Răspunsul
Mașinile aparțin grupurilor de amortizare în funcție de tipul lor.
Majoritatea autovehiculelor aparțin grupului de amortizare a treia a mijloacelor fixe (durate de viață utile de peste 3 ani și până la 5 ani).
În același timp, unele tipuri de mașini, de exemplu, mașinile de pasageri dintr-o clasă mare, mașinile de pasageri din cea mai înaltă clasă, aparțin grupurilor de amortizare a 4-a sau a 5-a.
Argumentare
Mașini pentru pasageri (cod OKOF 310.29.10.2).
Alte autovehicule pentru transportul persoanelor (mașini de pasageri dintr-o clasă mică pentru persoanele cu handicap, cod OKOF 310.29.10.24)
Autovehicule pentru transportul de persoane, alte automobile dintr-o clasă mare ((cu o deplasare a motorului mai mare de 3,5 l) și cu o clasă superioară, cod OKOF 310.29.10.24).
Până la 01/01/2017
Al treilea grup de amortizare a mijloacelor fixe include (durate de viață utile mai mult de 3 ani și până la 5 ani):
Mașini de pasageri (15 3410010, cu excepția 15 3410114, 15 3410130 - 15 3410141).
Astfel, în cazul general, o mașină de pasageri aparține grupului de amortizare a 3-a.
Excepția este:
Mașini de clasă mică pentru persoane cu dizabilități (15 3410114) - astfel de mașini aparțin grupului de amortizare a 4-a (proprietate cu o durată de viață utilă de peste 5 ani până la 7 ani inclusiv).
Mașini de pasageri dintr-o clasă mare (cu o deplasare a motorului mai mare de 3,5 litri) - (15 3410130) - astfel de mașini aparțin grupului 5 depreciere (proprietate cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani inclusiv).
Mașinile de pasageri dintr-o clasă mare pentru uz individual și oficial - (15 3410131) - aparțin grupului 5 de depreciere (proprietate cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani inclusiv).
Mașinile de pasageri de cea mai înaltă clasă - (15 3410140) - aparțin grupului 5 de depreciere (proprietate cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani inclusiv).
Mașinile de pasageri de cea mai înaltă clasă pentru uz oficial - (15 3410141) - aparțin grupului 5 de depreciere (proprietate cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani inclusiv).
Ce tipuri de mașini aparțin mașinilor de cea mai înaltă clasă?
Documentele de reglementare aplică acest concept (de exemplu), dar nu determină semnificația acestuia. În Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 21 decembrie 2011 N 16-15 / [email protected] absența semnificației termenului „mașini de pasageri de cea mai înaltă clasă” este indicată și se recomandă aplicarea Scrisorii Comitetului Vamal de Stat din Rusia din 26.02.1997 N 04-30 / 3515 „Cu privire la clasificarea vehiculelor”. În același timp, în ultima scrisoare nu există criterii clare pentru clasificarea mașinilor ca o anumită clasă. Indică numai semnele care trebuie luate în considerare.
În opinia mea, în absența unui cadru de reglementare clar, puteți utiliza clasificarea internațională a automobilelor. În total, se disting șase clase A, B, C, D, E, F. Dintre acestea, clasa F aparține clasei cele mai înalte („lux”, „clasă executivă”):
Mini clasa (A) - mașini de dimensiuni mici, nu mai mult de 3,6 m lungime și nu mai mult de 1,6 m lățime.
Clasa mică (B) - mașini mici cu lungimea de 3,6 - 3,9 m, lățimea de 1,5 - 1,7 m.
Clasa medie inferioară (C). Lungimea mașinii este de 3,9 - 4,4 m, lățimea - 1,6-1,75 m.
Depreciat, adică se uzează în timpul funcționării. Cu toate acestea, există o serie de nuanțe care trebuie luate în considerare la înregistrarea unei mașini și la deprecierea autovehiculului. Luați în considerare caracteristicile amortizării pe mașină.
Deprecierea mașinilor în contabilitate și contabilitate fiscală
Perioada de timp în care compania va scrie valoarea mașinii prin taxe de amortizare este determinată de durata de viață utilă. Compania o instalează, bazându-se pe durata de viață preconizată și concentrându-se pe Clasificarea sistemului de operare prin grupuri de depreciere, aprobată prin Decretul Guvernului din 7 iulie 2016 nr. 640. În cadrul întreprinderii, aceasta este atribuită unui ordin de management special creat și unei comisii de inventar permanent.
Țineți cont de faptul că Clasificatorul este conceput în scopuri de contabilitate fiscală. În contabilitate, compania are dreptul de a stabili un SPI pe cont propriu. Acest lucru este menționat la punctul 20 din PBU 6/01. Dar, de regulă, condițiile de funcționare a mașinii din impozit și contabilitate sunt aceleași.
