Ποσοστό φόρου επί των μερισμάτων για φυσικά πρόσωπα. Φόρος μερισμάτων για φυσικά και νομικά πρόσωπα

Οι συμμετέχοντες σε εταιρείες περιορισμένης ευθύνης έχουν το δικαίωμα να αναμένουν ότι θα λάβουν μέρος των κερδών του οργανισμού. Το κέρδος της LLC διανέμεται μεταξύ των συμμετεχόντων της (ιδιώτες και οργανισμούς) με τη μορφή μερισμάτων. Σας λέμε πώς να υπολογίζετε και να πληρώνετε μερίσματα το 2018 και να αντικατοπτρίζετε σωστά αυτή τη διαδικασία στη λογιστική.

Μερίσματα: τι είναι;

Ο ορισμός της έννοιας «μέρισμα» αποκαλύπτεται στο άρθρο. 43 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο ίδιος κανόνας οριοθετεί σαφώς τα μερίσματα και άλλες πληρωμές υπέρ των συμμετεχόντων στην εταιρεία.

Μερίσματα σημαίνει οποιοδήποτε εισόδημα που λαμβάνεται από έναν οργανισμό κατά τη διανομή των καθαρών κερδών. Δηλαδή το κέρδος που μένει μετά την πληρωμή όλων των φόρων, τελών και εισφορών.

Τα έσοδα από πηγές εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα οποία ταξινομούνται ως μερίσματα σύμφωνα με τους νόμους ξένων χωρών, αναγνωρίζονται επίσης ως μερίσματα στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Τα ακόλουθα δεν είναι μερίσματα:

• πληρωμές κατά την εκκαθάριση ενός οργανισμού που δεν υπερβαίνουν τη συνεισφορά του συμμετέχοντος στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού·
• πληρωμές σε συμμετέχοντες με τη μορφή μεταβίβασης μετοχών (μετοχών) του ίδιου οργανισμού στην ιδιοκτησία ·
• πληρωμές σε μη κερδοσκοπικό οργανισμό για την υλοποίηση των κύριων θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων του, που γίνονται από οργανισμούς των οποίων το εγκεκριμένο κεφάλαιο αποτελείται από εισφορές από αυτόν τον μη κερδοσκοπικό οργανισμό.

Για τις παραπάνω πληρωμές ισχύει χωριστή διαδικασία διανομής και φορολογίας.

Διαδικασία πληρωμής μερίσματος

Οι αποδέκτες των μερισμάτων από τη συμμετοχή σε μια LLC μπορεί να είναι τόσο άτομα όσο και οργανισμοί. Ο νόμος δεν θεσπίζει χωριστή διαδικασία πληρωμής μερισμάτων για νομικά και φυσικά πρόσωπα. Η γενική διαδικασία καθορίζεται από το άρθ. 28 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 02/08/1998 Αρ. 14-FZ «Περί Εταιρειών Περιορισμένης Ευθύνης».

Τα μερίσματα καταβάλλονται με απόφαση της γενικής συνέλευσης των συμμετεχόντων ανάλογα με τις μετοχές τους στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού. Με την απόφαση αυτή καθορίζεται το μέρος του κέρδους της εταιρείας που προορίζεται για διανομή και το ύψος των μερισμάτων.

Η αναλογική κατανομή είναι προαιρετική απαίτηση. Ο χάρτης μπορεί επίσης να προβλέπει άλλη διαδικασία διανομής κερδών.

Η απόφαση πληρωμής μερισμάτων μπορεί να ληφθεί μόνο σε περιπτώσεις όπου το καθαρό κέρδος μιας LLC υπερβαίνει το εγκεκριμένο κεφάλαιο και το αποθεματικό της κεφάλαιο. Μια άλλη σημαντική προϋπόθεση είναι η πλήρης πληρωμή από τους συμμετέχοντες LLC των μετοχών τους στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της.

Η απόφαση για τη διανομή κερδών (καταβολή μερίσματος) λαμβάνεται κατά πλειοψηφία και τεκμηριώνεται στα πρακτικά της γενικής συνέλευσης των συμμετεχόντων. Εάν υπάρχει μόνο ένας ιδρυτής σε μια εταιρεία, έχει το δικαίωμα να λάβει την αποκλειστική απόφαση. Η απόφαση για την πληρωμή λαμβάνεται σε σχέση με όλους τους συμμετέχοντες. Οι μεμονωμένοι συμμετέχοντες δεν μπορούν να στερηθούν του δικαιώματος μερίσματος. Επιπλέον, οι συμμετέχοντες δεν χρειάζεται να πληρώσουν ταχυδρομικά και τραπεζικά έξοδα που σχετίζονται με τη λήψη μερισμάτων. Όλες οι προμήθειες καταβάλλονται από την ίδια την εταιρεία με δικά της έξοδα.

Δεν είναι δυνατή η πληρωμή μερισμάτων περισσότερο από μία φορά το τρίμηνο. Η συχνότητα πληρωμής καθορίζεται στο άρθρο 1 του άρθρου. 28 του ομοσπονδιακού νόμου της 02/08/1998 αριθ. 14-FZ. Τα μερίσματα μπορούν να πληρωθούν στο τέλος του έτους, στο εξάμηνο ή στο τρίμηνο. Η συχνότητα μπορεί να εξαρτάται από το μέγεθος του οργανισμού. Κατά κανόνα, όσο μικρότερος είναι ο οργανισμός, τόσο πιο συχνές είναι οι πληρωμές. Επιπλέον, σύμφωνα με την απόφαση της εταιρείας, ενδέχεται να μην υπάρχουν καθόλου πληρωμές.

Η συγκεκριμένη περίοδος και η διαδικασία καταβολής των μερισμάτων καθορίζονται από το καταστατικό της εταιρείας ή με απόφαση της γενικής συνέλευσης των συμμετεχόντων της εταιρείας για τη διανομή των κερδών.

Ωστόσο, οι προθεσμίες πληρωμής εξακολουθούν να είναι περιορισμένες. Τα μερίσματα πρέπει να καταβληθούν το αργότερο εντός 60 ημερολογιακών ημερών από την ημερομηνία της απόφασης πληρωμής. Ο καταστατικός χάρτης ή η απόφαση για την καταβολή μερισμάτων μπορεί να ορίζει άλλες προθεσμίες.

Όταν ο χρόνος πληρωμής δεν καθορίζεται από το καταστατικό ή την απόφαση της γενικής συνέλευσης, θεωρείται ίσος με 60 ημέρες από την ημερομηνία λήψης της σχετικής απόφασης. Εάν τα μερίσματα δεν καταβληθούν εντός αυτής της περιόδου, ο συμμετέχων LLC έχει το δικαίωμα να προσφύγει στην εταιρεία με αίτημα την πληρωμή τους εντός τριών ετών. Μετά από 3 χρόνια, τα αζήτητα μερίσματα επανέρχονται στα κέρδη εις νέο.

Η προθεσμία υποβολής αξίωσης για πληρωμή μερίσματος δεν μπορεί να αποκατασταθεί. Εξαίρεση αποτελούν οι περιπτώσεις όπου ο συμμετέχων δεν υπέβαλε τέτοια απαίτηση υπό την επήρεια βίας ή απειλής.

Όταν δεν καταβάλλονται μερίσματα

Τα μερίσματα διανέμονται με βάση τις οικονομικές καταστάσεις της προηγούμενης περιόδου. Εάν το καθαρό ενεργητικό της εταιρείας υπερβαίνει το εγκεκριμένο κεφάλαιο και το αποθεματικό της κεφάλαιο, οι συμμετέχοντες μπορούν να αποφασίσουν να διανείμουν κέρδη.

Εάν η αξία των καθαρών περιουσιακών στοιχείων της LLC είναι μικρότερη από το εγκεκριμένο κεφάλαιο και το αποθεματικό της κεφάλαιο, δεν λαμβάνεται απόφαση για πληρωμή μερισμάτων. Ομοίως, δεν γίνεται αποδεκτό εάν, ως αποτέλεσμα της πληρωμής μερισμάτων, η αξία των περιουσιακών στοιχείων γίνει μικρότερη από το μέγεθος του κεφαλαίου και του αποθεματικού ταμείου.

Άλλοι περιορισμοί στην καταβολή μερισμάτων θεσπίζονται από το άρθρο. 29 του ομοσπονδιακού νόμου της 02/08/1998 αριθ. 14-FZ. Έτσι, η απόφαση για την καταβολή μερίσματος δεν λαμβάνεται:

• - μέχρι την πλήρη εξόφληση ολόκληρου του εγκεκριμένου κεφαλαίου της εταιρείας.
• - πριν από την πληρωμή της πραγματικής αξίας της μετοχής ενός συμμετέχοντος εταιρείας·
• - εάν η εταιρεία πληροί τα κριτήρια για πτώχευση ή εάν αυτά τα σημάδια εμφανίζονται στην εταιρεία ως αποτέλεσμα μιας τέτοιας απόφασης.

Εάν, με την παρουσία των παραπάνω περιορισμών, η εταιρεία εξακολουθεί να αποφασίσει να καταβάλει μερίσματα στους συμμετέχοντες της, η απόφαση αυτή δεν είναι εκτελεστή. Εάν στη συνέχεια αρθούν οι περιορισμοί, η εταιρεία θα υποχρεωθεί να καταβάλει μέρισμα βάσει της απόφασης που ελήφθη.

Φόρος εισοδήματος στα μερίσματα

Εάν τα μερίσματα από τη συμμετοχή σε μια LLC καταβάλλονται σε οργανισμούς, οι τελευταίοι υποχρεούνται να πληρώσουν φόρο εισοδήματος. Αυτή η υποχρέωση ισχύει όχι μόνο για οργανισμούς που χρησιμοποιούν το OSNO, αλλά και για κατόχους ειδικών καθεστώτων που, κατά γενικό κανόνα, απαλλάσσονται από την καταβολή φόρου εισοδήματος.

Ο φόρος υπολογίζεται, παρακρατείται και μεταφέρεται όχι από τους ίδιους τους πληρωτές, αλλά από φορολογικούς πράκτορες. Δηλαδή ΕΠΕ που πληρώνουν μερίσματα. Υποβάλλουν και τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος (με τη μορφή υπολογισμού φόρου - για φοροφυγάδες).

Τα μερίσματα υπόκεινται σε ειδικούς (μειωμένους) συντελεστές φόρου εισοδήματος. Καθορίζονται από το άρθρο 3 του άρθρου. 284 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο γενικός συντελεστής εταιρικού φόρου εισοδήματος στα μερίσματα είναι 13%.

Με αυτό το ποσοστό, οι δικαιούχοι μερισμάτων – οι ρωσικοί οργανισμοί – πληρώνουν φόρο. Ο φόρος θα πρέπει να καταβληθεί το αργότερο την επόμενη ημέρα της πληρωμής των μερισμάτων (άρθρο 287 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η δήλωση (υπολογισμός φόρου) υποβάλλεται το αργότερο την 28η ημέρα του μήνα που ακολουθεί το τρίμηνο κατά το οποίο καταβλήθηκαν τα μερίσματα. Για μερίσματα που καταβλήθηκαν το 4ο τρίμηνο - το αργότερο στις 28 Μαρτίου του επόμενου έτους.

