იჯარის აღრიცხვა IFRS-ის მიხედვით. საოპერაციო იჯარა (საოპერაციო იჯარა) აქტივების ფინანსური და საოპერაციო იჯარა

საოპერაციო იჯარა ან საოპერაციო იჯარა არის ხელშეკრულება ან ხელშეკრულება, რომელიც საშუალებას აძლევს მოიჯარეს გამოიყენოს მეიჯარის ქონება იჯარით გაცემულ ქონებაზე საკუთრების უფლების მოპოვების გარეშე.

ნიშნები და მახასიათებლები

არსებობს საოპერაციო იჯარის გარკვეული ნიშნები: გამქირავებელი ყოველთვის არის ქონების მფლობელი. ხელშეკრულების ვადის ამოწურვისას იჯარით აღებული ქონების ღირებულების მნიშვნელოვანი ნაწილი არ ამორტიზდება. ტრანზაქცია მოიცავს მეიჯარის მიერ მიწოდებულ კომპლექსურ დამატებით მომსახურებას. აღჭურვილობა, საწარმოო აღჭურვილობა, უძრავი ქონება, სპეციალიზებული მანქანები და მანქანები გამოიყენება იჯარით.

ქონება გარკვეული ვადით გადაეცემა მოიჯარეს ხელშეკრულებით გათვალისწინებული პირობებით. საოპერაციო იჯარის ობიექტის ექსპლუატაციის პერიოდში შესაძლებელია მისი მრავალჯერადად გადაცემა სარგებლობაში.

საოპერაციო იჯარის სახეები

• ბიზნესის განვითარებისთვის საჭირო კომერციული უძრავი ქონების იჯარა.
• აღჭურვილობის დაქირავება წარმოებისთვის.
• თვითმფრინავის დაქირავება.

რა არის ეს გარიგებები? ოპერაციულ იჯარას აქვს საკუთარი მახასიათებლები. მასზე გარიგებები ყოველთვის იდება მოკლე ან საშუალო ვადით, რომელიც არ აღემატება იჯარით აღებული ქონების ვადას. უმეტეს შემთხვევაში, იჯარა ხორციელდება ერთჯერადი პროექტების შემუშავებაში, რომლებიც არ არის სისტემური ამ საწარმოსთვის. ანუ აღჭურვილობის აღება ხდება ნებისმიერი უაღრესად სპეციალიზებული მიზნებისთვის, ეს მიზნები რეალიზდება და აღჭურვილობა უბრუნდება მფლობელს. საიჯარო ხელშეკრულებაში, თუ გათვალისწინებულია დამატებითი მომსახურების გაწევა, ოპერაციული ლიზინგის თანმხლები ყველა მომსახურება დეტალურად არის გაწერილი მეიჯარის მიერ. ამასთან, საჭიროა არა მხოლოდ იჯარით აღებული ქონების დაბრუნების კონკრეტული ვადები, არამედ მისი ექსპლუატაციის პროცედურაც.

უპირატესობები

საოპერაციო იჯარის ხელშეკრულების გასაფორმებლად საჭირო აღჭურვილობის ან ქონების შეძენის ნაცვლად, როგორც წესი, არსებობს მრავალი ობიექტური მიზეზი. იჯარის ვადა მნიშვნელოვნად მოკლეა, ვიდრე იჯარით აღებული ქონების ან აღჭურვილობის სასარგებლო სიცოცხლე. ამასთან, რაიმე ქონების ქონა, მესაკუთრემ უნდა გაითვალისწინოს ის რისკები და ვალდებულებები, რომლებიც წარმოიშობა ამ ფაქტთან დაკავშირებით. ზოგჯერ ასეთი დატვირთვები მიუღებელია სუბიექტური მიზეზების გამო. გარდა ამისა, ის საშუალებას გაძლევთ მინიმუმამდე დაიყვანოთ ბიზნესის ორგანიზებასა და მართვაზე დახარჯული ხარჯები, მათ შორის, დასაბეგრი ბაზის შემცირება. კომერციული უძრავი ქონების იჯარა ახლა ძალიან პოპულარულია. საოპერაციო იჯარაში გადამცემი ქონების მესაკუთრე პასუხისმგებელია იჯარით აღებული ობიექტის მდგომარეობაზე, ეწევა ტექნიკურ მოვლა-პატრონობას და აზღვევს მას. ქონების დაკარგვასთან ან განადგურებასთან დაკავშირებული ყველა რისკი ასევე ეკისრება გამქირავებელს. საოპერაციო იჯარის ხელშეკრულების დადებას აქვს თავისი უპირატესობა შემდეგ სიტუაციებში:

ხელშეკრულების შეწყვეტა

გასათვალისწინებელია, რომ მოიჯარეს უფლება აქვს შეწყვიტოს მიმდინარე იჯარა მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გამქირავებელი უზრუნველყოფს გამოუსადეგარი ქონებას ან აღჭურვილობას. საოპერაციო იჯარის მზარდი პოპულარობა აიხსნება იმით, რომ ამ შეთანხმების თანახმად, აღჭურვილობის ან მანქანების გამოყენების პერიოდი მნიშვნელოვნად მოკლეა, ვიდრე ამორტიზაციის ფაქტობრივი პერიოდი. ეს მომგებიანია დამქირავებლისთვის, ვინაიდან მას უფლება აქვს გადასცეს იჯარით აღებული ნივთი მეიჯარეს მითითებულ ვადამდე, ნარჩენ ფასად შეძენის გარეშე, როგორც ფინანსური ლიზინგის მექანიზმშია.

ამ პირობებში მოიჯარეს შეუძლია შეიძინოს ახალი ტექნიკა, ხოლო ძველის ყიდვის ვალდებულება არ არის. საოპერაციო იჯარის ეს ფუნქცია საშუალებას გაძლევთ გაზარდოთ თქვენი ბიზნესის ეფექტურობა ძირითადი საშუალებების რეგულარული განახლებით. გარდა ამისა, საოპერაციო იჯარის ხელშეკრულებით, მიმღებს უფლება აქვს იჯარით აღჭურვა აღჭურვილობა გარკვეული საკონტრაქტო სამუშაოებისთვის და ძალიან მოკლე დროით. მაგალითად, საოპერაციო იჯარა აბსოლუტურად წამგებიანია, თუ იჯარით აღებული ობიექტი არ არის მხოლოდ მანქანა, არამედ სპეციალიზებული აღჭურვილობა, რომელიც მოითხოვს ძვირადღირებულ ინსტალაციას და დემონტაჟს. ხარჯვითი ნაწილი, მის გადაადგილებასთან და მონტაჟთან დაკავშირებული რისკები - ეს ყველაფერი უარყოფს ორივე მხარის მოსალოდნელ სარგებელს.

ისევე როგორც თვითმფრინავის დაქირავება.

მოიჯარის ქმედებები ხელშეკრულების ბოლოს

მოიჯარეს უფლება აქვს მხარეთა შეთანხმებით:

• იჯარით აღებული ქონება მეიჯარეს დაუბრუნოს;
• საოპერაციო იჯარით აღებული ქონების შეცვლა სხვათი (მაგალითად, უფრო ახალით, რომელიც აკმაყოფილებს მოიჯარის სხვა მიზნებს);
• გაახანგრძლივოს არსებული ხელშეკრულება ან დადო ახალი;
• იჯარით აღებული ქონების ყიდვა.

საოპერაციო იჯარა სარგებელს მოაქვს ხელშეკრულების ორივე მხარეს: მოიჯარე იყენებს ბიზნესის წარმოებისთვის აუცილებელ აღჭურვილობას, მისი შესყიდვისა და შემდგომი მოვლა-პატრონობისთვის მნიშვნელოვანი ფულის ხარჯვის გარეშე. გამქირავებელი იღებს შემოსავალს ქონებიდან, რომელსაც იგი დამოუკიდებლად არ იყენებს. ტრადიციულად, ამ ტიპის იჯარა ყველაზე გავრცელებულია მშენებლობაში, ტრანსპორტში, სამთო მოპოვებაში, სოფლის მეურნეობაში. საოპერაციო იჯარის ხელშეკრულების პირობები და პირობები ექვემდებარება მნიშვნელოვან ცვლილებას, ამიტომ ის გულდასმით უნდა განიხილებოდეს და შეფასდეს.

თუ მხარეებს უჭირთ შეთანხმების მიღწევის მცდელობა (უთანხმოება პირობებთან დაკავშირებით, ან საოპერაციო იჯარის ხელშეკრულების ზოგიერთი ფორმულირება არასწორია), მაშინ მათ უნდა მოაგვარონ ეს კონფლიქტები ხელშეკრულების გაფორმებამდე, როდესაც მხარეები იკისრებენ დადგენილ ვალდებულებებს. უკვე ხელმოწერილი და შესაბამისად ძალაში შესული ხელშეკრულება მნიშვნელოვნად ართულებს მისი პირობების სასამართლოში გასაჩივრების შესაძლებლობას, რაც, როგორც წესი, იწვევს ზარალს როგორც მეიჯარეს, ასევე მოიჯარეს. ჯობია არ მივიყვანოთ აქამდე, არამედ გადავჭრათ პრობლემები, სანამ ისინი კატასტროფის მასშტაბებს მიიღებენ.

