierungsleasing beispielsweise vier Hauptkriterien erfüllen:

• der Vertrag muss das Recht des Mieters auf das Eigentum der Miliz am Vermögenswert am Ende des Mietverhältnisses vorsehen;
• der Rücknahmepreis muss niedriger sein als der (zum Zeitpunkt des Vertragsablaufs) beizulegende Zeitwert des Vermögenswerts;
• die Vertragslaufzeit muss mindestens 75 % der erwarteten Nutzungsdauer des Vermögenswerts betragen;
• die Summe aller Leasingzahlungen muss mindestens 90 % des ursprünglichen Betrags betragen, den der Leasinggeber beim Erwerb des Vermögenswerts gezahlt hat.

Außerdem werden Finanzierungs- und Operating-Leasingverhältnisse in Finanz- und Steuererklärungen sowie in sonstigen Finanzinformationen unterschiedlich ausgewiesen. Da diese Unterschiede erheblich sind, sind die Kriterien für die Qualifizierung eines Vertrags als Operating- oder Finanzierungsleasing in vielen Ländern gesetzlich klar definiert. Dies ist besonders für börsennotierte Unternehmen wichtig, da ihr Ruf von der Sauberkeit und Transparenz ihrer Abschlüsse abhängt.

Die Bedingungen eines Operating-Leasingverhältnisses können erheblich variieren, daher ist eine sorgfältige Prüfung und Bewertung der Bedingungen für jeden Mieter äußerst wichtig. Wenn sich die Parteien über die Bedingungen nicht einig sind oder einige der Formulierungen des Operating-Leasingvertrags für falsch halten, müssen sie den Konflikt lösen, bevor der Vertrag unterzeichnet wird und die Parteien bestimmte Verpflichtungen übernehmen. Die Vertragsunterzeichnung erschwert die Anfechtung der Vertragsbedingungen erheblich, was sowohl für den Mieter als auch für den Vermieter zu Verlusten führen kann.

Die Miete beinhaltet den beizulegenden Zeitwert und die Zinsen ( IAS17).

Leasingverhältnisse werden in Form von Operating-Leasingverhältnissen und Finanzierungsleasing / Leasing genutzt. Es wird durch IAS 17 geregelt. Bei einem Operating-Leasing wird der Vermögenswert in der Bilanz des Leasinggebers entsprechend seinen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden abgeschrieben und wertgemindert. Daher trägt der Vermieter erhebliche Risiken und Chancen. Mieteinnahmen werden nicht abgezinst. Die vom Mieter gezahlte Miete stellt die laufenden Mietkosten dar und ist in den Kosten nach der Mietertragsregelung enthalten. Die Finanzierung der Reparaturkosten des Objekts wird durch die Vereinbarung der Parteien bestimmt. Operating-Leasingverhältnisse können kurz- oder langfristig (über ein Jahr) sein.

Beim Finanzierungsleasing nutzt der Leasingnehmer (Leasingnehmer) die Leasinggegenstände zur Herstellung, zum Verkauf, zur Erzielung von Erlösen – trägt aber auch die mit dem Leasinggegenstand verbundenen Risiken (Abschreibung, Reparatur, Benachteiligung). In diesem Fall ist die Sache Eigentum des Vermieters (Vermieter), und der Mieter besitzt sie nur. Natürlich kann er das Objekt am Ende der Mietzeit kaufen, vorher ist er jedoch verpflichtet, die gesamte Miete an den Vermieter zu zahlen, d.h. durch die tatsächliche Bezahlung des Mietgegenstandes.

Leasing schützt die Interessen des Leasinggebers, daher ist der Leasingvertrag für den Leasingnehmer unwiderruflich (nur der Leasinggeber kann ihn ändern), der Leasingvertrag enthält den beizulegenden Zeitwert des Vermögenswerts und Zinsen (Kreditfinanzinstrument), die Leasinglaufzeit ist lang (mehr als die Hälfte der Nutzungsdauer des Objekts) wird eine Wertminderung beim Leasingnehmer vorgenommen. Fehlen die aufgeführten Indikatoren, wird das Leasingverhältnis unabhängig von seiner Laufzeit im Abschluss als operativ ausgewiesen. Im Allgemeinen hängt die Klassifizierung eines Leasingverhältnisses vom tatsächlichen wirtschaftlichen Inhalt des Geschäfts ab und nicht nur von seiner Rechtsform. Der Mietvertrag gilt nicht für natürliche Ressourcen und eine Reihe von Gütern (Filme, Videos, Theaterstücke, Manuskripte, Urheberrechte). Für diese Objekte werden Pachtrechte in Form von Konzessionen und Lizenzgebühren geltend gemacht. Die Verpachtung von Land gilt als Betriebsverpachtung, aber wenn sie mit einem Kauf verbunden ist, dann ist sie finanziell.

Warum wird in der Wirtschaft trotz des Mittelabflusses Leasing eingesetzt, das letztendlich das (2- bis 3-fache) der Kosten eines einmaligen Objektkaufs deckt? Tatsache ist, dass es sich bei dem Mietobjekt um hochspezialisierte Geräte handelt, die auf dem freien Markt nicht erhältlich sind. Es wird vom Mieter bestellt, um von der Veröffentlichung und dem Verkauf neuer Produkte zu profitieren und eine neue Marktnische zu besetzen. Zudem wird ein so teures Objekt durch Leasing erworben, dass es rentabler ist, für den Kauf keinen Bankkredit gegen Zinsen aufzunehmen, sondern den Leasinggeber sukzessive abzubezahlen.