Κατά γενικό κανόνα, οι αλλοδαποί οργανισμοί υπέρ των οποίων καταβάλλονται μερίσματα υποχρεούνται να καταβάλλουν αυξημένο φορολογικό συντελεστή 15%. Ωστόσο, οι διεθνείς συνθήκες έχουν προτεραιότητα έναντι της εθνικής νομοθεσίας, επομένως, εάν συναφθεί διεθνής συμφωνία για την αποφυγή διπλής φορολογίας μεταξύ της Ρωσικής Ομοσπονδίας και του κράτους του οποίου είναι κάτοικος ένας αλλοδαπός οργανισμός, τότε ισχύουν οι κανόνες και οι κανόνες της διεθνούς συνθήκης. Άρθρο 7 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ο φόρος και εδώ καταβάλλεται το αργότερο την επόμενη ημέρα της πληρωμής. Ταυτόχρονα, εκτός από τη δήλωση (υπολογισμός φόρου), πρέπει επίσης να υποβάλετε ξεχωριστό υπολογισμό φόρου στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία με τη μορφή που εγκρίθηκε με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 2ας Μαρτίου 2016 Αρ. ММВ -7-3/115@. Παραδίδεται το αργότερο την 28η ημέρα του μήνα που ακολουθεί το τρίμηνο κατά το οποίο καταβλήθηκαν τα μερίσματα. Για μερίσματα που καταβλήθηκαν το 4ο τρίμηνο - το αργότερο στις 28 Μαρτίου του επόμενου έτους.

Επιπλέον, ο νόμος προβλέπει προνομιακό φορολογικό συντελεστή ίσο με 0% (ρήτρα 1, ρήτρα 3, άρθρο 284 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το μηδενικό επιτόκιο εφαρμόζεται σε οργανισμούς που λαμβάνουν μερίσματα που:

• κατέχει με δικαίωμα ιδιοκτησίας μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της LLC, το οποίο είναι τουλάχιστον το ήμισυ του συνολικού εγκεκριμένου κεφαλαίου·
• την ημέρα λήψης της απόφασης για καταβολή μερίσματος, να έχουν στην κατοχή τους τέτοια μετοχή για τουλάχιστον 365 συνεχόμενες ημερολογιακές ημέρες.

Ο μηδενικός συντελεστής ισχύει τόσο για ρωσικούς όσο και για ξένους οργανισμούς. Εξαίρεση αποτελούν οι ξένοι οργανισμοί των οποίων η κατάσταση μόνιμης εγκατάστασης περιλαμβάνεται στον κατάλογο των υπεράκτιων εταιρειών που καταρτίζει το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Πρέπει να επιβεβαιωθεί το δικαίωμα εφαρμογής του μηδενικού συντελεστή. Για να γίνει αυτό, παρέχονται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία έγγραφα που περιέχουν πληροφορίες σχετικά με την ημερομηνία απόκτησης της ιδιοκτησίας του αντίστοιχου μεριδίου στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της LLC. Τέτοια έγγραφα μπορεί να είναι, για παράδειγμα, συμφωνίες αγοράς και πώλησης, ισολογισμοί διαχωρισμού και πράξεις μεταβίβασης. Αυτά τα έγγραφα μπορούν να υποβληθούν στην εφορία μαζί με τη φορολογική σας δήλωση.

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων στα μερίσματα

Οι μεμονωμένοι συμμετέχοντες υποχρεούνται να πληρώσουν φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων επί των μερισμάτων που εισπράττουν. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν καθορίζει ενιαίο φορολογικό συντελεστή. Εξαρτάται από το φορολογικό καθεστώς του ατόμου υπέρ του οποίου διανέμονται τα κέρδη του οργανισμού. Σύμφωνα με αυτό, οι δικαιούχοι μερισμάτων διακρίνονται σε φορολογικούς κατοίκους και μη κατοίκους. Η διαμονή δεν καθορίζεται από την υπηκοότητα, αλλά από τον αριθμό των ημερολογιακών ημερών που δαπανήθηκαν στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας τους επόμενους 12 διαδοχικούς μήνες.

Σύμφωνα με το άρθ. 207 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, φορολογικοί κάτοικοι είναι άτομα που βρίσκονται στη Ρωσική Ομοσπονδία για τουλάχιστον 183 ημερολογιακές ημέρες κατά τη διάρκεια του έτους. Αυτός ο χρόνος δεν διακόπτεται από περιόδους βραχυπρόθεσμων (λιγότερο από έξι μήνες) ταξίδια εκτός της επικράτειας της Ρωσίας για σκοπούς θεραπείας και εκπαίδευσης. Τα άτομα που διαμένουν στη Ρωσία για λιγότερο από 183 ημέρες εντός 12 συνεχόμενων μηνών δεν αναγνωρίζονται ως φορολογικοί κάτοικοι. Πληρώνουν φόρους με υψηλότερο συντελεστή.

Οι φορολογικοί κάτοικοι πληρώνουν φόρο επί των μερισμάτων με συντελεστή 13% (Ρήτρα 1, άρθρο 224 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι μη κάτοικοι πληρώνουν φόρο με συντελεστή ίσο με 15%, εκτός εάν προβλέπονται άλλοι φορολογικοί συντελεστές από διεθνή συνθήκη που ρυθμίζει φορολογικά θέματα (ρήτρα 3 του άρθρου 224 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η φορολόγηση των μερισμάτων διενεργείται κατά την ημερομηνία πραγματικής είσπραξης του εισοδήματος. Επιπλέον, η ημερομηνία λήψης εσόδων θεωρείται η ημέρα πληρωμής των μερισμάτων και όχι η ημέρα της δεδουλευμένης τους (ρήτρα 1 του άρθρου 223 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, εάν κατά την ημερομηνία συγκέντρωσης μερισμάτων ένα άτομο είχε την ιδιότητα του μη κατοίκου και κατά τη στιγμή της παραλαβής - ήδη κάτοικος, τότε ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων θα καταβληθεί με συντελεστή 13%.

Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων μεταφέρεται στον προϋπολογισμό από φορολογικούς φορείς - οργανισμούς που πληρώνουν μερίσματα. Αναφέρουν επίσης φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Η προθεσμία πληρωμής του φόρου είναι το αργότερο την επόμενη ημέρα της πληρωμής των μερισμάτων (ρήτρα 6 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι πληροφορίες σχετικά με αυτό πρέπει να περιλαμβάνονται στο 2-NDFL με χαρακτηριστικό 1 (ο φόρος παρακρατήθηκε). Το πιστοποιητικό υποβάλλεται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία το αργότερο την 1η Απριλίου του έτους που ακολουθεί το έτος πληρωμής. Αυτός είναι ένας γενικός κανόνας που ισχύει για την πληρωμή εισοδήματος σε μετρητά. Τα καταβληθέντα μερίσματα πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζονται στο Έντυπο 6-NDFL.

Εάν τα μερίσματα καταβάλλονται σε είδος (πάγια στοιχεία ενεργητικού, βιομηχανοποιημένα προϊόντα κ.λπ.), ο φόρος καταβάλλεται από τον ίδιο τον συμμετέχοντα LLC. Σε αυτήν την περίπτωση, ο φόρος πρέπει να μεταφερθεί το αργότερο στις 15 Ιουλίου του έτους που ακολουθεί το έτος λήψεως του εισοδήματος (ρήτρα 4 του άρθρου 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατά την πληρωμή μερισμάτων σε είδος, η LLC, το αργότερο την 1η Μαρτίου του έτους που ακολουθεί το έτος πληρωμών, υποβάλλει 2-NDFL στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία με το σύμβολο 2 (NDFL δεν παρακρατείται). Στην περίπτωση αυτή, ο ίδιος ο λήπτης των μερισμάτων θα πρέπει να αποστείλει δήλωση με το έντυπο 3-NDFL στην εφορία. Η προθεσμία για την υποβολή της δήλωσης είναι η 30η Απριλίου του έτους που ακολουθεί το έτος κατά το οποίο ελήφθησαν τα εισοδήματα.

Τα ασφάλιστρα δεν καταβάλλονται στα μερίσματα, καθώς τα μερίσματα δεν σχετίζονται με τη μορφή αμοιβής βάσει συμβάσεων εργασίας και αστικού δικαίου.

Διακανονισμοί με ιδρυτές για μερίσματα στο «1C: Accounting 8» εκδ. 3.0

Ξεκινώντας από την έκδοση 3.0.60, το 1C:Accounting 8 έχει αυτοματοποιήσει τον υπολογισμό και τη λογιστική των μερισμάτων.

Χάρη στις νέες δυνατότητες του προγράμματος, οι διακανονισμοί με ιδρυτές και η προετοιμασία φορολογικών δηλώσεων έχουν απλοποιηθεί σημαντικά.

Αλλαγές στο Λογιστικό Σχέδιο

Σε προηγούμενες εκδόσεις του προγράμματος, οι διακανονισμοί με τους ιδρυτές οργανώνονταν με χρήση αναλυτικών στοιχείων για αντισυμβαλλόμενους (υπο-λογαριασμοί Αντισυμβαλλόμενοι).

Εν τω μεταξύ, η αναφορά φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων απαιτεί αναλύσεις για άτομα, καθώς οι περισσότεροι από τους ιδρυτές (συμμετέχοντες) μιας LLC είναι φυσικά πρόσωπα και συχνά ο ιδρυτής είναι ο μόνος.

Τώρα στους λογαριασμούς 75 «Διακανονισμοί με ιδρυτές», 80 «Εγκεκριμένο κεφάλαιο» και 81 «Ίδιες μετοχές (μετοχές)» παρέχονται τα αναλυτικά στοιχεία «Ιδρυτές» (Εικ. 1).

Ανάλογα με τον τύπο του ιδρυτή (συμμετέχοντος), οι ακόλουθοι κατάλογοι χρησιμοποιούνται ως αντικείμενο ανάλυσης (subconto Founders):

• Αντισυμβαλλόμενοι – για νομικά πρόσωπα.
• Ιδιώτες – για ιδιώτες.

Επιπλέον, ανοίχτηκε ο υπολογαριασμός 68.34 «Φόρος εισοδήματος κατά την εκτέλεση καθηκόντων φορολογικού πράκτορα» στον λογαριασμό 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη» - έτσι ώστε ο φόρος εισοδήματος «πρακτορείου» να λαμβάνεται ξεχωριστά υπόψη.

