Contabilitatea leasingului conform ifrs. Leasing operațional (leasing operațional) Leasing financiar și operațional al activelor

Un leasing operațional sau un leasing operațional este un acord sau un acord care permite locatarului să folosească proprietatea locatorului pe termen scurt fără a dobândi titlul asupra proprietății închiriate.

Semne și caracteristici

Există câteva semne ale unui contract de leasing operațional: locatorul este întotdeauna proprietarul proprietății. La expirarea contractului, o parte semnificativă din valoarea proprietății închiriate nu este amortizată. Tranzacția include servicii suplimentare complexe furnizate de locator. Echipamentele, echipamentele de producție, imobilele, vehiculele și vehiculele specializate sunt utilizate ca proprietăți închiriate.

Proprietatea este transferată pe o anumită perioadă de timp locatarului în condițiile stipulate prin contract. În perioada de funcționare a obiectului închirierii operaționale, acesta poate fi transferat pentru utilizare de mai multe ori.

Tipuri de leasing operațional

• Închiriere de imobile comerciale necesare pentru dezvoltarea afacerii.
• Inchiriere de echipamente pentru productie.
• Închiriere de avioane.

Care sunt aceste oferte? Contractele de leasing operațional au propriile lor caracteristici. Tranzacțiile asupra acestuia se încheie întotdeauna pe termen scurt sau mediu, care nu depășește durata de viață a bunului închiriat. În cele mai multe cazuri, contractul de închiriere se realizează în dezvoltarea de proiecte unice care nu sunt sistemice pentru această întreprindere. Adică, echipamentul este luat în orice scop înalt specializat, aceste obiective sunt realizate și echipamentul este returnat proprietarului. În contractul de închiriere, dacă se presupune că vor fi furnizate servicii suplimentare, acestea precizează în detaliu toate serviciile asociate leasingului operațional care sunt furnizate de locator. În plus, sunt indicate fără greșeală nu doar condițiile specifice de returnare a bunului închiriat, ci și procedura de funcționare a acestuia.

Avantaje

Pentru a încheia un contract de leasing operațional în loc de a cumpăra echipamentul sau proprietatea necesară, există de obicei multe motive obiective. Perioada de închiriere este substanțial mai scurtă decât durata de viață utilă a proprietății sau echipamentelor închiriate. În plus, având orice proprietate, proprietarul trebuie să țină cont de riscurile și obligațiile care apar în legătură cu acest fapt. Uneori, astfel de sarcini sunt inacceptabile din motive subiective. În plus, vă permite să minimizați costurile cheltuite pentru organizarea și conducerea unei afaceri, inclusiv reducerea bazei de impozitare. Închirierea imobiliară comercială este foarte populară acum. Proprietarul proprietății care o transferă într-un contract de leasing operațional este responsabil pentru starea obiectului închiriat, este angajat cu întreținerea tehnică și îl asigură. Toate riscurile asociate cu pierderea sau distrugerea proprietății sunt suportate și de locator. Încheierea unui contract de leasing operațional are avantajele sale în următoarele situații:

Rezilierea unui acord

Trebuie avut în vedere faptul că locatarul are dreptul de a rezilia contractul de închiriere curent numai dacă locatorul furnizează bunuri sau echipamente inutilizabile. Popularitatea tot mai mare a contractelor de leasing operațional poate fi explicată prin faptul că, conform acestui acord, perioada de utilizare a echipamentelor sau utilajelor este semnificativ mai scurtă decât perioada reală de amortizare. Acest lucru este benefic pentru locatar, intrucat acesta are dreptul de a ceda locatarului obiectul inchiriat inainte de perioada specificata, fara a-l cumpara la pretul rezidual, ca in mecanismul de leasing financiar.

Locatarul poate achizitiona utilaje noi in aceste conditii, in timp ce nu este obligat sa-l cumpere pe cel vechi. Această caracteristică a contractului de leasing operațional vă permite să creșteți eficiența afacerii prin reînnoirea regulată a activelor fixe. În plus, conform unui contract de închiriere operațională, beneficiarul are dreptul de a închiria echipamente pentru anumite lucrări contractuale și pentru o perioadă foarte scurtă de timp. De exemplu, un leasing operațional este absolut nerentabil dacă obiectul închiriat nu este doar utilaje, ci echipamente specializate care necesită instalare și demontare costisitoare. Partea de cheltuieli, riscurile asociate cu mișcarea și instalarea acesteia - toate acestea anulează beneficiile așteptate de ambele părți.

Exact ca închirierea unui avion.

Acțiunile locatarului la încheierea contractului

Locatarul are dreptul, prin acordul părților:

• returnarea imobilului închiriat locatorului;
• înlocuiți proprietatea luată în închiriere operațională cu alta (de exemplu, una mai nouă care îndeplinește alte obiective ale locatarului);
• prelungirea contractului existent sau încheierea unuia nou;
• cumpără imobilul închiriat.

Un leasing operațional aduce beneficii ambelor părți ale contractului: locatarul operează echipamentele necesare desfășurării afacerii, fără a se împovăra cu costuri semnificative de bani pentru achiziționarea și întreținerea ulterioară a acestuia. Locatorul realizează venituri din proprietăți pe care nu le folosește singur. În mod tradițional, acest tip de închiriere este cel mai frecvent în construcții, transport, minerit, agricultură. Termenii și condițiile unui contract de leasing operațional sunt supuse unor modificări semnificative, așa că ar trebui să fie revizuite și evaluate cu atenție.

În cazul în care părțile întâmpină dificultăți în încercarea de a ajunge la înțelegeri (neînțelegeri privind condițiile, sau o redactare a contractului de leasing operațional este incorectă), atunci trebuie să rezolve aceste conflicte înainte de semnarea contractului, când părțile își asumă obligațiile stabilite. Deja semnat, și deci intrat în vigoare, contractul complică foarte mult posibilitatea de a contesta în instanță condițiile acestuia, ceea ce, de regulă, duce la pierderi atât pentru locator, cât și pentru locatar. Este mai bine să nu conduci la asta, ci să rezolvi problemele înainte ca acestea să accepte amploarea catastrofei.

