Afișări pentru a garanta contractul. Cum se ține cont de banii transferați pentru participarea la licitație Contabilizarea securității unei cereri de participare la concurs

„Impozitul pe venit: contabilizarea veniturilor și cheltuielilor”, 2012, N 10

Plasarea comenzilor pentru furnizarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii pentru nevoile statului, municipale și nevoile instituțiilor bugetare se efectuează în mod special, care este stabilit prin Legea nr. 94-FZ.<1>. Subiecții relațiilor reglementate de prezenta lege sunt clienții<2>și comandarea participanților (adică persoanele care solicită un contract sau acord).

<1>Legea federală din 21 iulie 2005 N 94-FZ „Cu privire la plasarea comenzilor pentru furnizarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii pentru nevoile de stat și municipale”.
<2>Clienții de stat și municipali sunt, respectiv, organisme guvernamentale, instituții guvernamentale și alți destinatari ai fondurilor bugetare la plasarea comenzilor pe cheltuiala fondurilor bugetare și a surselor extrabugetare de finanțare. Alți clienți sunt instituții bugetare atunci când plasează comenzi, indiferent de sursele de sprijin financiar pentru executarea acestora. Aceasta rezultă din partea 1 a art. 4 din Legea nr.94-FZ.

Potrivit părții 1 a art. 8 din Legea N 94-FZ, un participant la plasarea unei comenzi poate fi orice persoană juridică, indiferent de forma organizatorică și juridică, forma de proprietate, locația și locul de origine a capitalului (sau orice persoană fizică, inclusiv întreprinzător individual).

După cum rezultă din art. 10 din Legea N 94-FZ, modalitatea generală de plasare a comenzilor guvernamentale este licitația, care se desfășoară sub formă de concurs sau licitație. Decizia cu privire la modul de plasare a unei comenzi este luată de client sau de un organism autorizat. Totodată, într-o serie de cazuri, Legea nr. 94-FZ obligă tranzacționarea să se desfășoare numai sub formă de licitație.<3>- închis sau deschis. Dacă obiectul contractului este furnizarea de bunuri, informații despre care constituie un secret de stat (cu condiția ca aceste informații să fie conținute în documentația licitației sau în proiectul de contract), atunci se desfășoară o licitație închisă, în toate celelalte cazuri - o licitație deschisă, inclusiv în formă electronică.

<3>A se vedea, de exemplu, Lista de bunuri (lucrări, servicii), plasarea comenzilor de bunuri (execuție, prestare) a cărora se realizează prin licitație, aprobată. Prin ordinul Guvernului Federației Ruse din 27 februarie 2008 N 236-r.

Participantul la plasarea unei comenzi suportă anumite costuri asociate cu participarea la tranzacționarea electronică. Modul în care aceste cheltuieli sunt legate de impozitul pe venit va fi discutat în acest articol.

Reglementare legală Obținerea acreditării pentru a participa la licitație

Ca regulă generală, în sensul Legii nr. 94-FZ, prin licitație pentru dreptul de a încheia un contract se înțelege o licitație în care câștigătoarea este persoana care a oferit cel mai mic preț contractual. Aceasta rezultă din partea 1 a art. 32 din Legea nr.94-FZ.

Potrivit părții 1 a art. 41.1 din prezenta Lege, prin licitație deschisă în formă electronică pentru dreptul de a încheia un contract se înțelege o licitație deschisă, a cărei desfășurare este asigurată de operatorul unei platforme electronice de pe un site de internet în modul stabilit de Cap. 3.1 din Legea nr.94-FZ.

Pentru informația dumneavoastră. O platformă electronică înseamnă un site web pe internet pe care se desfășoară licitații deschise în formă electronică. Operatorul unei platforme electronice este o entitate juridică sau un antreprenor individual înregistrat în Rusia, care deține platforma electronică, software-ul și hardware-ul necesar funcționării acesteia și asigură desfășurarea licitațiilor deschise în formă electronică în conformitate cu legislația Federației Ruse. la plasarea comenzilor. Acest lucru este menționat în partea 2 a art. 41.1 din Legea nr.94-FZ.