Ρύζι. 1. Τμήμα του Λογιστικού Σχεδίου

Σχηματισμός εγκεκριμένου κεφαλαίου

Για να αντικατοπτρίζονται αυτόματα στα λογιστικά δεδομένα σχετικά με τους ιδρυτές και τις μετοχές τους στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο στο «1C: Λογιστική 8» (αναθ. 3.0), προορίζεται το έγγραφο Σχηματισμός εγκεκριμένου κεφαλαίου (τμήμα Λειτουργίες). Χρησιμοποιώντας αυτό το έγγραφο, μπορείτε επίσης να εκτυπώσετε μια λίστα ιδρυτών.

Ξεκινώντας από την έκδοση 3.0.60, το έγγραφο Σχηματισμός εγκεκριμένου κεφαλαίου έχει υποστεί αλλαγές. Τώρα, όταν εισάγετε πληροφορίες για τον ιδρυτή, πρέπει να διευκρινίσετε τον τύπο τους: Ατομικό ή Νομικό πρόσωπο (Εικ. 2).

Ρύζι. 2. Σχηματισμός εγκεκριμένου κεφαλαίου

Όπως και πριν, μετά την ολοκλήρωση του παραστατικού Σχηματισμού Εγκεκριμένου Κεφαλαίου, δημιουργούνται οι ακόλουθες συναλλαγές:

Χρεωστική 75,01 Πίστωση 80,09

- για το ποσό του χρέους του συμμετέχοντος (συμμετεχόντων) να πληρώσει για το μερίδιο των μετοχών) στην LLC.

Αλλά τώρα οι αναρτήσεις δημιουργούνται με αναλυτικά στοιχεία στο πλαίσιο των ιδρυτών: φυσικά ή νομικά πρόσωπα.

Υπολογισμός μερισμάτων

Η πρόσβαση στο παραστατικό Σώρευση μερισμάτων πραγματοποιείται χρησιμοποιώντας τον ομώνυμο υπερσύνδεσμο από την ενότητα Μισθοί και Προσωπικό ή από την ενότητα Λειτουργίες (Εικ. 3).

Ρύζι. 3. Ενότητα "Λειτουργίες"

Το έγγραφο αναφέρει τον αποδέκτη των μερισμάτων (φυσικό ή νομικό πρόσωπο), την περίοδο για την οποία συγκεντρώθηκαν τα μερίσματα και το ποσό των μερισμάτων.

Εάν ο αποδέκτης των μερισμάτων είναι νομικό πρόσωπο, τότε το έντυπο παραστατικού υπολογίζει αυτόματα τον φόρο εισοδήματος που καταβάλλεται κατά την άσκηση των καθηκόντων φορολογικού πράκτορα με συντελεστή 13% (Εικ. 4).

Ρύζι. 4. Υπολογισμός μερισμάτων για νομικό πρόσωπο.

Το ποσό φόρου που καθορίζεται στο πεδίο Φόρος εισοδήματος μπορεί να μηδενιστεί. Στη συνέχεια το ποσό των μερισμάτων θα εμφανίζεται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων ως μερίσματα, ο φόρος επί του οποίου υπολογίζεται με συντελεστή 0%.

Μετά την ανάρτηση του παραστατικού Δεδομένου Μερίσματος, δημιουργούνται λογιστικές εγγραφές (Εικ. 5):

Χρεωστική 84,01 Πίστωση 75,02

- το ποσό των δεδουλευμένων μερισμάτων σε έναν συμμετέχοντα - ένα νομικό πρόσωπο.

Χρεωστική 75,02 Πίστωση 68,34

- επί του ποσού του υπολογιζόμενου φόρου εισοδήματος επί των μερισμάτων και του πληρωτέου κατά την άσκηση των καθηκόντων φορολογικού πράκτορα.

Για τους σκοπούς της φορολογικής λογιστικής για τον φόρο εισοδήματος, δεν εγγράφονται ποσά σε ειδικούς πόρους NU, καθώς η φορολογική λογιστική για τον φόρο εισοδήματος δεν υποστηρίζεται σε αυτούς τους λογαριασμούς.

Ρύζι. 5. Κινήσεις του παραστατικού «Δεδουλευμένα μερίσματα», εφόσον ο λήπτης είναι νομικό πρόσωπο.

Εάν ο δικαιούχος των μερισμάτων είναι φυσικό πρόσωπο, τότε το πρόγραμμα υπολογίζει αυτόματα τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων με συντελεστή 13% (Εικ. 6).

Ρύζι. 6. Υπολογισμός μερισμάτων για φυσικό πρόσωπο.

Μετά την καταχώριση του παραστατικού Δεδομένου Μερίσματος, δημιουργούνται λογιστικές εγγραφές (Εικ. 7):

Χρεωστική 84,01 Πίστωση 75,02

- το ποσό των δεδουλευμένων μερισμάτων σε έναν μεμονωμένο συμμετέχοντα·

Χρεωστική 75,02 Πίστωση 68,01

- το ποσό του υπολογιζόμενου φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων επί των μερισμάτων.

Ρύζι. 7. Κινήσεις του παραστατικού «Δεδουλευμένα μερίσματα», εφόσον ο αποδέκτης είναι φυσικό πρόσωπο.

Εκτός από τις λογιστικές εγγραφές, οι εγγραφές δημιουργούνται σε ειδικά μητρώα συσσώρευσης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Το έγγραφο Accrual of dividends έχει περιορισμούς:

• δεν προορίζεται να αντικατοπτρίζει πληρωμές μερισμάτων σε μετοχές (χρησιμοποιούνται μόνο για LLC).
• οι ιδρυτές (τόσο νομικά όσο και φυσικά πρόσωπα) πρέπει να έχουν το καθεστώς των κατοίκων της Ρωσικής Ομοσπονδίας (για μη κατοίκους ο φόρος θα πρέπει να υπολογίζεται με συντελεστές που καθορίζονται από τις διεθνείς συνθήκες και διαφέρουν από 13%).
• Η LLC δεν συμμετέχει σε άλλους οργανισμούς, διαφορετικά ο φόρος επί των μερισμάτων θα πρέπει να υπολογίζεται χρησιμοποιώντας έναν σύνθετο τύπο σύμφωνα με την ρήτρα 5 του άρθρου. 275 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Στις παραπάνω περιπτώσεις, θα πρέπει να χρησιμοποιήσετε το έγγραφο Συναλλαγής για να υπολογίσετε μερίσματα και φόρους.

Καταβολή μερίσματος

Απευθείας από τη φόρμα παραστατικού Δεδομένου μερίσματος, κάντε κλικ στο κουμπί Πληρωμή (Εικ. 4) για να μεταβείτε στη φόρμα Βοηθός πληρωμής μερίσματος (Εικ. 8).

Ρύζι. 8. Βοηθός πληρωμής μερισμάτων

Στη φόρμα Μερίσματα, δημιουργείται αυτόματα ένα σύνολο εγγράφων για πληρωμή:

• εντολή πληρωμής για τη μεταφορά μερισμάτων·
• εντολή πληρωμής για πληρωμή φόρου (Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων - εάν ο αποδέκτης είναι φυσικό πρόσωπο και φόρος εισοδήματος - εάν ο παραλήπτης είναι νομικό πρόσωπο).

Για να αντικατοπτρίζει την πληρωμή μερισμάτων, χρησιμοποιούνται πλέον νέοι τύποι συναλλαγών:

• μεταφορά μερισμάτων - στα έγγραφα Εντολή πληρωμής και διαγραφή από τον τρεχούμενο λογαριασμό.
• πληρωμή μερισμάτων - στο παραστατικό Cash Issue.

Επίσης, σε αυτά τα έγγραφα έχουν εμφανιστεί επιπλέον πεδία, όπου αναγράφεται ο τύπος του παραλήπτη και η βάση πληρωμής (Εικ. 9).

Ρύζι. 9. Εντολή πληρωμής για πληρωμή μερισμάτων

Ο καθορισμός του βασικού παραστατικού είναι απαραίτητος προκειμένου να αυτοματοποιηθεί η φορολογική λογιστική των μερισμάτων. Εάν ο ιδρυτής είναι φυσικό πρόσωπο, τότε οι πληροφορίες σχετικά με τα καταβληθέντα μερίσματα αντικατοπτρίζονται στη μορφή 2-NDFL (Εικ. 10) και στη μορφή 6-NDFL (Εικ. 11).

Ρύζι. 10. Αντανάκλαση μερισμάτων που καταβλήθηκαν στο έντυπο 2-NDFL

Ρύζι. 11. Αντανάκλαση μερισμάτων που καταβλήθηκαν στο έντυπο 6-NDFL

Εάν ο ιδρυτής είναι νομικό πρόσωπο, τότε οι πληροφορίες σχετικά με τα καταβληθέντα μερίσματα αντικατοπτρίζονται στην Ενότητα Α του Φύλλου 03 (Εικ. 12), στην Ενότητα Β του Φύλλου 03 (Εικ. 13) και στην Υποενότητα 1.3 της Ενότητας 1 (Εικ. 14) του τη δήλωση κέρδους.

Το 2018 έγιναν ορισμένες αλλαγές στον τομέα της φορολόγησης των μερισμάτων από νομικά πρόσωπα σε σχέση με αλλαγές στη νομοθεσία. Οι καινοτομίες επηρέασαν τον φορολογικό συντελεστή εισοδήματος στα εταιρικά μερίσματα - τώρα έχει αυξηθεί στο 13%. Οι φόρμες αναφοράς έχουν επίσης υποστεί ορισμένες αλλαγές.

Τι είναι αυτό

Τα μερίσματα είναι η πληρωμή στους συμμετέχοντες της εταιρείας ενός μεριδίου καθαρού κέρδους ανάλογα με τη συμμετοχή τους στο εγκεκριμένο κεφάλαιο (AC). Οι συμμετέχοντες είναι τόσο μεμονωμένοι πολίτες όσο και οργανισμοί, συμπεριλαμβανομένων ξένων.

Η διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής μερισμάτων σε LLC και JSCs αντικατοπτρίζεται στα ακόλουθα κανονιστικά έγγραφα No. 14-FZ και No. 208-FZ.

Στη λογιστική, τα δεδουλευμένα μερίσματα αντικατοπτρίζονται διαφορετικά ανάλογα με τον τύπο του αποδέκτη. Βάση πληρωμών είναι τα πρακτικά της συνέλευσης των μετόχων. Αυτό συμβαίνει στο τέλος του έτους, εξάμηνο ή ανά τρίμηνο, ανάλογα με την καθιερωμένη διαδικασία.

Φόρος εισοδήματος από μερίσματα

Τα μερίσματα από νομικά πρόσωπα είναι έσοδα από τα οποία πρέπει να παρακρατηθεί φόρος εισοδήματος. Αυτή η ευθύνη βαρύνει την εταιρεία που είναι η πηγή των μερισμάτων. Αυτό σημαίνει ότι είναι η φοροτεχνική ή αυτή που πληρώνει τον φόρο. Οι μέτοχοι λαμβάνουν το μερίδιό τους στα κέρδη μετά την αφαίρεση των φόρων εισοδήματος.

