Cilat janë të ardhurat për një përkufizim individual? Çfarë duhet të konsideroni të ardhurat e një individi

Megjithatë, për shkak të qartësimi vonë nënkupton se të ardhurat nga shitja e aseteve të përdorura në aktivitetet e biznesit është i përfshirë në të ardhurat nga veprimtari sipërmarrëse pavarësisht nëse konsiderohet në blerjen e saj kushton më parë ose jo (letër nga Ministria ruse e Financave 23 mars, 2012 № 03 -04-05 / 8-365, datë 7 Shtator 2011 Nr. 03-04-05 / 3-637). Vlefshmëria e kësaj qasje është konfirmuar nga praktika e arbitrazhit (shih., P.sh., vendimi i Kryesisë së Federatës Ruse e 16 marsit 2010 № 14009/09, përkufizimi i Federatës Ruse të 27 tetor 2008 № 14235/08, vendimi i FAS Northwestern Qarkut nga 4 korrik 2008 Nr. A42-6341 / 2007, datë 2 Tetor 2008 Nr. A05-7915 / 2007).

Situata: si të përcaktohet se të ardhurat e marra nga sipërmarrësi nga shitja e pronës (ekzekutimi i punëve, ofrimi i shërbimeve) lidhet me të ardhurat nga aktivitetet e biznesit?

Sipas dokumenteve kryesore të hartuara në transaksion.

Kualifikimi i të ardhurave të marra nga një sipërmarrës varet nga disponueshmëria dhe ekzekutimi i dokumenteve primare që shoqërojnë transaksionin. Fakti që të ardhurat e marra në kuadrin e veprimtarisë sipërmarrëse, dëshmohet nga ekzistenca e kontratave, faturave, certifikatat pranimin e punëve të ekzekutuara (Services), faturave, nga e cila rrjedh se shitësi (ekzekutues) është pikërisht sipërmarrësi. Kjo është, këto dokumente duhet të përmbajnë detajet e certifikatës së regjistrimit të një qytetari si një sipërmarrës.

Vlefshmëria e këtij konkluzioni është konfirmuar nga një letër nga Ministria ruse e Financave 21 Mars, 2011 № 03-04-06 / 3-52, nga 1 shkurt 2011 № 03-04-06 / 3-14.

Të ardhura jo të tatueshme

Lista e të ardhurave tatimore të tatueshme të tatueshme është dhënë në nenin 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Këto përfshijnë, për shembull:

1) përfitimet e qeverisë (me përjashtim të përfitimeve në spitale);

2) kompensimi i paguar në përputhje me ligjet e Rusisë (federale, rajonale ose vendore);

3) subvencione në kurriz të fondeve buxhetore të paguara pas 1 janarit 2012 për drejtuesit e fermave fshatare (fermerëve);

4) grantet (ndihma falas), të cilat sigurohen:

• për të mbështetur shkencën dhe arsimin (kulturën dhe artin) në Rusi;

• organizata (ndërkombëtare dhe (ose) ruse) të përfshira në listat e miratuara nga Qeveria e Federatës Ruse: Rezoluta e 15 korrikut 2009 Nr. 602, datë 28 qershor 2008 Nr. 485;

• kryetarët e fermave fshatare (fermë) për krijimin dhe zhvillimin e një ferme fshatare (fermë), të paguar në kurriz të fondeve buxhetore pas 1 janarit 2012;

• kryefamiljarët e fermave fshatare për zhvillimin e fermave familjare të bagëtive të paguara në kurriz të fondeve buxhetore pas 1 janarit 2012;

5) rimbursimi i shpenzimeve të bëra në kuadër të kontratave civile për kryerjen e lirë të punës (ofrimi i shërbimeve);

6) të ardhurat nga shitja e frutave të egra të korrur, manave, arra, kërpudhave dhe burimeve të tjera të ngrënshme të pyllit;

7) disa lloje dhuratash në para dhe në natyrë;

8) shumat e marra nga buxheti për rimbursimin e shpenzimeve (pjesë e shpenzimeve) për pagesën e interesit për kreditë (kreditë);

9) asistencë një herë për pajisje shtëpiake për një fermer rishtar, të paguar në kurriz të fondeve buxhetore pas 1 janarit 2012.

Format e të ardhurave

Një sipërmarrës mund të marrë të ardhura:

• në formën e përfitimeve materiale, të përcaktuara në përputhje me nenin 212 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kjo rrjedh nga dispozitat e paragrafit 1 të nenit 210 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Ardhurat në para të gatshme

Kur të ardhurat pranohen në para të gatshme, duhet të përjashtohet shuma e TVSH-së e ngarkuar për klientët (konsumatorët). Sipërmarrësit duke përdorur një sistem të përbashkët të taksimit do të njihet si paguesit e TVSH-së (Sec. 1, Art. 143 i Kodit Tatimore), kështu që shuma e tatimit nuk do të rrisë taksën mbi bazën e tatimit mbi të ardhurat personale. Ky konkluzion konfirmohet nga letra e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 1 korrik 2010 Nr. 03-04-05 / 8-369.

Të ardhurat, të shprehura në valutë, marrin parasysh së bashku me të ardhurat, vlera e të cilave shprehet në rubla. Në të njëjtën kohë, fitimet në valutë të huaj duhet të rillogariten në rubla me normën zyrtare të Bankës së Rusisë, efektive në datën e njohjes së të ardhurave (klauzola 5, neni 210 i Kodit të taksave RF).

Data e marrjes së të ardhurave në formën e parave është data e marrjes së fondeve në llogarinë rrjedhëse ose në arkën e sipërmarrësit (paragrafi 1 i nenit 223 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Situata: në çfarë pike duhet të përfshijë sipërmarrësi në të ardhurat që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale shuma e paradhënies së marrë për dorëzimin e ardhshëm të mallrave (ekzekutimi i punëve, ofrimi i shërbimeve)?

Përfshini shumën e pagesës së paradhënies në të ardhurat e periudhës në të cilën është pranuar. Kjo shpjegohet me faktin se data e njohjes së të ardhurave të pranuara në formë monetare është data e marrjes së fondeve në llogari të një sipërmarrësi (nënllau 1, klauzola 1, të nenit 223 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Sqarime të ngjashme janë të përfshira në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 24 janar 2012 Nr. 03-04-05 / 8-59, datë 8 korrik 2010 Nr. 03-11-11 / 189.

Bordi: ka argumente që lejojnë përfshirjen e avanseve në të ardhura jo në periudhat kur ato janë pranuar, por në periudhat kur sipërmarrësi i ka përmbushur detyrimet e tij sipas kontratës për shkak të avanceve të marra (ai shiti mallra, punime të kryera, shërbime të kryera). Ato janë si më poshtë.

Në përputhje me nënparagrafin 5 dhe 6 të paragrafit 1 të nenit 208 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat nga burimet në Rusi përfshijnë, në veçanti, të ardhurat nga shitja e pronës, kryerja e punës dhe ofrimi i shërbimeve. Në të njëjtën kohë, të ardhurat njihen si përfitim ekonomik në para të gatshme ose në natyrë, të cilat mund të vlerësohen (Neni 41 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nga tërësia e këtyre normave mund të konkludohet se kushti i detyrueshëm që sipërmarrësi të marrë një objekt të tatimit të tatimit mbi të ardhurat personale është shitja e mallrave (punëve, shërbimeve).

Një realizim është transferimi i pronësisë së mallrave, rezultatet e punës së kryer ose ofrimi i shërbimeve (klauzola 1, neni 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Rrjedhimisht, marrja e fondeve si paradhënie deri në përmbushjen e detyrimeve sipas kontratës nuk nënkupton shfaqjen e një objekti të tatimit të tatimit mbi të ardhurat personale. Në praktikën e arbitrazhit ekzistojnë shembuj të vendimeve gjyqësore që vërtetojnë vlefshmërinë e një qasjeje të tillë (shih, për shembull, vendimet e FAS të Qarkut Siberian Perëndimor të 11 tetorit 2011 Nr. A46-2365 / 2011, Qarku Ural i 13 shkurtit 2008 Nr. F09-299 / 08-C2).

Përveç kësaj, sipërmarrësit kanë të drejtë të zgjedhin mënyrën e llogaritjes së të ardhurave: parave të gatshme ose të rrjedhës së përhershme. Kjo është treguar nga përkufizimi i Gjykatës Supreme të Federatës Ruse të 6 majit 2015 Nr. 308-KG15-2850. Ministria e Financave të Rusisë dhe Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë njohin prioritetin e instancave më të larta gjyqësore. Meqenëse dokumentet e Gjykatës Supreme të Federatës Ruse u botuan zyrtarisht, inspektoriatet e taksave duhet të udhëhiqen prej tyre (letër e Ministrisë ruse të Financave të datës 7 nëntor 2013 Nr. 03-01-13 / 01/47571 i sollën inspektimet tatimore me letër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, të datës 26 nëntor 2013 G.GD-4-3 / 21097).

Në përcaktimin e të ardhurave të marra në para të gatshme, mos merrni parasysh fondet e marra në rendin e dhurimit nga çdo individ, pavarësisht nga farefisnia (paragrafi 1 i paragrafit 18.1 të nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, nëse donatori është sipërmarrës, të ardhurat jo të tatueshme kufizohen në 4,000 rubla. (paragrafi 2 i klauzolës 28 të nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Situata: A duhet që një sipërmarrës të përfshijë në të ardhurat që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale, shumën e pagesës paradhënie të lëshuar më parë nga shitësi?

Jo, jo e domosdoshme.

Shuma e rimbursimit nuk është e ardhura që rrjedh nga aktivitetet e biznesit. Përveç kësaj, kur kthehet një paradhënie e lëshuar paraprakisht, një sipërmarrës nuk ka përfitime ekonomike, që është shenja kryesore e të ardhurave (Neni 41 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo është për shkak të faktit se shuma e paradhënies së transferuar tek shitësi nuk mund të merret parasysh në përbërjen e shpenzimeve kur llogaritet tatimi mbi të ardhurat personale (paragrafi 1, pika 1, neni 221 i Kodit Tatimor).

Situata: A duhet që një sipërmarrës të përfshijë në të ardhurat që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale, shuma e taksave të mbingarkuara që kthehen nga buxheti?

Jo, jo e domosdoshme.