Condiții de închiriere operațională

În forma sa pură, mecanismul de leasing operațional este următorul. Organizația primește de la firma de leasing un obiect (imobil, utilaje, utilaje) spre închiriere pe o perioadă determinată, după care se obligă să-l returneze. Pentru utilizarea acestui obiect, organizația efectuează plăți lunare în numerar în contul curent al societății de leasing, care, de regulă, sunt o sumă mai mică decât în ​​cazul unui leasing financiar. Contractul se semnează pe perioada care este normativă pentru utilizarea utilajului închiriat.

Diferența dintre un leasing operațional și un leasing financiar este evidentă.

Dacă perioada este mai mică, atunci acesta este deja considerat un contract de închiriere, dacă este mai lung, atunci acesta este un contract de închiriere într-o formă standard. Situațiile în care companiile de leasing oferă clienților servicii suplimentare legate de întreținerea și exploatarea echipamentelor pe durata acordului sunt comune în Europa, dar în Rusia sunt încă foarte rare.

Contractele de leasing operațional sunt utilizate atunci când locatarul nu poate plăti costul echipamentului închiriat, spre deosebire de termenii contractului de leasing financiar. Cu acesta din urmă, chiriașul este pur și simplu obligat și nu are dreptul să nu plătească prețul integral al utilajului și dobânda. Apropo, chiar acest moment face ca mecanismul de leasing financiar să fie nepopular în rândul oamenilor de afaceri. Să ne uităm la un exemplu despre cum funcționează această schemă. Cum se desfășoară leasingul operațional de mașini pentru persoane juridice?

Cu ajutorul unui mecanism de leasing operațional, compania preia mai multe mașini pe o perioadă de doi ani și le dă clienților în leasing pe termen scurt. Dacă utilizați mecanismul de leasing financiar, atunci este foarte probabil să înceapă problemele în curând, deoarece mașinile devin învechite, (în special acele mașini care sunt din clasa executivă), flota trebuie reînnoită, iar în astfel de condiții nu este profitabil. Totodată, la utilizarea mecanismului de leasing operațional, societatea, după expirarea perioadei de reglementare, poate reînnoi parcul auto în aceeași societate de leasing, restituind acele mașini a căror durată de viață a expirat în baza contractului. Acest mecanism include costul integral al deprecierii mașinii închiriate.

Leasing operațional în Rusia

Care este nivelul de dezvoltare al instituției de leasing operațional din Rusia? În dezvoltarea acestei piețe, am făcut doar primii pași, în ciuda popularității în rândul companiilor străine care operează pe piața rusă. Toți arată o activitate remarcabilă în acest domeniu. Dar majoritatea clienților unor astfel de companii sunt încă reprezentanțe ale altor organizații străine. După cum am spus deja, în Europa și Statele Unite, acest instrument de afaceri a câștigat de multă vreme o popularitate puternică în rândul oamenilor de afaceri. În Rusia, leasingul operațional sau leasingul operațional este încă o experiență nouă, piața abia începe să capete amploare, dar lipsa suportului informațional face dificilă dezvoltarea unui nou serviciu. Cu toate acestea, în ultimii ani, experții au observat că interesul pentru leasingul operațional a crescut constant. În același timp, centrul atenției se mută treptat de la contractele de leasing financiar la contractele de leasing operațional. Dezvoltarea acestui segment de piață va duce inevitabil la creșterea concurenței. Acest lucru va permite doar companiilor cele mai de încredere și stabile să rămână pe piață, oferind cele mai favorabile condiții pentru obținerea de venituri din contracte de leasing operațional.

Obiecte inchiriate

Desigur, luarea în considerare a leasingului operațional ca mijloc universal de a face afaceri este fundamental greșită. În primul rând, este necesar să evaluați fezabilitatea utilizării acestui instrument pentru sarcinile întreprinderii dumneavoastră.

Restricții

Experții reamintesc că leasingul operațional nu se aplică tuturor tipurilor de obiecte. Această situație apare nu din cauza interdicțiilor legale (trebuie menționat că conceptul de „închiriere operațională” nu este practic precizat în legislația rusă actuală), ci din cauza imposibilității de a îndeplini unele cerințe. Acest lucru nu poate însemna decât că numai acele obiecte pentru care utilizarea unei astfel de scheme va fi un avantaj vor intra în condițiile contractului de leasing operațional. Astfel, leasingul operațional este o schemă financiară în care utilizarea obiectului închiriat este convenabilă și profitabilă, iar obiectul operațiunii poate fi vândut ulterior fără costuri suplimentare semnificative pe piața secundară. În acest sens, cel mai popular tip de leasing operațional este achiziționarea de mașini, utilizarea ulterioară a mașinilor și schimbarea parcului de vehicule în aceeași societate de leasing după ceva timp.

Contract de leasing operațional în IFRS

Conceptul este destul de ușor de înțeles. În cazurile în care un leasing nu are nicio indicație de leasing financiar, acesta este tratat ca un leasing operațional.

Conform cerințelor IFRS, taxa agregată de utilizare a obiectului închiriat stipulată prin contract, indiferent de graficul de plată, trebuie să fie distribuită pe perioadele de raportare pe întreaga durată a contractului de închiriere. În același timp, IFRS stabilește că o astfel de alocare nu se aplică plăților pentru serviciile prestate de locator, rambursării cheltuielilor locatorului, precum și chiriei contingente, a căror valoare este determinată de un factor netemporar.