Κατά την καταβολή εισοδήματος, η εταιρεία αυτή υποχρεούται να υπολογίζει, να παρακρατεί και να πληρώνει φόρους στο δημόσιο ταμείο. Ο χρόνος πληρωμής φόρων είναι πολύ περιορισμένος. Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 287 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η πληρωμή του φόρου μερισμάτων πρέπει να γίνει την επόμενη ημέρα της πληρωμής.

Ωστόσο, εάν μιλάμε για λήψη μερισμάτων από εταιρεία μη κάτοικος, τότε η ευθύνη για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου εισοδήματος βαρύνει τη ρωσική εταιρεία που λαμβάνει τη χώρα.

Αποχρώσεις

Για αυτήν τη λειτουργία, υπάρχει ένα αποκλειστικό BCC (κωδικός ταξινόμησης προϋπολογισμού) για το 2018 - 182 1 01 01040 01 1000 110.

Τα δεδουλευμένα μερίσματα πρέπει να αντικατοπτρίζονται σωστά στη λογιστική. Καταχωρήσεις για πληρωμές σε μετόχους που είναι οργανισμοί: Χρεωστική 84.01 Πίστωση 75.02.

Χαρακτηριστικά των εταιρειών στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα

Ακόμη και οι εταιρείες που εφαρμόζουν το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (STS) δεν εξαιρούνται από την καταβολή αυτού του φόρου. Για τον σωστό υπολογισμό των μερισμάτων και τον υπολογισμό των αναλογούντων ποσών φόρου πρέπει να τηρούν οικονομικές καταστάσεις.

Εάν μια εταιρεία που χρησιμοποιεί το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα καταβάλλει μερίσματα μόνο σε φυσικά πρόσωπα, τότε δεν απαιτείται να υποβάλει φορολογική δήλωση. Σε άλλες περιπτώσεις, υπάρχει τέτοια υποχρέωση.

Φορολογικοί συντελεστές στα μερίσματα νομικού προσώπου το 2018

Από το 2015 ισχύουν νέοι φορολογικοί συντελεστές στα μερίσματα νομικών προσώπων. Αν προηγουμένως χρησιμοποιούταν ο γενικός συντελεστής 9%, τώρα έχει αυξηθεί στο 13%.

Οι ενημερώσεις οφείλονται στην υιοθέτηση του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 366-FZ της 24ης Νοεμβρίου 2014, ο οποίος εισήγαγε αλλαγές στην υποπαράγραφο 2, παράγραφος 3 του άρθρου 284 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι τιμές για τους δικαιούχους και τις αλλοδαπές εταιρείες παρέμειναν οι ίδιες και αναφέρονται στις υποπαραγράφους 1 και 3 του ανωτέρω άρθρου.

Πίνακας - Φόρος μερισμάτων νομικού προσώπου 2018.

Όταν χρησιμοποιείται συντελεστής 0%, θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ότι αυτές μπορεί να είναι και ξένες εταιρείες, αλλά δεν πρέπει να βρίσκονται σε υπεράκτιες περιοχές. Σε αντίθετη περίπτωση θα πρέπει να εφαρμοστεί συντελεστής 13%.

Βίντεο: Επιχειρηματικά νέα

Ξένες εταιρείες

Για τους μη κατοίκους ο φορολογικός συντελεστής είναι 15%.Για να αποφύγετε τη διπλή πληρωμή φόρων, πρέπει να διευκρινίσετε πληροφορίες σχετικά με την τρέχουσα συμφωνία μεταξύ των χωρών και τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας (άρθρο 7 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Με δυσανάλογη κατανομή κερδών

Στις περισσότερες περιπτώσεις, το μέγεθος των μερισμάτων είναι ανάλογο με το μερίδιο των μετόχων στο κεφάλαιο του οργανισμού. Ωστόσο, σε εξαιρετικές περιπτώσεις, υπάρχει διαφορετική διαδικασία για τη διανομή του καθαρού κέρδους.

Μπορεί να προκύψει μια κατάσταση όταν το ποσό του κέρδους που υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τη δυσανάλογη μέθοδο είναι μεγαλύτερο από αυτό που θα μπορούσε να είναι χρησιμοποιώντας την αναλογική μέθοδο.

Στη συνέχεια, εκείνο το μέρος των μερισμάτων που είναι ανάλογο της μετοχής στην εταιρεία διαχείρισης φορολογείται με 13% και το υπερβάλλον ποσό είναι 20%.

Η εταιρεία που είναι η πηγή των μερισμάτων καταβάλλει φόρο 13% επί του συνολικού ποσού των μερισμάτων και η δικαιούχος εταιρεία έχει υποχρέωση να καταβάλει πρόσθετο φόρο.

Μερίσματα από κέρδη εις νέο προηγούμενων περιόδων

Στην ιδρυτική συνέλευση μπορεί να ληφθεί απόφαση για καταβολή μερίσματος από τα κέρδη προηγούμενων ετών που δεν είχαν διανεμηθεί νωρίτερα.

Κυρίως, αυτό συμβαίνει σύμφωνα με τις μετοχές των συμμετεχόντων στην εταιρεία διαχείρισης.

Ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν μιλά άμεσα για την πληρωμή φόρων και μερισμάτων για προηγούμενες άγνωστες περιόδους. Θα ήταν σωστό να χρησιμοποιηθούν οι φορολογικοί συντελεστές που ίσχυαν σε προηγούμενες περιόδους αναφοράς.

Ποσό φόρου που πρέπει να καταβληθεί

Το ποσό του φόρου επί των μερισμάτων για νομικά πρόσωπα καθορίζεται σύμφωνα με την ίδια αρχή όπως και για τα φυσικά πρόσωπα.

Ισχύει ο ακόλουθος τύπος.

N=K*Sn*(d-D)

Αποκωδικοποίηση δεικτών:

1. N είναι το απαιτούμενο ποσό φόρου.
2. K – συντελεστής που δείχνει την αναλογία του ποσού των μερισμάτων που πρέπει να καταβληθούν στον αποδέκτη προς τα συνολικά μερίσματα που υπόκεινται σε διανομή από την εταιρεία.
3. Сн – φορολογικός συντελεστής που εφαρμόζεται σε συγκεκριμένο αντισυμβαλλόμενο φορολογούμενο.
4. δ – το συνολικό ποσό των πληρωμών μερίσματος που διανέμει η εταιρεία (φορολογικός πράκτορας) σε όλους τους μετόχους.
5. Δ – το συνολικό ποσό των μερισμάτων που έλαβε ο ίδιος ο φορολογικός πράκτορας κατά την τρέχουσα και τις προηγούμενες περιόδους αναφοράς. Αυτός ο αριθμός δεν αντικατοπτρίζει μερίσματα με μηδενικό επιτόκιο. Αυτή η αξία δείχνει τα καθαρά μερίσματα για τα οποία έχει ήδη παρακρατηθεί φόρος.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι σύμφωνα με τη διατύπωση, d είναι το συνολικό ποσό που διανέμεται σε όλους τους αποδέκτες και όχι μόνο στους φορολογούμενους αποδέκτες. Αυτή η αρχή υπολογισμού σχετίζεται με αλλαγές στη νομοθεσία σύμφωνα με την παράγραφο 26 του άρθρου 2 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 281-FZ της 25ης Νοεμβρίου 2009.

Πριν από αυτήν την καινοτομία, λαμβάνονταν υπόψη μόνο οι δικαιούχοι φορολογούμενοι, αλλά σύμφωνα με τις ενημερώσεις, πρέπει να ληφθούν υπόψη όλοι οι δικαιούχοι. Εάν μεταξύ των αποδεκτών υπάρχουν υποκείμενα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και άλλοι παραβάτες φόρου, τότε αυτός ο παράγοντας αυξάνει την αξία του υπολογιζόμενου φόρου.

Αρνητική τιμή Η

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι το αποτέλεσμα των υπολογισμών που χρησιμοποιούν τον παραπάνω τύπο μπορεί να οδηγήσει σε αρνητική τιμή. Αυτό σημαίνει ότι το ποσό των μερισμάτων που λαμβάνονται είναι μεγαλύτερο από το ποσό των μερισμάτων που πρέπει να καταβληθούν.

Στην περίπτωση αυτή, η εταιρεία δεν υποχρεούται να πληρώσει φόρο. Ωστόσο, ο νόμος δεν προβλέπει τη μεταφορά αυτής της αρνητικής αξίας του Ν σε μελλοντικές περιόδους και στη συνέχεια δεν υπάρχει τρόπος να αντισταθμιστεί η προκύπτουσα διαφορά κατά τον υπολογισμό του φόρου επί των μερισμάτων.

Χαρακτηριστικά προσδιορισμού μερισμάτων

Είναι σημαντικό να ορίσουμε την έννοια των μερισμάτων και τι είναι και τι δεν είναι. Τα μερίσματα θα πρέπει να αναγνωρίζονται ως οποιοδήποτε έσοδο που λαμβάνει ένας μέτοχος κατά τη διανομή των κερδών του οργανισμού μετά από φόρους, λαμβάνοντας υπόψη τους τόκους προνομιούχων μετοχών.

Το ποσό που λαμβάνεται εξαρτάται από το μερίδιο του συμμετέχοντος (μετόχου) και υπολογίζεται ανάλογα με τη συμμετοχή όλων των μετόχων (άρθρο 43 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Τα μερίσματα περιλαμβάνουν επίσης οποιοδήποτε εισόδημα από πηγές που βρίσκονται εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οποίες αναγνωρίζονται ως τέτοιες σύμφωνα με την ξένη νομοθεσία.

Τι δεν είναι μέρισμα;

• · μεταβιβάσεις στους μετόχους μετά την εκκαθάριση της εταιρείας σε οποιαδήποτε μορφή, οι οποίες δεν υπερβαίνουν το μερίδιό τους στο εγκεκριμένο κεφάλαιο.
• · μεταβιβάσεις στους μετόχους με μεταβίβαση των τίτλων της εταιρείας στην ιδιοκτησία τους.
• · μεταβιβάσεις σε μη κερδοσκοπικό οργανισμό για την υλοποίηση των κύριων θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων του (που δεν σχετίζονται με την επιχειρηματικότητα), εάν γίνονται από εταιρείες με εγκεκριμένο κεφάλαιο που αποτελείται μόνο από εισφορές από αυτόν τον οργανισμό.

Συμπλήρωση εντύπων φορολογικών δηλώσεων

Τα στοιχεία για τα καταβληθέντα μερίσματα και τον φόρο που παρακρατήθηκε από αυτά πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη φορολογική δήλωση για την τρέχουσα περίοδο αναφοράς, καθώς και για τις περιόδους αναφοράς του έτους και του έτους.