Sipas paragrafit 14 të Procedurës së Kontabilitetit për të Ardhurat dhe Shpenzimet nga Sipërmarrësit, të ardhurat që rrjedhin nga aktiviteti sipërmarrës përfshijnë të gjitha të ardhurat nga shitja e mallrave, kryerja e punës dhe ofrimi i shërbimeve dhe vlera e pasurisë së marrë nga një sipërmarrës pa pagesë.

Taksat e mbingarkuara nuk janë të ardhura që rrjedhin nga aktivitetet e biznesit. Sipërmarrësit paguajnë tatime me shpenzimet e tyre, prandaj, kur shumat e mbingarkuara kthehen nga buxheti, ata nuk marrin përfitime ekonomike (Neni 41 i Kodit të Taksave të RF). Nuk ka rëndësi se për çfarë arsye u formua shuma e tepërt dhe në cilën periudhë u kthye.

Kur kthehet një pagesë të tepërt, një sipërmarrës mund të duhet të paraqesë deklarata të rishikuara. Për shembull, një sipërmarrës mund të llogarisë për tatime të gabuara ose të papaguara. Megjithatë, vetëm ato taksa që janë mbledhur në përputhje me ligjin mund të përfshihen në shpenzime. Kjo vjen nga grupi i normave të pikës 1 të nenit 221 dhe nënklauzës 1 të pikës 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kur përfshihen në shpenzime, taksat e mbingarkuara (për shembull, transporti ose toka), baza e tatimit mbi të ardhurat personale undervalued unduly. Në këtë drejtim, kur kthehet një pagesë të tepërt, sipërmarrësi duhet të paraqesë një deklaratë të rishikuar në formën 3-NDFL (klauzola 1 e nenit 81 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sqarime të ngjashme janë të përfshira në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 23 dhjetor 2009 Nr. 03-04-05-02 / 17.

Para se të paraqitet një deklaratë e rishikuar, një arkëtim dhe gjoba duhet të transferohen në buxhet (klauzola 3, 4, neni 81 i Kodit të taksave RF). Nëse një sipërmarrës nuk ka përfshirë taksat e paguara gabimisht në shpenzime, nuk duhet të dorëzohet një deklaratë e rafinuar: nuk ka pasur nënshkrimin e bazës tatimore (Neni 81 i Kodit të Taksave RF).

gjendja: nëse sipërmarrësi duhet të paguajë në mënyrë të pavarur tatimin mbi të ardhurat personale mbi të ardhurat në formën e interesit në bilancin minimal në llogarinë rrjedhëse?

Jo, nuk duhet.

PIT nga interesi në bilancin minimal në llogarinë rrjedhëse është i detyruar të mbajë dhe të transferojë në buxhetin e bankës. Dhe jo nga të gjithë shumën e interesit të përllogaritur, por vetëm nga pjesa e tij. Kjo pjesë është e barabartë me diferencën ndërmjet normës së interesit të bankës dhe , rritur me pesë pikë përqindjeje (për të ardhurat nga interesat për depozitat e rublave dhe llogaritë bankare në Rusi). Nëse shuma e parë nuk e kalon të dytën, nuk keni nevojë të paguani tatimin mbi të ardhurat personale.

Si për të llogaritur dhe paguar tatimin mbi të ardhurat personale në interesin që njerëzit marrin në depozitat në bankat në Rusi është përshkruar në nenin 214.2 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse. Këto rregulla zbatohen kur një individ merr interesa për një marrëveshje depozite bankare ose llogari bankare.

Interesi për një depozitë bankare dhe marrëveshje llogarie është një lloj i ardhurash. Të dyja nën marrëveshjen e depozitave bankare dhe marrëveshjen e llogarisë bankare banka mund të përdorë paratë në llogarinë e klientit dhe të paguajë interes. Depozituesi depoziton para në llogari sipas rregullave të marrëveshjes së llogarisë bankare (neni 834, 845 dhe 852 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Investitorët jo vetëm që mund të vendosin depozita dhe të marrin të ardhura, por edhe të kryejnë pagesa jo cash (Neni 36 i Ligjit të 2 dhjetorit 1990 Nr. 395-1 "Për bankat dhe veprimtarinë bankare"). Përveç kësaj, Ligji "Për Sigurimin e Depozitave të Individëve në Federatën Ruse" ka një përkufizim. Një depozitë është paratë që njerëzit vendosin në banka në Rusi sipas një marrëveshjeje të depozitave bankare ose një llogarie. Depozituesi është një person i cili ka lidhur një depozitë bankare ose një llogari në një bankë (neni 2 i ligjit të 23 dhjetorit 2003 nr. 177-FE).

Meqenëse interesi në një depozitë dhe llogari bankare ka të njëjtën natyrë ekonomike, është e nevojshme të llogaritet dhe të paguhet tatimi mbi të ardhurat personale sipas rregullave të njëjta. Shpjegime të ngjashme janë dhënë në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 8 tetor 2015 Nr. 03-04-06 / 57504 dhe Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë në Moskë të datës 7 korrik 2005 Nr. 28-11 / 48202.

PIT nga të ardhurat e një personi në formën e interesit për depozitat dhe llogaritë bankare duhet të llogarisë, të mbajë dhe të transferojë në buxhetin e bankës si agjent tatimor. Një rregull i tillë përcaktohet nga paragrafi 4 i nenit 214.2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Funksionon edhe nëse një person është i regjistruar si sipërmarrës. Nëse ai tregoi statusin e tij si një sipërmarrës në marrëveshjen me bankën nuk është e rëndësishme (letra nga Ministria e Financave ruse e datës 8 tetor 2015 Nr. 03-04-06 / 57504 dhe 4 shtator 2014 Nr. 03-11-06 / 2/44294).

subvencion

Subvencionet e marra në përputhje me Ligjin e 24 korrikut 2007 Nr. 209-RG për të siguruar vetëpunësimin e qytetarëve të papunë duhet të përfshihen në të ardhurat për tre vjet në shuma të barabarta me shpenzimet e bëra në të vërtetë në kurriz të subvencioneve në vitin përkatës. Në fund të vitit të tretë, pjesa e pashpenzuar e subvencionit (tejkalimi i shumës së subvencionit të marrë mbi shpenzimet aktuale të ndodhura) duhet të përfshihet në të ardhurat e kësaj periudhe tatimore.

Në rast të shkeljes së kushteve për marrjen e subvencionit, përfshi në mënyrë të plotë në të ardhurat e vitit në të cilin ka ndodhur shkelja.

Kjo procedurë parashikohet nga paragrafi 3 i nenit 223 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Një shembull i subvencioneve të kontabilitetit të marra për të siguruar vetëpunësimin e qytetarëve të papunë

Nën programin "Promovimi i vetëpunësimit të qytetarëve të papunësuar", sipërmarrësi A.A. Ivanov, duke aplikuar sistemin e përgjithshëm të taksave, në maj të vitit 2015 mori një subvencion buxhetor në vlerë prej 50,000 rubla. Në gusht 2015, Ivanov kaloi 20.000 rubla. mbi shpenzimet e deklaruara në planin e biznesit. Në fund të vitit 2015, sipërmarrësi përfshin:

• pjesë e të ardhurave - pjesë e subvencionit në vlerë prej 20,000 rubla;
• shpenzimet - shpenzimet e bëra në kurriz të subvencionit, në shumën prej 20,000 rubla.

Shuma e tatimit mbi të ardhurat personale për vitin 2015 nuk ndikon në marrjen e subvencioneve.

Në shkurt të vitit 2016, Ivanovi shkeli kushtet për marrjen e fondeve buxhetore, duke shpenzuar pjesën e mbetur të shpenzimeve që nuk ishin deklaruar në planin e biznesit. Në fund të vitit 2016, sipërmarrësi përfshin në strukturën e të ardhurave shumën e plotë të subvencionit të marrë - 50,000 rubla.

Subvencionet për të mbështetur bizneset e vogla dhe të mesme përfshijnë në të ardhurat për dy vjet në shuma të barabarta me kostot që aktualisht lindin nga subvencionet në vitin përkatës. Në fund të vitit të dytë, pjesa e pashpenzuar e subvencionit (tejkalimi i shumës së subvencionit të marrë mbi shpenzimet aktuale të ndodhura) duhet të përfshihet në të ardhurat e kësaj periudhe tatimore.

Nëse, në kurriz të një subvencionimi, një sipërmarrës fiton prona të amortizueshme, subvencioni (ose një pjesë e tij e shpenzuar në blerjen e një pasurie të tillë) përfshihet në të ardhurat pasi amortizimi ngarkohet për pasurinë e fituar. Ky rregull vlen edhe për subvencionet që synojnë dhënien me qira të pronës, nëse prona regjistrohet në bilancin e qiramarrësit.

Kjo procedurë parashikohet nga paragrafi 4 i nenit 223 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe konfirmohet nga letra e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 22 janar 2013 Nr. 03-04-05 / 3-50.

Një shembull i kontabilitetit për subvencionet për të mbështetur bizneset e vogla, të marra në përputhje me Ligjin e 24 korrikut 2007 Nr. 209-FZ

Në pajtim me Ligjin e 24 Korrikut 2007 Nr. 209-FZ, sipërmarrësi A.A. Ivanov, i cili zbaton sistemin e përgjithshëm të taksave, në korrik 2015 mori një subvencion prej 250,000 rubla nga buxheti vendor. Nga gushti deri në dhjetor 2015, Ivanovi pagoi subvencionin:

• shërbime të palëve të treta në shumën prej 90,000 rubla;
• makine prerëse metalike me një kosto fillestare prej 120,000 rubla.

Makina u vendos në shtator. Shuma e amortizimit mujor për makinën është 2000 rubla. Në fund të vitit 2015, sipërmarrësi përfshin:

• shpenzimet - 96,000 rubla. (90,000 rubla + 3 muaj × 2,000 rubla);
• struktura e të ardhurave - pjesë e subvencionit në vlerë prej 96,000 rubla.

Bilanci i subvencionit në shumën prej 40 000 rubla. (250,000 rubla - 90,000 rubla - 120,000 rubla) Ivanov kaloi në tremujorin e parë të vitit 2016.

Në fund të vitit 2016, sipërmarrësi përfshin:

• shpenzimet - 64,000 rubla. (40,000 rubla + 12 muaj × 2,000 rubla);
• struktura e të ardhurave - pjesë e subvencionit në shumën prej 64,000 rubla.