Conform clasificatorului, mașinile aparțin grupelor de amortizare a 3-a, a 4-a sau a 5-a, iar mașina aparține unei sau altei categorii în funcție de caracteristicile tehnice (putere, dimensiune, greutate admisă).
Tabelul deprecieri auto:
Grupul de amortizare |
Cod OKOF |
Mașini |
Specificații auto |
|
Mașini |
De la 3 la 5 ani |
|||
310.29.10.30.111 |
microbuze |
|||
310.29.10.41.111 |
Greutate nu mai mult de 3,5 tone |
|||
310.29.10.42.111 |
Greutate nu mai mult de 3,5 tone |
|||
Mașini de clasă mică |
5 până la |
|||
Marfă generală |
||||
310.29.10.59.113 |
Autovehicule speciale: Autocamioane din beton |
|||
310.29.10.59.120 |
Camioane cu cherestea |
|||
310.29.10.59.130 |
Pentru utilități publice și lucrări rutiere |
|||
310.29.10.59.150 |
Salvare și poliție |
|||
310.29.10.59.230 310.29.10.59.250 |
Pentru transportul produselor petroliere și gazelor naturale |
|||
Mașini de pasageri de clasă mare și înaltă |
Capacitatea motorului peste 3,5 L |
De la 7 la 10 ani |
||
310.29.10.41.112 |
Marfă cu motor diesel |
Greutate de la 3,5 tone la 12 tone |
||
310.29.10.41.113 |
Marfă cu motor diesel |
Greutate peste 12 tone |
||
310.29.10.42.112 |
Camioane cu motor pe benzină |
Greutate de la 3,5 tone la 12 tone |
||
310.29.10.42.113 |
Camioane cu motor pe benzină |
Greutate peste 12 tone |
||
Vehicul cu scop special: tractoare pentru camioane |
Deprecierea unui camion, ca o mașină, începe să fie calculată de la începutul lunii următoare lunii de punere în funcțiune a mașinii. Rețineți că procedura de punere în funcțiune a unei mașini nu este reglementată legal. În ceea ce privește contabilitatea fiscală, certificatul de acceptare-transfer al OS-1 nu este un document de punere în funcțiune, prin urmare, pentru a evita litigiile cu Inspectoratul Federal al Serviciilor Fiscale, companiile practică emiterea de comenzi privind punerea în funcțiune a instalațiilor de operare. Nu există o formă standard a comenzii de intrare, prin urmare, acestea sunt compilate într-un formular gratuit.
Rata deprecierii auto
După ce a decis perioada de funcționare efectivă a mașinii, setați rata de amortizare (ON). Se calculează procentual în formula:
ON \u003d 1 / SPI x 100%,
exemplu
Organizația a achiziționat o mașină în valoare de 400.000 de ruble. SPI - 48 de luni. NA este definit astfel:
ON \u003d 1/48 x 100% \u003d 2.083%, adică . amortizarea autoturismului va fi lunară cu o rată de 2,083% din 400 000 de ruble. și alcătuiesc 4332 de ruble.
Cheltuielile cu amortizarea pentru o mașină sunt reflectate în cont prin afișarea D / t 20 (44) K / t 02.
Amortizarea unei mașini de închiriere
Reflexia și deprecierea unei mașini în leasing depind exclusiv de titularul soldului. De exemplu, dacă o mașină este predată de o companie unui partener în conformitate cu un acord adecvat, dar este listată în bilanțul locatorului, atunci aceasta va fi taxată pentru depreciere. Organizația care a primit autoturismul în leasing, ia în considerare valoarea sa din bilanțul contului. 001 „Active fixe închiriate”, care debitează acest cont la acceptarea proprietății și creditează dacă obiectul este returnat deținătorului de sold.
Amortizarea unui autoturism în arendă, dacă este transferată în soldul locatarului, se calculează după cum urmează:
După primirea autoturismului, formați costul inițial în cont. 08 subacord „Proprietate primită în leasing” în corespondență cu contul. 76 sub-cont „Obligații de închiriere”. După ce PS-ul mașinii este format, și obiectul este pus în funcțiune, costul mașinii este transferat la debitul contului 01 subcontul „Proprietatea primită în leasing” din contul de împrumut 08/9.
Întrucât amortizarea autoturismului de leasing este percepută de deținătorul soldului, acesta va începe să deprecieze obiectul în contabilitate începând cu luna următoare celei în care a fost luat în considerare mașina. JFS ia de obicei aceeași perioadă ca și contractul de închiriere.