Για να το κάνετε αυτό, πρέπει να συμπληρώσετε τις παρακάτω φόρμες:

1. Ενότητα Α του Φύλλου 03. Σε σχέση με την καινοτομία, αυτή η ενότητα έχει τώρα τη γραμμή 001 για να υποδεικνύει το συνολικό ποσό των μερισμάτων, το οποίο πρέπει να χωριστεί σε γραμμές: 020 – μερίσματα σε ρωσικές εταιρείες, 030 – μερίσματα σε ιδιώτες (κάτοικοι).
2. Η ενότητα Β του Φύλλου 03 συμπληρώνεται μεμονωμένα για κάθε εταιρεία που λαμβάνει μερίσματα, συμπεριλαμβανομένου του ποσοστού 0%.
3. Υποενότητα 1.3 της Ενότητας 1 του Φύλλου 01.

Το φύλλο 03 συμπληρώνεται χωριστά για κάθε απόφαση πληρωμής μερισμάτων και εάν υπάρχουν πολλά, τότε πρέπει να συμπληρώσετε πολλά από αυτά τα φύλλα.

Η ευθύνη για τον υπολογισμό και την πληρωμή φόρων κατά τη διανομή μερισμάτων βαρύνει την εταιρεία που τους καταβάλλει. Η έγκαιρη καταβολή αυτού του φόρου είναι σημαντική, δεδομένου ότι η εταιρεία έχει διαθέσει μία ημέρα για την εφαρμογή του. Σε αυτήν την περίπτωση, πρέπει να λάβετε υπόψη τους νέους φορολογικούς συντελεστές για το 2018, καθώς και ενημερώσεις στη διαδικασία συμπλήρωσης εντύπων αναφοράς.

Ποια είναι η αρχή της φορολόγησης των μερισμάτων από φυσικό πρόσωπο που έχει μερίδιο σε ΕΠΕ άνω του 50% και για χρονικό διάστημα άνω των 365 ημερών;

Τα μερίσματα σε μια LLC αποτελούν μέρος του κέρδους που παραμένει στη διάθεση του οργανισμού μετά από φόρους. Τα μερίσματα διανέμονται μεταξύ των ιδρυτών ανάλογα με τις μετοχές που εισφέρονται στο εγκεκριμένο κεφάλαιο ή με άλλο τρόπο που ορίζεται από το Καταστατικό της επιχείρησης. Η πληρωμή γίνεται με μετρητά ή, ελλείψει επαρκών ποσών, σε ακίνητα. Το ποσό ή η αξία του ακινήτου φορολογείται.

Ο οργανισμός που καταβάλλει μερίσματα λειτουργεί ως φορολογικός πράκτορας σε σχέση με τους αποδέκτες των ποσών. Το μέγεθος των στοιχημάτων εξαρτάται από την κατηγορία του ατόμου που λαμβάνει τα ποσά. Εξαίρεση αποτελεί η είσπραξη μερισμάτων από αλλοδαπή εταιρεία που υποχρεώνει την επιχείρηση ή το φυσικό πρόσωπο. ένα άτομο μπορεί ανεξάρτητα να υπολογίσει και να πληρώσει φόρο επί του εισοδήματος που έλαβε.

Ο φορολογικός συντελεστής καθορίζεται από την υποπαράγραφο 1 ή 2 της παραγράφου 3 του άρθρου 284 ή την παράγραφο 1 του άρθρου 224 του φορολογικού κώδικα (άρθρο 275 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Φόρος παραλήπτη, συντελεστής Φυσικός. πρόσωπο που ενεργεί ως κάτοικος του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, 13% Το ίδιο πρόσωπο που ανήκει στην κατηγορία των μη κατοίκων του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, 15% Φόρος εισοδήματος ρωσικών επιχειρήσεων, 13% Το ίδιο, με την επιφύλαξη συμμετοχής στο μερίδιο κεφαλαίου άνω του 50% φόρος εισοδήματος, 0% φόρος εισοδήματος αλλοδαπών εταιρειών , 15%

Η φορολόγηση των ποσών πραγματοποιείται από την πηγή των πληρωμών άνευ όρων. Ανεξάρτητα από το φορολογικό σύστημα του δικαιούχου ή την ιδιότητα του ατόμου, ο φόρος πρέπει να παρακρατηθεί και να μεταφερθεί στο δημόσιο ταμείο. Τα μερίσματα καταβάλλονται όταν πληρωθούν οι μετοχές που έχουν δηλώσει οι ιδρυτές.

Το αν ένα άτομο ανήκει στην κατηγορία του κατοίκου ή του μη κατοίκου καθορίζει τον αριθμό των ημερών παραμονής στη χώρα, ανεξαρτήτως υπηκοότητας. Μέσα σε ένα χρόνο, η κατάσταση ενός ατόμου μπορεί να αλλάξει. Το τελικό καθεστώς διαπιστώνεται στο τέλος της φορολογικής περιόδου με ταυτόχρονο επανυπολογισμό του ποσού φόρου.

Κατά την καταβολή μερισμάτων σε φυσικά πρόσωπα. ακίνητα, η επιχείρηση δεν έχει τη δυνατότητα να παρακρατήσει φόρο. Η εταιρεία θα πρέπει να υποβάλει ειδοποίηση στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου. Η ευθύνη δήλωσης και πληρωμής φόρου περνά στον αποδέκτη των μερισμάτων με τη μορφή ιδιοκτησίας.

Η έκδοση μερισμάτων από ακίνητα στον ιδρυτικό οργανισμό αναγνωρίζεται από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία ως πώληση με βάση τη μεταβίβαση ιδιοκτησίας. Η αποτίμηση της περιουσίας υπόκειται σε κέρδη και ΦΠΑ ή σε ενιαίο φόρο όταν χρησιμοποιείται λογιστικά χρησιμοποιώντας το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Οι επιχειρήσεις στο UTII πληρώνουν φόρο σύμφωνα με το OSNO ή το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, ανάλογα με το δηλωμένο σύστημα πρόσθετης φορολογίας. Για εταιρείες στο OSNO - ΦΠΑ και φόρος εισοδήματος, για απλουστευτές - ενιαίος φόρος, για τεκμαρτές εταιρείες - ενιαίος φόρος (εάν το UTII συνδυάζεται με το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα) ή ΦΠΑ και φόρος εισοδήματος (μόνο UTII).

Ο συντελεστής φόρου εισοδήματος εφαρμόζεται στο ποσό των μερισμάτων ανάλογα με μια πρόσθετη προϋπόθεση - το μέγεθος της συμμετοχής του δικαιούχου στα ίδια κεφάλαια. Το δικαίωμα σε προνομιακό συντελεστή για τη φορολόγηση των μερισμάτων παρέχεται σε πρόσωπα που πληρούν ταυτόχρονα τις προϋποθέσεις (ρήτρα 1, ρήτρα 3, άρθρο 284 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας): Η ιδιοκτησία μέρους της αξίας του εγκεκριμένου κεφαλαίου σε το ποσό τουλάχιστον του 50% της συνολικής αξίας. Το ποσό των μερισμάτων που καταβάλλονται πρέπει να αντιστοιχεί στο μερίδιο που καθορίζεται στα συστατικά έγγραφα. Η διάρκεια της επενδυτικής περιόδου στην εταιρεία διαχείρισης του μισού τουλάχιστον της μετοχής είναι 365 ημέρες ή περισσότερο. Η δυνατότητα εφαρμογής συντελεστή «0» ισχύει μόνο για ρωσικές εταιρείες. Η απόφαση για την καταβολή των ποσών λαμβάνεται από τη γενική συνέλευση των ιδρυτών, επομένως, για να ληφθεί συντελεστής «0» τη στιγμή της συνεδρίασης, πρέπει να πληρούνται οι καθορισμένες προϋποθέσεις. Οι επιχειρήσεις έχουν την ευκαιρία να βελτιστοποιήσουν τη διαδικασία φορολογίας όταν λαμβάνουν μερίσματα για τις μετοχές πολλών οργανισμών που είναι οι ιδρυτές της εταιρείας. Ένας συμμετέχων που κατέχει μερίδιο μικρότερο του 50% μπορεί να μεταβιβάσει την κυριότητα της μετοχής στον ιδρυτή, ο οποίος έχει το δικαίωμα σε ποσοστό «0». Η μεταβίβαση πραγματοποιείται με σύμβαση δανείου τίτλων, σύμβαση αγοραπωλησίας ή άλλα διαθέσιμα μέσα. Ως αποτέλεσμα της συναλλαγής, ολόκληρο το ποσό λαμβάνει προνομιακό φορολογικό συντελεστή. Έτσι, ένα φυσικό πρόσωπο που έχει μερίδιο σε ΕΠΕ άνω του 50% και για περίοδο άνω των 365 ημερών υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων με συντελεστή 13% (15% εάν είναι μη κάτοικος).

Η διαδικασία καταγραφής μερισμάτων στη λογιστική, κατά κανόνα, δεν προκαλεί ερωτήματα στους λογιστές. Ωστόσο, συχνά προκύπτουν ορισμένες δυσκολίες με τους φόρους. Σε αυτό το άρθρο θα προσπαθήσουμε να αναλύσουμε τα κύρια προβλήματα που μπορεί να αντιμετωπίσει ένας λογιστής κατά τη φορολόγηση των μερισμάτων σε διάφορες καταστάσεις και θα μιλήσουμε επίσης για τον σωστό υπολογισμό των φόρων στα μερίσματα που καταβλήθηκαν στο τέλος του 2009.

Δεν είναι μυστικό ότι ο κύριος στόχος κάθε εμπορικού οργανισμού είναι το κέρδος. Αυτό σημαίνει ότι εάν η χρονιά ήταν επιτυχημένη για την εταιρεία, τότε στο τέλος της οι ιδιοκτήτες αντιμετωπίζουν πάντα το ζήτημα της λήψης μερισμάτων. Για τους σκοπούς της φορολογικής νομοθεσίας, αυτός ο όρος αναφέρεται σε οποιοδήποτε εισόδημα που λαμβάνει ένας μέτοχος (συμμετέχων) από έναν οργανισμό κατά τη διανομή των κερδών που απομένουν μετά τη φορολογία.
Η απόφαση για την πληρωμή μερισμάτων λαμβάνεται από τη γενική συνέλευση των μετόχων ή των συμμετεχόντων, που μπορεί να είναι είτε ρωσικοί οργανισμοί ή ιδιώτες είτε ξένοι. Η διαδικασία φορολόγησης για αυτούς είναι διαφορετική. Σε αυτό το άρθρο, θα επικεντρωθούμε μόνο σε θέματα που σχετίζονται με τη φορολόγηση των μερισμάτων που καταβάλλουν οι ρωσικές εταιρείες σε Ρώσους μετόχους (συμμετέχοντες).
Άρα, όταν καταβάλλονται μερίσματα, οι αποδέκτες τους έχουν εισόδημα, άρα και την υποχρέωση να πληρώσουν φόρους σε αυτά τα έσοδα. Ποια από όλα? Όλα εξαρτώνται από το ποιος είναι ο μέτοχος (συμμετέχων): φυσικό ή νομικό πρόσωπο. Στην πρώτη περίπτωση μιλάμε για φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, στη δεύτερη - για φόρο εισοδήματος. Η ευθύνη για τη συγκέντρωση και την πληρωμή φόρων επί του εισοδήματος με τη μορφή μερισμάτων στον προϋπολογισμό δεν ανήκει στους αποδέκτες των μερισμάτων, αλλά στον οργανισμό - την πηγή πληρωμής, ο οποίος είναι φορολογικός πράκτορας σε σχέση με τους μετόχους του (συμμετέχοντες). Εάν μια εταιρεία παραμελήσει τις υποχρεώσεις της και δεν μεταφέρει ποσά φόρου επί των μερισμάτων που καταβάλλονται στον προϋπολογισμό, ενδέχεται να υπόκειται σε φορολογική υποχρέωση. Το πρόστιμο θα είναι 20 τοις εκατό του ποσού που θα μεταφερθεί.