Të ardhura në natyrë

Sipërmarrësi mund të marrë si dhuratë ose pagesë për mallra (punë, shërbime) mallra të tjera, transport, aksione, etj. Kjo do të jetë e ardhur në natyrë.

Të ardhurat në natyrë gjithashtu përfshijnë marrjen e një fature në pagesa për mallra (punë, shërbime), pavarësisht se ajo përmban një sasi të caktuar të parave (letër e Ministrisë ruse të Financave të 3 shtatorit 2014 Nr. 03-04-05 / 44182).

Data e marrjes së të ardhurave në natyrë është dita e transferimit të mallrave (punëve, shërbimeve) sipërmarrësit (klauzola 1 e nenit 223 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kur të ardhurat pranohen në natyrë, përcaktojnë madhësinë e saj si vlera e tregut të mallrave (punëve, shërbimeve) të marra, duke marrë parasysh dispozitat e nenit 105.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (paragrafi 1 i paragrafit 1 të nenit 211 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, kostoja e këtyre mallrave (punëve, shërbimeve) përfshin shumën korresponduese të TVSH-së dhe akcizave. Pagesa e pjesshme për mallra (punë, shërbime) të marra nga një sipërmarrës është i përjashtuar nga shuma e të ardhurave (paragrafi 2, paragrafi 1, neni 211 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Gjatë përcaktimit të të ardhurave të marra në natyrë nga dhurimi, mos merrni parasysh:

• pasurive të patundshme transport, aksionet, aksionet, aksionet e pranuara nga anëtarët e familjes ose nga të afërmit (paragrafi 2 i nenit 21.1 të nenit 211 të Kodit të taksave të Federatës Ruse);

• pronë tjetër e marrë nga çdo individë pavarësisht nga farefisnia (paragrafi 1, pika 18.1 e nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, nëse donatori është sipërmarrës, të ardhurat jo të tatueshme kufizohen në 4,000 rubla. (paragrafi 2 i klauzolës 28 të nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Bazuar në materialet me burim të hapur

Të ardhurat që nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të objektit të tatimit jepen në nenin 251 të Kodit Tatimor. Këtu janë disa prej tyre:

• prona e marrë në formën e pengut ose depozitimit. Megjithatë, nëse shitësi e mban pagesën për mallrat e dorëzuara nga fondet e marra nga depozita, atëherë shumat përkatëse duhet të përfshihen në bazën tatimore të USN në datën e kreditimit (mbajtjes) të fondeve për të shlyer borxhin për mallrat e shitura (letrat e
     datë 22 qershor 2015 Nr. 03-11-06 / 2/36071, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 30 dhjetor 2014 Nr. DG-4-3 / [email mbrojtur]);
• pronën e marrë si kontribut në kapitalin aksionar ose një kontribut në aktivitete të përbashkëta;
• shumat e marra nga ndërmjetësi në kryerjen e detyrimeve sipas një marrëveshjeje komisioni, marrëveshje agjencie ose marrëveshje komisioni (përveç tarifave të ndërmjetësimit);
• paratë dhe pasuritë e marra në bazë të marrëveshjes së huasë ose kredisë
     (përfshirë nën marrëveshjen e kredisë nga një kreditor i ri) në mënyrë të kthimit të borxhit kryesor;
• pronë e marrë nga kompania në kuadrin e financimit në shënjestër. Në këtë rast, firma duhet të mbajë shënime të ndara të të ardhurave (shpenzimeve) të marra (të prodhuara) në kuadër të financimit të synuar;
• investimet kapitale të qiramarrësit në formën e përmirësimeve të pandashme në pronën e dhënë me qira;
• interes i tatueshëm mbi letrat me vlerë shtetërore dhe komunale
     mbi fitimin e organizatave (paragrafi 4 i nenit 284, paragrafi 2 i nenit 346.11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• interesi për depozitat në banka të marra nga sipërmarrësit individualë;
• të ardhurat e themeluesve të menaxhimit të besimit të mbulimit të hipotekës të marra
     në bazë të certifikatave të pjesëmarrjes në hipotekë;
• dividendët. Vini re se dividentët e marra nga "thjeshtuar" nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të shumës maksimale të të ardhurave për aplikimin e sistemit tatimor të thjeshtuar. Kjo është për shkak të faktit se të ardhurat në formën e dividentëve të tatueshëm mbi tatimin mbi të ardhurat nuk njihen si të ardhura.
     në sistemin e thjeshtuar tatimor (klauzola 1.1 e nenit 346.15 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo është treguar nga Ministria e Financave të Rusisë në një letër të 25 gushtit
     2014 Nr. 03-11-06 / 2/42282;
• të ardhurat nga aktivitetet që i nënshtrohen UTII-t.

SHEMBULL

Në tremujorin e katërt të vitit të kaluar, LLC Passive, duke qenë pagues i UTII, ishte angazhuar në ofrimin e shërbimeve publike. Në vitin aktual, kompania zbaton sistemin e thjeshtuar të taksave. Për shërbimet e kryera
vitin e kaluar, një pjesë e parave të gatshme erdhi në vitin aktual. Meqenëse shërbimet u kryen nga "pasiv" gjatë periudhës së aplikimit të UTII, të ardhurat nga shitja e tyre morën
duke punuar në "thjeshtuar", në përcaktimin e bazës tatimore për sistemin e thjeshtuar tatimor nuk merren në konsideratë.

Lista e të ardhurave "të thjeshtuara" gjithashtu nuk përfshin dallimet pozitive të këmbimit, pasi ato thjesht nuk janë formuar. Fakti është se me metodën e parasë së gatshme, të ardhurat konsiderohen shuma që blerësi ka paguar. Në kohën e dërgesës së mallrave (ekzekutimi i punëve, dhënien e shërbimeve), të ardhurat në kontabilitetin tatimor nuk pasqyrojnë. E njëjta gjë me kostot -
   ata nuk mund të jenë më shumë ose më pak sesa shuma që "thjeshtimi" i ka transferuar në të vërtetë partnerit.

Shlyerja e borxhit sipas marrëveshjes së kredisë

Me letrat e datës 27 prill 2015 Nr. 03-11-11 / 24183 dhe 3 Prill 2015 Nr. 03-11-11 / 18813, Ministria e Financave e Federatës Ruse shpjegon në detaje se pse paratë e marra për të shlyer borxhin sipas marrëveshjes së cedimit , personi i thjeshtuar nuk merr parasysh të ardhurat.

Kujtojnë se një organizatë mund të shesë llogaritë e arkëtueshme të blerësit të saj në një kompani tjetër, dmth. Të heqë dorë nga e drejta për të kërkuar këtë borxh. Një koncesion i tillë është bërë nga marrëveshja e lëshimit (Neni 382 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Kreditori fillestar që cakton të drejtën për të kërkuar një borxh për një firmë tjetër quhet ceduesi. Dhe firma që blen të drejtën për të kërkuar është ceduesi.

Në praktikë, shpesh ndodh që huadhënësi (kreditori) i jep të drejtën të kërkojë para nën një marrëveshje huaje për një huadhënës të ri. Në këtë rast, caktohet caktimi i të drejtës për të kërkuar borxhin sipas marrëveshjes së kredisë.

Sipas rregullave të Kodit Tatimor, "shërbimet e thjeshtuara" udhëzohen të përcaktojnë bazën tatimore në të njëjtën mënyrë si në tatimin e fitimeve. Kjo do të thotë, duke marrë parasysh të ardhurat nga shitjet në përputhje me Nenin 249 të Kodit Tatimor dhe të ardhurat jo-shitëse në përputhje me Nenin 250 të Kodit Tatimore. Të ardhurat e renditura në nenin 251 të Kodit Tatimore, në llogaritjen
   nuk është pranuar (neni 346.15 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në nenin 250 të Kodit, midis të tjerash, përmenden të ardhurat në formën e gjobave, gjobave dhe sanksioneve të tjera për shkelje të detyrimeve kontraktuale. Ai gjithashtu flet për interesin e marrë nën kredi, kredi, marrëveshje depozituese bankare, letra me vlerë dhe detyrime të tjera borxhi (paragrafi 3, 6, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Rrjedhimisht, këto të ardhura rrisin bazën tatimore për taksën "e thjeshtuar".

Në të njëjtën kohë, të ardhurat në formën e pronës së marrë me kredi ose marrëveshje huaje, si dhe prona të marra në ripagimin e huave të tilla, përfshihen në listën e të ardhurave të papaguara (paragrafi 10, pika 10, neni 251 i Kodit të Taksave RF) .

Nga gjithçka që është thënë në Ministrinë e Financave ata përfundojnë: paratë e marra nga ceduesi
   në "pagesën e thjeshtuar" për të shlyer borxhin nën marrëveshjen e cessionit të caktimit të së drejtës së padisë,
   nuk llogariten në të ardhurat e USN. Por interesi i marrë për përdorimin e kredisë, gjobat
   dhe dënimet për pagesa të vonuara të borxhit sipas marrëveshjes së huasë, si dhe shpenzimet gjyqësore lidhur me pagesën e detyrimeve shtetërore, rrisin bazën tatimore për taksën "e thjeshtuar".

Vini re se në çdo rast, kur huamarrësi merr fonde që tejkalojnë çmimin e paguar për kërkesën e fituar, diferenca midis shumës së marrë
   nga debitori, dhe shuma e paguar për ceduesit, përfshihet me marrësin në të ardhurat. Një përfundim i tillë është bërë nga financierët në letrat e tyre më të hershme të 9 korrikut 2012.
   Nr. 03-11-06 / 2/85 dhe datë 02.11.2011 Nr. 03-11-06 / 2/151.

Interesi për depozitat bankare të sipërmarrësit

Në përqindjen e depozitave bankare të sipërmarrësit, ne do të ndalet veçmas.

Procedura për tatimin e të ardhurave në formën e interesit në depozitën bankare të një sipërmarrësi shpesh ngre pyetje. Çfarë tatimi duhet t'i paguhet IE në "pagesën e thjeshtuar" nga të ardhurat e specifikuara: tatimi i vetëm i thjeshtëzuar apo i të ardhurave personale? Financuesit besojnë se tatimi mbi të ardhurat personale. Në një letër
   e 4 shtatorit 2014 Nr. 03-11-06 / 2/44294 ata japin sqarimet e mëposhtme për këtë çështje.