საოპერაციო იჯარის პირობები

მისი სუფთა სახით, საოპერაციო იჯარის მექანიზმი ასეთია. ორგანიზაცია სალიზინგო კომპანიისგან იღებს ობიექტს (ქონებას, მანქანა-დანადგარებს, აღჭურვილობას) ქირავდება განსაზღვრული ვადით, რის შემდეგაც იღებს ვალდებულებას მის დაბრუნებას. ამ ობიექტით სარგებლობისთვის ორგანიზაცია ყოველთვიურად ახორციელებს სალიზინგო კომპანიის მიმდინარე ანგარიშზე ნაღდი ანგარიშსწორებას, რომელიც, როგორც წესი, უფრო დაბალია, ვიდრე ფინანსური იჯარის შემთხვევაში. ხელშეკრულება გაფორმებულია იმ პერიოდისთვის, რომელიც ნორმატიულია იჯარით აღჭურვილობით სარგებლობისათვის.

განსხვავება საოპერაციო იჯარასა და ფინანსურ იჯარას შორის აშკარაა.

თუ ვადა ნაკლები დროა, მაშინ ეს უკვე ითვლება იჯარად, თუ უფრო გრძელია, მაშინ ეს არის იჯარა სტანდარტული ფორმით. სიტუაციები, როდესაც სალიზინგო კომპანიები მომხმარებლებს აწვდიან დამატებით სერვისებს, რომლებიც დაკავშირებულია ხელშეკრულების ვადის განმავლობაში აღჭურვილობის მოვლა-პატრონობასთან და ექსპლუატაციასთან, ევროპაში გავრცელებულია, მაგრამ რუსეთში ისინი ჯერ კიდევ ძალიან იშვიათია.

ოპერაციული ლიზინგი გამოიყენება მაშინ, როდესაც მოიჯარე ვერ იხდის იჯარით აღებული აღჭურვილობის ღირებულების, ფინანსური იჯარის ხელშეკრულების პირობებისგან განსხვავებით. ამ უკანასკნელით მოიჯარე უბრალოდ ვალდებულია და არ აქვს უფლება არ გადაიხადოს აღჭურვილობის სრული ფასი და პროცენტი. სხვათა შორის, სწორედ ამ მომენტში ხდება ფინანსური იჯარის მექანიზმი არაპოპულარულ ბიზნესმენებში. მოდით შევხედოთ მაგალითს, თუ როგორ მუშაობს ეს სქემა. როგორ ტარდება იურიდიული პირებისთვის ავტომობილების ოპერატიული ლიზინგი?

მოქმედი ლიზინგის მექანიზმის დახმარებით კომპანია იღებს რამდენიმე ავტომობილს ორი წლის ვადით და აძლევს მომხმარებელს მოკლევადიანი იჯარით. თუ იყენებთ ფინანსური იჯარის მექანიზმს, მაშინ დიდი ალბათობაა, რომ პრობლემები მალე დაიწყოს, რადგან მანქანები მოძველებულია, (განსაკუთრებით ის მანქანები, რომლებიც აღმასრულებელი კლასის არიან), ავტოპარკი უნდა განახლდეს და ასეთ პირობებში. არ არის მომგებიანი. ამავდროულად, ოპერაციული ლიზინგის მექანიზმის გამოყენებისას, კომპანიას, რეგულირების ვადის გასვლის შემდეგ, შეუძლია განაახლოს ავტოპარკი იმავე სალიზინგო კომპანიაში, დააბრუნოს ის მანქანები, რომლებსაც ხელშეკრულებით ვადა გაუვიდა. ასეთი მექანიზმი ეფუძნება დაქირავებული მანქანის ცვეთის სრულ ღირებულებას.

ოპერაციული ლიზინგი რუსეთში

როგორია ოპერაციული ლიზინგის ინსტიტუტის განვითარების დონე რუსეთში? ამ ბაზრის განვითარებაში ჩვენ მხოლოდ პირველი ნაბიჯები გადავდგით, მიუხედავად პოპულარობისა უცხოურ კომპანიებს შორის, რომლებიც მოქმედებენ რუსულ ბაზარზე. ყველა მათგანი ამ სფეროში შესანიშნავ აქტიურობას ავლენს. მაგრამ ასეთი კომპანიების კლიენტების უმეტესობა კვლავ სხვა უცხოური ორგანიზაციების წარმომადგენლობითია. როგორც უკვე ვთქვით, ევროპასა და შეერთებულ შტატებში ამ ბიზნეს ინსტრუმენტმა დიდი ხანია მოიპოვა ძლიერი პოპულარობა ბიზნესმენებში. რუსეთში, ოპერაციული იჯარა ან ოპერაციული ლიზინგი ჯერ კიდევ ახალი გამოცდილებაა, ბაზარი ახლახან იწყებს იმპულსს, მაგრამ ინფორმაციის მხარდაჭერის ნაკლებობა ართულებს ახალი სერვისის შემუშავებას. თუმცა, ექსპერტები ბოლო წლებში მაინც აღნიშნავენ, რომ ოპერაციული ლიზინგისადმი ინტერესი სტაბილურად იზრდება. ამავდროულად, ყურადღების ცენტრში თანდათან გადადის ფინანსური იჯარიდან საოპერაციო იჯარაზე. ბაზრის ამ სეგმენტის განვითარება აუცილებლად გამოიწვევს კონკურენციის გაზრდას. ეს საშუალებას მისცემს მხოლოდ ყველაზე სანდო და სტაბილურ კომპანიებს დარჩეს ბაზარზე, რაც გთავაზობთ ყველაზე ხელსაყრელ პირობებს საოპერაციო იჯარით შემოსავლის მისაღებად.

გასაქირავებელი ობიექტები

რა თქმა უნდა, ოპერაციული ლიზინგის, როგორც ბიზნესის წარმოების უნივერსალური საშუალებად განხილვა ფუნდამენტურად არასწორია. უპირველეს ყოვლისა, აუცილებელია შეაფასოთ ამ ინსტრუმენტის გამოყენების მიზანშეწონილობა თქვენი საწარმოს ამოცანებისთვის.

შეზღუდვები

ექსპერტები შეახსენებენ, რომ ოპერაციული ლიზინგი არ ვრცელდება ყველა ტიპის ობიექტზე. ეს სიტუაცია წარმოიქმნება არა სამართლებრივი აკრძალვების გამო (აღსანიშნავია, რომ "ოპერაციული იჯარის" კონცეფცია პრაქტიკულად არ არის გაწერილი რუსეთის მოქმედ კანონმდებლობაში), არამედ გარკვეული მოთხოვნების შესრულების შეუძლებლობის გამო. ეს მხოლოდ იმას ნიშნავს, რომ მხოლოდ ის ობიექტები, რომლებისთვისაც ასეთი სქემის გამოყენება იქნება უპირატესობა, დაექვემდებარება საოპერაციო იჯარის პირობებს. ამრიგად, საოპერაციო ლიზინგი არის ფინანსური სქემა, რომელშიც იჯარით აღებული ობიექტის გამოყენება მოსახერხებელი და მომგებიანია, ხოლო ოპერაციის ობიექტი შემდგომში შეიძლება გაიყიდოს მნიშვნელოვანი დამატებითი ხარჯების გარეშე მეორად ბაზარზე. ამ მხრივ, ოპერაციული ლიზინგის ყველაზე პოპულარული სახეობაა მანქანების შეძენა, მანქანების შემდგომი გამოყენება და ავტოპარკის შეცვლა იმავე სალიზინგო კომპანიაში გარკვეული დროის შემდეგ.

ოპერაციული იჯარა IFRS-ში

კონცეფცია საკმაოდ მარტივი გასაგებია. იმ შემთხვევებში, როდესაც იჯარას არ აქვს ფინანსური იჯარის ნიშნები, იგი განიხილება როგორც საოპერაციო იჯარა.

ფასს-ის მოთხოვნების მიხედვით, ხელშეკრულებით გათვალისწინებული იჯარით აღებული ობიექტის სარგებლობის ჯამური გადახდა, გადახდის გრაფიკის მიუხედავად, უნდა გადანაწილდეს საანგარიშგებო პერიოდებზე მთელი იჯარის ვადის განმავლობაში. ამავდროულად, ფასს განსაზღვრავს, რომ ასეთი განაწილება არ ვრცელდება მეიჯარის მიერ გაწეული მომსახურებისთვის, მეიჯარის ხარჯების ანაზღაურებაზე, აგრეთვე პირობით რენტაზე, რომლის ოდენობა განისაზღვრება არადროებითი ფაქტორით.