Leasingul operativ economisește taxe

Plățile de leasing în baza unui contract de leasing reduc baza impozabilă a organizației. Utilizarea factorului de amortizare accelerată vă permite să anulați echipamentele la o rată mai rapidă decât de obicei și să economisiți semnificativ impozitul pe proprietate. Avantajele leasingului operațional sunt destul de evidente: achiziționarea de mijloace fixe cu o investiție minimă de fonduri proprii, utilizarea stimulentelor fiscale, utilizarea mai eficientă și mai flexibilă a resurselor companiei în comparație cu împrumuturile. Eficiența și flexibilitatea în utilizarea activelor companiei nu numai că nu scad în timp, ci cresc. Un chiriaș care închiriază o mașină nu petrece mult timp cu documentele. Drept urmare, el obține o mașină funcțională și asigurată, care poate fi profitabilă aproape imediat. La obținerea unui împrumut sau leasing financiar, întregul proces durează mai mult și necesită mai mult efort și bani (asigurări, reparații). Există și închiriere de echipamente industriale.

În acest caz, locatorul nu are nicio speranță de a compensa costul echipamentului sau proprietății care sunt închiriate beneficiarului leasingului pe cheltuiala plăților de leasing conform contractului. Cu toate acestea, valoarea plăților în cadrul unui contract de leasing operațional este mai mare în comparație cu un leasing financiar, deoarece locatorul într-o astfel de situație are riscuri suplimentare. Să repetăm ​​încă o dată că locatorul își asumă întreaga responsabilitate pentru toate obligațiile privind asigurarea, întreținerea obiectului închiriat. Posibilitatea de pierdere, deteriorare sau deteriorare a proprietății este, de asemenea, riscul locatorului. Indiferent dacă alegeți un leasing financiar sau un leasing operațional depinde de dvs.

Am vorbit pe scurt despre leasingul operațional, caracteristicile acestuia și mecanismul de dezvoltare în țara noastră.

Atunci când se contabilizează contracte de leasing, atât conform standardelor rusești, cât și internaționale, serviciile financiare ale companiilor au multe întrebări. Cum să-l clasific? Cine ar trebui să arate proprietatea în bilanţ - locatorul sau locatarul? Cum se distribuie veniturile și cheltuielile între perioadele de raportare? În acest articol, vom analiza diferențele dintre abordările de rezolvare a acestor probleme care sunt oferite de IFRS și RAS.

Chirie: operațional sau financiar?

Pentru a reflecta corect contractul de leasing in contabilitate, in primul rand este necesar sa se afle ce tip de leasing apartine: operational sau financiar, adica leasing.
Să începem cu legislația rusă. Pentru a răspunde la această întrebare, trebuie să vă referiți la Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)” (în continuare - Legea privind leasingul). Potrivit acestuia, conținutul contractului de închiriere ar trebui să fie următorul. Locatorul dobândește proprietatea pe care locatarul a ales-o de la un anumit vânzător. Proprietarul trebuie să ofere chiriașului această proprietate pentru posesia și folosirea temporară contra unei taxe.
În consecință, relația de leasing în temeiul unor astfel de contracte este clasificată drept leasing. Toate celelalte ar trebui să fie considerate ca alt contract de leasing, adică un leasing operațional. Astfel, contractele de închiriere sunt clasificate numai în funcție de modul în care este întocmit contractul. Vă rugăm să rețineți: un producător nu poate acționa ca locator în legătură cu propriile produse.
La rândul lor, IFRS subdivizează contractele de leasing în leasing financiar și operațional, în funcție de conținutul economic al tranzacției. În primul rând, trebuie să aflați cine suportă riscurile asociate deținerii unui activ și beneficiază de pe urma utilizării acestuia.
Astfel, standardele internaționale se referă la închirierea închirierii proprietății, toate riscurile și beneficiile economice din utilizarea cărora au trecut de la locator la locatar.

Semne „internaționale” de leasing

IFRS oferă 5 criterii prin care puteți afla dacă riscurile și beneficiile economice asociate contractului de leasing au trecut efectiv de la un partener la altul:
1. Până la încheierea contractului, locatarul devine proprietarul bunului. Întrucât proprietatea va rămâne la locatar pe toată durata de viață utilă, riscurile și recompensele vor trece la acesta.
2. La sfârșitul termenului de leasing, locatarul are dreptul de a cumpăra activul la un preț care este semnificativ sub valoarea justă la momentul tranzacției. În acest caz, chiriașul, chiar și la încheierea unui contract de închiriere, trebuie să fie sigur că imobilul îi va fi vândut. Adică, la sfârșitul termenului de închiriere, dreptul de proprietate asupra bunului trebuie să treacă la locatar, deși acest lucru nu se datorează obligațiilor părților contractante.
3. Termenul de leasing este o parte semnificativă din durata de viață utilă a activului. În acest caz, dreptul de proprietate asupra imobilului nu poate fi transferat locatarului. Dar, deoarece va folosi instalația pentru cea mai mare parte a duratei sale de viață utilă, va culege și cea mai mare parte a beneficiilor economice.
Rețineți că IFRS nu stabilește criterii clare prin care este posibil să se determine cât de mult din viața unui activ este semnificativă. În practică, se utilizează de obicei 75 la sută. Cu toate acestea, nu uitați că aceasta este doar o valoare aproximativă. Nu indică întotdeauna că leasingul trebuie clasificat drept financiar.
4. Valoarea actuală a plăților de leasing la data semnării contractului este egală cu prețul just al activului sau constituie o parte semnificativă a acestuia (în practică, indicatorul este de 90 la sută). Adică, în situația descrisă, chiriașul cumpără efectiv obiectul cu plata în rate.
5. Proprietatea este de așa natură încât numai locatarul o poate folosi fără modificări majore.
Deci contractul de închiriere este clasificat. Dacă acesta este un leasing operațional, atunci diferențele de contabilitate conform RAS și IFRS vor fi nesemnificative. Dar regulile contabile pentru contractele de leasing financiar diferă fundamental.