Pe baza rezultatelor unei selecții competitive efectuate de Ministerul Dezvoltării Economice împreună cu Serviciul Federal Antimonopol, astăzi au fost identificați următorii operatori de platforme electronice:

• SA „Platforma unificată de tranzacționare electronică” - www.roseltorg.ru;
• CJSC „MICEX - Tehnologii informaționale” - www.ets-micex.ru;
• Întreprinderea Unitară de Stat „Agenția pentru Ordine de Stat, Activități de Investiții și Relații Interregionale a Republicii Tatarstan” - www.zakazrf.ru;
• CJSC „Sberbank - Sistem automat de tranzacționare” - www.sberbank-ast.ru;
• SRL „Index Agency RTS” - www.rts-tender.ru.

Acest lucru este menționat în Scrisoarea Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 21 iulie 2010 N D22-1174 cu referire la Partea 31 a art. 65 din Legea nr.94-FZ.

Pentru a deveni participant la o licitație electronică, o organizație trebuie să fie acreditată de operatorul site-ului electronic. Acreditarea se realizează pe o perioadă de trei ani (cu posibilitatea de a o completa pentru un nou termen). Prezența acestuia dă dreptul participantului care comandă să participe la toate licitațiile deschise în formă electronică desfășurate pe o astfel de platformă electronică. Aceasta rezultă din părțile 9 și 13 ale art. 41.3 din Legea nr.94-FZ.

Pentru a fi supus acreditării, participantul care face comandă trebuie să furnizeze operatorului platformei electronice documente și informații, a căror listă este cuprinsă în Partea 2 a art. 41.3 din Legea nr.94-FZ. În același timp, partea 3 a acestui articol stabilește că operatorul nu are dreptul de a solicita prezentarea de documente și informații care nu sunt incluse în această listă.

Notă! Plata pentru acreditarea pe platforma electronică și pentru participarea la o licitație deschisă în formă electronică nu se percepe participanților la plasarea unei comenzi (Partea 4, articolul 41.1 din Legea nr. 94-FZ). Onorariul se percepe numai persoanei cu care se încheie contractul, în cazurile prevăzute la capitolul. 3.1 din Legea nr.94-FZ.

Rețineți că această taxă este mică. Potrivit mesajului de informare al Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei „La finalizarea examinării operatorilor de platforme electronice”, taxa percepută pentru participarea la licitație nu poate depăși 3.000 de ruble. De exemplu, pe site-ul Sberbank-AST CJSC se precizează că, de la 1 august 2012, suma de bani debitată de operator din contul câștigătorului ca taxă pentru participarea la o licitație deschisă este de 2.000 de ruble.

În cel mult cinci zile lucrătoare de la data primirii pachetului de documente și informații solicitate, operatorul site-ului electronic este obligat să acrediteze participantul la plasarea comenzii sau să refuze acreditarea. În acest caz, operatorul platformei electronice trebuie să transmită participantului o notificare cu privire la decizia luată (Partea 4, articolul 41.3 din Legea nr. 94-FZ).

Notă! Pentru un participant la plasarea comenzilor care a primit acreditare, operatorul este obligat să asigure deschiderea unui cont pentru efectuarea operațiunilor care să asigure participarea la licitațiile electronice.

Înainte de a trece la examinarea procedurilor de plasare a unei comenzi de furnizare de bunuri printr-o licitație electronică, observăm că fluxul de documente în timpul tranzacționării electronice se realizează prin documente electronice certificate printr-o semnătură digitală electronică (denumită în continuare EDS) a persoane îndreptățite să acționeze în numele participantului la plasarea comenzii, respectiv clientului și operatorului platformei electronice.

Partea 5 a art. 41.2 din Legea N 94-FZ stabilește că prezența semnăturilor digitale ale persoanelor specificate și certificarea documentelor electronice de către operatorul platformei electronice folosind software înseamnă autenticitatea și fiabilitatea acestor documente și informații, precum și faptul că documentele și informațiile transmise sub formă de documente electronice se transmit de la numele participantului la plasarea comenzii, al operatorului platformei electronice, respectiv al clientului.