Μερίσματα σε ιδιώτες

Εάν στους ιδιοκτήτες της εταιρείας περιλαμβάνονται φυσικά πρόσωπα, τότε ο φόρος επί των μερισμάτων υπολογίζεται με συντελεστή 9 τοις εκατό. Επιπλέον, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων πρέπει να υπολογίζεται όχι τη στιγμή της λήψης απόφασης για τη διανομή των κερδών, αλλά την ημέρα που πραγματικά καταβάλλονται τα μερίσματα.
Είναι απαραίτητο να μεταφερθεί το ποσό του παρακρατηθέντος φόρου στον προϋπολογισμό την ημέρα ανάληψης μετρητών από την τράπεζα για πληρωμή μερισμάτων ή την ημέρα που τα χρήματα μεταφέρονται στον προσωπικό λογαριασμό του μετόχου (συμμετέχοντος).
Μην ξεχάσετε να δηλώσετε στην εφορία τα ποσά που καταβλήθηκαν και τον φόρο που τους παρακρατήθηκε στο Έντυπο Ν 2 Φόρος Εισοδήματος Προσωπικού Χαρακτήρα. Επιπλέον, εάν ο αποδέκτης μερισμάτων είναι επίσης υπάλληλος του οργανισμού, τότε σε σχέση με αυτόν ο λογιστής πρέπει να εκδώσει δύο πιστοποιητικά στο Έντυπο N 2 του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων: ένα με συντελεστή 13 τοις εκατό για εισόδημα με τη μορφή μισθών, το άλλο σε ποσοστό 9 τοις εκατό για εισόδημα με τη μορφή μερισμάτων.
Πληροφορίες σχετικά με το εισόδημα ενός ατόμου υπό μορφή μερισμάτων πρέπει να υποβάλλονται στην επιθεώρηση πριν από την 1η Απριλίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου (για παράδειγμα, πριν από την 04/01/2011 για μερίσματα που καταβλήθηκαν το 2010 για το 2009).
Τα στοιχεία για τα μερίσματα που καταβάλλονται σε φυσικά πρόσωπα αντικατοπτρίζονται επίσης στο φύλλο 03 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, αλλά μόνο για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος επί του εισοδήματος με τη μορφή μερισμάτων. Επομένως, όταν οι μέτοχοι μιας εταιρείας είναι μόνο φυσικά πρόσωπα και, επομένως, δεν έχει υποχρεώσεις ως αντιπρόσωπος καταβολής φόρου εισοδήματος ως προς τα καταβληθέντα μερίσματα, κατά τη γνώμη μας, δεν χρειάζεται να συμπληρωθεί το φύλλο 03 της δήλωσης.
Για τους φορολογούμενους εισοδήματος, στις αρχές του 2009, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία εξήγησε με επαρκείς λεπτομέρειες πώς να συμπληρώσετε αυτό το φύλλο δήλωσης. Σημειώστε ότι το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών συνιστά στους φορολογούμενους να χρησιμοποιούν αυτήν την επιστολή κατά τον υπολογισμό του φόρου επί των μερισμάτων, ο οποίος, κατ' αρχήν, εξακολουθεί να ισχύει το 2010. Ωστόσο, κατά τη χρήση του, θα πρέπει να ληφθούν υπόψη οι αλλαγές που έγιναν στη διαδικασία καθορισμού του ποσού του φόρου στα μερίσματα από την 1η Ιανουαρίου 2010. Θα μιλήσουμε για αυτές τις αλλαγές παρακάτω.

Μερίσματα σε νομικά πρόσωπα

Κατά την πληρωμή μερισμάτων σε νομικά πρόσωπα, η υποχρέωση επιβολής φόρου εισοδήματος προκύπτει επίσης μόνο αφού τα μερίσματα μεταφερθούν πραγματικά στον αποδέκτη. Και ο φόρος που παρακρατείται από τα μερίσματα πρέπει να μεταφερθεί στον προϋπολογισμό εντός 10 ημερών από την ημερομηνία της πραγματικής πληρωμής.
Οι ευθύνες για τον υπολογισμό και την παρακράτηση του φόρου εισοδήματος επί των μερισμάτων βαρύνουν την εταιρεία - η πηγή πληρωμής, ακόμη και αν ο αποδέκτης των μερισμάτων εφαρμόζει οποιοδήποτε από τα ειδικά φορολογικά καθεστώτα - απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, ενιαίος φόρος εισοδήματος, ενιαίος γεωργικός φόρος. Γεγονός είναι ότι η απαλλαγή των «προσώπων ειδικού καθεστώτος» από την καταβολή φόρου εισοδήματος δεν ισχύει για εισοδήματα που εισπράττονται με τη μορφή μερισμάτων.
Όσον αφορά τους φορολογικούς συντελεστές, υπάρχουν δύο τύποι: 0 και 9 τοις εκατό. Σε γενικές γραμμές, ισχύει ποσοστό 9 τοις εκατό. Οι μόνες εξαιρέσεις είναι περιπτώσεις όπου μια εταιρεία έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει ποσοστό 0 τοις εκατό. Σήμερα, για να μπορέσετε να εφαρμόσετε προνομιακό επιτόκιο, πρέπει να πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

N = K x C n x (d – D)

Αυτός ο τύπος είναι η λεγόμενη μέθοδος αντιστάθμισης υπολογισμού του φόρου: η χρήση του καθιστά δυνατή την αφαίρεση των εγχώριων μερισμάτων από τη διπλή φορολογία.
Ας δούμε τι σημαίνει κάθε δείκτης στον παραπάνω τύπο.
Ν- αυτό είναι το ποσό του φόρου στα μερίσματα. Επιπλέον, εάν, ως αποτέλεσμα του υπολογισμού, η αξία του H αποδειχθεί αρνητική (το ποσό των μερισμάτων που λαμβάνονται υπερβαίνει το ποσό των μερισμάτων που διανέμονται), τότε δεν προκύπτει υποχρέωση πληρωμής φόρου και δεν υπάρχει αποζημίωση από τον προϋπολογισμό έκανε. Επιπλέον, μια τέτοια αρνητική τιμή δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη στη συνέχεια κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για μερίσματα, καθώς ο φορολογικός κώδικας δεν προβλέπει τη δυνατότητα τέτοιας μεταφοράς μιας αρνητικής διαφοράς στον δείκτη H στο μέλλον.
S n- ισχύων φορολογικός συντελεστής.
ΠΡΟΣ ΤΗΝ- αυτός είναι ο λόγος του ποσού των μερισμάτων που υπόκεινται σε διανομή υπέρ του φορολογούμενου - αποδέκτη των μερισμάτων προς το συνολικό ποσό των μερισμάτων που υπόκεινται σε διανομή από τον φορολογικό πράκτορα.
Ο δείκτης δ αξίζει ιδιαίτερης προσοχής. Γεγονός είναι ότι η διαδικασία προσδιορισμού του έχει αλλάξει σημαντικά από την 1η Ιανουαρίου 2010 και οι αλλαγές αυτές είναι αρνητικές για τους φορολογούμενους.
Σύμφωνα με την προηγούμενη έκδοση της παραγράφου 2 του άρθρου 275 του Φορολογικού Κώδικα, ο δείκτης δ αντιπροσώπευε το συνολικό ποσό των μερισμάτων που έπρεπε να διανείμει ο φορολογικός πράκτορας υπέρ όλων των φορολογουμένων που έλαβαν μερίσματα. Τώρα αυτός ο δείκτης θα πρέπει να γίνει κατανοητός ως το συνολικό ποσό των μερισμάτων που θα διανείμει ο φορολογικός πράκτορας υπέρ όλων των αποδεκτών. Όπως μπορούμε να δούμε, από τη διατύπωση που χαρακτηρίζει τον δείκτη, ο νομοθέτης αφαίρεσε μόνο μία λέξη - «φορολογούμενοι».
Ας δούμε σε τι οδήγησε αυτή η εξαίρεση. Πληρώνοντες φόρου εισοδήματος δεν είναι η Ρωσική Ομοσπονδία, οι συστατικές οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας και άλλα δημόσια νομικά πρόσωπα, καθώς και τα αμοιβαία επενδυτικά κεφάλαια (UIF). Ως εκ τούτου, μέχρι την 1η Ιανουαρίου 2010, το ποσό των μερισμάτων που καταβλήθηκαν σε μετοχές που κατείχαν αυτά τα πρόσωπα δεν θα έπρεπε να είχε ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του δείκτη δ. Το συμπέρασμα αυτό έχει επανειλημμένα επιβεβαιωθεί από τις ρυθμιστικές αρχές. Αυτή η κατάσταση έχει πλέον εξαλειφθεί. Αποδεικνύεται ότι από το 2010 ο φόρος που καταβάλλεται στα μερίσματα έχει αυξηθεί σημαντικά.
ρε- το συνολικό ποσό των μερισμάτων που έλαβε ο ίδιος ο φορολογικός πράκτορας κατά την τρέχουσα και την προηγούμενη περίοδο αναφοράς (φορολογική) μέχρι τη στιγμή της διανομής των μερισμάτων υπέρ των αποδεκτών τους (εκτός από μερίσματα που φορολογούνται με συντελεστή 0%). Εάν αυτά τα ποσά μερισμάτων είχαν προηγουμένως ληφθεί υπόψη κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για προηγούμενες πληρωμές μερισμάτων, δεν περιλαμβάνονται στον υπολογισμό του δείκτη Δ. Κατά τον υπολογισμό αυτού του δείκτη, λαμβάνεται υπόψη το ποσό των μερισμάτων που έλαβε πράγματι ο ίδιος ο φορολογικός πράκτορας , δηλαδή το ποσό των μερισμάτων μείον τον φόρο που τους παρακρατήθηκε (καθαρά μερίσματα). Τουλάχιστον, αυτή είναι η επίσημη θέση των ρυθμιστικών αρχών σήμερα. Ας εξετάσουμε μια κατάσταση όπου η εταιρεία που πληρώνει μερίσματα είναι η ίδια ο αποδέκτης της.