ოპერაციული ლიზინგი დაზოგავს გადასახადებს

იჯარის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული იჯარის გადახდა ამცირებს ორგანიზაციის დასაბეგრი ბაზას. დაჩქარებული ამორტიზაციის ფაქტორის გამოყენება საშუალებას გაძლევთ ჩამოწეროთ აღჭურვილობა ჩვეულებრივზე უფრო სწრაფი ტემპით და მნიშვნელოვნად დაზოგოთ ქონების გადასახადი. საოპერაციო ლიზინგის უპირატესობები საკმაოდ აშკარაა: ძირითადი საშუალებების შეძენა საკუთარი სახსრების მინიმალური ინვესტიციით, საგადასახადო შეღავათების გამოყენება, კომპანიის რესურსების უფრო ეფექტური და მოქნილი გამოყენება სესხებთან შედარებით. კომპანიის აქტივების გამოყენების ეფექტურობა და მოქნილობა დროთა განმავლობაში არა მხოლოდ არ მცირდება, არამედ იზრდება. გამქირავებელი, რომელიც მანქანას იჯარით იღებს, დიდ დროს არ ხარჯავს საბუთებზე. შედეგად, ის იღებს შრომატევად და დაზღვეულ მანქანას, რომელიც თითქმის მაშინვე შეიძლება იყოს მომგებიანი. სესხის ან ფინანსური იჯარის აღებისას მთელი პროცესი უფრო მეტ დროს იღებს და მეტ ძალისხმევასა და ფულს მოითხოვს (დაზღვევა, რემონტი). ასევე ქირავდება სამრეწველო ტექნიკა.

ამ შემთხვევაში ლიზინგის მიმღებს არ აქვს იმედი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საიჯარო გადახდების ხარჯზე ანაზღაურებს აღჭურვილობის ან ქონების ღირებულებას, რომელიც ლიზინგის მიმღებზეა გაცემული. თუმცა, საოპერაციო იჯარის ხელშეკრულებით გადახდების ოდენობა უფრო მაღალია ფინანსურ იჯარასთან შედარებით, რადგან ასეთ სიტუაციაში მეიჯარეს აქვს დამატებითი რისკები. კიდევ ერთხელ გავიმეოროთ, რომ მეიჯარე იღებს სრულ პასუხისმგებლობას ყველა ვალდებულებაზე, რომელიც ეხება იჯარით აღებული ობიექტის დაზღვევას, შენარჩუნებას. ქონების დაკარგვის, დაზიანების ან დაზიანების შესაძლებლობა ასევე წარმოადგენს მეიჯარის რისკს. აირჩევთ ფინანსურ იჯარას თუ საოპერაციო იჯარას, თქვენზეა დამოკიდებული.

მოკლედ ვისაუბრეთ ოპერაციულ ლიზინგიზე, მის მახასიათებლებზე და ჩვენს ქვეყანაში განვითარების მექანიზმზე.

იჯარის აღრიცხვისას, როგორც რუსული, ასევე საერთაშორისო სტანდარტების მიხედვით, კომპანიების ფინანსურ მომსახურებას ბევრი კითხვა აქვს. როგორ დავახარისხოთ იგი? ვინ უნდა აჩვენოს ქონება თავის ბალანსზე – მეიჯარემ თუ მოიჯარემ? როგორ გავანაწილოთ შემოსავალი და ხარჯები საანგარიშო პერიოდებს შორის? ამ სტატიაში ჩვენ განვიხილავთ განსხვავებებს ამ პრობლემების გადაჭრის მიდგომებში, რომლებსაც გვთავაზობენ IFRS და RAS.

ქირავდება: საოპერაციო თუ ფინანსები?

იმისთვის, რომ იჯარა სწორად აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში, უპირველეს ყოვლისა, საჭიროა გაირკვეს, თუ რა სახის იჯარას ეკუთვნის იგი: საოპერაციო თუ ფინანსურ, ანუ იჯარას.
დავიწყოთ რუსული კანონმდებლობით. ამ კითხვაზე პასუხის გასაცემად საჭიროა მიმართოთ 1998 წლის 29 ოქტომბრის ფედერალურ კანონს No164-FZ „ფინანსური იჯარის (ლიზინგის) შესახებ“ (შემდგომში – კანონი ლიზინგის შესახებ). მისი თქმით, იჯარის ხელშეკრულების შინაარსი ასეთი უნდა იყოს. მეიჯარე იძენს ქონებას, რომელიც მოიჯარემ აირჩია კონკრეტული გამყიდველისგან. გამქირავებელმა მოიჯარეს უნდა მიაწოდოს ეს ქონება დროებით მფლობელობაში და საფასურად სარგებლობაში.
შესაბამისად, ასეთი ხელშეკრულებებით საიჯარო ურთიერთობა კლასიფიცირდება როგორც სალიზინგო. ყველა დანარჩენი უნდა ჩაითვალოს სხვა იჯარად, ანუ საოპერაციო იჯარად. ამრიგად, იჯარა კლასიფიცირებულია მხოლოდ იმის მიხედვით, თუ როგორ არის შედგენილი ხელშეკრულება. გთხოვთ გაითვალისწინოთ: მწარმოებელს არ შეუძლია იმოქმედოს როგორც მეიჯარე საკუთარ პროდუქტებთან მიმართებაში.
თავის მხრივ, IFRS ყოფს იჯარას ფინანსურ და საოპერაციო იჯარად, ტრანზაქციის ეკონომიკური შინაარსიდან გამომდინარე. უპირველეს ყოვლისა, თქვენ უნდა გაარკვიოთ, ვინ ეკისრება რისკებს, რომლებიც დაკავშირებულია აქტივის ფლობასთან და სარგებლობს მისი გამოყენებით.
ამრიგად, საერთაშორისო სტანდარტები ეხება ქონების იჯარით გაცემას, რომლის სარგებლობის ყველა რისკი და ეკონომიკური სარგებელი გადავიდა მეიჯარისგან მოიჯარეზე.

ლიზინგის „საერთაშორისო“ ნიშნები

IFRS გთავაზობთ 5 კრიტერიუმს, რომლითაც შეგიძლიათ გაიგოთ, გადავიდა თუ არა იჯარასთან დაკავშირებული რისკები და ეკონომიკური სარგებელი ერთი პარტნიორიდან მეორეზე:
1. ხელშეკრულების დასრულებისას მოიჯარე ხდება აქტივის მფლობელი. იმის გამო, რომ ქონება დარჩება მოიჯარესთან მთელი მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში, რისკები და ჯილდოები მასზე გადადის.
2. იჯარის ვადის ბოლოს მოიჯარეს უფლება აქვს შეიძინოს აქტივი ტრანზაქციის განხორციელების დროს სამართლიან ღირებულებაზე მნიშვნელოვნად დაბალი ფასით. ამ შემთხვევაში მოიჯარე, იჯარის ხელშეკრულების გაფორმების დროსაც უნდა იყოს დარწმუნებული, რომ ქონება მას მიეყიდება. ანუ იჯარის ვადის ბოლოს აქტივზე საკუთრება უნდა გადავიდეს მოიჯარეზე, თუმცა ეს არ არის განპირობებული ხელშეკრულების მხარეთა ვალდებულებით.
3. იჯარის ვადა წარმოადგენს აქტივის სასარგებლო ვადის მნიშვნელოვან ნაწილს. ამ შემთხვევაში ქონებაზე საკუთრება არ შეიძლება გადაეცეს მოიჯარეს. მაგრამ რადგან ის გამოიყენებს დაწესებულებას მისი სასარგებლო ვადის უმეტესი ნაწილისთვის, ის ასევე მიიღებს ეკონომიკურ სარგებელს.
გაითვალისწინეთ, რომ ფასს არ ადგენს მკაფიო კრიტერიუმებს, რომლითაც შესაძლებელია განისაზღვროს, რამდენად მნიშვნელოვანია აქტივის სიცოცხლე. პრაქტიკაში ჩვეულებრივ გამოიყენება 75 პროცენტი. თუმცა, არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ ეს მხოლოდ სავარაუდო მნიშვნელობაა. ეს ყოველთვის არ მიუთითებს იმაზე, რომ იჯარა უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც ფინანსური.
4. საიჯარო გადასახდელების მიმდინარე ღირებულება ხელშეკრულების გაფორმების თარიღისთვის უდრის აქტივის სამართლიან ფასს ან წარმოადგენს მის მნიშვნელოვან ნაწილს (პრაქტიკაში ეს მაჩვენებელი 90 პროცენტია). ანუ აღწერილ სიტუაციაში მოიჯარე ფაქტიურად ყიდულობს ობიექტს განვადებით.
5. ქონება ისეთია, რომ მხოლოდ მოიჯარეს შეუძლია მისი გამოყენება ძირითადი ცვლილებების გარეშე.
ასე რომ, იჯარა კლასიფიცირებულია. თუ ეს არის საოპერაციო იჯარა, მაშინ განსხვავებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში RAS-ის და IFRS-ის მიხედვით უმნიშვნელო იქნება. მაგრამ ფინანსური იჯარის აღრიცხვის წესები ძირეულად განსხვავდება.