Disputa de echilibru

Este necesar să se afle care dintre părțile contractului de leasing financiar va accepta proprietatea în bilanțul său.
În contabilitatea rusă, textul acordului va avea o importanță decisivă. La urma urmei, partenerii pot decide asupra subiectului leasingului de comun acord (art. 31 din Legea cu privire la leasing).
În conformitate cu cerințele IFRS, dacă leasingul este clasificat ca leasing financiar, atunci locatorul trebuie să anuleze proprietatea din bilanțul său. Chiriașul trebuie să țină cont de valorile din el însuși. În contabilitatea rusă, activul poate rămâne în bilanţul locatorului prin acordul partenerilor. În acest caz, locatarul va contabiliza o astfel de proprietate într-un cont în afara bilanţului.

Contabilitatea contractelor de leasing financiar de către locatar...

1. Recunoașterea inițială. La începutul termenului de leasing, locatarul trebuie să prezinte în bilanţ activele primite şi pasivele rezultate. În general, proprietatea este evaluată la valoarea justă. Dacă se dovedește a fi mai mare decât suma actualizată a plăților minime de leasing, se face o înregistrare în contabilitate a sumei chiriei. Adică, proprietatea este reflectată la cel mai mic dintre cele două rating (principiul conservatorismului).
Valoarea actualizată a plăților minime de leasing este determinată pe baza ratei dobânzii implicite în leasing. Aceasta din urmă se mai numește și rata implicită - cea folosită de locator în calculul plăților de chirie. Desigur, în cele mai multe cazuri nu este cunoscut de chiriaș. Apoi, trebuie să utilizați rata dobânzii a unui împrumut bancar, programul de plată pentru care ar corespunde termenilor contractului de închiriere.
Dacă valoarea actualizată a plăților minime de leasing este mai mică decât valoarea justă a proprietății, aceasta trebuie majorată la valoarea acesteia din urmă. Toate cheltuielile inițiale ale chiriașului vor fi incluse în suma la care va accepta proprietatea în contabilitate.
Regulile pentru reflectarea contractelor de leasing financiar în contabilitatea rusă diferă. Deci, dacă, în condițiile contractului, locatarul trebuie să accepte bunul închiriat în bilanțul său, acesta îl va lua în considerare la valoarea nominală a plăților de leasing. Adică RAS nu ține cont de valoarea în timp a banilor.
În IFRS, locatarul își arată obligațiile față de locator și la o valoare nominală. Dar, în același timp, introduce un cont suplimentar, care reflectă suma viitoarelor cheltuieli cu dobânzile. Ca urmare, suma actualizată a datoriei va fi inclusă în bilanţ.
2. Contabilitatea cheltuielilor. Conform IFRS, cheltuielile unui locatar constau în principal din două componente: amortizarea activului închiriat și cheltuielile cu dobânzile.
În RAS, părțile la acord pot, prin acord, să aplice amortizarea accelerată a proprietății închiriate (articolul 31 din Legea leasingului).
Conform IFRS, locatarul are obligația de a amortiza activele închiriate în conformitate cu regulile pe care le aplică proprietăților similare. În același timp, nu poate stabili amortizarea accelerată.
Cheltuielile cu dobânzile aferente proprietății închiriate sunt recunoscute folosind metoda dobânzii efective 1 similară cu dobânzile aferente datoriilor pe termen lung ale companiei. Dar în contabilitatea rusă, cheltuielile cu dobânzile nu sunt afișate. Costurile de închiriere vor consta fie numai din plăți de leasing (când se contabilizează proprietatea cu locatorul) sau din amortizarea acumulată (când se contabilizează locatarul).

1 - Pentru mai multe detalii privind rata efectivă a dobânzii, vezi Nr. 1 din „Consultant” pentru anul 2006 (p. 60).

... și proprietarul

1. Recunoașterea inițială. Dacă locatorul nu este producător sau distribuitor al proprietății închiriate, acesta trebuie să recunoască o „creanță” în bilanțul său atunci când activul este transferat. Regulile de evaluare a acesteia sunt aceleași ca și pentru datoria chiriașului: suma totală trebuie arătată la valoarea sa nominală. De asemenea, trebuie să introduceți un cont suplimentar pentru a contabiliza veniturile viitoare din dobânzi. Ca urmare, soldul va conține valoarea actuală a datoriei. Acestea sunt cerințele IFRS. În ceea ce privește contabilitatea rusă, creanțele sunt reflectate integral, adică la valoarea lor nominală.
2. Recunoașterea veniturilor. Atunci când sunt contabilizate conform standardelor internaționale, atât locatorul, cât și locatarul trebuie să înregistreze veniturile din dobânzi pe durata contractului de leasing. Și trebuie să o facă sistematic și rațional. Rata constantă a profitului este împărțită între investiția netă restante a locatorului în leasing. Acestea din urmă reprezintă diferența dintre valoarea nominală a datoriei și suma veniturilor din dobânzi neîncasate încă. Astfel, vorbim despre aceeași metodă a ratei efective a dobânzii.
Conform regulilor RAS, un locator poate reflecta venitul în două moduri. Alegerea dintre ele depinde de care dintre parteneri ia în considerare proprietatea în bilanțul său - locatorul sau locatarul.
În primul caz, venitul locatorului va fi suma plăților de leasing conform contractului. În al doilea, diferența dintre valoarea nominală a tuturor plăților și valoarea reală a activului transferat trebuie atribuită veniturilor amânate. În contul de profit și pierdere, această sumă este reflectată pe baza termenilor contractului de leasing, și nu în mod egal, ca în IFRS.
3. Contabilitate de leasing comercial. Există o altă diferență importantă între IFRS și RAS. Este asociat cu așa-numitul leasing comercial. Ei vorbesc despre asta atunci când vânzătorul imobilului acționează ca locator. Adică, atunci când un leasing este în esență o alternativă la cumpărarea unui activ. Într-o astfel de situație, IFRS solicită locatorului să-și împartă venitul în două tipuri:

1. profit sau pierdere care este echivalentă cu veniturile minus cheltuielile din vânzarea bunului închiriat la prețurile pieței, ținând cont de toate reducerile - la data recunoașterii contractului de închiriere a proprietății;
2. venituri din dobânzi - pe toată durata contractului de închiriere.