Plata amortizării unei mașini personale
Vehiculele private sunt adesea utilizate în scopuri de producție, deoarece activitățile unor angajați implică deplasări frecvente. Art. 188 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede plata unei despăgubiri pentru utilizarea vehiculelor personale (depreciere) și a costurilor asociate utilizării acestuia (combustibil și lubrifianți). Cadrul de reglementare care reglementează calculul compensației nu există. Prin urmare, companiile practică returnarea combustibilului în funcție de hărțile rutelor, echipamentelor de navigație și kilometrajului, iar amortizarea se percepe în conformitate cu metoda adoptată de organizație. Este mai simplu și mai convenabil să folosiți metoda deprecierii liniare.
Valoarea compensației se întocmește printr-un acord separat sau într-o anexă la contractul de muncă. Complicarea calculului este faptul că mașina este folosită atât în \u200b\u200bscopuri personale, cât și în muncă. Pentru a calcula deprecierea, ar trebui să se țină seama de factori precum costul de achiziție, deprecierea mașinii și cota care se încadrează în operațiunea în producție. Această problemă este discutată separat, specificul muncii și intensitatea călătoriei servesc drept ghid. Adesea, pentru a stabili cele mai exacte sume, managementul necesită documentarea călătoriilor oficiale, de exemplu, a liniilor de călătorie. De obicei, fiecare companie are propria procedură de rambursare a acestor cheltuieli. Oferim un calcul aproximativ al deprecierii într-un mod liniar:
Să spunem că prețul unei mașini este de 500.000 de ruble. ITS medie este de 5 ani (60 de luni).
ON \u003d 1/60 x 100 \u003d 1,67
500.000 x 1,67 \u003d 8350 ruble.
Amortizarea unei mașini pe lună va fi de 8350 ruble. Pe baza instrucțiunilor de parcurs, contabilul va trebui să calculeze cât din kilometrajul total al mașinii angajatului face direct în scopuri de producție.
De exemplu, dacă dintr-un kilometraj total de 1.200 km pe lună, 600 km se încadrează în călătorii de afaceri, atunci amortizarea unui lucrător auto se va ridica la 4175 de ruble. (8350 rub. / 2).
Costurile de rambursare a angajaților pentru aceste costuri sunt colectate în conturile de producție și costuri - 20, 26, 44, iar plățile de compensare nu sunt impozitate pe impozitul pe veniturile personale.
În conformitate cu punctul 44 din Instrucțiunea nr. 157n1, durata de viață utilă a unui activ fix este perioada în care se prevede a fi utilizată în cursul activităților instituției în scopurile planificate.
De regulă generală, determinarea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe (inclusiv a obiectelor care au fost folosite anterior) pentru a le duce la contabilitate și depreciere se bazează pe:
- informații cuprinse în legislația Federației Ruse care stabilește viața utilă a proprietății în scopul calculării deprecierii;
- recomandări cuprinse în documentele producătorului incluse în achiziționarea bunului (în absența normelor din legislația Federației Ruse care să asigure viața utilă a proprietății pentru a calcula deprecierea);
- decizia comisiei instituției privind primirea și eliminarea activelor (în cazurile de lipsă de informații în legislația Federației Ruse și a documentelor producătorului).
În conformitate cu Clasificarea activelor fixe incluse, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1 din 01.01.2002 (în continuare - Clasificare OS), mașinile aparțin celui de-al treilea grup de amortizare (proprietate cu o durată de viață utilă de peste trei ani până la cinci ani inclusiv (cod OKOF) 15 3410010)). Conform alin. 3 p. 44 din Instrucțiunea nr. 157n pentru mijloacele fixe incluse în grupurile de amortizare una până la nouă, este determinată de cel mai lung termen. Prin urmare, durata de viață utilă a mașinii va fi de cinci ani (60 de luni).
Ar trebui să știți că pentru mijloacele fixe care au fost anterior funcționate, data de încheiere a vieții lor utile este determinată luând în considerare perioada de funcționare a acestora (paragraful 12, punctul 44 din Instrucțiunea nr. 157n). Adică, în scopul calculării amortizării la aceste facilități, instituțiile au dreptul să prevadă o rată de depreciere ținând cont de viața utilă redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarii anteriori.
Dacă perioada de utilizare efectivă a instalației de către proprietarii anteriori este egală cu durata de viață utilă determinată de Clasificarea OS sau depășește această perioadă, instituția are dreptul să determine în mod independent viața utilă a mașinii, ținând cont de cerințele de siguranță și de alți factori. Această concluzie se bazează pe prevederile legislației fiscale (paragraful 2 p. 7 al articolului 258 din Codul fiscal). Considerăm că, într-un mod similar, durata de viață a activelor fixe care au fost anterior funcționate ar trebui să fie determinată pentru a le accepta pentru contabilitatea bugetară.