ბალანსის დავა

აუცილებელია გაირკვეს ფინანსური იჯარის მხარეებიდან რომელი მიიღებს ქონებას ბალანსზე.
რუსულ ბუღალტრულ აღრიცხვაში გადამწყვეტი მნიშვნელობა ექნება ხელშეკრულების ტექსტს. პარტნიორებს ხომ ურთიერთშეთანხმებით შეუძლიათ გადაწყვიტონ ლიზინგის საგანი (ლიზინგის შესახებ კანონის 31-ე მუხლი).
IFRS-ის მოთხოვნების შესაბამისად, თუ იჯარა კლასიფიცირდება როგორც ფინანსური იჯარა, მაშინ მეიჯარეს სჭირდება ქონების ბალანსიდან ჩამოწერა. მოიჯარემ უნდა გაითვალისწინოს ღირებულებები საკუთარ თავში. რუსულ ბუღალტრულ აღრიცხვაში, აქტივი შეიძლება დარჩეს მეიჯარის ბალანსზე პარტნიორებთან შეთანხმებით. ამ შემთხვევაში მოიჯარე აღრიცხავს ასეთ ქონებას ბალანსგარეშე ანგარიშზე.

მოიჯარის მიერ ფინანსური იჯარის აღრიცხვა ...

1. თავდაპირველი აღიარება.იჯარის ვადის დასაწყისში მოიჯარემ თავის ბალანსზე უნდა აჩვენოს მიღებული აქტივები და შედეგად მიღებული ვალდებულებები. ზოგადად, ქონება ფასდება რეალური ღირებულებით. თუ აღმოჩნდება, რომ ის აღემატება საიჯარო მინიმალური გადასახდელების დისკონტებულ თანხას, აღრიცხვაში კეთდება ჩანაწერი ქირის ოდენობის შესახებ. ანუ საკუთრება აისახება ორი რეიტინგიდან დაბალზე (კონსერვატიზმის პრინციპი).
მინიმალური საიჯარო გადასახდელების ამჟამინდელი ღირებულება განისაზღვრება იჯარაში ნაგულისხმევი საპროცენტო განაკვეთის საფუძველზე. ამ უკანასკნელს ასევე ეწოდება ნაგულისხმევი განაკვეთი - ის, რომელსაც იყენებს მეიჯარე საიჯარო გადასახადების გაანგარიშებისას. რა თქმა უნდა, უმეტეს შემთხვევაში ეს არ არის ცნობილი დამქირავებლისთვის. შემდეგ თქვენ უნდა გამოიყენოთ საბანკო სესხის საპროცენტო განაკვეთი, რომლის გადახდის გრაფიკი შეესაბამებოდა იჯარის ხელშეკრულების პირობებს.
თუ მინიმალური იჯარის ამჟამინდელი ღირებულება ნაკლებია ქონების სამართლიან ღირებულებაზე, ის უნდა გაიზარდოს ამ უკანასკნელის ღირებულებამდე. დამქირავებლის ყველა საწყისი ხარჯი ჩაითვლება იმ თანხაში, რომლითაც იგი მიიღებს ქონებას აღრიცხვაზე.
რუსულ ბუღალტრულ აღრიცხვაში ფინანსური იჯარის ასახვის წესები განსხვავდება. ასე რომ, თუ ხელშეკრულების პირობებით მოიჯარემ უნდა მიიღოს იჯარით აღებული აქტივი თავის ბალანსზე, ის გაითვალისწინებს მას საიჯარო გადასახდელების ნომინალური ოდენობით. ანუ RAS არ ითვალისწინებს ფულის დროულ ღირებულებას.
ფასს-ში მოიჯარე აჩვენებს თავის ვალდებულებებს მეიჯარის წინაშე ასევე ნომინალური ღირებულებით. მაგრამ ამავე დროს, ის შემოაქვს დამატებით ანგარიშს, რომელიც ასახავს მომავალი საპროცენტო ხარჯების ოდენობას. შედეგად, დავალიანების დისკონტირებული თანხა ჩაირთვება ბალანსში.
2. ხარჯების აღრიცხვა.ფასს-ის მიხედვით, მოიჯარის ხარჯები ძირითადად შედგება ორი კომპონენტისგან: იჯარით აღებული აქტივის ცვეთა და საპროცენტო ხარჯი.
RAS-ში ხელშეკრულების მხარეებს შეუძლიათ გამოიყენონ იჯარით აღებული ქონების დაჩქარებული ცვეთა შეთანხმებით (ლიზინგის შესახებ კანონის 31-ე მუხლი).
ფასს-ის მიხედვით, მოიჯარე ვალდებულია მოახდინოს იჯარით აღებული აქტივების ამორტიზირება იმ წესების შესაბამისად, რომლებიც გამოიყენება მსგავს ქონებაზე. ამავდროულად, მას არ შეუძლია დაადგინოს დაჩქარებული ცვეთა.
იჯარით გაცემულ ქონებაზე საპროცენტო ხარჯების აღიარება ხდება ეფექტური პროცენტის მეთოდის 1 გამოყენებით, კომპანიის გრძელვადიან ვალდებულებებზე პროცენტის მსგავსად. მაგრამ რუსულ ბუღალტრულ აღრიცხვაში საპროცენტო ხარჯები არ არის ნაჩვენები. იჯარის ხარჯები შედგება მხოლოდ იჯარის გადასახდელებისგან (მეიჯარესთან ქონების აღრიცხვისას), ან დარიცხული ცვეთა (მოიჯარის აღრიცხვისას).

1 - ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის შესახებ დაწვრილებით იხილეთ „კონსულტანტის“ 2006 წლის No1 (გვ. 60).

... და მემამულე

1. თავდაპირველი აღიარება.თუ მეიჯარე არ არის იჯარით გაცემული ქონების მწარმოებელი ან დილერი, მან უნდა აღიაროს „დებიტორული დავალიანება“ თავის ბალანსზე აქტივის გადაცემისას. მისი შეფასების წესები იგივეა, რაც მოიჯარის დავალიანების შემთხვევაში: მთლიანი თანხა უნდა იყოს ნაჩვენები მისი ნომინალური ღირებულებით. თქვენ ასევე უნდა შეიყვანოთ დამატებითი ანგარიში მომავალი საპროცენტო შემოსავლის აღრიცხვისთვის. შედეგად, ნაშთი შეიცავს დავალიანების ამჟამინდელ ღირებულებას. ეს არის IFRS-ის მოთხოვნები. რაც შეეხება რუსულ აღრიცხვას, დებიტორული დავალიანება აისახება სრული ოდენობით, ანუ მათი ნომინალური ღირებულებით.
2. შემოსავლის აღიარება.საერთაშორისო სტანდარტებით აღრიცხვისას, მეიჯარემაც და მოიჯარემაც უნდა დააფიქსირონ საპროცენტო შემოსავალი იჯარის ვადის განმავლობაში. და მათ ეს უნდა გააკეთონ სისტემატურად და რაციონალურად. მუდმივი მოგების განაკვეთი ნაწილდება ლიზინგის მიმღების წმინდა შემოსულ ინვესტიციებს შორის. ეს უკანასკნელი წარმოადგენს სხვაობას ვალის ნომინალურ ოდენობასა და ჯერ არ მიღებულ საპროცენტო შემოსავლის ოდენობას შორის. ამრიგად, ჩვენ ვსაუბრობთ იგივე ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის მეთოდზე.
RAS-ის წესების თანახმად, მეიჯარეს შეუძლია შემოსავალი ასახოს ორი გზით. მათ შორის არჩევანი დამოკიდებულია იმაზე, თუ რომელი პარტნიორი აფიქსირებს ქონებას თავის ბალანსზე – მეიჯარე თუ მოიჯარე.
პირველ შემთხვევაში მეიჯარის შემოსავალი იქნება ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საიჯარო გადახდების ოდენობა. მეორეში, სხვაობა ყველა გადახდის ნომინალურ თანხასა და გადაცემული აქტივის ფაქტობრივ ღირებულებას შორის უნდა მიეწეროს გადავადებულ შემოსავალს. მოგების ანგარიშგებაში ეს თანხა აისახება იჯარის პირობების საფუძველზე და არა თანაბრად, როგორც ფასს-ში.
3. სავაჭრო იჯარის აღრიცხვა.არსებობს კიდევ ერთი მნიშვნელოვანი განსხვავება IFRS-სა და RAS-ს შორის. კომერციულ იჯარას უკავშირდება ე.წ. ამაზე საუბრობენ მაშინ, როცა ქონების გამყიდველი მოქმედებს როგორც მეიჯარე. ანუ, როდესაც იჯარა არსებითად არის კონკრეტული აქტივის ყიდვის ალტერნატივა. ასეთ სიტუაციაში, ფასს მოითხოვს, რომ მეიჯარე დაყოს თავისი შემოსავალი ორ ტიპად:

1. მოგება ან ზარალი, რომელიც ექვივალენტურია საიჯარო აქტივის საბაზრო ფასებში გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის გამოკლებით, ყველა ფასდაკლების გათვალისწინებით - ქონების იჯარის აღიარების თარიღისთვის;
2. საპროცენტო შემოსავალი - იჯარის ვადის განმავლობაში.