Vor Mietbeginn beantwortet der Verwalter des Mieters die Frage nach dem Eigentum am Objekt nach Beendigung des Mietverhältnisses: Entweder geht es an den Vermieter zurück oder es wird vom Mieter aufgekauft. Der Mieter steht als erster in der Warteschlange für die Rücknahme, löst jedoch zum Marktpreis unter Berücksichtigung der Wertminderung des Objekts ein. Diese Seite des Mietvertrages sollte im Voraus entschieden werden, da das Objekt als eigenes abgeschrieben wird. Unsicherheit kann in der Amortisationszeit liegen. Ist sich der Leasingnehmer über das Recht zur Rücknahme des Gegenstandes im Unklaren, ist der Abschreibungsbeginn frühestens der Zeitpunkt: Vertragsschluss / Beginn der zweckdienlichen Nutzung des Gegenstandes. Die Miete enthält die Kosten des Objekts und den Mietprozentsatz:

Miete = Mindestleasingzahlungen (MLP) + Leasingzinsen

MLP bezeichnet den Nominalwert, der sich zum Zinssatz aus internem Zinssatz/internem Zinssatz/effektiver Zinssatz (interner Zinssatz, IIR; interner Renditesatz, IRR; effektiver Zinssatz) der gesamten Miete berechnet; ist ein solcher nicht bekannt, wird der Fremdkapitalzinssatz verwendet. Für den MLP werden im Rahmen des Bankdarlehens Mietzinsen berechnet – für die Restschuld j, also die fortgeführten Anschaffungskosten. Leasing ist daher ein Finanzinstrument. Das Schema zur Berechnung der fortgeführten Leasingkosten wird in IAS 17 als das richtigste angesetzt, was die Anwendung anderer Schemata nicht ausschließt, ähnlich den Methoden der Abschreibung des Anlagevermögens - für die Summe der Jahre linear. Die Anschaffungskosten des Leasingmanagements werden beim Leasinggeber als laufende Kosten erfasst, sind jedoch im Buchwert des Leasingnehmers enthalten (bei Operating-Leasingverhältnissen umgekehrt - im Buchwert des Leasinggebers und I in den laufenden Kosten des Leasingnehmers).

Wird der Leasinggegenstand nicht in die Bilanz des Leasingnehmers übernommen, sondern verbleibt in der Bilanz des Leasinggebers, wird keine Abschreibung vorgenommen, sondern die Miete berücksichtigt. Diese Regelung kann für den Vermieter von Vorteil sein, wenn er das Risiko des Vermögensverlusts befürchtet (möglicher Konkurs des Mieters, Instabilität der regionalen Wirtschaft). Dieser Ansatz bedeutet jedoch eine Abweichung von IAS 17. Er ist nur für eine verlässliche Darstellung der Geschäftstätigkeit des Unternehmens im Abschluss zulässig, und in den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden wird die Abweichung bei der Berechnung der finanziellen Auswirkungen (IAS 1) offengelegt.

Im Allgemeinen wird der versicherungsmathematische Ansatz als Bruttoinvestition in der Leasingmethode bezeichnet, und die Übertragung von Erträgen aus der Abgrenzung in das aktuelle Leasingverhältnis für jede Berichtsperiode wird als Nettoinvestition in das Leasingverhältnis bezeichnet.

Es gibt auch ein Leaseback, bei dem ein Vermögenswert zunächst verkauft und dann zurückgenommen, aber geleast (Operating / Lease) wird. Diese Regelung hat für den Leasingnehmer eine Reihe von Vorteilen: den vollständigen Erhalt der Barzahlung, die Erfassung des Umsatzes und des Gewinns aus dem Verkauf des Vermögenswerts. Leasingkosten verringern den Gewinn, aber die Vorteile von Leaseback können größer sein. Sie ist nach IAS 17 nicht verboten, sondern so geregelt, dass der Überschuss der Umsatzerlöse über den Buchwert des Objekts als Rechnungsabgrenzungsposten des Leasingnehmers erfasst und nicht sofort, sondern während der Laufzeit des Leaseback erfolgswirksam erfasst wird. Bei einem Verkauf unter dem beizulegenden Zeitwert wird ein Verlust sofort erfasst.

Leasing ist ein komplexer Finanzprozess. Der Leasingnehmer zahlt am Ende mehr für den Vermögenswert, als wenn er ihn gekauft hätte, während der Leasinggeber das Risiko des Verlustes des Vermögenswerts fürchtet. Daher kalkuliert der Manager des Mieters, ob es billiger wäre, ein Objekt über einen Kredit zu kaufen, und der Manager des Vermieters denkt über die Leasingstruktur, die Einnahmen und mögliche Risiken nach. Eine Änderung in der Form eines Leasingverhältnisses gilt als Änderung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, was eine rückwirkende Anpassung des Jahresabschlusses bedeutet.

Die Erläuterungen enthalten wesentliche Leasingverträge, darunter Leasingverhältnisse: Leasingnehmer - Leasinggegenstände zum Buchwert und MLP, Leasingaufwendungen und die Methode ihrer Erfassung, Leasingverpflichtungen mit Angabe der Höhe und des Zeitpunkts der Abgrenzung (bis zu einem Jahr, von 1 Jahr bis 5 Jahre, über 5 Jahre), Abschreibungskosten; Leasinggeber - Mieteinnahmen und die Methode ihrer Erfassung, einschließlich bevorstehender und nicht erhaltener, unter Angabe der Beträge und Fristen der Abgrenzung (bis zu einem Jahr, von 1 Jahr bis 5 Jahre, über 5 Jahre). Bei Operating-Leasingverhältnissen werden die Anschaffungskosten des Leasinggegenstandes, die Abschreibung durch den Leasinggeber, MLP nach Zeiträumen (bis zu einem Jahr, von 1 Jahr bis 5 Jahre, über 5 Jahre) angegeben. Die Untervermietung wird auch nach Zahlung und Frist offengelegt.