Termenul de funcționare efectivă a unui activ fix utilizat ar trebui să fie documentat. Dacă nu există documente, atunci durata de viață utilă este stabilită în conformitate cu Clasificarea Sistemului de operare, ca și pentru un activ fix nou (scrisori ale Ministerului Finanțelor RF din data de 16.06.2010 nr. 03-03-03 / 1/414, din 23.09.2009 nr. 03-03-03 / 1/608).
Trebuie menționat că pentru mijloacele fixe care au fost anterior funcționate, acestea sunt încasate în conformitate cu procedura general stabilită prevăzută la punctul 85, 86 din Instrucțiunea nr. 157n (într-o manieră liniară începând cu prima zi a lunii următoare lunii după care obiectul este luat în considerare) și se face până la rambursarea integrală a valorii acestui obiect sau anularea acestuia. Calculul valorii anuale a amortizării se bazează pe valoarea contabilă a proprietății și pe rata de amortizare calculată ținând cont de viața sa utilă. Pe parcursul exercițiului financiar, amortizarea este calculată lunar la o rată de 1/12 din valoarea anuală.
Pentru claritate, dăm un exemplu.
Instituția de stat a achiziționat o mașină folosită anterior, în valoare de 420.000 de ruble. Termenul operațiunii sale efective de către proprietarul anterior este documentat și este de 2 ani și 8 luni. (32 luni). Este necesar să se stabilească durata de viață utilă a mașinii și valoarea amortizării lunare.
Conform clasificării sistemului de operare, durata utilă totală a unei mașini este de cinci ani (60 de luni).
La data adoptării autovehiculului pentru contabilitate, acesta era deja în funcțiune 2 ani 8 luni. (32 de luni), prin urmare, durata de viață utilă rămasă va fi de 2 g. 4 luni. (28 luni) (5 ani (60 luni) - 2 ani 8 luni (32 luni)).
Lunar, în perioada specificată, se va percepe deprecierea în valoare de 15.000 de ruble. (420.000 ruble / 28 luni).
Multe companii au mașini sau microbuze de pasageri pe bilanțul lor. Vom înțelege care este particularitatea deprecierii lor din impozite și contabilitate. Cum să evitați o posibilă diferență între conturi și să simplificați astfel activitatea unui contabil.
Atât în \u200b\u200bcontabilitate (punctul 4 din PBU 6/01, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din 30 martie 2001 nr. 26н), cât și în contabilitatea fiscală (paragraful 1 al articolului 257 din Codul fiscal), o mașină este recunoscută ca un activ fix. Valoarea acestuia se rambursează prin amortizare. În metoda liniară, valoarea amortizării anuale se calculează pe baza costului inițial al activului fix, al vieții utile și al ratei de depreciere.
Determinați viața utilă
Luând mașina pentru contabilitate, compania își stabilește durata de viață utilă. Pentru a face acest lucru, determinați timpul estimat de utilizare a mașinii, în funcție de performanța și puterea acestuia (p. 20 PBU 6/01). Perioada posibilă de utilizare poate fi, de asemenea, afectată, de exemplu, de modul și condițiile de funcționare.
În contabilitatea fiscală, perioada de utilizare este stabilită de compania însăși, dar trebuie să țină seama de perioadele specificate în Clasificarea activelor fixe, aprobată prin Decretul Guvernului nr. 1 din 1 ianuarie 2002. Pentru aceasta, este necesar să se stabilească din ce grup de depreciere aparține vehiculul (clauza 3, articol 258 Cod fiscal). Apoi, stabiliți o viață utilă specifică în termenii specificați pentru acest grup de amortizare.
Considerăm rata de amortizare
Dacă în contabilitate stabiliți perioada de utilizare a mașinii, de exemplu, 48 de luni, atunci rata de depreciere a contabilității va fi de 2,1 la sută (100%: 48 de luni) pe lună (punctul 19 din PBU 6/01). Amortizarea unei mașini se percepe începând din prima zi a lunii următoare lunii de acceptare a obiectului pentru contabilitate și se face până la achitarea sau debitarea costului complet (punctul 21 din PBU 6/01).
Dacă în contabilitatea fiscală se stabilește aceeași perioadă pentru utilizarea unei mașini, atunci rata de depreciere lunară în scopul contabilității fiscale (clauza 4 din articolul 259 din Codul fiscal) va fi de 2,1 la sută (1: 48 luni x 100%) și va fi egală cu rata calculată conform regulilor de contabilitate. Amortizarea începe în prima zi a lunii următoare lunii în care vehiculul a fost pus în funcțiune (paragraful 2 al articolului 259 din Codul fiscal).