IFRS-ისგან განსხვავებით, რუსული კანონმდებლობის მიხედვით, პროდუქციის მწარმოებელი არ შეიძლება იყოს ამავე დროს მეიჯარე. გარდა ამისა, RAS არ ავალდებულებს დილერებს აღრიცხვაში ასახონ იჯარის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ფინანსური შედეგი მისი დადების თარიღისთვის. ანუ, აღრიცხვის პროცედურა ამ შემთხვევაში არ განსხვავდება ზოგადად მიღებულისგან.
ამრიგად, ფინანსური იჯარის რუსული აღრიცხვის წესები მნიშვნელოვნად განსხვავდება საერთაშორისო წესებისგან. უპირველეს ყოვლისა, იმის გამო, რომ აღრიცხვის პროცედურა დიდწილად განისაზღვრება კონკრეტული გარიგების სპეციფიკით, ანუ იჯარის ხელშეკრულების პირობებით. ფასს-ით ამ ტიპის იჯარის აღრიცხვისას დაცული უნდა იყოს ხელშეკრულების ეკონომიკური შინაარსის პრიორიტეტის პრინციპი მის ფორმასთან შედარებით. ფინანსური იჯარის აღრიცხვის განსხვავებები ასევე განპირობებულია იმით, რომ RAS-ში არ არსებობს ფულის დროის ღირებულების კონცეფცია. შესაბამისად, ადგილობრივ კომპანიებს არ შეუძლიათ თანაბრად გაანაწილონ საპროცენტო შემოსავალი და იჯარის ხარჯი ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის საფუძველზე.

მაგიდა
განსხვავებები იჯარის აღრიცხვაში რუსული და საერთაშორისო სტანდარტების მიხედვით

IFRS 17 "გაქირავება"

ეს სტანდარტი არეგულირებს მეიჯარისა და მოიჯარის მიერ საიჯარო ხელშეკრულებებით საქმიანი ოპერაციების აღრიცხვასა და ანგარიშგებას.

იჯარის კლასიფიკაციისას მთავარია განისაზღვროს ყველა მნიშვნელოვანი სარგებლისა და რისკის გადაცემის შესაძლებლობა მეიჯარისგან მოიჯარეზე. ქირა იყოფა ორ ტიპად:

Ფინანსური,

· Საოპერაციო ოთახი.

ფინანსური იჯარაარის იჯარა, რომლის დროსაც იჯარით მიღებული აქტივიდან მიღებული ყველა რისკი და სარგებელი გადაეცემა მეიჯარისგან მოიჯარეს იჯარის დადებისას (მაგალითად, ლიზინგი). როგორც წესი, ფინანსურ იჯარას აქვს შემდეგი მახასიათებლები:

· იჯარის ვადის ამოწურვისათვის მოიჯარე ხდება იჯარით აღებული ქონების მფლობელი;

· მოიჯარეს უფლება აქვს მომავალში შეიძინოს იჯარით აღებული აქტივი რეალური ღირებულებით დაბალი ფასით;

· იჯარის ვადა წარმოადგენს იჯარით აღებული ქონების ეკონომიკური გამოყენების ძირითად ნაწილს;

· იჯარის მიღების თარიღისთვის იჯარის მინიმალური გადასახდელების მიმდინარე ღირებულება ახლოსაა სამართლიან ღირებულებასთან;

· იჯარით აღებული აქტივები არის კონკრეტული საკუთრება, რომელიც მხოლოდ მოიჯარეს შეუძლია გამოიყენოს ძირითადი ცვლილებების გარეშე.

საოპერაციო იჯარა- იჯარა, რომელიც არ გადასცემს იჯარით აღებული აქტივის ყველა რისკსა და სარგებელს მეიჯარედან მოიჯარეზე.

იჯარის კლასიფიკაციისას აუცილებელია იხელმძღვანელოთ გარიგების ეკონომიკური შინაარსით და არა ხელშეკრულების ფორმით. იჯარის კლასიფიკაცია ხდება ყველა რისკისა და სარგებელის გადაცემის დროს, ანუ იჯარის მიღებისას. თუ იჯარის ხელშეკრულების მოქმედების პერიოდში მხარეები გადაწყვეტენ იჯარის სახეობის გადახედვას, მაშინ საჭიროა ახალი ხელშეკრულების დადება შეცვლილი იჯარის სახეობით. შეფასებების გადახედვისას (მომსახურების ვადა, ნარჩენი ღირებულება და ა.შ.), ახალი კონტრაქტი არ არის საჭირო.

მიწის და შენობების იჯარის კლასიფიკაციის თავისებურებები.

მიწის იჯარა ზოგადად კლასიფიცირებულია, როგორც საოპერაციო იჯარა, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც არ ხდება საკუთრების გადაცემა მეიჯარისგან მოიჯარეზე იჯარის ვადის ბოლოს. მიწის ნაკვეთებისა და შენობების იჯარით გაცემისას ისინი განიხილება ცალკეულ ელემენტებად, ვინაიდან იჯარის ტიპი ამ შემთხვევაში შეიძლება განსხვავებული იყოს მიწის ნაკვეთისთვის და შენობისთვის. იჯარის კლასიფიკაციისას, მიწა და შენობა შეიძლება განიხილებოდეს მთლიანობაში, იმ პირობით, რომ მიწის თავდაპირველად აღიარებული ღირებულება არ არის მნიშვნელოვანი. ამ შემთხვევაში, შენობების ეკონომიკური სიცოცხლე უტოლდება მთელი იჯარით აღებული აქტივის ეკონომიკურ სიცოცხლეს. მიწის და შენობების იჯარის ცალკე შეფასება ასევე არ არის საჭირო, როდესაც მოიჯარე იყენებს იჯარით აღებულ ქონებას საინვესტიციო ქონებად და იყენებს რეალური ღირებულების მოდელს.

ქირავდება მოიჯარის ფინანსურ ანგარიშგებაში.

ფინანსური იჯარა.

თავდაპირველი აღიარება.იჯარის ვადის დაწყებისას მოიჯარეები ვალდებულნი არიან აღიარონ ფინანსური იჯარა, როგორც აქტივები და ვალდებულებები ბალანსზე ქვემოთ:

· იჯარით აღებული ქონების რეალური ღირებულება;

· მინიმალური საიჯარო გადასახდელების მიმდინარე ღირებულება.

ამჟამინდელი ღირებულების გაანგარიშებისას დისკონტირების განაკვეთად გამოიყენება იჯარაში ნაგულისხმევი საპროცენტო განაკვეთი და თუ მისი დადგენა შეუძლებელია, გამოყენებული უნდა იქნეს საპროცენტო განაკვეთი მოიჯარის ნასესხებ კაპიტალზე.

შემდგომი შეფასება.მინიმალური საიჯარო გადასახადები ნაწილდება ფინანსურ გადასახდელებსა და ვალდებულებების შემცირებას შორის. ფინანსური გადახდები ნაწილდება პერიოდებში ისე, რომ მუდმივი საპროცენტო განაკვეთი მიიღება დარჩენილი ვალდებულებების ნაშთზე.

მაგალითი:

კომპანიის მენეჯმენტი იღებს გადაწყვეტილებას დადოს იჯარის ხელშეკრულება საოფისე ტექნიკის კომპლექტის შესაძენად. კომპლექტის ღირებულება იჯარის ხელშეკრულების თარიღისთვის არის რუბლი. ხელშეკრულების პირობებით, გათვალისწინებულია 12 გადახდა 50000 რუბლზე. ყოველი თვის ბოლოს. საბანკო სესხზე წლიური საპროცენტო განაკვეთია 10%.

იჯარით აღებული აქტივის რეალური ღირებულება = 500,000 რუბლი.