Rețineți că o semnătură electronică este o cerință a unui document electronic, menită să protejeze acest document electronic de fals, obținută ca urmare a transformării criptografice a informațiilor folosind cheia privată a unei semnături digitale electronice și care permite identificarea proprietarului cheii de semnătură. certificat, precum și pentru a stabili absența denaturării informațiilor în documentul electronic ( articolul 3 din Legea federală din 10 ianuarie 2002 N 1-FZ „Cu privire la semnătura digitală electronică”<4>).

<4>În conformitate cu Legea federală din 04/06/2011 N 63-FZ, acest document a fost declarat nul la 1 iulie 2012. Totuși, Legea federală din 07/10/2012 N 108-FZ a mutat data pierderii forței în iulie 1, 2013.

Organizațiile care au decis să participe la tranzacționarea electronică trebuie să se asigure că dețin un certificat de cheie de verificare a semnăturii electronice.

Participarea la o licitație electronică

Documentația de licitație. Conform părții 1, 2 art. 41.5 din Legea N 94-FZ, cu nu mai puțin de 20 de zile înainte de termenul limită pentru depunerea cererilor de participare la o licitație deschisă în formă electronică (nu mai puțin de șapte zile dacă prețul lotului nu depășește 3 milioane de ruble), clientul plasează un anunț despre organizarea unei astfel de licitații pe site-ul oficial. Notificarea trebuie să indice (partea 4 a articolului 41.5):

• forma de licitație (licitație deschisă în formă electronică);
• adresa unei platforme electronice pe internet;
• numele și datele de contact ale clientului;
• obiectul contractului cu indicarea cantității de bunuri furnizate;
• locul de livrare a mărfurilor;
• prețul contractual inițial (maximum) (prețul lotului);
• data și ora termenului limită pentru depunerea cererilor de participare la o licitație deschisă în formă electronică;
• data expirării pentru examinarea cererilor de participare la licitație;
• data licitației deschise în formă electronică.

Odată cu anunțul de licitație electronică, clientul plasează pe site-ul oficial documentația despre licitație, cerințele pentru care sunt stabilite de art. 41.6 din Legea nr.94-FZ. Documentația despre o licitație deschisă în formă electronică ar trebui să fie disponibilă pentru examinare pe site-ul oficial fara plata(Partea 2 a articolului 41.7 din Legea nr. 94-FZ).

Trimiterea unei cereri de participare la licitație. Pentru a participa la tranzacționare electronică, un participant la achiziții care a primit acreditare pe platforma electronică trebuie să depună o cerere de participare la licitație. Mai mult, poate fi depus oricând din momentul afișării anunțului de licitație electronică pe site-ul oficial până la data și ora limită de depunere a cererilor de participare la aceasta, prevăzute în documentația licitației.

Procedura de depunere a cererilor, precum și informațiile indicate în cererea participantului, sunt stabilite de art. 41.8 din Legea nr.94-FZ. În acest caz, cererea de participare la licitația electronică constă din două părți. În prima parte, participantul care comandă își arată consimțământul pentru livrarea mărfurilor declarate în documentația de licitație și marca comercială și, de asemenea, raportează indicatorii specifici ai bunurilor corespunzătoare valorilor stabilite în documentația de licitație. În a doua parte a cererii, participantul introduce informațiile și documentele enumerate în Partea 6 a art. 41.8 din Legea nr.94-FZ.

O cerere de participare la licitație este trimisă de către participantul care comandă operatorului platformei electronice sub forma a două documente electronice care conțin două părți ale cererii. Mai mult, aceste documente electronice sunt transmise de către participant simultan.

Securizarea cererilor de participare la licitație. Potrivit părții 5 a art. 41.1 din Legea N 94-FZ, clientul trebuie să stabilească o cerință pentru a asigura o cerere de participare la o licitație electronică. Această cerință se aplică în mod egal tuturor participanților la plasarea comenzii relevante și este indicată în documentația licitației. În ceea ce privește valoarea garanției aplicației, aceasta trebuie să fie nu mai puțin de 0,5% și nu mai mult de 5% din prețul inițial (maxim) al contractului (lot) (nu mai mult de 2% - dacă participantul este o afacere mică entitate).