Codul fiscal identifică separat autoturisme scumpe (paragraful 9 al articolului 259 din Codul fiscal). El se referă la ele mașini sau microbuze cu un cost inițial de peste 300, respectiv 400 de mii de ruble. Rata deprecierii pentru astfel de vehicule trebuie aplicată cu un coeficient special de 0,5.
Procedura de calcul al ratei de amortizare lunară (pentru metoda liniară) este următoarea: unitatea este împărțită la viața utilă în luni, iar rezultatul obținut este înmulțit cu 100 la sută și cu un factor de corecție de 0,5 (scrisoarea UFNS nr. 20 pentru orașul Moscova din 17 februarie 2005 nr. 20 -12/10061). Se pare că pentru perioada de utilizare a vehiculelor - 48 de luni, rata de amortizare va fi de 1,05 la sută.
În contabilitate, nu există o astfel de regulă și, spre deosebire de impozit, nu se poate aplica un factor de reducere (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 octombrie 2003 nr. 16-00-14 / 318).
Se dovedește că, după ce a stabilit în ambele conturi aceeași perioadă de utilizare a unei mașini scumpe, compania o va anula de două ori mai mult în scopuri fiscale. Acest lucru este posibil, deoarece Codul fiscal indică faptul că amortizarea asupra unui activ fix este încetată numai dacă „costul inițial a fost compensat complet sau obiectul a fost scos din proprietatea amortizată” (articolul 2 paragraful 2 din Codul fiscal).
Datorită coeficientului în scădere, valoarea deprecierii lunare în contabilitatea fiscală va fi la jumătate decât în \u200b\u200bcontabilitate. Acest lucru va duce la o diferență care va trebui să fie luată în considerare în conformitate cu regulile PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor de impozit pe profit” (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).
exemplu
Compania are pe bilanț o mașină cu o valoare inițială de 480.000 de ruble. Pentru simplitate, presupunem că acest cost este același pentru ambele numere.
În conformitate cu Clasificarea activelor fixe (aprobată prin Decretul Guvernului nr. 1 din 1 ianuarie 2002), autoturismele cu o capacitate motorie de până la 3,5 litri sunt alocate grupului de amortizare a treia. Durata de viață utilă a unei astfel de proprietăți este de la 3 la 5 ani inclusiv (de la 36 la 60 de luni). Codul conform Clasificatorului este 15 3410010.
Directorul companiei, atât pentru contabilitate, cât și pentru contabilitate fiscală, a stabilit termenul de utilizare a mașinii - 48 de luni.
Apoi, pentru contabilitate, rata de depreciere va fi de 2,1 la sută, iar lunar va fi posibilă anularea a 10.000 de ruble.
În scopuri fiscale, datorită unui factor de corecție de 0,5, rata de amortizare va fi de 1,05 la sută. Ca o cheltuială pentru depreciere, compania va putea accepta doar 5.000 de ruble. pe lună.
Suma cheltuielilor care pot fi luate în calcul la calcularea impozitului pe venit este de 5.000 de ruble. mai mică decât suma recunoscută în contabilitate. Se formează o diferență temporară deductibilă, ceea ce duce la apariția unei impozite amânate pe venit (punctul 11, 14 din PBU 18/02).
În primii patru ani, contabilul înregistrează:
Debit 09 Credit 68
- 14.400 de ruble. (60.000 de ruble. X 24%) - impozitul amânat este reflectat.
În următorii patru ani, diferența temporară deductibilă va fi stinsă și va fi necesară înregistrarea. Acest lucru se datorează faptului că contabilitatea fiscală va continua să se deprecieze pe această mașină, în timp ce în contabilitate va fi deja depreciată.
Debit 68 Credit 09
- 14.400 de ruble. - impozitul amânat este achitat.
Drept urmare, soldul contului 09 lipsește.
Anul amortizării Suma de amortizare în contabilitate Suma deprecierii în contabilitatea fiscală Diferență temporară (gr. 2 - gr. 3) Active impozite amânate (g. 3 x 24%) 1 2 3 4 5 Anul I 120 000 60 000 60 000 14 400 Anul II 120 000 60 000 60 000 14 400 Anul III 120 000 60 000 60 000 14 400 Anul 4 120 000 60 000 60 000 14 400 Anul 5 – 60 000 -60 000 -14 400 Anul 6 – 60 000 -60 000 -14 400 Anul 7 – 60 000 -60 000 -14 400 Anul 8 – 60 000 -60 000 -14 400
Simplificați viața unui contabil
Pentru a apropia datele fiscale și contabile, o firmă poate stabili o durată de viață mai lungă în contabilitatea mașinilor scumpe. Nu uitați să indicați această decizie în politica contabilă.