მინიმალური საიჯარო გადასახდელების მიმდინარე ღირებულება განისაზღვრება შემდეგნაირად:

, n = 12

იჯარით აღებული აქტივის დისკონტირებული ღირებულება შეადგენს დაახლოებით 568,845 რუბლს, ხოლო სამართლიანი ღირებულება 500,000 რუბლს შეადგენს, ვინაიდან ღირებულებებიდან ყველაზე დაბალი მიიღება მოიჯარის ბალანსზე გასატანად, აქტივის საბალანსო ღირებულება არის 500,000 რუბლი.

იჯარის გადახდა = 50,000 * 12 = 600,000 რუბლი.

აქტივის ფასი = 500,000 რუბლი

პროცენტის დარიცხვა ხელშეკრულების მთელი პერიოდისთვის = 100,000 რუბლი (600,000)

საპროცენტო გადახდების განაწილება (კუმულაციური მეთოდი):

წარმოდგენილ მაგალითში გამოთვლილი ძირითადი გადახდა ამცირებს ფინანსური იჯარის ვალდებულების ოდენობას, ხოლო საპროცენტო კომპონენტი არის კომპანიის საპროცენტო (საფინანსო) ხარჯი.

ფინანსური იჯარა იწვევს ცვეთა და ფინანსურ ხარჯებს. ფინანსური იჯარით გაცემული აქტივების ამორტიზაციის პოლიტიკა უნდა შეესაბამებოდეს საკუთრებაში არსებული აქტივებისთვის მიღებულ პოლიტიკას. თუ მოიჯარე არ მიიღებს აქტივზე საკუთრებას იჯარის ვადის ბოლოს, ის სრულად უნდა ამორტიზდეს იჯარის ვადის ბოლომდე.

ერთეულმა უნდა გამოიყენოს ბასს 36 აქტივების გაუფასურება იჯარით გაცემული აქტივების დასაფინანსებლად.

ინფორმაციის გამჟღავნება.

Ø თითოეული აქტივის კლასისთვის - წმინდა საბალანსო ღირებულება;

Ø მინიმალური იჯარის გადასახდელების ჯამური ოდენობა და მათი მიმდინარე ღირებულება თითოეული შემდეგი პერიოდისთვის:

· არაუგვიანეს ერთი წლისა;

· ხუთი წლის შემდეგ;

Ø საანგარიშგებო პერიოდში ხარჯად აღიარებული პირობითი რენტა;

· ვარიანტების ხელმისაწვდომობა და პირობები;

საოპერაციო იჯარა.

იჯარის გადასახადები უნდა იყოს აღიარებული, როგორც ხარჯი წრფივი მეთოდით იჯარის ვადის განმავლობაში.

ინფორმაციის გამჟღავნება.

მოიჯარეებმა უნდა გაამჟღავნონ შემდეგი ინფორმაცია:

Ø იჯარის მთლიანი მინიმალური გადასახადები თითოეული შემდეგი პერიოდისთვის:

· არაუგვიანეს ერთი წლისა;

· ერთი წლის შემდეგ, მაგრამ არა უგვიანეს ხუთი წლისა;

· ხუთი წლის შემდეგ;

Ø მოსალოდნელი მინიმალური ქვეიჯარის გადახდების მთლიანი თანხა;

Ø იჯარისა და ქვეიჯარის გადასახადები აღიარებულია როგორც ხარჯი პერიოდისთვის, ცალკე ხაზგასმულია იჯარის მინიმალური გადასახადები, პირობითი იჯარა და ქვეიჯარის გადახდა;

Ø მოიჯარის მიერ დადებული მატერიალური იჯარის ზოგადი აღწერა, მათ შორის, მაგრამ არ შემოიფარგლება, შემდეგი ინფორმაცია:

· საფუძველი, რომლითაც განისაზღვრება პირობითი რენტა;

· ვარიანტების ხელმისაწვდომობა და პირობები;

· იჯარის ხელშეკრულებებით დადგენილი შეზღუდვები.

ქირავდება მეიჯარის ფინანსურ ანგარიშგებაში.

ფინანსური იჯარა.

თავდაპირველი აღიარება.გამქირავებელს მოეთხოვება ფინანსური იჯარით გათვალისწინებული აქტივები აღიარონ ბალანსზე, როგორც დებიტორული თანხა იჯარაში წმინდა ინვესტიციის ტოლი ოდენობით. მეიჯარისთვის საწყისი პირდაპირი ხარჯები (საკომისიო, იურიდიული და საშინაო) შედის ფინანსური იჯარის დებიტორულ დავალიანებაში და გამოიქვითება იჯარის ვადის განმავლობაში აღიარებული შემოსავლის ოდენობიდან.

მეიჯარეების მიერ გაწეული ხარჯები, რომლებიც ფინანსური იჯარის დროს ძირითადად ემთხვევა იჯარის ვადის დაწყებას.

შემდგომი შეფასება.

ფინანსური იჯარის დროს, აქტივის ფლობის არსებითად ყველა რისკი და სარგებელს გადაეცემა მოიჯარე, ხოლო იჯარის დებიტორული გადასახადები ნაჩვენებია მეიჯარის მიერ, როგორც ძირითადი თანხის და პროცენტის (საფინანსო) შემოსავლის დაფარვა. ფინანსური შემოსავლის აღიარება უნდა ეფუძნებოდეს გრაფიკს, რომელიც ასახავს შემოსავლიანობის მუდმივ განაკვეთს ფინანსური იჯარაში მეიჯარის წმინდა გადაუხდელ ინვესტიციებზე. (იხილეთ მაგალითი).

მემამულეები. გაყიდვების შემოსავალი, რომელიც აღიარებულია იჯარის ვადის დაწყებისას მწარმოებლის ან დილერის მიერ არის ყველაზე დაბალი სამართლიანი ღირებულებიდან ან მინიმალური იჯარის გადასახდელების მიმდინარე ღირებულებიდან.

ინფორმაციის გამჟღავნება.

მოიჯარეებმა უნდა გაამჟღავნონ შემდეგი ინფორმაცია:

Ø ლიზინგის მთლიან ინვესტიციასა და დებიტორული დავალიანების მიმდინარე ღირებულებას შორის შეჯერება. გარდა ამისა, იჯარაში მთლიანი მთლიანი ინვესტიცია და მინიმალური საიჯარო გადასახდელების მიმდინარე ღირებულება უნდა იყოს გამჟღავნებული თითოეული შემდეგი პერიოდისთვის:

· არაუგვიანეს ერთი წლისა;

· ერთი წლის შემდეგ, მაგრამ არა უგვიანეს ხუთი წლისა;

· ხუთი წლის შემდეგ;

Ø არ მიუღია ფინანსური შემოსავალი;

Ø მეიჯარის სასარგებლოდ დაგროვილი არაგარანტირებული ნარჩენი ღირებულება;

Ø დაგროვილი სავარაუდო რეზერვი მინიმალურ საიჯარო გადასახდელებზე დავალიანების დასაფარად;

Ø შემოსავალად აღიარებული პირობითი რენტა;

საოპერაციო იჯარა.

მეიჯარეებს მოეთხოვებათ აჩვენონ საოპერაციო იჯარის აქტივები თავიანთ ბალანსზე აქტივის ხასიათის შესაბამისად.

ხარჯები, ცვეთისა და ამორტიზაციის ჩათვლით, გაწეული იჯარიდან შემოსავლის მისაღებად, შედის ხარჯებში და იჯარის შემოსავალი აღიარებულია წრფივი მეთოდით იჯარის ვადის განმავლობაში. საწყისი პირდაპირი ხარჯები შედის იჯარით აღებული აქტივის საბალანსო ღირებულებაში და აღიარებულია, როგორც ხარჯი იჯარის ვადის განმავლობაში.

იჯარით გაცემული აქტივების ამორტიზაციის პოლიტიკა უნდა შეესაბამებოდეს ყველა სხვა მსგავსი აქტივის პოლიტიკას. გარდა ამისა, იჯარით აღებული აქტივები უნდა შემოწმდეს გაუფასურებაზე ბასს 36-ის შესაბამისად აქტივების გაუფასურება.

ინფორმაციის გამჟღავნება:

მოიჯარეებმა უნდა გაამჟღავნონ შემდეგი ინფორმაცია:

Ø მომავალი მინიმალური იჯარის გადასახადები ერთობლივად და ცალ-ცალკე თითოეული შემდეგი პერიოდისთვის:

· არაუგვიანეს ერთი წლისა;

· ერთი წლის შემდეგ, მაგრამ არა უგვიანეს ხუთი წლისა;

· ხუთი წლის შემდეგ;

Ø საერთო ცნებური რენტა;

Ø მატერიალური იჯარის ზოგადი აღწერა.