Karakteristikat e përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat personale kur marrin të ardhura në formën e interesit
   për depozitat në banka janë themeluar nga neni 214.2 i Kodit Tatimore.

Kështu, sipas kësaj norme, baza tatimore për depozitat rubla përcaktohet si tejkalim i shumës së interesit të përllogaritur sipas kushteve të kontratës me bankën mbi shumën e interesit të llogaritur në bazë të normës së rifinancimit të Bankës së Rusisë, rritur me pesë pikë përqindjeje. Për depozitat në valutë, baza tatimore përcaktohet në bazë të
   e 9% në vit.

Nëse të ardhurat në formën e interesit të përllogaritur tejkalojnë kufijtë e treguar, atëherë shuma e tepërt i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale me një normë prej 35% (klauzola 2 e nenit 224 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kjo procedurë tatimore zbatohet për të ardhurat nga interesi në depozita bankare për të gjithë individët, pavarësisht nëse investitori është regjistruar si një sipërmarrës individual apo jo. Rrjedhimisht, të ardhurat e një sipërmarrësi individual në sistemin e tatimit të thjeshtuar, që merret si interes për një depozitë bankare, i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale.

Një qasje e ngjashme përdoret kur një sipërmarrës individual që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor shet pjesën e tij në kapitalin e autorizuar të një kompanie që ai ka fituar pa u regjistruar si një IP. Në fund të fundit, sipas rregullave të paragrafit 1 të nenit 210 të Kodit Tatimor, gjatë përcaktimit të bazës së tatimit mbi të ardhurat personale, merren parasysh të gjitha të ardhurat e personave fizikë të pranuar nga ai në para të gatshme dhe në natyrë, ose e drejta për shkatërrimin e të cilave është ngritur. Sipas rregullave të një norme tjetër, të ardhurat nga shitja e një aksioni në kapitalin e autorizuar të një organizate i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në normën e përgjithshme të përcaktuar prej 13% (neni 1 i nenit 224 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, një qytetar i cili ka marrë të ardhura nga shitja e një aksioni në kapitalin e autorizuar të një organizate paguan tatimin mbi të ardhurat personale dhe e pasqyron atë në një deklaratë në formën 3-tatimi mbi të ardhurat personale. Dhe pavarësisht nga fakti se në kohën e shitjes së aksioneve, qytetari u regjistrua si një ndërmarrës individual duke aplikuar sistemin e thjeshtuar të taksave (letër e Ministrisë ruse të Financave të datës 9 gusht 2016 Nr. 03-04-05 / 46598).

Në dallim nga të ardhurat nga depozita bankare, të ardhurat e një sipërmarrësi në STS në formën e interesave të marra sipas marrëveshjeve të huasë merren parasysh si pjesë e të ardhurave jo operative dhe rrit bazën e tatueshme (paragrafi 6 i nenit 250 të Kodit të taksave RF). Kjo u përkujtua nga Ministria e Financave
   në një letër të datës 24 tetor 2014 Nr. 03-11-06 / 2/53913.

Përveç kësaj, financuesit vuri në dukje se legjislacioni aktual nuk specifikon,
   nga cilat burime mund të lëshohen kredi nga një sipërmarrës individual: në kurriz të të ardhurave të marra nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) ose në kurriz të fondeve të tjera që i takojnë atij me anë të së drejtës së pronësisë.

Rrjedhimisht, një sipërmarrës individual në "sistemin e thjeshtuar të pagesave" ka të drejtën të ofrojë hua me shpenzimet e veta.

Prona e marrë si dhuratë nga një i afërm

Sipërmarrësi në sistemin e taksimit të thjeshtuar, i cili e ka marrë pronën si dhuratë nga një i afërm i ngushtë, nuk paguan as një taksë "të thjeshtuar" apo të ardhura personale mbi këtë pronë. Ky është opinioni i Ministrisë së Financave të Rusisë, i shprehur në letrën e datës 22 korrik 2015 Nr. 03-11-11 / 41978.

Meqënëse një vepër dhurimi lidhet ndërmjet individëve pa u referuar në aktivitetin sipërmarrës, pronari (sipërmarrësi në sistemin tatimor të thjeshtuar) nuk duhet të marrë parasysh vlerën e pasurisë së dhuruar në të ardhurat "të thjeshtuara".

Pavarësisht nga objekti i taksimit, krijohet një procedurë uniforme.

Sipas Art. 346.15 Kodi tatimor i Federatës Ruse të përfshira në të ardhura:

Të ardhurat nga shitja e mallrave, punëve, shërbimeve, të drejtave pronësore dhe pronësore;

Të ardhurat jo operative.

Të hyrat njihen në bazë të parave të gatshme.   (Neni 1, neni 346.17 i Kodit tatimor të Federatës Ruse). Kjo do të thotë që në ditën e marrjes së fondeve në një llogari në një bankë ose në zyrën e cash-it të organizatës, në momentin e marrjes së pronës ose të drejtave pronësore, kontabilisti duhet të pasqyrojë shumën korresponduese të të ardhurave në Librin e Kontabilitetit të të Ardhurave dhe Shpenzimeve.

Shënim: në përcaktimin e objektit të tatimit tatimi "i thjeshtuar" nuk merr parasysh të ardhurat e parashikuara në art. 251 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Përveç kësaj,

Cila është data kur të ardhurat njihen kur llogaritet tatimi i paguar në lidhje me përdorimin e sistemit tatimor të thjeshtuar? Në pajtim me paragrafin 1 të Art. 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, data e marrjes së të ardhurave do të jetë data e marrjes së fondeve në llogaritë bankare dhe (ose) në arkë, pranimin e pasurive të tjera (punëve, shërbimeve) dhe (ose) të drejtave pronësore, si dhe kthimin e borxhit (pagesës) tatimpaguesit me mjete të tjera Metoda). Kështu, një organizatë që aplikon një sistem tatimi të thjeshtuar duhet të marrë parasysh të ardhurat në kohën e marrjes së fondeve nga konsumatorët.

Fakti është se sistemi i thjeshtuar i taksave parashikon metodën e parasë së gatshme të njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve. Kjo është, të gjitha paratë që erdhën në arkë ose në llogarinë rrjedhëse njihen si të ardhura në datën e pranimit. Shpenzimet lindin vetëm pas pagesës aktuale të shpenzimeve. Në të njëjtën kohë, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk barazohet me metodën e parasë në rastin e "pagesës së thjeshtuar" ndaj metodës së parasë së gatshme për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. Kjo është për shkak të faktit se në Art. 346,17 ch. 26.2 "Sistemi tatimor i thjeshtuar" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i dedikuar për përcaktimin e momentit të njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve, nuk ka referencë të drejtpërdrejtë ndaj nenit. 273 ch. 25 të Kodit. Përcakton procedurën për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve për tatimin mbi të ardhurat në metodën e parasë. Prandaj, zbatoni rregullat e artit. 273 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse, kur punojnë në një sistem tatimor të thjeshtuar është e pamundur. Në çfarë pike keni nevojë të përfshini të ardhurat në bazën tatimore për taksën "e thjeshtuar"? Data e marrjes së të ardhurave është dita e pranimit të parave në llogaritë në banka ose në zyrën e arkës, marrja e pasurive të tjera (punëve, shërbimeve) dhe (ose) të drejtave pronësore, si dhe kthimin e borxhit (pagesës) tatimpaguesit në një mënyrë tjetër.

Të ardhurat nga shitjet

Kapitulli 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për organizatat dhe sipërmarrësit individual kërkon, gjatë përcaktimit të të hyrave, të marrë në konsideratë të ardhurat nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve), shitjes së pronës dhe të drejtave pronësore, të përcaktuara në pajtim me nenin. 249 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse, dhe të ardhurat jo-operative, të përcaktuara në përputhje me Art. 250 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse. Dhe në përcaktimin e objektit të tatimit nga organizatat nuk marrin parasysh të ardhurat e parashikuara në Art. 251 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Në ato raste kur në art. Art. 249 dhe 250 janë referenca për nenet e tjera të Ch. 25 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse, ato zbatohen, nëse nuk janë në kundërshtim me dispozitat e tjera të Sec. 26.2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Dividentët e pranuar nuk merren parasysh si pjesë e të ardhurave nëse tatimet nuk i mbajnë ata nga agjentët tatimorë në pajtim me nenin. Art. 214 dhe 275 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Pra, sipas paragrafit 1 të Art. 346.15 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse tatimpaguesit që aplikojnë sistemin e thjeshtuar tatimor, gjatë përcaktimit të objektit të tatimit, marrin parasysh të ardhurat nga shitjet, të përcaktuara në përputhje me Art. 249 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse, dhe të ardhurat jo-operative, të përcaktuara në përputhje me Art. 250 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Në përcaktimin e objektit të tatimit nuk merr parasysh të ardhurat sipas Art. 251 të këtij Kodi Tatimor të Federatës Ruse.

Të ardhurat në formën e dividentëve të marrë nuk merren parasysh si pjesë e të ardhurave nëse tatimi i tyre bëhet nga një agjent tatimor në përputhje me dispozitat e Art. Art. 214 dhe 275 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kështu, në rast se organizata ruse paguan dividentë për organizatën që zbaton sistemin e taksimit të thjeshtuar dhe si agjent tatimor llogarit, mban dhe transferon tatimin mbi fitimin e organizatave nga këto shuma, organizata - marrësi i dividentëve nuk merr parasysh këto shuma monetare si të ardhura në përcaktimin e bazës tatimore për taksën "e thjeshtuar".

Të ardhurat e pranuara sipas një marrëveshjeje këmbimi

Të ardhurat në sistemin e thjeshtuar tatimor nuk janë vetëm mjete monetare të marra nga shitja e mallrave (punë, shërbime). Tatimi "i thjeshtuar" vlen për të ardhurat në formën e pasurisë së marrë pa pagesë ose nën një marrëveshje shkëmbimi (Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 20 nëntor 2007 N 03-11-04 / 2/278, të datës 25 janar 2008 N 03-11-04 / 2/13, datë 6 Mars 2008 N 03-11-05 / 54).

shembull . Fakel SH.PK zbaton një sistem taksimi të thjeshtuar.

Si objekt i tatimit, organizata zgjodhi të ardhurat, të reduktuara nga shuma e shpenzimeve.