Dacă termenul este dublat, atunci valoarea amortizării lunare în scopuri contabile va coincide cu valoarea lunară a amortizării în scopuri fiscale. Apoi aplicați PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” nu este necesară.
De remarcat că opțiunea propusă, pe de o parte, simplifică contabilitatea și contabilitatea fiscală (valoarea amortizării va fi aceeași), dar, pe de altă parte, duce la o supraestimare a impozitului pe proprietate. Până la urmă, baza acestei taxe este stabilită în funcție de datele contabile (articolul 1 din articolul 374 din Codul fiscal).
Mai există încă un „dar”. Din 2006, o companie poate exercita dreptul la o primă de depreciere (articolul 1.1 din articolul 259 din Codul fiscal). Acest lucru înseamnă că, în contabilitatea fiscală, puteți elimina până la 10 la sută din costul mijloacelor fixe achiziționate puse în funcțiune la un moment dat. Normele de contabilitate nu prevăd acest lucru.
În acest caz, nici o creștere a duratei de viață utilă a autovehiculului în contabilitate nu face ca sumele de depreciere să fie la fel și contabilitatea conform RAS 18/02 nu poate fi evitată de către contabil.
Mașina modernizată
O situație este posibilă atunci când costul inițial al unei companii auto nu depășește 300 de mii de ruble. Cu toate acestea, compania decide ulterior să o modernizeze, de exemplu, pentru a furniza aer condiționat.
În contabilitatea fiscală, costul inițial al unei mașini crește ca urmare a modernizării (paragraful 2 al articolului 257 din Codul fiscal). Dacă aceasta devine mai mare decât cea treasecată trei sute de mii, atunci din prima zi a lunii următoare lunii de la sfârșitul acestei modernizări, compania va trebui să reducă la jumătate rata de amortizare.
Apropo, în contabilitate, modernizarea crește și costul inițial al mijloacelor fixe (punctul 14 din PBU 6/01, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din 30 martie 2001 nr. 26n).
Cote voluntare
În contabilitatea fiscală, pe lângă coeficientul de scădere obligatoriu, există coeficienți voluntari. Compania decide dacă să le folosească sau nu. Ea reflectă decizia sa în politicile contabile.
Dacă autoturismul funcționează într-un mediu agresiv sau cu o schimbare mai mare, compania poate aplica un coeficient de amortizare la rata deprecierii - nu mai mare de 2 (paragraful 7 al articolului 259 din Codul fiscal). De exemplu, dacă o mașină este de fapt folosită pentru mai mult de două ture de lucru (scrisoarea UMNS pentru orașul Moscova din 2 octombrie 2003 nr. 26-12 / 54400).
De asemenea, societatea are dreptul să aplice rate de amortizare mai mici decât cele prevăzute la articolele 258 și 259 din Codul fiscal. Și această decizie ar trebui să fie consacrată în politicile contabile în scopuri fiscale.
T. Bursulaya, auditor principal, Gradient Alpha Group Sursa materialului -
În acest articol vom lua în considerare: deprecierea vehiculelor. Aflăm ce se aplică vehiculului și vorbim despre standardele vehiculului.
Cumpararea deprecierii vehiculelor poate cauza anumite întrebări din partea contabilului organizației. Conceptul de „transport rutier” include mașini, camioane, autobuze, echipamente speciale și alte echipamente. Persoanele juridice pentru anumite tipuri de transport pot percepe deprecierea în moduri diferite.
Posibile metode de depreciere a vehiculelor
Definiția amortizării activelor fixe este taxată cu responsabilitatea persoanei juridice. Transportul auto participă direct sau indirect la primirea de venituri de către întreprindere, funcționează de mai bine de 1 an și costă mai mult decât limita stabilită de lege. Procedura de calcul al amortizării este prevăzută în Regulamentul de contabilitate 6/01 și Codul fiscal.
Cum se calculează durata de viață utilă a vehiculelor?
Următorul pas după alegerea metodei de calcul a amortizării va fi stabilirea duratei de viață utilă a transportului rutier. Acesta trebuie înțeles ca perioada în care entitatea de afaceri va scrie valoarea proprietății prin amortizare. Organizațiilor au dreptul de a o determina la discreția lor. Mai mult, acest drept se aplică nu numai contabilității, ci și contabilității fiscale.