Spre deosebire de IFRS, conform legislației ruse, un producător de produse nu poate fi locator în același timp. În plus, RAS nu obligă dealerii să reflecte în contabilitate rezultatul financiar din contractul de închiriere de la data încheierii acestuia. Adică procedura contabilă în acest caz nu va diferi de cea general acceptată.
Astfel, regulile contabile rusești pentru leasingul financiar diferă semnificativ de cele internaționale. În primul rând, datorită faptului că procedura contabilă este determinată în mare măsură de specificul unei anumite tranzacții, adică de termenii contractului de închiriere. La contabilizarea acestui tip de leasing în conformitate cu IFRS, trebuie respectat principiul priorității conținutului economic al contractului față de forma acestuia. Diferențele în contabilizarea contractelor de leasing financiar se datorează și faptului că nu există conceptul de valoare în timp a banilor în RAS. Prin urmare, companiile autohtone nu pot aloca în mod egal veniturile din dobânzi și cheltuielile de închiriere pe baza ratei efective a dobânzii.

masa
Diferențele în contabilitatea leasingului conform standardelor rusești și internaționale

IFRS 17 „ÎNCHIRIAT”

Acest standard reglementează contabilitatea și raportarea tranzacțiilor comerciale în baza contractelor de închiriere de către locatari și locatari.

La clasificarea unui contract de leasing, cheia este de a determina posibilitatea de a transfera toate beneficiile și riscurile semnificative de la locator la locatar. Chiria este împărțită în două tipuri:

Financiar,

· Sala de operatie.

Leasing financiar Este un contract de leasing în care toate riscurile și beneficiile care urmează să fie derivate din activul închiriat sunt transferate de la locator către locatar la încheierea contractului de leasing (de exemplu, leasing). De obicei, contractele de leasing financiar au următoarele caracteristici:

· Până la sfârșitul termenului de închiriere, locatarul devine proprietarul proprietății închiriate;

· Locatarul are dreptul de a răscumpăra activul închiriat în viitor la un preț sub valoarea justă;

· Termenul de închiriere este cea mai mare parte a utilizării economice a proprietății închiriate;

· La data acceptării contractului de leasing, valoarea actualizată a plăților minime de leasing se aproximează la valoarea justă;

· Bunurile închiriate sunt proprietăți specifice pe care doar locatarul le poate folosi fără modificări majore.

Leasing operational- un contract de leasing care nu transferă toate riscurile și beneficiile bunului închiriat de la locator către locatar.

La clasificarea unui contract de leasing, este necesar să ne ghidăm după conținutul economic al tranzacției, și nu după forma contractului. Clasificarea contractului de leasing are loc în momentul transferului tuturor riscurilor și beneficiilor, adică la acceptarea contractului de leasing. Dacă, în perioada de valabilitate a contractului de închiriere, părțile decid să revizuiască tipul de închiriere, atunci este necesară încheierea unui nou contract cu tipul de închiriere modificat. La revizuirea estimărilor (durată de viață, valoare reziduală etc.), nu este necesar un nou contract.

Caracteristici ale clasificării terenurilor și închirierii clădirilor.

Contractele de leasing de teren sunt, în general, clasificate drept leasing operațional, cu excepția cazului în care există un transfer de proprietate de la locator către locatar la sfârșitul termenului de închiriere. Atunci când se închiriază terenuri și clădiri, acestea sunt considerate elemente separate, deoarece tipul de închiriere în acest caz poate fi diferit pentru teren și pentru clădire. În clasificarea contractelor de închiriere, terenul și clădirea pot fi tratate ca un întreg, cu condiția ca costul terenului recunoscut inițial să nu fie semnificativ. În acest caz, durata de viață economică a clădirilor echivalează cu durata de viață economică a întregului bun închiriat. De asemenea, nu este necesară o evaluare separată a contractelor de leasing pentru terenuri și clădiri atunci când locatarul utilizează proprietatea închiriată ca investiție imobiliară și aplică modelul valorii juste.

CHIRIA IN SITUAȚIILE FINANCIARE ALE CHIRIAȘULUI.

Leasing financiar.

Recunoașterea inițială. La începutul termenului de leasing, locatarii sunt obligați să recunoască contractele de leasing financiar ca active și datorii în bilanț la cel mai mic dintre:

· Valoarea justă a proprietății închiriate;

· Valoarea actualizată a plăților minime de leasing.

La calcularea valorii actualizate, rata dobânzii implicite în leasing este utilizată ca rată de actualizare, iar dacă nu poate fi determinată, trebuie utilizată rata dobânzii la capitalul împrumutat al locatarului.

Evaluarea ulterioară. Plățile minime de leasing sunt alocate între cheltuielile financiare și reducerile datoriilor. Plățile financiare sunt repartizate pe perioade astfel încât să se obțină o rată constantă a dobânzii la soldul de obligații rămas.

Exemplu:

Conducerea companiei decide încheierea unui contract de închiriere pentru achiziționarea unui set de echipamente de birou. Costul setului de la data contractului de închiriere este RUB. Conform termenilor contractului, sunt prevăzute 12 plăți pentru 50.000 de ruble. la sfarsitul fiecarei luni. Rata anuală a dobânzii la un împrumut bancar este de 10%

Valoarea justă a activului închiriat = 500.000 RUB

Valoarea actualizată a plăților minime de leasing se determină după cum urmează:

, n = 12

Valoarea actualizată a activului închiriat este de aproximativ 568.845 RUB, iar valoarea justă este de 500.000 RUB, deoarece cea mai mică dintre valori este acceptată pentru listare în bilanțul locatarului, valoarea contabilă a activului este de 500.000 RUB.