გასაყიდი ოპერაციები იჯარით დაბრუნებით

თუ გაყიდვისა და იჯარით დაბრუნების ტრანზაქცია გულისხმობს ფინანსურ იჯარას, შემოსავლების ჭარბი საბალანსო ღირებულებაზე დაუყოვნებლივ არ არის აღიარებული, როგორც მოგება გამყიდველი-ლიზინგის ფინანსურ ანგარიშგებაში. ამის ნაცვლად, ის უნდა გადაიტანოს და ამორტიზდეს იჯარის ვადის განმავლობაში.

თუ გაყიდვისა და იჯარით დაბრუნების ტრანზაქცია იწვევს საოპერაციო იჯარას და ქონება გაიყიდება რეალური ღირებულებით, რეალიზაციიდან მიღებული მოგება ან ზარალი აღიარებულია.

სამართლიანი ღირებულება არის აქტივის ან ვალდებულების საბაზრო ღირებულება მცოდნე სურვილი და დამოუკიდებელი მონაწილეებისთვის.

საინვესტიციო ქონება არის ქონება, რომელიც არის მფლობელის (დამქირავებელი ფინანსური იჯარით) განკარგულებაში იჯარის გადასახადების ან კაპიტალის მოგების შემოსავლის მიღების მიზნით.

იჯარაში ნაგულისხმევი საპროცენტო განაკვეთი არის ის განაკვეთი, რომლითაც მინიმალური იჯარის გადახდების ამჟამინდელი ღირებულება და აქტივის ნარჩენი ღირებულების ნაწილი, რომელიც არ არის გარანტირებული მეიჯარისთვის იჯარის მიღების თარიღისთვის, უდრის იჯარის სამართლიან ღირებულებას. იჯარით აღებული აქტივი.

პირობითი ქირა არის იჯარის გადასახადების ნაწილი, რომელიც არ არის ფიქსირებული ხელშეკრულებაში გარკვეული ოდენობით, მაგრამ ეფუძნება ფაქტორის მომავალ ღირებულებას, რომლის ცვლილება არ არის დაკავშირებული დროის გასვლასთან (გაყიდვის მოცულობა, გამოყენების მოცულობა. , ფასების ინდექსები, საბაზრო საპროცენტო განაკვეთი)

წმინდა ინვესტიცია იჯარაში - მინიმალური საიჯარო გადასახდელების ერთობლიობა და ნარჩენი ღირებულების ნაწილი, რომელიც არ არის გარანტირებული მეიჯარისთვის, დისკონტირებული იჯარით გათვალისწინებული საპროცენტო განაკვეთით.

მთლიანი ინვესტიცია იჯარაში არის მინიმალური საიჯარო გადახდების ერთობლიობა და ნარჩენი ღირებულების ნაწილი, რომელიც არ არის გარანტირებული მეიჯარისთვის.

დაკარგული ფინანსური შემოსავალი არის განსხვავება მთლიან და წმინდა ინვესტიციას შორის იჯარაში.

მოიჯარე წარადგენს საიჯარო გადასახადებს მოგების ანგარიშგებაში, როგორც ხარჯი პერიოდისთვის, წრფივი მეთოდით, იჯარის ვადის განმავლობაში.
მოიჯარის მიერ აღრიცხული საოპერაციო იჯარის ხარჯები აისახება შემდეგ სააღრიცხვო ჩანაწერებში:
იჯარის ხარჯების დარიცხვა საანგარიშო პერიოდისთვის:
იჯარის ხარჯები 1000

ქირის გადახდა:
დარიცხული ვალდებულებები 1000
ნაღდი ფული 1000
მეიჯარესთან საოპერაციო იჯარაში გადაცემული აქტივები აისახება ბალანსში, ასევე ახდენს მათ ამორტიზაციას. იჯარით გაცემულ აქტივებზე ამორტიზაციის ხარჯი აღიარებულია ხარჯად ყოველ საანგარიშგებო პერიოდში.
საოპერაციო იჯარით შემოსავალი მეიჯარის ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება შემდეგ სააღრიცხვო ჩანაწერებში: საანგარიშო პერიოდისთვის დარიცხული საიჯარო შემოსავალი:

გაქირავების შემოსავალი 1000
მიღებული ქირავნობის გადასახადები:
ნაღდი ფული 1000
დებიტორული დავალიანება 1000
ამორტიზაციის ხარჯის ასახვა:
ამორტიზაციის ხარჯი 500
დაგროვილი ცვეთა 500
მიწის იჯარა ზოგადად არის საოპერაციო იჯარა, რადგან მიწა გამოიყენება შეუზღუდავი ვადით. თუ იჯარა გულისხმობს მიწის ნაკვეთის საკუთრების შეძენას ან გადაცემას, მაშინ, არსებითად, ასეთი გარიგება არის განვადებით და იჯარა უნდა იყოს კაპიტალიზებული. თუ იჯარით აღებული ქონების საბაზრო ღირებულებაში მიწის ფასი 25%-ზე ნაკლებია, მაშინ გარიგება განიხილება როგორც აღჭურვილობის იჯარა. თუ მიწის ღირებულების წილი აღემატება 25%-ს, მაშინ მიწის იჯარა აღირიცხება ცალკე.
სხვა სახის იჯარის აღრიცხვის თავისებურებები
არსებობს ქირავნობის შემდეგი სახეობები:
ქირა გაყიდვების ტიპის მიხედვით;
აქტივის გაყიდვა და იჯარაში დაბრუნება;
იჯარის ხელშეკრულებით აქტივების შეძენა;
იჯარა სესხის გამოყენებით.
რეალიზაციის ტიპის მიხედვით იჯარის შემთხვევაში მეიჯარე (მწარმოებელი) წარმოების დაფინანსების წყაროდ ასახავს პროდუქციის მიწოდებას გრძელვადიანი იჯარის ხელშეკრულებით, ხოლო მოგება აისახება ცალ-ცალკე ორი მიმართულებით:
პროდუქციის წარმოება და რეალიზაცია;
ინვესტიცია იჯარის ხელშეკრულებით იჯარის ვადის განმავლობაში.
წარმოების შემოსავალი აღიარებულია, როდესაც იჯარა ფაქტობრივად მოხდა, ე.ი. იჯარის ხელშეკრულებით დებიტორული დავალიანების ოდენობა უდრის პროდუქტის გასაყიდ ფასს. წარმოების შემოსავალი უნდა იყოს ტოლი მინიმალური საიჯარო გადასახდელების ამჟამინდელი ღირებულებისა შესაბამისი დისკონტის განაკვეთის გამოყენებით. თუმცა, ამ ტარიფის გამოყენება შეუძლებელია გასაყიდი ფასის გაანგარიშების გარეშე. თუ გასაყიდი ფასი მიუწვდომელია ან მისი დადგენა შეუძლებელია, გამქირავებელს აქვს მნიშვნელოვანი დისკრეცია გაყიდვებიდან მთლიანი მოგების ოდენობის და პროცენტიდან მიღებული მოგების განსაზღვრისას. ნებისმიერი სააღრიცხვო პროცედურა არის მთლიანი იჯარის შემოსავლის თვითნებური განაწილება წარმოებასა და ინვესტიციებს შორის.
თუ აქტივი გაიყიდება და იჯარით გაიცემა, საწარმო ყიდის მეორე მხარის აქტივებს და უბრუნებს იჯარით.
აქტივები ჩვეულებრივ იყიდება დაახლოებით საბაზრო ღირებულებით. ფირმა იღებს აღჭურვილობის ღირებულებას ნაღდი ფულით და იჯარის ვადის განმავლობაში აქტივების ეკონომიური გამოყენების უფლებას. სანაცვლოდ, იგი თანახმაა გადაიხადოს ქირა და დათმოს აქტივების საკუთრება.
ფინანსური იჯარის შემთხვევაში, აქტივის გაყიდვა, რასაც მოჰყვება იჯარა, არის მეთოდი, რომლითაც მეიჯარე აწვდის მოიჯარეს ფინანსებს აქტივის გამოყენებით.
როგორც გარანტია. გაყიდვიდან მიღებული თანხის ჭარბი საბალანსო ღირებულებაზე, თუ აღიარებულია, გადაიდება და დაირიცხება მოგებაზე იჯარის ვადის განმავლობაში.
საოპერაციო იჯარის შემთხვევაში, სადაც იჯარის გადახდა და გასაყიდი ფასი ფასდება სამართლიანი ღირებულებით, ხდება მოწესრიგებული გაყიდვა და ნებისმიერი მოგება ან ზარალი აღიარებულია დაუყოვნებლივ.
როდესაც გასაყიდი ფასი სამართლიან ღირებულებაზე დაბალია, ნებისმიერი მოგება ან ზარალი აღიარებულია დაუყოვნებლივ, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ზარალი კომპენსირდება მომავალი საიჯარო გადახდებით საბაზრო ფასებზე დაბალი. ამ შემთხვევაში, ის გადაიდება და ირიცხება მოგება-ზარალში იჯარის გადასახდელების პროპორციულად იმ პერიოდის განმავლობაში, რომელშიც გამოყენებული იქნება აქტივი.
თუ გასაყიდი ფასი სამართლიან ღირებულებაზე მაღალია, სამართლიან ღირებულებაზე ჭარბი გადაიდება და ჩამოიწერება იმ პერიოდის განმავლობაში, რომელშიც გამოყენებული იქნება აქტივი.
თუ ტრანზაქციის განხორციელების დროს რეალური ღირებულება საბალანსო ღირებულებაზე ნაკლებია, ზარალი, რომელიც ტოლია საბალანსო ღირებულებასა და სამართლიან ღირებულებას შორის სხვაობის ტოლფასია, დაუყოვნებლივ აღიარებულია.
ზემოთ აღწერილი ორმხრივი ხელშეკრულებებისგან განსხვავებით, იჯარა სესხით მოიცავს 3 მხარეს:
მოიჯარე,
მეიჯარე ან კაპიტალის მონაწილე,
კრედიტორი.
მოიჯარის თვალსაზრისით, არ არის განსხვავება კრედიტით იჯარასა და სხვა სახის იჯარას შორის. მეიჯარე იძენს აქტივებს იჯარის პირობების შესაბამისად და აფინანსებს ამ შესყიდვას ნაწილობრივ ინვესტიციის საკუთარი წილით, ვთქვათ 20%-დან (აქედან გამომდინარე სახელწოდება „კაპიტალის მონაწილე“). დანარჩენ 80%-ს იხდის გრძელვადიანი გამსესხებელი ან კრედიტორები. როგორც წესი, სესხი უზრუნველყოფილია აქტივების გირავნობით და იჯარისა და ქირავნობის ხელშეკრულებით. მესაკუთრე არის მსესხებელი. როგორც აქტივის მფლობელს, მეიჯარეს უფლება აქვს შეაჩეროს ამ ტიპის აქტივთან დაკავშირებული ყველა გადახდა.