Pentru a maximiza impozitul și contabilitatea, li se recomandă entităților comerciale să stabilească durata de viață utilă a vehiculelor care să fie ghidate de Clasificarea mijloacelor fixe, definită printr-un document obligatoriu în scopuri fiscale.
Conform clasificării, autovehiculele (autovehicule, camioane, autobuze) sunt incluse în diferite grupuri. În consecință, durata de viață utilă depinde de caracteristicile tehnice și de care grup de clasificare este inclus un anumit tip de vehicul cu motor.
Cele mai multe mașini și microbuze sunt incluse în grupul al treilea. Transportul de pasageri dintr-o clasă mică poate fi atribuit celui de-al patrulea și celui de-al cincilea - mare și superior.
Determinarea perioadei de utilizare pentru mașinile uzate
Într-o ordine specială, se determină perioada și procedura pentru calcularea deprecierii vehiculelor achiziționate într-o stare uzată. În acest caz, durata de funcționare a mașinii, stabilită de Clasificator, poate fi redusă cu timpul în care a fost operată de proprietarul anterior.
O condiție importantă este ca această perioadă să fie confirmată prin documente, de exemplu, fișa tehnică a vehiculului. Puteți seta timpul de funcționare al mașinii de către proprietarul anterior conform documentelor precum:
- Act de acceptare;
- O copie certificată a cardului de inventar al obiectului.
O situație este posibilă atunci când durata de viață a vehiculelor de la proprietarul anterior se apropie de limita superioară a perioadei definite de Clasificare sau o depășește. În acest caz, noul proprietar poate determina perioada la discreție, pe baza cerințelor de siguranță și a altor criterii.
Când este necesar un factor de reducere?
Obligația de a utiliza un factor de reducere pentru determinarea cantității de uzură a vehiculelor în cazul achiziționării de obiecte scumpe este legal stabilită. Se aplică un coeficient de 0,5 la autoturismele cu un cost inițial care depășește 600.000 de ruble și microbuze mai mult de 800.000 de ruble. Obligația de a utiliza un factor de reducere este stabilită pentru contabilitatea fiscală. Legislația în domeniul contabilității nu a stabilit această necesitate.
Periodic, se modifică limita valorii proprietății, asupra căreia acționează coeficientul în scădere. Proprietarii au o întrebare dacă o astfel de obligație rămâne în ceea ce privește vehiculele, al căror cost a devenit mai mic decât valorile statutare. Un punct moot. Pe de o parte, metoda aleasă de calculare a deprecierii proprietății nu ar trebui să se schimbe pe parcursul perioadei de amortizare. Această părere este împărtășită de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Pe de altă parte, prezența sau absența unui coeficient nu este în măsură să modifice metoda depreciere. Rezultă că, în cazul modificării limitei valorii proprietății, persoana juridică - proprietarul vehiculului poate opri aplicarea factorului de reducere. Dar o astfel de decizie, cel mai probabil, va trebui să fie confirmată în instanță.
Când se aplică raporturile de creștere?
Pe lângă reducerea factorilor, organizațiilor li se permite să utilizeze factori de creștere în calculul deprecierii vehiculelor. Necesitatea aplicării lor este determinată la inițiativa entității de afaceri, în funcție de circumstanțe. Sub rezerva unei decizii pozitive privind coeficienții de accelerație, persoana juridică este obligată să scrie acest lucru în regulamentul său intern.
Necesitatea utilizării unui factor de creștere (nu mai mult de 2) poate apărea atunci când funcționează vehicule în următoarele condiții:
- Mediu agresiv;
- Intensitate crescută.
Posibilitatea aplicării acestui coeficient se aplică vehiculelor primite în arendă. În acest caz, coeficientul nu trebuie să depășească 3. Un astfel de drept provine de la locatar, sub rezerva acordului reciproc al părților în contract.
Contabilitate sintetică și analitică pentru deprecierea vehiculului
Deprecierea acumulată a vehiculelor este inclusă în cheltuieli din activități obișnuite. Contabilitatea sintetică a acestor angajamente se efectuează pe un cont pasiv 02. Contul corespunde conturilor 20, 25, 26, 44, 23, în funcție de activitatea în care este operat vehiculul:
- Dt20 Kt02 - s-a acumulat deprecierea obiectului utilizat în activitatea principală;
- Dt23 Kt02 - amortizarea vehiculelor utilizate în producția auxiliară;
- Dt26 Kt02 - amortizarea vehiculelor utilizate de personalul de conducere;
- Dt44 Kt02 - amortizarea la transportul unei întreprinderi comerciale.
Din punct de vedere al contabilității fiscale, valoarea deprecierii acumulate a vehiculelor este atribuită costurilor indirecte. Întreprinderile specializate în furnizarea de servicii de transport includ cheltuieli directe precum cheltuieli directe. Contabilitatea analitică se realizează separat pentru fiecare unitate.