S-a menționat mai sus că operatorul platformei electronice este obligat să deschidă un cont pentru un participant acreditat care efectuează comandă pentru a efectua operațiuni care să asigure participarea la licitații.

În conformitate cu partea 11 a art. 41.8 din Legea N 94-FZ, în termen de o oră de la primirea cererii de participare la o licitație electronică, operatorul site-ului electronic este obligat să efectueze blocarea tranzacțiilor în contul specificatîn legătură cu fondurile în valoare de garanție pentru o cerere de participare la o licitație deschisă. După care cererii i se atribuie un număr de serie și se confirmă primirea acesteia - documentul electronic corespunzător este trimis participantului care face comandă care a depus cererea.

Desfășurarea unei licitații. Procedura de desfășurare a licitației deschise în formă electronică este reglementată de art. 41.10 din Legea nr.94-FZ. Potrivit Părții 4 a acestui articol, licitația se realizează prin reducerea prețului contractual inițial (maxim) specificat în anunțul de licitație electronică, cu excepția cazului în care prețul contractului este redus la zero (într-o astfel de situație, o licitație electronică). este deținută pentru dreptul de a încheia un contract).

În timpul unei licitații electronice, participanții săi își pot depune propunerile pentru prețul contractului, prevăzând o reducere a propunerii minime curente pentru prețul contractului cu o sumă în cadrul „etapei de licitație”. Această etapă variază de la 0,5 la 5% din prețul contractual inițial (maxim) (prețul lotului) (părțile 6, 7, articolul 41.10 din Legea nr. 94-FZ).

Totodată, partea a 8-a a art. 41.10 este permisă depunerea de propuneri pentru prețul contractului, indiferent de „etapa de licitație”, sub rezerva respectării anumitor cerințe specificate în Partea 9 a acestui articol.

Nu vom plictisi cititorii cu o descriere detaliată a procedurilor de licitație; vom reține doar că, în cele din urmă, în conformitate cu partea 9 a art. 41.11 din Legea N 94-FZ, câștigător este participantul care a oferit cel mai mic preț contractual și a cărui cerere de participare la licitația electronică îndeplinește cerințele documentației pentru această licitație.

Încheierea unui contract pe baza rezultatelor unei licitații electronice

În general, pe baza rezultatelor unei licitații electronice, se încheie un contract guvernamental cu câștigătorul, după cum urmează din partea 1 a art. 41.12 din Legea nr.94-FZ.

În termen de o zi lucrătoare de la data încheierii contractului, operatorul platformei electronice încetează blocarea tranzacțiilor în cont.<5>în ceea ce privește fondurile blocate pentru a asigura participarea la o astfel de licitație deschisă. În acest caz, operatorul debitează fonduri din contul participantului cu care este încheiat contractul ca plată pentru participarea la o astfel de licitație deschisă. Acest lucru este menționat în partea 17 a art. 41.12 din Legea nr.94-FZ.

<5>Vorbim, după cum înțelegeți, despre un cont pentru efectuarea operațiunilor de asigurare a participării la licitații deschise în formă electronică, a cărui blocare este prevăzută în Partea 11 a art. 41.8 din Legea nr.94-FZ.

Acest articol prevede o situație (Partea 12) în care un participant la licitație evită încheierea unui contract. În acest caz, operatorul site-ului electronic încetează blocarea tranzacțiilor în contul unui astfel de participant în legătură cu fondurile blocate pentru a asigura participarea la această licitație deschisă. Operatorul transferă aceste fonduri către client și, de asemenea, debitează fonduri din contul respectivului participant ca taxă de participare la licitație.

Executarea contractului

Client Pot fi stabiliți o cerință pentru a asigura execuția contractului (și dacă prețul inițial (maxim) al contractului (prețul lotului) depășește 50 de milioane de ruble, acesta trebuie sa aceasta este o cerință pentru instalare). Mai mult, dacă participantul la licitația electronică cu care se încheie contractul este o instituție bugetară și clientul și-a stabilit o cerință de a asigura executarea contractului, nu este necesară furnizarea acestei garanții.