დღეს ჩვენ ვისაუბრებთ იმაზე, თუ რა არის საოპერაციო იჯარა, რადგან ეს ინფორმაცია გამოადგება ყველა ახალბედა ინვესტორს.

სტატისტიკა აჩვენებს, რომ შიდა საწარმოების ძირითადი საშუალებების 30%-ზე მეტი გამოიყენება იჯარის ხელშეკრულებების საფუძველზე.

თანამედროვე ეკონომიკური ლიტერატურა განასხვავებს ოთხ ძირითად ტიპს:

1. Ფინანსური.
2. Საოპერაციო ოთახი.
3. კომბინირებული.
4. დასაბრუნებელი.

ტერმინი „საოპერაციო იჯარა“ საყოველთაოდ გაგებულია, როგორც აქტივების გადაცემა მესამე პირებზე მათი გამოსაყენებლად. საოპერაციო იჯარის მთავარი მახასიათებელია ის, რომ აქტივების მფლობელი აგრძელებს მათ მომსახურებას მესამე პირებზე გადაცემის შემდეგ.

ერთ-ერთი პირველი კომპანია, რომელმაც ფართოდ გამოიყენა ოპერაციული იჯარა, იყო IBM. ამ ორგანიზაციამ დაიწყო საოფისე ტექნიკისა და კომპიუტერების იჯარით გაცემა სხვადასხვა კომპანიებზე.

საოპერაციო იჯარისთვის ოპტიმალურია აქტივები, რომლებიც საჭიროებენ რეგულარულ მოვლას ექსპლუატაციის დროს. ასეთ აქტივებს შორის განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს საგზაო ტრანსპორტს, სხვადასხვა ტიპის მანქანათმშენებლობას და ა.შ.

როდესაც აქტივები იჯარით არის გაცემული საოპერაციო იჯარით, მესაკუთრე იღებს ვალდებულებას შეინახოს ისინი. აღსანიშნავია, რომ საიჯარო გადასახადები თავდაპირველად მოიცავს იმ აქტივების პერიოდული მოვლის ფასს, რომლებიც იჯარით არის გაცემული.

საოპერაციო იჯარა. თავისებურებები

საოპერაციო იჯარის ძირითად მახასიათებლებს შორის განსაკუთრებულ ყურადღებას იმსახურებს იჯარით აღებული აქტივების არასრული ცვეთა.

ეს გამოწვეულია იმით, რომ ობიექტები იჯარით არის გაცემული ბევრად უფრო მოკლე დროით, ვიდრე მწარმოებლის მიერ დადგენილი ოპერაციული ვადა. ამ მიზეზით, საიჯარო გადასახადები ვერ დაფარავს იჯარით გაცემული აქტივების სრულ ფასს.

მეიჯარეს შეუძლია გამოიყენოს რამდენიმე ხელმისაწვდომი მეთოდიდან ერთ-ერთი გაწეული ხარჯების დასაფარად. ყველაზე გავრცელებული მეთოდია იჯარის განახლება ან აქტივის იჯარა სხვა მოიჯარისთვის. ალტერნატიულად, მფლობელს შეუძლია უბრალოდ გაყიდოს აქტივი იჯარის დასრულების შემდეგ.

სტანდარტულ საოპერაციო იჯარაში მოიჯარეს უფლება აქვს ვადაზე ადრე შეწყვიტოს იჯარა. სწორედ ამ პუნქტის არსებობა განასხვავებს საოპერაციო იჯარის ხელშეკრულებას სხვებისგან.

ასევე, საოპერაციო იჯარის ხელშეკრულების გაფორმებისას აუცილებლად მხედველობაში მიიღება ის რისკები, რომლებიც შეიძლება გამოწვეული იყოს აქტივის მოძველებით ან მისი შეფერხებით, ბაზრის არსებული მდგომარეობის ცვლილების გამო.

საოპერაციო იჯარის გაფორმებიდან წარმოშობილ ყველა რისკს იკავებს მოიჯარე იმ აღჭურვილობასთან ერთად, რომელსაც ის იჯარით გასცემს. ეს არის მთავარი განსხვავება საოპერაციო და ფინანსურ იჯარას შორის.

საოპერაციო იჯარის ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში

სააღრიცხვო ანგარიშის შედგენისას, აღწერილ იჯარის სახეზე გადახდები აღირიცხება როგორც მოიჯარის გადავადებული ხარჯები, ასევე აქტივის მფლობელისგან გადავადებული შემოსავალი.

მოქმედი კანონმდებლობის ნორმების მიხედვით, იჯარის გადასახადები არის ხარჯები, რაც იძლევა მათი ჩამოწერის საშუალებას. ბუღალტრულ აღრიცხვაში იჯარის გადახდები ჩამოიწერება წრფივი პრინციპით.

საოპერაციო იჯარის თვალსაჩინო მაგალითია საოფისე ფართის იჯარა სხვადასხვა ტიპის სავაჭრო ცენტრებში. ამ შემთხვევაში სავაჭრო ცენტრის მეპატრონე იღებს ვალდებულებას გაქირავებული ფართების ტექნიკურ მდგომარეობაში შენარჩუნება.

ასევე, ასეთი იჯარის მაგალითია არსებული საცხოვრებელი უძრავი ქონების იჯარით გაცემა.

უნდა გვახსოვდეს, რომ დასაბრუნებელი იჯარა არის საოპერაციო იჯარის საკმაოდ გავრცელებული სახეობა. ამ ტერმინით ჩვეულებრივ იგულისხმება სიტუაცია, როდესაც მფლობელი ყიდის არსებულ აქტივს. შემდეგ გამყიდველი იჯარით გასცემს გაყიდულ აქტივს მყიდველისგან.

IFRS სტანდარტი ძალიან მალე გადაიხედება. ამ სტანდარტის გადახედვის შემდეგ, ტერმინი საოპერაციო იჯარა მთლიანად გაქრება შიდა კანონმდებლობიდან.

აღსანიშნავია, რომ საოპერაციო იჯარა ფინანსური იჯარისგან მხოლოდ ხელშეკრულებით განსხვავდება.

ვიმედოვნებ, რომ ეს მასალა დაგეხმარა იმის გაგებაში, თუ რა არის საოპერაციო იჯარა და რა არის ამ ტერმინის ძირითადი მახასიათებლები.

თუ თქვენ დაინტერესებული ხართ ინვესტიციების განხორციელებით სხვადასხვა სახის კომერციულ უძრავ ქონებაში მისი შემდგომი ლიზინგის მიზნით, მაშინ საოპერაციო იჯარის მახასიათებლების შესახებ ცოდნა გამოგადგებათ. არსებული ქონების საოპერაციო იჯარა შემოსავლის გამომუშავების საკმაოდ ეფექტური მეთოდია.