Në janar, organizata hyri në një marrëveshje shkëmbimi me ZAO Salyut. Sipas kushteve të kontratës, LLC Fakel duhet të transferojë 10 frigoriferë me vlerë 200,000 rubla në CJSC Salyut dhe 10 stufa elektrike në CJSC Fakel CJSC Salyut. Shkëmbimi njihet si ekuivalent.

Fakel LLC më 21 janar dërgoi një dërgesë të frigoriferëve në Sh.A. Salyut (fletë dërgesë nga 01.01.XXXX N 14). Çmimi i blerjes së frigoriferëve është 180,000 rubla. (fletëpagesa nga 28.12.XXXX N 542). Borxhi ndaj furnitorit të frigoriferëve u ripagua më 10 janar (urdhërpagesa nr. 7).

Fakel LLC mori një sasi të furrave elektrike më 25 janar (faturën e ngarkimit të datës 25 janar, XXXX N 104). Në të njëjtën ditë, kontabilisti bëri një shënim në librin e kontabilitetit për të ardhurat dhe shpenzimet:

Avancimet e marra

Për të taksuar përparimet e bëra nga "thjeshtuar" ose jo, është një pikë e diskutueshme. Nga njëra anë, e drejtë për këtë në Ch. 26.2 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse nuk përmendet. Prandaj, disa ekspertë janë të mendimit se përparimet nuk duhet të përfshihen në të ardhurat sipas sistemit tatimor të thjeshtuar. Prandaj, nuk keni nevojë të paguani taksa. Ata japin arsyet e mëposhtme. Në paragrafin 1 të Art. 346.15 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse tregoi se organizatat gjatë përcaktimit të objektit të tatimit marrin parasysh:

Të ardhurat nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve), shitja e të drejtave pronësore dhe pronësore, të përcaktuara në pajtim me nenin. 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse;

Të ardhurat jo operative të përcaktuara me rregullat e artit. 250 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Avancimet e marra nga një organizatë ose një sipërmarrës nuk mund të konsiderohen të ardhura nga shitjet. Në të vërtetë, në përputhje me Art. 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat nga shitjet përcaktohen në bazë të të gjitha pranimeve lidhur me pagesat për mallra (punë, shërbime) ose të drejtat e pronësisë të shitura. Nga ana tjetër, art. Shitja e mallrave (punëve ose shërbimeve) i referohet transferimit në bazë të rimbursueshme (duke përfshirë shkëmbimin e mallrave, punëve ose shërbimeve) pronësinë e mallrave, rezultatet e punës së kryer nga një person për një person tjetër, ofrimin e shërbimeve të paguara nga një person tek një person tjetër. Dhe në rastet e përcaktuara nga Kodi tatimor i Federatës Ruse, transferimi i pronësisë së mallrave, rezultatet e punës së kryer nga një person tek një person tjetër, ofrimi i shërbimeve nga një person tek një person tjetër - pa pagesë. Është e qartë se në kohën e marrjes së transferimit paraprak të pronësisë nuk ndodh.

Nuk mund të njihen përparimet dhe të ardhurat jo operative. Fakti është se sipas Art. 41 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse njihet si një përfitim ekonomik në para të gatshme ose në natyrë, e cila mund të vlerësohet. Kur merrni një paradhënie për përfitimet ekonomike thonë nr. Në të vërtetë, në këtë rast, organizata ndërmerr një detyrim ndaj kompanisë që ka lëshuar paradhënën. Dhe nëse për shkak të këtij parapagimi mallrat nuk do të dorëzohen (ose punimet nuk do të kryhen, shërbimet e kryera), paratë do të duhet të kthehen. Rezulton se paradhëniet e pranuara nuk janë të ardhura. Pra, nuk është e nevojshme të paguhen të ardhura nga ajo.

Është thënë më lart. Për më tepër, zyrtarët pajtohen me gjyqtarët. Për shembull, me vendimin nr. 4294/05 të datës 20 janar 2006, Gjykata Supreme e Arbitrazhit e Federatës Ruse refuzoi të deklarojë si të pavlefshëm paragrafin 2 të Letrës së Ministrisë së Tatimeve dhe Detyrave të Federatës Ruse të 11 qershorit 2003, nr. SA-6-22 / 657. Gjyqtarët arsyetuan vendimin e tyre si më poshtë.

Objekti i tatimit në sistemin e thjeshtuar tatimor (Kapitulli 26.2 i Kodit) është në përputhje me Nenin. 346.14 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse të ardhurat ose të ardhurat reduktuar nga shuma e shpenzimeve.

Procedura për përcaktimin e të ardhurave përcaktohet me art. 346.15 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse: tatimpaguesit që aplikojnë sistemin e thjeshtuar tatimor, gjatë përcaktimit të objektit të tatimit, marrin parasysh të ardhurat nga shitjet dhe të ardhurat jo-shitje, përmbajtja e të cilave është shpalosur në Art. Art. 249 dhe 250 hl. 25 "Tatimi mbi fitimin e korporatave" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në pajtim me paragrafin 1 të Art. 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, data e marrjes së të ardhurave do të jetë data e marrjes së fondeve në banka dhe (ose) në arkë, pranimin e pronave të tjera (punëve, shërbimeve) dhe (ose) të drejtave pronësore, si dhe kthimin e borxhit (pagesës) tatimpaguesit në një mënyrë tjetër .

Për të aplikuar Ch. 25 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse nuk llogariten si të ardhura të ardhura, parashikuar nga Neni. 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në veçanti në formën e pronës, të drejtave pronësore, punëve apo shërbimeve, të cilat pranohen nga persona të tjerë sipas porosisë së parapagimit për mallra (punë, shërbime) nga tatimpaguesit të cilët përcaktojnë të ardhurat dhe shpenzimet në bazë akruale.

Neni 251 i Kodit Tatimore të Federatës Ruse është përmendur në paragrafin 1.1 të Art. 346.15 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse që përmban një listë të të ardhurave që nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të objektit të tatimit në sistemin e taksave të thjeshtuar.

Sa i përket referimit të aplikantit ndaj paragrafit 1 të nenit. 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili shpalos konceptin e "shitjes së mallrave, punëve, shërbimeve", ky argument nuk hedh poshtë shpjegimin e kontestuar, sepse në përputhje me paragrafin 2 të këtij neni, momenti i shitjes aktuale të mallrave, punëve apo shërbimeve përcaktohet në përputhje me pjesën e dytë të Kodit Tatimor. Kodi i Federatës Ruse (në këtë rast - Neni 1 i Artit 346.17 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse).

Vini re se Ministria e Financave i përmbahet të njëjtit mendim (Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 2 shkurt 2010 N 03-11-11 / 24, datë 30 tetor 2009 N 03-11-06 / 2/231, datë 20 shkurt 2009 N 03-11-09 / 67).

Duhet thënë se gjykatat federale të arbitrazhit erdhën në përfundime të ngjashme pasi Gjykata Supreme e Arbitrazhit botoi vendimin e saj. Si shembull, FAS i Qarkut Qendror të 18 shkurtit 2009 N A62-5255 / 2007, FAS i Qarkut Volga-Vyatsky të datës 17 qershor 2008 N A82-13219 / 2007-28 mund të citohet. Në të dyja rastet, gjyqtarët iu përmbahën kësaj logjike. Sipas Art. 346.15 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse, tatimpaguesit në përcaktimin e bazës tatimore marrin parasysh të ardhurat nga shitjet, të përcaktuara në përputhje me Art. 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe të ardhurave jo operative, të përcaktuara në përputhje me Art. 250 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Kur aplikohet sistemi i thjeshtuar i taksave, të ardhurat përcaktohen në bazë të parasë së gatshme. Pra, sipas paragrafit 1 të Art. 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për qëllimet e këtij kapitulli, data e marrjes së të ardhurave njihet si data e marrjes së fondeve në llogaritë bankare dhe (ose) në arkë, marrjen e pasurive të tjera (punime, shërbime) dhe (ose) të drejtat pronësore, si dhe kthimin e borxhit (pagesës) tatimpaguesit. në një mënyrë të ndryshme.

Kjo konfirmon vlefshmërinë e shpjegimit të Ministrisë së Federatës Ruse për tatimet dhe tarifat që kanë marrë parapagim (paradhënie) për dërgesën e mallrave (punëve, shërbimeve) nga tatimpaguesit që përdorin sistemin tatimor të thjeshtuar, i nënshtrohen tatimit në periudhën raportuese (tatimore) të pranimit të tyre.

Siç mund ta shihni, për të debatuar me zyrtarët në këtë rast është e vështirë. Në fund të fundit, duke pasur një mbështetje të tillë të konsiderueshme, taksapaguesit nuk kanë gjasa të jenë në gjendje të dëshmojnë të kundërtën në gjykatë. Pra, përparimet duhet të përfshihen në të ardhura.

Avancimet u kthyen

Sipas paragrafit 1 të Art. 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse në rast se tatimpaguesi i kthen shumat e pranuara më parë për pagesën e paradhënies për furnizimin e mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve, transferimin e të drejtave pronësore, të ardhurat e asaj periudhe tatimore (raportuese) në të cilën kthimi është bërë zvogëlohet. Pra, parapagimi i paguar nga tatimpaguesi zvogëlon të ardhurat e periudhës raportuese kur ka ndodhur.

Kontabilizimi i faturave të marra si pagesë për mallrat e dorëzuara (punë, shërbime)

Sipas paragrafit 1 të Art. 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse kur blerësi përdorë në llogaritjet për mallrat e blera (punimet, shërbimet), të drejtat pronësore të faturës, data e marrjes së të ardhurave nga tatimpaguesi është data e pagesës së faturës (data e marrjes së fondeve nga sirtari ose ndonjë tjetër që detyrohet nga fatura e caktuar) tatimpaguesi i faturës së caktuar për miratimin e një pale të tretë.

Me fjalë të tjera, të ardhurat do të pasqyrohen vetëm pasi që faturën të shpengohet.

Nëse blerësi shkruan faturën e tij tek shitësi, atëherë shkëmbimi i pronës (mallrat për faturën) nuk ndodh. "Thjeshtuar" nuk bëhet pronar i sigurisë, ligji vetëm konfirmon detyrimin me shkrim të blerësit për të paguar një shumë të caktuar. Dhe meqenëse organizatat që aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave përcaktojnë të ardhurat dhe shpenzimet në bazë të parasë së gatshme, shitësi, të cilit blerësi ka lëshuar faturën e tij të këmbimit, nuk merr ndonjë të ardhur. Ajo do të shfaqet vetëm në momentin kur faturat e pranuara do të shkëmbehen për mallra të tjera ose shitësi do ta paguajë me para.