Παράδειγμα
Μέτοχοι του οργανισμού είναι: φυσικό πρόσωπο, δημοτικό πρόσωπο, νομικό πρόσωπο.
Στην ετήσια συνέλευση των μετόχων που πραγματοποιήθηκε μετά τα αποτελέσματα του 2009, αποφασίστηκε να καταβληθούν μερίσματα σε όλους τους μετόχους στο συνολικό ποσό των 200.000 ρούβλια, εκ των οποίων: 30.000 ρούβλια. - για ένα άτομο, 45.000 RUB. - δημοτικός σχηματισμός, 125.000 ρούβλια. - νομικό πρόσωπο. Ταυτόχρονα, ο ίδιος ο οργανισμός έλαβε μερίσματα ύψους 80.000 ρούβλια στον λογαριασμό διακανονισμού του το 2010. (τα μερίσματα αυτά δεν λήφθηκαν υπόψη κατά τη διανομή κερδών μεταξύ των μετόχων τόσο στην τρέχουσα όσο και στην προηγούμενη φορολογική περίοδο).
Ας υπολογίσουμε τους φόρους στα μερίσματα το 2010.
Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων επί μερισμάτων που καταβάλλονται σε φυσικό πρόσωπο:
30.000: 200.000 x 9% x (200.000 – 80.000) = 1.620 RUB

125.000: 200.000 x 9% x (200.000 – 80.000) = 6.750 RUB
Αλλά εάν ο οργανισμός υπολόγιζε τα μερίσματα χωρίς να λάβει υπόψη τις αλλαγές που έγιναν στον υπολογισμό του δείκτη d, τότε οι φόροι θα έπρεπε να καταβληθούν σε μικρότερο ποσό.
Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων επί των μερισμάτων που καταβάλλονται σε ένα φυσικό πρόσωπο θα είναι:
30.000: 155.000 x 9% x (155.000 – 80.000) = 1.306 RUB.
Φόρος εισοδήματος από μερίσματα που καταβάλλονται σε νομικό πρόσωπο:
125.000: 155.000 x 9% x (155.000 – 80.000) = 5.444 RUB.

1 ρήτρα 1 άρθ. 43 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

2 σελ. 3 τέχνη. 42 του ομοσπονδιακού νόμου της 26ης Δεκεμβρίου 1995 N 208-FZ

3 σελ. 1 τέχνη. 28 Ομοσπονδιακός νόμος της 02/08/1998 N 14-FZ

4 σελ. 2 κ.σ. 214, παράγραφος 2 του άρθ. 275 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

5 κ.σ. 123 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

6 άρθρο 4 άρθρο. 224 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

7 παράγραφος 4 άρθ. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

8 άρθρο 6 άρθρο. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

9 εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 13ης Οκτωβρίου 2006 N SAE-3-04/706@

10 παράγραφος 2 άρθ. 230 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

11 ρήτρα 11.2 Εγκρίθηκε η διαδικασία συμπλήρωσης φορολογικής δήλωσης φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 05.05.2008 N 54n

12 επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Ιανουαρίου 2009 N BE-17-3/12

13 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 23 Μαρτίου 2009 N 03-03-06/1/180

14 υπο. 1 άρθρο 5 άρθρο. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

15 ρήτρα 4 άρθ. 287 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

16 άρθρο 3 άρθρο. 346.1, παράγραφος 2 του άρθ. 346.11, παράγραφος 4 του άρθ. 346.26 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

17 άρθρο 3 άρθρο. 284 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

18 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 2 Απριλίου 2008 N 03-03-06/1/254

19 επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Νοεμβρίου 2009 N 03-03-06/1/747, ημερομηνία 1 Απριλίου 2008 N 03-03-06/1/240, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 1 Ιουλίου, 2008 N ShS-6-3/462

20 ρήτρα 9 άρθ. 1 του ομοσπονδιακού νόμου της 27ης Δεκεμβρίου 2009 N 368-FZ

21 παράγραφος 2 άρθρο. 5 του ομοσπονδιακού νόμου της 27ης Δεκεμβρίου 2009 N 368-FZ

22 παράγραφος 7 παράγραφος 3 άρθ. 284 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

23 παράγραφος 8 άρθρο 3 άρθρο. 284 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

24 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Φεβρουαρίου 2009 N 03-03-06/1/78

25 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 06/09/2008 N 03-03-06/2/68

26 επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 03/05/2008 N 28-11/021770

27 παράγραφος 2 άρθρο. 275 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

Οι ιδρυτές ενός οργανισμού συνήθως περιλαμβάνουν τόσο φυσικά όσο και νομικά πρόσωπα. Το πώς θα ξοδέψουν τα κέρδη μετά από φόρους εξαρτάται από αυτούς. Για παράδειγμα, μπορείτε να πληρώσετε μπόνους σε υπαλλήλους, να αγοράσετε εξοπλισμό ή να μοιράσετε τα χρήματα μεταξύ σας. Σε αυτό το άρθρο θα σας πούμε πώς να υπολογίσετε τον φόρο στα μερίσματα των ιδρυτών το 2018, να επεξεργαστείτε την πληρωμή και να πληρώσετε τον προϋπολογισμό εγκαίρως.

Φόρος μερισμάτων 2018-2019

Για φορολογικούς σκοπούς, τα μερίσματα αναγνωρίζονται ως οποιοδήποτε εισόδημα που εισπράττει ένας συμμετέχων (μέτοχος) της εταιρείας από κέρδη μετά από φόρους. Τα ποσά αυτά περιλαμβάνουν τόκους προνομιούχων μετοχών.

Το εισόδημα που καταβάλλεται στον συμμετέχοντα με βάση τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων του οργανισμού πρέπει να αντιστοιχεί στο μερίδιο του εγκεκριμένου κεφαλαίου. Επιπλέον, τα εισοδήματα που λαμβάνονται εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορούν επίσης να είναι μερίσματα, αλλά υπό την προϋπόθεση ότι αυτά τα έσοδα είναι μερίσματα σύμφωνα με τη νομοθεσία ξένων κρατών (ρήτρα 1 του άρθρου 43 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Υπάρχουν ποσά που δεν αναγνωρίζονται ως μερίσματα (ρήτρα 2 του άρθρου 43 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

• πληρωμή στην εταιρεία με τη μορφή μεταβίβασης των μετοχών της στους ιδρυτές ·
• πληρωμή από τον οργανισμό κατά την εκκαθάριση των εσόδων στους μετόχους σε μετρητά και σε είδος, αλλά όχι περισσότερο από το ποσό της συνεισφοράς κάθε μετόχου στο εγκεκριμένο κεφάλαιο·
• πληρωμή από επιχειρηματικές οντότητες σε μη κερδοσκοπικό οργανισμό για την άσκηση των κύριων θεσμοθετημένων (μη επιχειρηματικών) δραστηριοτήτων του, υπό την προϋπόθεση ότι το εγκεκριμένο κεφάλαιο αυτών των επιχειρηματικών εταιρειών αποτελείται εξ ολοκλήρου από εισφορές αυτού του μη κερδοσκοπικού οργανισμού.

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, τα μερίσματα δεν λαμβάνονται υπόψη, καθώς δεν αποτελούν έξοδο της εταιρείας. Αυτό σημαίνει ότι δεν μπορούν να μειώσουν τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος (ρήτρα 1 του άρθρου 270 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Τα μερίσματα φορολογούνται:

• Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, εάν καταβληθεί σε φυσικό πρόσωπο,
• φόρος εισοδήματος εάν ο αποδέκτης του εισοδήματος είναι οργανισμός.

Φόρος μερισμάτων φυσικών προσώπων το 2018-2019

Η φορολόγηση των μερισμάτων από φυσικά πρόσωπα το 2018 εξαρτάται από την κατάσταση του δικαιούχου εισοδήματος:

• 13% - για τον ιδρυτή-φορολογικό κάτοικο της Ρωσικής Ομοσπονδίας
• 15% - για μη κάτοικο ιδρυτή της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτός ο συντελεστής εφαρμόζεται εξ ορισμού, εκτός εάν η Ρωσία και ένα ξένο κράτος έχουν καθορίσει διαφορετικό συντελεστή για την αποφυγή της διπλής φορολογίας σε μια διεθνή συνθήκη.

Οι κάτοικοι περιλαμβάνουν «άτομα» που βρίσκονταν πράγματι στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τουλάχιστον 183 ημερολογιακές ημέρες τους επόμενους 12 διαδοχικούς μήνες (ρήτρα 2 του άρθρου 207 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν κατά τη στιγμή της πληρωμής των μερισμάτων ο ιδρυτής έχει την ιδιότητα του φορολογικού κατοίκου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε παρακρατήστε φόρο με συντελεστή 13%.

Φόρμουλα για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων επί μερισμάτων το 2018:

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων επί μερισμάτων = Μερίσματα x Συντελεστής φόρου

Εάν μια εταιρεία λαμβάνει μερίσματα από άλλα νομικά πρόσωπα, η φορολόγηση των μερισμάτων των συμμετεχόντων πραγματοποιείται λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση (Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Ιουνίου 2018 Αρ. BS-4-11/12266@).

Έκπτωση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από μερίσματα = Μερίσματα που εισπράχθηκαν x Μερίδιο συμμετέχοντα στο εγκεκριμένο κεφάλαιο

Στην περίπτωση αυτή, τα μερίσματα που εισπράχθηκαν τόσο στην τρέχουσα όσο και στην προηγούμενη χρήση μπορούν να ληφθούν υπόψη στον υπολογισμό. Το κυριότερο είναι ότι δεν λαμβάνονται υπόψη σε προηγούμενες πληρωμές και φορολογούνται με συντελεστή 13%. Αυτό δεν ισχύει για μερίσματα που φορολογούνται με συντελεστή 0%. Δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη.

Παράδειγμα 1

Στα τέλη του 2018, η συνεδρίαση των ιδρυτών αποφάσισε να διανείμει το κέρδος των 20.000.000 ρούβλια: το 50% σε ένα φιλανθρωπικό ίδρυμα και το υπόλοιπο (10.000.000 ρούβλια) σε μερίσματα. Μερίδιο Karpov E.S. – 23% (2.300.000 RUB)

Όταν οι ιδρυτές αποφάσισαν να πληρώσουν μερίσματα, ο υπολογισμός του φόρου δεν έλαβε υπόψη το ποσό των μερισμάτων που έλαβε η εταιρεία - 15.000.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων. φορολογητέα με συντελεστή 13% - 2.000.000 RUB.

Έκπτωση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από μερίσματα στην Karpov E.S. ανήλθε σε 460.000 ρούβλια. (2.000.000 x 23%)

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων επί μερισμάτων = 239.200 ((2.300.000 - 460.000) x 13%)

Έτσι, ο Karpov E.S. υποτίθεται ότι θα πληρώσει 2.060.800 ρούβλια. (2.300.000 - 239.200)

Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων επί μερισμάτων σε μη κατοίκους παρακρατείται από ολόκληρο το ποσό των μερισμάτων, ακόμη και αν η εταιρεία έλαβε μερίσματα από άλλους οργανισμούς.