Plăți de leasing = 50.000 * 12 = 600.000 de ruble.

Prețul activului = 500.000 RUB

Dobânda acumulată pentru întreaga perioadă a contractului = 100.000 de ruble (600.000)

Repartizarea plăților dobânzilor (metoda cumulativă):

În exemplul prezentat, plata de bază calculată reduce valoarea datoriei de leasing financiar, iar componenta dobânzii este cheltuiala cu dobânda (finanțare) a companiei.

Contractul de leasing financiar implică amortizare și costuri financiare. Politica de amortizare a activelor închiriate financiar ar trebui să fie în concordanță cu cea adoptată pentru activele deținute. În cazul în care locatarul nu primește dreptul de proprietate asupra bunului la sfârșitul termenului de leasing, acesta trebuie să fie amortizat integral până la sfârșitul termenului de leasing.

O entitate trebuie să aplice IAS 36 Deprecierea activelor pentru finanțarea activelor închiriate.

Dezvaluirea informatiei.

Ø pentru fiecare clasa de activ - valoarea contabila neta;

Ø valoarea totală a plăților minime de leasing și valoarea lor actuală pentru fiecare dintre următoarele perioade:

· Nu mai târziu de un an;

· După cinci ani;

Ø chiria contingente recunoscuta ca cheltuiala in perioada de raportare;

· Disponibilitatea și condițiile opțiunilor;

Leasing operational.

Plățile de leasing ar trebui recunoscute drept cheltuială pe o bază liniară pe durata leasingului.

Dezvaluirea informatiei.

Chiriașii trebuie să dezvăluie următoarele informații:

Ø plățile minime totale de leasing pentru fiecare dintre următoarele perioade:

· Nu mai târziu de un an;

· După un an, dar nu mai târziu de cinci ani;

· După cinci ani;

Ø suma totală a plăților minime de subînchiriere preconizate;

Ø plăți de leasing și subînchiriere recunoscute ca cheltuială a perioadei, evidențiind separat plățile minime de leasing, plățile de leasing contingente și plățile de subînchiriere;

Ø o descriere generală a contractelor de leasing semnificative încheiate de locatar, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele informații:

· Baza pe care se determină chiria contingentă;

· Disponibilitatea și condițiile opțiunilor;

· Restricții stabilite prin contracte de închiriere.

CHIRIA ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE ALE LOCATORULUI.

Leasing financiar.

Recunoașterea inițială. Locatorii sunt obligați să recunoască activele deținute în cadrul contractelor de leasing financiar în bilanț ca creanțe la o sumă egală cu investiția netă în leasing. Costurile directe inițiale pentru locator (comisionarii, juridice și interne) sunt incluse în creanțele de leasing financiar și sunt deduse din veniturile recunoscute pe durata contractului de leasing.

Costurile suportate de locatori, care într-un leasing financiar coincide în general cu începutul termenului de leasing.

Evaluarea ulterioară.

Într-un leasing financiar, în mod substanțial toate riscurile și beneficiile deținerii unui activ sunt transferate locatarului, iar plățile de leasing de primit sunt prezentate de locator ca rambursare a principalului și a veniturilor din dobânzi (finanțare). Recunoașterea veniturilor financiare ar trebui să se bazeze pe un grafic care să reflecte o rată constantă de rentabilitate a investiției neplătite a locatorului în contractul de leasing financiar. (vezi exemplu).

Proprietarii. Venitul din vânzări recunoscut la începutul termenului de leasing de către producător sau dealer este cea mai mică dintre valoarea justă sau valoarea actualizată a plăților minime de leasing.

Dezvaluirea informatiei.

Chiriașii trebuie să dezvăluie următoarele informații:

Ø reconcilierea intre investitia bruta in leasing si valoarea actualizata a creantei. În plus, investiția brută totală în contract de leasing și valoarea actualizată a plăților minime de încasat de leasing trebuie să fie prezentate pentru fiecare dintre următoarele perioade:

· Nu mai târziu de un an;

· După un an, dar nu mai târziu de cinci ani;

· După cinci ani;

Ø nu a primit venituri financiare;

Ø valoarea reziduala negarantata acumulata in beneficiul locatorului;

Ø rezerva estimata acumulata pentru acoperirea datoriei restante la platile minime de leasing;

Ø chiria contingente recunoscuta ca venit;

Leasing operational.

Locatorii sunt obligați să prezinte activele de leasing operațional în bilanțurile lor în concordanță cu natura activului.

Costurile, inclusiv deprecierea și amortizarea, suportate pentru a genera venituri din chirie sunt trecute în cheltuială și recunoscute liniar pe durata contractului de leasing. Costurile directe inițiale sunt incluse în valoarea contabilă a activului închiriat și recunoscute ca o cheltuială pe durata contractului de leasing.

Politica de amortizare pentru activele închiriate ar trebui să fie în concordanță cu cea pentru toate celelalte active similare. În plus, activele închiriate trebuie testate pentru depreciere în conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor.

Dezvaluirea informatiei:

Chiriașii trebuie să dezvăluie următoarele informații:

Ø plățile minime viitoare de leasing în total și pentru fiecare dintre următoarele perioade separat:

· Nu mai târziu de un an;

· După un an, dar nu mai târziu de cinci ani;

· După cinci ani;

Ø chiria noțională agregată;

Ø descrierea generala a inchirierii materiale.