Për faturat e palëve të treta, shitësi mund të marrë parasysh të ardhurat e tatueshme vetëm pasi të marrë para nga blerësi ose palët e treta. Fakti është se në versionin e përditësuar të Art. 346.17 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse nuk është sqaruar, por se çfarë lloj ligji është në fakt një faturë e blerësit ose palëve të treta. Prandaj, e njëjta procedurë është zyrtarisht në fuqi si në rastin kur një faturë e blerësit është marrë në pagesën e mallrave.

Dhe nëse faturën transferohet në një organizatë të palës së tretë me çmimin e blerjes së saj për të shlyer detyrimet e saj, t'i themi themeluesit të paguajë dividentë? A janë të ardhurat e barabartë me vlerën nominale të faturës së blerë dhe transferuar tek themeluesi i organizatës të ardhura të tatueshme? Po, është. Sipas paragrafit 1 të Art. 346.15 Kodi tatimor i organizatave të Federatës Ruse në aplikimin e sistemit të taksave të thjeshtuara duhet të përfshijë në përbërjen e të ardhurave të marra në konsideratë gjatë përcaktimit të objektit të tatimit për tatimin "e thjeshtuar", të ardhurat nga shitjet dhe të ardhurat nga shitja. Këto të hyra janë përcaktuar në përputhje me dispozitat e Art. Art. 249 dhe 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në përcaktimin e objektit të tatimit, organizatat nuk marrin parasysh të ardhurat e parashikuara në Art. 251 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Neni 249 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se të ardhurat nga shitjet njihen si të ardhura nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve), si prodhimi vetjak dhe i fituar më parë, si dhe të ardhurat nga shitja e të drejtave pronësore.

Në këtë paragraf. 10 f. 1 Art. 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, konstatohet se në përcaktimin e bazës tatimore nuk merren parasysh të ardhurat në formën e fondeve ose pasurive të tjera që janë marrë në bazë të marrëveshjeve të kredisë ose huasë (fonde të tjera të ngjashme ose prona të tjera, pavarësisht nga forma e huamarrjes, duke përfshirë letrat me vlerë të borxhit). gjithashtu fondet ose pasuritë e tjera të marra në ripagimin e huave të tilla.

Në pajtim me Kodin Civil të Federatës Ruse (Nenet 142 dhe 143), një faturë shkëmbimi dhe një aksion janë letra me vlerë që vërtetojnë të drejtat pronësore, përmbushja ose transferimi i të cilave është i mundur vetëm pas paraqitjes së tyre, në përputhje me format e përcaktuara dhe kërkesat e detyrueshme.

Duke pasur parasysh se në situatat e shqyrtuara në kërkesë, fatura nuk është obligim i borxhit dhe një nga mjetet huamarrëse, sipas të cilave tatimpaguesi u jep fonde për përdorim të përkohshëm organizatës që ka lëshuar projekt-ligjin dhe i ka dhënë tatimpaguesit, tatimpaguesi nuk zbatohet për koston e blerjes nos. 10 f. 1 Art. 251 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Në lidhje me sa më sipër, të ardhurat e barabarta me vlerën nominale të faturës së blerë dhe transferuar tek themeluesi i organizatës janë të ardhurat e organizatës dhe merren parasysh si pjesë e të ardhurave gjatë përcaktimit të objektit të tatimit (shih, për shembull, Letrën e Ministrisë ruse të Financave të datës 12 dhjetor 2006 N 03-11-04 / 2/263).

Të ardhurat jo operative

Të ardhurat jo operative të organizatës përfshijnë gjobat e paguara nga palët për shkeljen e kushteve të kontratave (klauzola 3, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Reflektoni shumën e specifikuar është e nevojshme vetëm në momentin kur fondet janë kredituar në llogarinë e organizatës ose të pranuara në arkëtar.

Kur përdorni sistemin e thjeshtuar të taksave, duhet të mbani mend se jo të gjitha të ardhurat jo operative duhet të përfshihen në të ardhura. Këto janë ato që janë të renditura në Art. 251 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Mos e konsideroni kur llogaritni tatimin:

Paraja dhe vlera e pasurisë së marrë si një depozitë ose peng;

Kontributet në kapitalin aksionar;

Vlera e pronës së marrë sipas kontratës së ndërmjetësimit për shitje;

Fondet e huazuara;

Shuma e financimit në shënjestër.

Përveç kësaj, të ardhurat jo operative nuk përfshijnë paratë ose pasurinë e marrë pa pagesë nga:

Themelues, nëse pjesa e tij në kapitalin e autorizuar kalon 50 përqind;

Firma subsidiare, me kusht që pjesa e organizatës mëmë në kapitalin e saj të aksioneve të kalojë 50 për qind.

Në rast se gjatë vitit pronësia e specifikuar (me përjashtim të parasë së gatshme) shitet ose transferohet tek palët e treta, vlera e saj duhet të përfshihet në të ardhura (paragrafi 11, pika 1 e nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kapitulli 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse praktikisht nuk komenton specifikat e përkufizimit të të ardhurave jo operative, duke iu referuar menjëherë art. 250 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse. Komentet në lidhje me rendin e përfshirjes në të ardhurat e vetëm dy llojeve të të ardhurave jo operative janë paraqitur në paragrafët 3 dhe 4 të Art. 346.18 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Në paragrafin 3 të Art. 346.18 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse thekson se të ardhurat e shprehura në valutë të huaj merren parasysh në total me të ardhurat e shprehura në rubla. Në të njëjtën kohë, të ardhurat dhe shpenzimet e shprehura në valutë të huaj janë konvertuar në rubla me kursin zyrtar të këmbimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse, të krijuar respektivisht në datën e marrjes së të ardhurave. Dhe çfarë duhet të konsiderohet data e marrjes së të ardhurave në një situatë të tillë kur aplikohet metoda e parasë, e cila duhet të përdoret në sistemin e thjeshtuar tatimor? Për ta bërë këtë, ju mund t'i referoheni Letrës së Ministrisë së Financave të Rusisë N 04-02-06 / 3/61 në lidhje me procedurën për përcaktimin e të ardhurave për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat gjatë zbatimit të metodës së parasë. Ne besojmë se kjo Letër mund të përdoret, pasi që të ardhurat në aplikimin e sistemit tatimor të thjeshtuar përcaktohen duke marrë parasysh kërkesat e Ch. 25 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Në letër thuhet se dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk nënkuptojnë se kontabilizimi për qëllime tatimore të diferencave pozitive (negative) të këmbimit që rrjedhin nga rivlerësimi i fondeve në llogaritë në monedhë të huaj të një organizate është drejtpërdrejt e lidhur me procedurën e organizimit për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve në bazë akruale. Bazuar në këtë, me metodën e parasë së gatshme për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve, datën e njohjes së diferencave pozitive (negative) të këmbimit që rrjedhin nga rivlerësimi i pronës në formën e vlerave vlera e të cilave shprehet në monedhë të huaj të mbajtur për shkak të një ndryshimi në kursin zyrtar të këmbimit të monedhës së huaj në rubla të përcaktuara nga Banka Qendrore e Federatës Ruse të përfshira në përbërjen e të ardhurave jo operative (shpenzimet), do të jetë data e fundit e raportimit.

Në paragrafin 4 të Art. 346.18 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse thekson se të ardhurat e marra në natyrë merren parasysh me çmimet e tregut të përcaktuara duke marrë parasysh dispozitat e Art. 40 të Kodit Tatimor, por jo më të ulët se vlera e mbetur - për pasurinë e amortizueshme dhe koston e prodhimit (blerjes) - për mallrat (punët, shërbimet). Informacioni mbi çmimet duhet të konfirmohet nga tatimpaguesi - marrësi i pronës (punë, shërbime) i dokumentuar ose duke kryer një vlerësim të pavarur.

Nëse subjekti i sistemit tatimor të thjeshtuar merr para nga një person juridik nën një marrëveshje huaje pa interes, a do të ketë përfitime materiale? Jo, nuk do të ndodhë. Në pajtim me nenin. 346.15 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nga tatimpaguesit që aplikojnë sistemin e thjeshtuar tatimor, kur përcaktojnë bazën tatimore, të ardhurat nga shitjet merren parasysh në pajtim me nenin. 249 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse dhe të ardhurave jo operative në përputhje me Art. 250 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Për shkak të faktit se Art. 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikon përfshirjen në të ardhurat jo operative të shumave të përfitimeve materiale sipas marrëveshjeve të huasë pa interes, një sipërmarrës individual që aplikon një sistem tatimi të thjeshtuar, nuk duhet të përcaktojë shumën e përfitimit material sipas marrëveshjeve të tilla.

Zyrtarët e Ministrisë së Financave të Rusisë pajtohen me këtë pikëpamje (shih, për shembull, Letrën Nr. 03-11-05 / 14 të 25 janarit 2008 "Për aplikimin e sistemit tatimor të thjeshtuar nga sipërmarrësit individualë").

Të ardhurat që nuk përfshihen në llogaritjen e tatimit "të thjeshtuar"

depozitë

Depozita e marrë për shkak të ekzekutimit të kontratës nuk është një e ardhur e organizatës, siç tregohet në paragrafët. 2 p. 1 Art. 251 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse. Por ky rregull është i vlefshëm vetëm nëse marrëveshja e depozitës bëhet me shkrim.

Megjithatë, nëse pala tjetër nuk i ka plotësuar detyrimet dhe depozita është bërë pronë e organizatës, atëherë marrësi i depozitës do të marrë të ardhura të tatueshme. Në këtë rast, paradhënia shndërrohet në një pronë të marrë pa pagesë, vlera e të cilave duhet të përfshihet në të ardhurat (paragrafi 8 i Nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Dividentët e pranuar

Sipas paragrafit 1 të Art. 346.15 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse tatimpaguesit që aplikojnë sistemin e thjeshtuar tatimor, gjatë përcaktimit të objektit të tatimit, marrin parasysh të ardhurat nga shitjet, të përcaktuara në përputhje me Art. 249 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse, dhe të ardhurat jo-operative, të përcaktuara në përputhje me Art. 250 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Në përcaktimin e objektit të tatimit nuk merr parasysh të ardhurat sipas Art. 251 të Kodit Tatimore të Federatës Ruse.