Παράδειγμα 2

Με βάση τα αποτελέσματα του 2018, η εταιρεία αποφάσισε να διανείμει μερίσματα ύψους 1.000.000 RUB μεταξύ δύο συμμετεχόντων. Ένας συμμετέχων είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο δεύτερος συμμετέχων όχι. Ο οργανισμός έλαβε επίσης μερίσματα από άλλη εταιρεία - 800.000 ρούβλια. Η εταιρεία δεν έχει λάβει ακόμη υπόψη το ποσό αυτό κατά τον υπολογισμό των φόρων επί των μερισμάτων. Ας υποθέσουμε ότι δεν υπάρχει ειδικός συντελεστής στη συμφωνία διπλής φορολογίας με κράτος μη κάτοικο και η εταιρεία υπολογίζει τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων στα μερίσματά της με συντελεστή 15 τοις εκατό.

Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων στα μερίσματα ενός συμμετέχοντος κατοίκου είναι 13.000 ρούβλια. ((500.000: 1.000.000) × 13% × (1.000.000 – 800.000)). Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων για μερίσματα σε μη κατοίκους είναι 75.000 ρούβλια. (500.000 × 15%).

Δεν υπάρχουν ειδικές προβλέψεις για προμερίσματα. Δεν χρειάζεται να υπολογίζονται οι πληρωμές και οι φόροι σε δεδουλευμένη βάση.

Η προθεσμία για την πληρωμή του φόρου εισοδήματος από τα μερίσματα για μια εταιρεία με τη νομική μορφή LLC είναι το αργότερο την επόμενη ημέρα της ημέρας πληρωμής (ρήτρα 6 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Στον υπολογισμό του 6-NDFL, τα μερίσματα που καταβάλλονται σε φυσικά πρόσωπα αντικατοπτρίζονται στο συνολικό ποσό. Τα δεδομένα για κάθε άτομο υποδεικνύονται στο 2-NDFL.

Φόρος μερισμάτων νομικών προσώπων 2018-2019

Το 2018 ο φόρος εισοδήματος στα μερίσματα νομικών προσώπων υπολογίζεται με τους εξής συντελεστές: 0%, 13% και 15%.

Επιτόκιο 0% εφαρμόζεται στα μερίσματα της μητρικής εταιρείας εάν, την ημέρα λήψης της απόφασης πληρωμής μερισμάτων, κατέχει τουλάχιστον το 50% του εγκεκριμένου κεφαλαίου του οργανισμού και για τουλάχιστον 365 συνεχόμενες ημέρες (υποπαράγραφος 1, παράγραφος 3, άρθρο 284 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Επιβάλλεται συντελεστής 13% σε μερίσματα από ρωσικούς και ξένους οργανισμούς, εάν δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις πριν από τη λήψη μηδενικού επιτοκίου. Συντελεστής 13% επιβάλλεται επίσης στα μερίσματα που λαμβάνονται από μετοχές, τα δικαιώματα επί των οποίων πιστοποιούνται με αποδείξεις θεματοφύλακα (υποπαράγραφος 2, παράγραφος 3, άρθρο 284 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το ποσοστό 15% προορίζεται για εισόδημα με τη μορφή μερισμάτων που λαμβάνονται από ξένη εταιρεία σε μετοχές ρωσικού οργανισμού, καθώς και μερίσματα από συμμετοχή στο κεφάλαιο ενός οργανισμού με άλλη μορφή (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 3, άρθρο 284 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ένας οργανισμός λαμβάνει μερίσματα από άλλες εταιρείες, τότε η φορολογική βάση για τον υπολογισμό του φόρου επί των μερισμάτων για κάθε συμμετέχοντα υπολογίζεται ως εξής:

Φορολογική βάση = (Μερίσματα που συγκεντρώθηκαν σε όλους τους συμμετέχοντες – Μερίσματα που εισπράχθηκαν) x Μερίδιο συμμετέχοντα στο εγκεκριμένο κεφάλαιο

Σε αυτήν την περίπτωση, μπορείτε να λάβετε υπόψη τα μερίσματα που εισπράχθηκαν τόσο στο τρέχον όσο και στο προηγούμενο έτος. Το κυριότερο είναι ότι λαμβάνονται υπόψη σε προηγούμενες πληρωμές και φορολογούνται με συντελεστή 13%. Μερίσματα με επιτόκιο 0% δεν λαμβάνονται υπόψη.

Η φορολογική νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν θεσπίζει ειδικά χαρακτηριστικά για τον υπολογισμό των ενδιάμεσων μερισμάτων. Οι πληρωμές και οι φόροι δεν υπολογίζονται σε δεδουλευμένη βάση.

Η προθεσμία για την πληρωμή του φόρου εισοδήματος για μερίσματα από νομικά πρόσωπα είναι το αργότερο την επόμενη ημέρα από την ημέρα πληρωμής (ρήτρα 4 του άρθρου 287 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν συγκεντρωθούν μερίσματα αλλά δεν καταβληθούν, ο φόρος δεν παρακρατείται (ρήτρα 3 του άρθρου 275 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Συμβουλή.Η λογιστική και η υποβολή εκθέσεων χρειάζονται πολύ χρόνο; Δώστε προσοχή στο λογιστικό outsourcing. Πώς λειτουργεί: γράφετε στον βοηθό σας σε μια συνομιλία στο Διαδίκτυο σχετικά με ένα πρόβλημα που πρέπει να λυθεί και ανεβάζετε έγγραφα στην υπηρεσία. Στη συνέχεια ο βοηθός τα μεταβιβάζει σε εξειδικευμένους ειδικούς: πρωτογενή επεξεργασία, φόρους, προσωπικό. Αυτοί οι υπάλληλοι διατηρούν όλα τα αρχεία, προετοιμάζουν λογιστικές και φορολογικές αναφορές και απαντούν σε ερωτήσεις. Πόσο κοστίζει η εξωτερική ανάθεση;

Τι χρειάζεται για την πληρωμή μερισμάτων το 2018-2019

Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 14-FZ «Περί Εταιρειών Περιορισμένης Ευθύνης» επιβάλλει ορισμένους περιορισμούς στη διανομή των κερδών της εταιρείας μεταξύ των συμμετεχόντων. Οι κανόνες είναι μόνο για εταιρείες με τη νομική μορφή της LLC.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 29 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 14-FZ, μια εταιρεία δεν έχει το δικαίωμα να λάβει απόφαση σχετικά με τη διανομή των κερδών μεταξύ των ιδρυτών της εάν:

• το εγκεκριμένο κεφάλαιο δεν έχει καταβληθεί πλήρως·
• δεν έχει πραγματοποιηθεί πλήρης πληρωμή της μετοχής ή μέρους της μετοχής στον αποχωρούντα συμμετέχοντα·
• κατά τη στιγμή της λήψης απόφασης σχετικά με τη διανομή των κερδών μεταξύ των συμμετεχόντων, η εταιρεία είναι σε πτώχευση·
• τη στιγμή της λήψης απόφασης για τη διανομή των κερδών, η αξία των καθαρών περιουσιακών στοιχείων της εταιρείας είναι μικρότερη από το εγκεκριμένο κεφάλαιο και το αποθεματικό της ή θα γίνει μικρότερη από το μέγεθός τους ως αποτέλεσμα μιας τέτοιας απόφασης.

Η εταιρεία δεν έχει επίσης το δικαίωμα να λάβει απόφαση σχετικά με τη διανομή κερδών σε άλλες περιπτώσεις που προβλέπονται από τους ομοσπονδιακούς νόμους της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 29 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. εγκεκριμένο κεφάλαιο και αποθεματικό ταμείο ή θα γίνει μικρότερο από το μέγεθός τους ως αποτέλεσμα της πληρωμής μερισμάτων. Η πληρωμή μερισμάτων μπορεί να απαγορευτεί για άλλους λόγους εάν αυτό έρχεται σε αντίθεση με τους ομοσπονδιακούς νόμους της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν οι συνθήκες που εμποδίζουν την καταβολή μερισμάτων καθίστανται πλέον σχετικές με την πάροδο του χρόνου, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα, ή μάλλον την υποχρέωση, να καταβάλει μερίσματα στους ιδρυτές του.

Τεκμηρίωση

Η απόφαση για τη διανομή των κερδών μπορεί να ληφθεί όχι νωρίτερα από την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων. Μόλις συνοψιστούν τα λογιστικά αποτελέσματα για το έτος, οι οικονομικές καταστάσεις υπόκεινται σε έγκριση. Για τους σκοπούς αυτούς συγκαλείται συνέλευση των ιδρυτών, όπου μπορεί να λυθεί άμεσα το θέμα των μερισμάτων. Η ημερομηνία διεξαγωγής της συνάντησης των συμμετεχόντων πρέπει να ορίζεται στο καταστατικό της εταιρείας.

Η συνεδρίαση των ιδρυτών πρέπει να πραγματοποιηθεί το νωρίτερο δύο μήνες και το αργότερο τέσσερις μήνες μετά το τέλος του οικονομικού έτους (άρθρο 34 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 14-FZ).

Η απόφαση των ιδρυτών καταχωρείται στα πρακτικά, στα οποία αναφέρονται τα εξής:

• έτος για το οποίο διανέμονται μερίσματα
• συνολικό ποσό του κέρδους που θα διανεμηθεί
• μορφή και χρονοδιάγραμμα πληρωμών

Καθορίστε στο καταστατικό του οργανισμού την προθεσμία πληρωμής μερισμάτων. Εάν λείπει, πρέπει να εγκατασταθεί στη γενική συνέλευση των συμμετεχόντων. Εάν η προθεσμία πληρωμής δεν ορίζεται, τότε θεωρείται ότι είναι ίση με 60 ημέρες, ενώ η μέγιστη προθεσμία πληρωμής είναι 60 ημερολογιακές ημέρες από την ημερομηνία της συνεδρίασης που έλαβε την απόφαση για τις πληρωμές (άρθρο 3 του άρθρου 28 του νόμου αριθ. 14-FZ).

Αποτύπωση μερισμάτων στη λογιστική (αποσπάσεις)

Συλλογισμός και πληρωμή μερισμάτων σε φυσικό πρόσωπο:

Dt 75 Kt 68 – φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων

Dt 68 Kt 51 – πληρωμή φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στην εφορία

Συλλογισμός και πληρωμή μερισμάτων σε νομικό πρόσωπο:

Dt 84 Kt 75 – δεδουλευμένα μερίσματα

Dt 75 Kt 68 – φόρος εισοδήματος

Dt 75 Kt 51 – καταβληθέντα μερίσματα

Dt 68 Kt 51 – πληρωμή φόρου εισοδήματος στην εφορία

Τρεις μήνες λογιστική, HR και νομική υποστήριξη ΔΩΡΕΑΝ. Βιαστείτε, η προσφορά είναι περιορισμένη.