OPERAȚIUNI DE RETURNARE DE VÂNZARE ȘI ÎNCHIRIAT

În cazul în care tranzacția de vânzare și leaseback implică un leasing financiar, surplusul veniturilor față de valoarea contabilă nu este recunoscut imediat ca profit în situațiile financiare ale vânzătorului-locatar. În schimb, acesta trebuie reportat și amortizat pe durata contractului de leasing.

Dacă o tranzacție de vânzare și leaseback are ca rezultat un leasing operațional și proprietatea este vândută la valoarea justă, se recunoaște un câștig sau o pierdere din vânzare.

Valoarea justă este valoarea de piață a unui activ sau a unei datorii pentru participanții independenți, bine informați.

Investiții imobiliare - proprietate care se află la dispoziția proprietarului (locatarului în cadrul unui contract de leasing financiar) în scopul de a primi plăți de închiriere sau venituri din câștiguri de capital.

Rata dobânzii implicită în leasing este rata la care valoarea actualizată a plăților minime de leasing și partea din valoarea reziduală a activului care nu este garantată locatorului la data acceptării contractului de leasing este egală cu valoarea justă a bun închiriat.

Chiria condiționată este o parte a plăților de închiriere care nu este stabilită în contract ca o anumită sumă, ci se bazează pe valoarea viitoare a unui factor, a cărui modificare nu este legată de trecerea timpului (volumul vânzărilor, volumul de utilizare). , indici de preț, rata dobânzii de pe piață)

Investiție netă într-un leasing - totalul plăților minime de leasing și o parte din valoarea reziduală negarantată locatorului, actualizate la rata dobânzii stipulată în contract.

Investiția brută într-un leasing este suma plăților minime de leasing și o parte din valoarea reziduală negarantată locatorului.

Venitul financiar pierdut este diferența dintre investiția brută și netă în leasing.

Locatarul prezintă plățile de leasing în contul de profit și pierdere ca o cheltuială a perioadei pe o bază liniară pe durata contractului de leasing.
Cheltuielile de leasing operațional contabilizate de locatar sunt reflectate în următoarele înregistrări contabile:
Acumularea cheltuielilor de închiriere pentru perioada de raportare:
Cheltuieli de închiriere 1.000

Plata chiriei:
Datorii acumulate 1.000
Cash 1.000
La locator, activele transferate la contractul de leasing operațional sunt reflectate în bilanț, iar acesta le și depreciază. Taxa de amortizare a activelor închiriate este recunoscută ca o cheltuială în fiecare perioadă de raportare.
Veniturile din leasing dintr-un leasing operațional sunt înregistrate de locator cu următoarele înregistrări contabile: Venituri din leasing acumulate pentru perioada de raportare:

Venituri din chirie 1.000
Plăți de închiriere primite:
Cash 1.000
Conturi de încasat 1.000
Reflectarea cheltuielilor cu amortizarea:
Cheltuiala cu amortizarea 500
Amortizare cumulata 500
Închirierea terenurilor este în general un contract de leasing operațional, deoarece terenul este utilizat pentru o perioadă nelimitată de timp. Dacă contractul de închiriere implică cumpărarea sau transferul titlului de proprietate asupra terenului, atunci, în esență, o astfel de tranzacție este o vânzare în rate și contractul de închiriere trebuie valorificat. Dacă în valoarea de piață a proprietății închiriate prețul terenului este mai mic de 25%, atunci tranzacția este considerată închiriere de echipamente. Dacă cota din valoarea terenului depășește 25%, atunci arenda terenului este contabilizată separat.
Caracteristici ale contabilității pentru alte tipuri de leasing
Există următoarele tipuri de chirie:
inchiriere pe tip de vanzari;
vânzarea unui activ și primirea lui înapoi într-un leasing;
achiziționarea de active în baza unui contract de închiriere;
închiriere cu împrumut.
În cazul unui leasing pe tip de vânzare, locatorul (producătorul) reflectă furnizarea de produse în cadrul unui contract de leasing pe termen lung ca sursă de finanțare a producției, iar profitul se reflectă separat în două direcții:
Productie si comercializare de produse;
Investiție în baza unui contract de închiriere pe durata contractului de închiriere.
Venitul din producție este recunoscut atunci când leasingul a avut loc efectiv, adică. valoarea creanțelor din contractul de leasing este egală cu prețul de vânzare al produsului. Venitul din producție ar trebui să fie egal cu valoarea actualizată a plăților minime de leasing folosind o rată de actualizare adecvată. Cu toate acestea, această rată nu poate fi aplicată fără calcularea prețului de vânzare. Dacă prețul de vânzare nu este disponibil sau nu poate fi determinat, proprietarul are o discreție considerabilă în determinarea valorii profitului brut din vânzări și profitului din dobândă. Orice procedură contabilă este o distribuție arbitrară a venitului brut din chirii între producție și investiție.
Dacă un activ este vândut și închiriat înapoi, entitatea vinde activele celeilalte părți și le leasing înapoi.
Activele sunt de obicei vândute la aproximativ valoarea de piață. Firma primește costul echipamentului în numerar și dreptul de utilizare economică a activelor pe perioada închirierii. În schimb, ea acceptă să plătească chiria și cedează proprietatea asupra activelor.
În cazul unui leasing financiar, vânzarea unui activ urmată de un leasing este metoda prin care locatorul oferă locatarului finanțare folosind activul.
ca garantie. Excesul veniturilor din vânzare față de valoarea contabilă ar fi amânat și recunoscut dacă este recunoscut pe durata leasingului.
Pentru contractele de leasing operațional, în care plățile de leasing și prețul de vânzare sunt evaluate la valoarea justă, există o vânzare ordonată și orice câștig sau pierdere este recunoscut imediat.
Atunci când prețul de vânzare este sub valoarea justă, orice câștig sau pierdere este recunoscut imediat, cu excepția cazului în care pierderea este compensată prin plăți viitoare de leasing la prețuri sub piață. În acest caz, acesta este amânat și debitat în profit sau pierdere proporțional cu plățile de leasing pe perioada în care activul va fi utilizat.
Dacă prețul de vânzare este mai mare decât valoarea justă, excedentul față de valoarea justă este amânat și anulat pe perioada în care activul va fi utilizat.
Dacă valoarea justă la momentul tranzacției este mai mică decât valoarea contabilă, o pierdere egală cu diferența dintre valoarea contabilă și valoarea justă este recunoscută imediat.
Spre deosebire de acordurile bilaterale descrise mai sus, un contract de închiriere cu împrumut implică 3 părți:
chiriaş,
locator sau participant la capitaluri proprii,
creditor.
Din punctul de vedere al chiriașului, nu există nicio diferență între leasing cu credit și alte tipuri de leasing. Locatorul dobândește active în conformitate cu termenii contractului de leasing și finanțează această achiziție parțial din propria cotă din investiție, să zicem 20% (de unde și denumirea de „participant la capitaluri proprii”). Restul de 80% este plătit de către creditoarea sau creditorii pe termen lung. De obicei, împrumutul este garantat printr-un gaj de active și un contract de închiriere și închiriere. Proprietarul este împrumutatul. În calitate de proprietar al bunului, locatorul are dreptul de a reține toate plățile asociate unui activ de acest tip.