Të ardhurat në formën e dividentëve të marrë nuk merren parasysh si pjesë e të ardhurave nëse tatimi i tyre bëhet nga një agjent tatimor në përputhje me dispozitat e Art. Art. 214 dhe 275 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kështu, në rast se organizata ruse paguan dividentë për organizatën që zbaton sistemin e taksimit të thjeshtuar dhe si agjent tatimor llogarit, mban dhe transferon tatimin mbi fitimin e organizatave nga këto shuma, organizata - marrësi i dividentëve nuk merr parasysh këto shuma monetare si të ardhura në përcaktimin e bazës tatimore për taksën "e thjeshtuar". Shpjegime të ngjashme janë dhënë në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 12 mars 2008 N 03-11-04 / 2/47.

Ditë e mirë! Sot kam vendosur të shkruaj një artikull rreth   Çfarë janë të ardhurat për sipërmarrësit individualë dhe rrjedhën e parasë.

Për të shkruar një artikull të tillë erdhi ideja pasi mori shumë pyetje për këtë temë.

Dhe kështu, merrni parasysh të ardhurat e sipërmarrësve individualë sa i përket sistemeve të ndryshme tatimore:

Çfarë është PI ardhur

Të ardhurat janë qarkullimi total i parave të parave që një sipërmarrës merr gjatë një periudhe të caktuar kohore.

Qarkullimi total i parave nga sipërmarrësi   - këtu do të thotë të gjitha pranimet në para të gatshme që një sipërmarrës merr gjatë përfshirjes në aktivitetet e tij (rrjedha e parasë përmes arkës së arkës + rrjedha e parasë për ofrimin e shërbimeve + natyrisht rrjedhjen e parave në llogarinë rrjedhëse nga palët).

Shumë njerëz ngatërrojnë të ardhurat e IP me fitimin neto që merr sipërmarrësi.

Profit neto PI = Të ardhura IP minus Shpenzimet IP

Shpenzimet e IP-së - kjo është e gjitha shpenzimet që IP ka ndodhur në aktivitetet e saj të biznesit.

Për disa regjime të veçanta tatimore, koncepti i të ardhurave të sipërmarrësve individualë është përcaktuar veças.

Konsideroni se cilat janë të ardhurat e IP për regjime të veçanta tatimore:

Të hyrat IE për taksën UTII

UTII (), siç mund të shihet nga transkripti për taksën UTII, ka një të ardhur të veçantë të imputuar nga e cila paguan tatimin.

Për çdo aktivitet në rastin e UTII, të ardhurat e imputuara do të jenë të ndryshme.

Të ardhurat e imputuara janë të ardhura të supozuara të shtetit që një sipërmarrës do të marrë në aktivitetet e tij.

Të ardhurat e llogaritura të llogaritura sipas formulës DB * FP * K1 * K2   ku;

DB - ky është lloji i aktivitetit që PI bën;

FP është madhësia e treguesit fizik për një normë bazë të dhënë të kthimit;

E cila është marrë në nivelin e qeverisë dhe duhet të pasqyrojë inflacionin, megjithëse këtë vit është vendosur të largohet nga madhësia e K1 në nivelin 2015 dhe është e barabartë me K1 = 1,798;

K2 është koeficienti deflator që është miratuar në nivel rajonal dhe tregon se sa fitimprurës është të angazhohet në aktivitetin e zgjedhur. Vlera maksimale e saj është 1. Dhe mjaft shpesh vepron në rënie.

Kjo është ajo që të ardhurat janë për sipërmarrësit individuale tatimin e tatimit UTII. Siç mund ta shihni, qarkullimi aktual i parave nuk ndikon në të ardhurat e UTII-t.

Të ardhura PI për taksën PSN

Taksat psn gjithashtu kanë një të ardhur fikse. Për të marrë shumën e të ardhurave të një sipërmarrësi individual në një PSN për një muaj ju nevojitet një bazë të dhënash (PD): 12.

Fakti është se PSN tregon të ardhura të mundshme ose me fjalë të tjera menjëherë për një vit dhe siç mund të shihet nga paragrafi i mësipërm (kjo shumë e të ardhurave potenciale merret në nivelin lokal dhe për çdo lloj aktiviteti në të cilin mund të aplikohet tatimi PSN).

Ne marrim të ardhurat e IP në PSN (për 1 muaj) = DB (yield vjetor bazë): 12 (numri i muajve në një vit).

Të ardhurat nga IP në UAT, USN, OSNO

Për këto sisteme tatimore, të ardhurat janë qarkullimi aktual i parave (dmth., Të gjitha paratë që shkojnë tek sipërmarrësi, si para ashtu edhe jo në para të gatshme.

Të ardhurat PI regjistrohen dhe regjistrohen në. Në sistemet e mësipërme të taksimit, të ardhurat aktuale të një sipërmarrësi individual janë të një rëndësie të madhe, sepse ai është ai që figuron në llogaritjen e shumës së taksave që paguhen shtetit.

Aktualisht, shumë sipërmarrës përdorin këtë kontabilitet online për të llogaritur taksat, pagesat dhe paraqitjen e raporteve në internet, provoni këtë falas. Shërbimi më ndihmoi të ruhesha në shërbimet e kontabilistëve dhe më shpëtoi nga shkuarja në zyrën e taksave.

Procedura e regjistrimit shtetëror të një IP ose LLC është bërë edhe më e lehtë, nëse nuk e keni regjistruar ende biznesin tuaj, përgatitni dokumentet e regjistrimit pa pagesë pa e lënë shtëpinë tuaj nëpërmjet shërbimit në internet që kam kontrolluar: Regjistrimi i IP ose LLC falas në 15 minuta. Të gjitha dokumentet janë në përputhje me legjislacionin aktual të Federatës Ruse.

Kjo është e gjitha! Unë shpresoj që ju të kuptoni se çfarë do të thotë të ardhurat për sipërmarrësit individualë për çdo taksë.

Dhe i kujtoj të sapoardhurit se të ardhurat dhe fitimi janë koncepte krejtësisht të ndryshme dhe nuk duhet të ngatërrohen. Të gjitha pyetjet pyesin në grupin tim të rrjetit social në kontakt "

Për aplikimin korrekt të normave ligjore që përcaktojnë procedurën për tatimin e qytetarëve me tatimin mbi të ardhurat, është e nevojshme të përcaktohet qartë se çfarë "të ardhura personale" është.

Në Art. 41 të Kodit Tatimor, të ardhurat përshkruhen si "përfitim ekonomik në para të gatshme ose në natyrë, të marrë në konsideratë kur mund të vlerësohet dhe në atë masë që një përfitim i tillë mund të vlerësohet dhe të përcaktohet në përputhje me krerët e Tatimit në të Ardhurat mbi Individët" fitimi (të ardhurat) e organizatave "," Tatimi mbi të ardhurat nga kapitali "të këtij Kodi". Në vetë përkufizimin, siç e shohim, i referohet kapitujve përkatës të Kodit, në të cilën supozohet të konkretizohet ky koncept i gjerë duke iu referuar një ose një lloj tjetër tatimi.

Për fat të keq, deri më sot, as ligjvënësi vendas, as praktika gjyqësore, apo shkenca e ligjit të taksave nuk ka zhvilluar konceptin e të ardhurave si objekt i tatimit mbi të ardhurat nga individët. Qëllimi i këtij artikulli është të përshkruajë qasjet kryesore për zhvillimin e këtij koncepti dhe të nxjerrë disa përfundime (të cilat megjithatë janë paraprake).

Në literaturën arsimore ekziston pikëpamja se termi "të ardhura" për qëllime tatimore të individëve duhet të kuptohet si fitim material, përfitime materiale të marra nga individë nga persona të tjerë si rezultat i punës së tyre, biznesit apo aktiviteteve të tjera të pavarura, si dhe për arsye të tjera. gjendja financiare e personit (Taksat dhe ligji i taksave, Libri i teksteve, M., 1998. P.279).

Duke marrë parasysh konceptin e të ardhurave, zakonisht flitet për përfitime ekonomike, për përmirësimin e materialit, që është statusi i pronës së një personi, për rritjen e pronës. Prandaj, termi "të ardhura" nuk mund të konsiderohet veç e veç nga termi "pronë". E njëjta pronë e një personi mund të ekzistojë në tre forma: monetare, në natyrë (të gjitha gjërat, përveç parave) dhe të drejtat e pronësisë ligjore, duke përfshirë të drejtat ekskluzive. Kjo ndarje korrespondon me dispozitat e Art. Art. 128, 1013 të Kodit Civil.

Në procesin e qarkullimit civil, prona mund të transferohet nga një formë në tjetrën. Për shembull, kur shitet një gjë, një person fillimisht posedon një gjë me një vlerë të caktuar të tregut, pastaj, duke ia transferuar blerësit, merr një të drejtë pronësore të kërkesës për shumën e duhur dhe më në fund merr para.

Kur shesin gjërat me çmimin e tregut të të ardhurave të personit, nuk ka përmirësim në statusin e tyre të pronës. Megjithatë, sipas Ligjit të Federatës Ruse të 7 dhjetorit 1991 "Për tatimin mbi të ardhurat nga individët" (në tekstin e mëtejmë - Ligji), të ardhurat në këtë rast do të konsiderohen si të pranuara. Kështu, marrja e të ardhurave nuk është gjithmonë e lidhur me përmirësimin e gjendjes financiare të një individi.

Pra, një nga arsyet për shfaqjen e të ardhurave të një individi është transferimi i pronës së tij nga një formë ekonomike në tjetrën. Duke analizuar legjislacionin tatimor, është e lehtë të shihet se të ardhurat nuk gjenerohen nga asnjë transferim i pronës. Teza e të ardhurave si rezultat i kalimit të formave natyrore dhe ligjore të pasurisë në formën monetare është mjaft e dukshme. Tipari thelbësor i marrjes së të ardhurave në para të gatshme është shfaqja e pronësisë së një personi nga fondet përkatëse. Për më tepër, ky i fundit duhet të merret në një bazë të pakthyeshme (në kontrast me paratë e marra nga personi në kontratë një kredi   të cilat nuk formojnë të ardhurat e tij). Është po aq e qartë se me një transferim ekuivalent të pronës nga forma monetare në të ardhurat natyrore nuk lind.