Mod liniar ca fiind cel mai comun
Metoda liniară este cea mai inteligibilă pentru un contabil și universală. Principalul avantaj este simplitatea și posibilitatea aplicării sale în contabilitate și contabilitate fiscală.
Rata deprecierii se calculează împărțind unitatea la durata de viață utilă și înmulțind rezultatul cu 100. Pentru a calcula valoarea deprecierii pe lună, înmulțiți rata lunară cu costul inițial al vehiculului.
De exemplu, o întreprindere a achiziționat un camion în valoare de 500.000 de ruble. Costul acestui vehicul a fost de 500 de ruble. Durata de viață utilă a camionului este de 60 de luni. Costul inițial va fi diferit:
- Contabilitate - 500000 +500;
- Contabilitate fiscală - 500.000.
Pentru diferența rezultată, formăm o datorie pentru impozitul amânat (500 * 24% \u003d 120 ruble):
Dt68Kt77. Rata de uzură:
1/60*100% = 1,67%.
În ciuda faptului că metoda de depreciere în contabilitate și impozitare este aceeași (liniară), valoarea sa pentru lună va fi diferită datorită diferențelor în costul inițial al camionului. În uzura contabilă:
500500 * 1,67% \u003d 8358,35. În contabilitatea fiscală:
500000 * 1,67% \u003d 8350,00. Anunțări lunare:
Dt20 Kt02 \u003d 8358.35. Dt77 Kt68 \u003d 2,00 ((8358,35 - 8350) * 24%).
Amortizarea vehiculelor: alte metode de acumulare
La determinarea amortizării cu suma numărului de ani de utilizare utilă, costul inițial al transportului se înmulțește cu valoarea obținută prin împărțirea timpului până la sfârșitul serviciului său cu suma numărului de ani din viața utilă. Determinarea uzurii proporționale cu producția, având în vedere specificul cu privire la automobile nu este aplicabilă.
Răspunsuri la întrebările actuale
Întrebarea cu numărul 1. Compania a achiziționat o mașină care a fost anterior în funcțiune. Potrivit noului proprietar, ținând cont de starea obiectului, viața sa utilă nu poate depăși 12 luni. Cum se calculează deprecierea în acest caz?
Răspunsul. În cazul în care durata de serviciu a mijloacelor fixe nu depășește 12 luni, puteți să vă amortizați imediat valoarea integrală, fără a percepe o amortizare. Dar timpul funcționării efective a mașinii la întreprindere nu trebuie să fie mai mare de un an.
Întrebarea cu numărul 2În ce cazuri legea permite unei persoane juridice să oprească deprecierea?
Răspunsul. Legea permite suspendarea acumulării deprecierii unui caz auto în astfel de cazuri:
Întrebarea cu numărul 3. Înmatricularea autoturismului în poliția rutieră este o condiție prealabilă pentru posibilitatea deprecierii? Este posibil să se înregistreze deprecieri pentru o mașină care a fost pusă în funcțiune, dar care nu este înregistrată la poliția rutieră?
Răspunsul. Baza pentru începerea amortizării vehiculelor, precum și pentru alte mijloace fixe, este punerea în funcțiune a acesteia. În acest caz, înregistrarea în poliția rutieră determină doar dreptul mașinii de a participa la traficul rutier, dar nu și momentul începerii deprecierii.
Întrebarea cu numărul 4. Există caracteristici în deprecierea vehiculelor determinate în funcție de tipul acestuia?
Răspunsul. În general, algoritmul și metodologia de calcul al uzurii mașinii este același pentru diferite tipuri. Este demn de remarcat câteva caracteristici:
- Pentru a calcula uzura autoturismelor, este suficient să cunoaștem data producției, kilometrajul, perioada de garanție a producătorului de la coroziune;
- Pentru camioane, atunci când se calculează amortizarea, este necesar să se stabilească costul de bază, durata de viață utilă;
- Dacă amortizarea este percepută pe autobuze și tractoare, este important să se stabilească cu exactitate modelul și durata de funcționare;
- Atunci când se calculează uzura echipamentelor speciale de construcție, se ține cont de costul inițial fără costul anvelopelor. Deprecierea anvelopelor este determinată separat.
Întrebarea cu numărul 5. Cum se scade uzura mașinii atunci când este eliminată?
Răspunsul. Eliminarea vehiculelor se reflectă în contabilitate după cum urmează:
- Dt02 Kt01 - amortizarea acumulată este anulată;
- Dt91 Kt01 - valoarea valorii reziduale.