Astăzi vom vorbi despre ce este un leasing operațional, deoarece aceste informații vor fi utile tuturor investitorilor începători.

Statisticile arată că mai mult de 30% din activele fixe ale întreprinderilor autohtone sunt utilizate pe baza contractelor de închiriere.

Literatura economică modernă distinge între patru tipuri principale:

1. Financiar.
2. Sala de operatie.
3. Combinate.
4. Returnabil.

Termenul „închiriere operațională” este înțeles în mod obișnuit ca desemnând transferul de active către terți pentru utilizarea acestora. O caracteristică cheie a unui contract de leasing operațional este că proprietarul activelor continuă să le deservească după ce acestea sunt transferate către terți.

Una dintre primele companii care a practicat pe scară largă contractele de leasing operațional a fost IBM. Această organizație a început să închirieze echipamente de birou și calculatoare diferitelor companii.

Activele care necesită întreținere regulată în timpul funcționării sunt optime pentru închirierea operațională. Printre astfel de bunuri, o atenție deosebită trebuie acordată transportului rutier, diferitelor tipuri de echipamente de construcție de mașini etc.

Atunci când activele sunt închiriate în baza unui contract de leasing operațional, proprietarul acestora își asumă obligații de serviciu. De menționat că plățile de leasing includ inițial prețul întreținerii periodice a activelor care sunt închiriate.

Leasing operational. Particularități

Printre caracteristicile cheie ale contractelor de leasing operațional, amortizarea incompletă a activelor închiriate merită o atenție specială.

Acest lucru se datorează faptului că obiectele sunt închiriate pentru o perioadă de timp mult mai scurtă decât durata de viață stabilită de producător. Din acest motiv, plățile de leasing nu pot acoperi prețul integral al activelor care sunt închiriate.

Locatorul poate folosi una dintre mai multe metode disponibile pentru a acoperi costurile suportate. Cea mai comună metodă este de a reînnoi contractul de leasing sau de a închiria bunul unui alt locatar. În mod alternativ, proprietarul poate pur și simplu să vândă activul după încheierea contractului de închiriere.

Într-un contract de leasing operațional standard, locatarul are dreptul de a rezilia contractul de leasing înainte de termen. Prezența acestei clauze este cea care distinge contractul de leasing operațional de altele.

De asemenea, la întocmirea unui contract de închiriere operațională este obligatoriu să se țină cont de riscurile care pot fi cauzate de uzura unui activ sau timpul de nefuncționare al acestuia din cauza schimbărilor din situația actuală a pieței.

Toate riscurile care decurg din încheierea unui contract de leasing operațional sunt suportate de locatar împreună cu echipamentul pe care acesta îl închiriază. Aceasta este diferența cheie dintre leasingul operațional și cel financiar.

Reflectarea contractelor de leasing operațional în contabilitate

La întocmirea raportului contabil, plățile pentru tipul de leasing descris sunt înregistrate ca cheltuieli amânate de la locatar, precum și venituri amânate de la proprietarul activului.

Conform normelor legislației actuale, plățile de leasing sunt cheltuieli, ceea ce permite anularea acestora. În contabilitate, plățile de leasing sunt anulate pe o bază liniară.

Un exemplu izbitor de închiriere operațională este închirierea de spațiu de birouri în diverse tipuri de centre comerciale. În acest caz, proprietarul centrului comercial se obligă să mențină spațiile închiriate în stare tehnică corespunzătoare.

De asemenea, un exemplu de astfel de închiriere este închirierea imobilelor rezidențiale existente.

Trebuie amintit că un leasing returnabil este un tip destul de comun de leasing operațional. Prin acest termen se obișnuiește să se înțeleagă o situație în care proprietarul vinde un bun existent. Vânzătorul închiriază apoi bunul vândut de la cumpărător.

Standardul IFRS va fi revizuit foarte curând. După ce va avea loc revizuirea acestui standard, termenul de leasing operațional va dispărea complet din legislația internă.

Trebuie remarcat faptul că un leasing operațional diferă de un leasing financiar doar în termenii contractului.

Sper că acest material v-a ajutat să înțelegeți ce este un leasing operațional și care sunt principalele caracteristici ale acestui termen.

Dacă sunteți interesat să investiți în diverse tipuri de bunuri imobiliare comerciale în scopul închirierii sale ulterioare, atunci cunoștințele despre caracteristicile contractului de leasing operațional vă vor fi utile. Închirierea operațională a proprietății existente este o metodă destul de eficientă de a genera venituri.