Më e vështirë është çështja e pasojave të një blerje të paguar të të drejtave pronësore. A fitojnë të ardhurat e një personi fizik të drejtat pronësore të fituara prej tij? Sipas dispozitave të Kodit Civil të Federatës Ruse, të drejtat pronësore, si rregull i përgjithshëm, përfshihen në konceptin e "pronës". Kur një e drejtë subjektive transferohet nga një person tjetër, ndodh një rritje në pronën e blerësit. Një rol të rëndësishëm këtu luhet nga momenti i marrjes së të ardhurave.

Bazuar në Art. 2 të Ligjit (me ndryshimet e mëvonshme dhe plotësimet) që përcaktojnë datën e pranimit të të ardhurave nga një individ, mund të thuhet në vijim. Personi i cili ka shitur apartament ka të drejtë të kërkojë që blerësi t'i paguajë atij çmimin e banesës (e drejta e pronës), por ai nuk ka të ardhura derisa të marrë paratë. Të ardhurat lindin vetëm në kohën e marrjes së parave nga blerësi.

Vendime të tjera do të çonin në tatimin në fillim të së drejtës pronësore të marrë, dhe pastaj objektin e marrë si rezultat i realizimit të kësaj të drejte. Kjo, megjithatë, nuk do të ishte në kundërshtim me parimin e taksimit një herë, pasi që objektet e ndryshme do të ishin subjekt i tatimit (së pari, e drejta e pronës, pastaj pasuria në natyrë) dhe shpesh në periudha të ndryshme tatimore (subjekt i ushtrimit të së drejtës së pronësisë në vitin tjetër kalendarik).

Arsyeja tjetër për ndodhjen e të ardhurave është rritja e lirë ose jo ekuivalente e pasurisë së një individi. Marrja falas e pasurisë në para të gatshme ose në natyrë, si rregull i përgjithshëm, nënkupton lindjen e të ardhurave të një individi. Në të njëjtën kohë, të ardhurat e pranuara nga qytetarët në rendin e trashëgimisë dhe dhurimit (nga individët) nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat. Ky konkluzion vjen nga neni "X" n. 1, Art. 3 të Ligjit dhe nga përkufizimi i objektit të tatimit të dhënë në Art. 2.

Në praktikë, shumë shpesh ka raste kur personi merr të drejtat pronësore pa pagesë. Për shembull, një person juridik që është blerës në bazë të një marrëveshjeje blerjeje apartamentesh, pa pagesë i jep të punësuarit (zakonisht menaxherit) të drejtën e kërkesës që rrjedh nga marrëveshja. Çështja nëse një individ merr të ardhura në kohën e marrjes së të drejtës korresponduese të kërkesës ose në kohën e marrjes së pronësisë së një apartamenti nuk rregullohet qartë me ligj. Bazuar në Art. 2 të Ligjit, duhet të supozohet se të drejtat pronësore të pranuara pa pagesë nga një person nuk mund të konsiderohen si bazë për detyrimin tatimor.

Sa i përket të ardhurave që rrjedhin nga moseklarimi i shkëmbimit të pronës, ky problem është i lidhur ngushtë me problemin e tatimit të fitimit material.

Sipas Art. 2 i ligjit në tatime merr në konsideratë të ardhurat totale të pranuara në mjete monetare dhe në natyrë, duke përfshirë edhe në formën e përfitimeve materiale në përputhje me nenin "N", "f" dhe "I13" të paragrafit 1 të nenit. 3 të Ligjit.

Mund të supozohet se ligjvënësi i konsideron përfitimet materiale si një nga llojet e të ardhurave të pranuara në natyrë. Megjithatë, interpretimi sistematik i Ligjit thotë ndryshe. Kështu, shuma e përfitimeve materiale të referuara në nën "N" n. 1, Art. 3 i Ligjit, është një lloj i të ardhurave të pranuara në para të gatshme, jo në natyrë. Depozituesi merr të ardhura në para të gatshme (interes në depozitë), pjesë e së cilës (nëse interesi i paguar tejkalon normën e rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse) konsiderohet nga ligjvënësi si përfitim material. Një lloj të ardhurash në formën e parave është dobia materiale e përshkruar në nënkartën "f" të paragrafit 1 të këtij neni. Për dallim nga dy rastet e shqyrtuara, përfitimi material në formën e kursimeve në interes për marrjen e fondeve të huazuara (nënllausi "I13", f. 1 i këtij neni) është një lloj i të ardhurave në natyrë - këtu nuk bëhet pagesa në para tatimpaguesit.

A ka pasur parasysh ligjvënësi që të kufizojë rastet e përfitimit të përfitimeve materiale vetëm për tre nën-klauzolat e përmendura, apo është lista e të ardhurave të pranuara në natyrë, të mbyllura? Për fat të keq, sot as ligjvënësi, as praktika gjyqësore nuk kanë dhënë një përgjigje të qartë për të. Ndërkohë, zgjidhja e kësaj çështjeje është e rëndësishme për rastet kur qytetarët marrin përfitime dhe përfitime, marrja e të cilave zakonisht kërkon shpenzime shtesë prej tyre. Nga njëra anë, nga leximi literal i formulimit të Art. 2 të Aktit, mund të konkludojmë se lista e llojeve të përfitimeve materiale, të dhëna në nën "N", "f" dhe "za13", është gjithëpërfshirës. Nga ana tjetër, llojet e përfitimeve materiale që nuk janë të listuara në këto nënparagrafë nuk përfshihen në listën e të ardhurave jo të tatueshme (neni 3 i Ligjit). Duket se ndryshimet në ligjin e bërë më 10 janar 1997 e kanë shkelur strukturën e saj origjinale, e cila më parë ishte emërtuar nga një listë e hapur e të ardhurave të tatueshme dhe një listë e mbyllur e të ardhurave jo të tatueshme. Për të korrigjuar këtë shkelje, me sa duket, duhet të jetë ligjvënësi.

Një tjetër çështje e interesit praktik është nëse të ardhurat e një personi fizik formojnë përfitimet e marra nga ai pa bazë, në mënyrë të paligjshme? Disa i përgjigjen kësaj pyetje negative. Në këtë rast, referenca është bërë në art. 1102 të Kodit Civil të Federatës Ruse: "Personi i cili ka fituar ose ruajtur pronën (blerësi) në kurriz të një personi tjetër (viktima) pa arsye të përcaktuar me ligj, akte të tjera juridike ose transaksion, është i detyruar të kthejë në të fundit pronën e fituar ose të ruajtur padrejtësisht (pasurim i padrejtë) ...".

Të tjerët kanë pikën e kundërt.

Duket se pyetja mund të përgjigjet vetëm pozitivisht. Legjislacioni tatimor nuk përmban ndonjë rezervë lidhur me ligjshmërinë ose paligjshmërinë e blerjes së mallrave të caktuara që formojnë të ardhurat e një individi.

As autoritetet tatimore, as vetë tatimpaguesi nuk kanë të drejtë të konstatojnë se këto ose të ardhura të tjera janë të paligjshme - kjo është prerogativa e gjykatës. Sidomos në mënyrë të qartë ky parim manifestohet në shembullin e pasurisë së fituar me mjete kriminale.

Përjashtimi i kësaj pasurie nga të ardhurat e një individi (të dyshuari) para hyrjes në fuqi të një dënimi gjyqësor do të ishte në kundërshtim me supozimin e parimit të pafajësisë. Vetëm në kushtet e kthimit të pasurisë së fituar pa baza ligjore tek pronari i ligjshëm në të njëjtën periudhë tatimore, personi fizik - tatimpaguesi ka të drejtë të mos e deklarojë këtë pasuri si të ardhura të tij. Nëse prona i kthehet pronarit në periudhat pasuese tatimore, tatimpaguesi është i detyruar të deklarojë të ardhurat e pranuara, por ka të drejtë që më pas të bëjë ndryshimet e duhura në deklaratën e dorëzuar të taksave.

Një shenjë e detyrueshme e të ardhurave është transferimi i pronës nga një person juridik në tjetrin. Ligjvënësi, që përcakton objektin e tatimit mbi të ardhurat, flet për të ardhurat e pranuara "nga burime në Federatën Ruse dhe jashtë saj" (neni 2 i Ligjit). Burimet e të ardhurave në Ligj nënkuptojnë, në veçanti, ndërmarrjet, institucionet dhe organizatat, si dhe individët që paguajnë të ardhura për një individ (neni 20 i Ligjit). Duhet gjithashtu të theksohet se, gjatë përcaktimit të datës së marrjes së të ardhurave, ligjvënësi përdor termat "pagesë", "transfer", "transferim" (pjesa 4 e nenit 2 të Ligjit).

Duke u nisur nga kjo, gjërat e grumbulluara (të marra) nga një individ janë përgjithësisht të disponueshme për grumbullim (neni 221 i Kodit Civil të Federatës Ruse), edhe pse ato sjellin një përfitim material, një rritje të pronës së personit, por nuk formojnë të ardhurat e tij. A ka detyrë të paguajë tatimin mbi të ardhurat nga personi i cili ka fituar pronësinë e zbulimit sipas Art. 228 të Kodit Civil? Blerja e të drejtave pronësore në një gjetje konsiderohet në shkencën e së drejtës civile si një metodë fillestare, jo derivative, për marrjen e të drejtave pronësore. Në një marrëdhënie me personin që ka humbur gjë, kush e ka gjetur nuk hyn. "Transferimi", "transferimi", "pagesa" e të ardhurave nuk është këtu. Rrjedhimisht, nuk ka subjekt të tatimit mbi të ardhurat. Pasojat e ngjashme tatimore (ose më mirë, mungesa e tyre) krijojnë një thesar (neni 233 i Kodit Civil), shfaqjen e së drejtës së pronësisë së sendeve të luajtshme, të cilat pronari refuzoi (neni 226 i Kodit Civil të Federatës Ruse), fitimin e së drejtës së pronësisë së sendeve për shkak të parashkrimit 234 të Kodit Civil).

Ky boshllëk në legjislacionin tatimor që lidhet me nevojën për të ardhura tatimore që rrjedhin nga mënyrat origjinale të fitimit të së drejtës së pronësisë së produkteve të punës (në krahasim me objektet natyrore të papërpunuara) duhet të eliminohet nga ligjvënësi, sepse bën të mundur legalizimin e të ardhurave të paligjshme.