Cuantumul garanției este stabilit în clauza 11, partea 3, art. 41.6 din Legea nr.94-FZ. Să reamintim că acest articol stabilește ce informații ar trebui să conțină documentația despre licitația electronică, adică aceste informații, împreună cu alte informații, pot fi văzute pe site-ul oficial.

Valoarea garanției de executare a contractului nu poate depăși 30% din prețul contractului inițial (de la 10 la 30% din prețul contractului inițial dacă acesta este mai mare de 50 de milioane de ruble).

În cazul în care contractul prevede plata unui avans, garanția nu poate fi mai mică decât valoarea avansului, iar dacă suma avansului depășește 30% din prețul contractului inițial, valoarea garanției nu poate depăși valoarea avansului. avans cu 20% și nu poate fi mai mic decât avansul.

Aceasta poate fi reprezentată schematic după cum urmează:

1. Prețul contractului inițial este de până la 50 de milioane de ruble. - cerința de a garanta contractul Pot fi instalat.

în care Cheltuieli platite in avans<= Обеспечение <= 30% от цены лота .

1. Prețul contractului inițial este de peste 50 de milioane de ruble. - se stabilește cerința de securitate a contractului Neapărat. în care Cheltuieli platite in avans<= Обеспечение <= от 10 до 30% от цены лота .

Pentru ambele cazuri: dacă Avans >= 30% din prețul lotului, Acea Cheltuieli platite in avans<= Обеспечение <= (Аванс + 20% от Аванса).

Potrivit părții 19 din art. 41.12 din Legea N 94-FZ, în cazul în care clientul stabilește o cerință de a asigura executarea contractului, contractul se încheie numai după:

• prezentarea de către participantul la licitație cu care se încheie contractul a unei garanții bancare irevocabile emise de o bancă sau altă instituție de credit;

• transferul de fonduri către client ca garanție, inclusiv sub formă de contribuție (depozit).

Notă! Metoda de asigurare a executării contractului este determinată de participantul la licitație în mod independent.

Vă rugăm să rețineți că Legea federală nr. 122-FZ din 20 iulie 2012 a modificat Legea nr. 94-FZ. Una dintre aceste modificări a fost excluderea din modalitățile de executare a contractului acord de garantie. Aceste modificări au intrat în vigoare la 23 iulie 2012.

În acest sens, pentru ofertele anunțate înainte de 22 iulie 2012 (inclusiv), participantul la achiziție cu care se încheie contractul are dreptul să ofere garanție pentru contract sub forma unui contract de garanție. Pentru ofertele care sunt anunțate din 23 iulie 2012, garanția contractuală nu poate fi asigurată sub forma unui contract de garanție. Astfel de clarificări sunt date în Scrisoarea Serviciului Federal Antimonopol al Rusiei din 30 iulie 2012 N IA/24213.

Costurile de participare la o licitație electronică

Acum să ne uităm la modul în care anumite cheltuieli suportate de un contribuabil pentru a participa la licitațiile electronice ar trebui să fie recunoscute în contabilitate și contabilitate fiscală. Cheltuielile trebuie să fie clar diferențiate și reflectate în contabilitate în funcție de natura lor.

Vă reamintim că participantul la licitația electronică suportă următoarele cheltuieli bănești asociate participării la licitație:

• fonduri contribuite ca garanție pentru participarea la licitații (depozit). Transferat către operatorul platformei electronice înainte de depunerea unei cereri de admitere la participarea la licitație. De regulă, acestea se ridică la 0,5 - 5% din prețul contractual inițial (maxim);
• plata către operatorul platformei electronice pentru participarea la licitația electronică. Taxat de la câștigătorul licitației (atât cei care au semnat contractul, cât și cei care s-au sustras de la semnarea acestuia) în valoare de 2000 - 3000 de ruble;
• fonduri contribuite ca garanție pentru executarea unui contract sau remunerație conform unui acord de garanție bancară. Garanția este prezentată clientului după câștigarea licitației înainte de încheierea contractului.

O organizație care participă la o licitație electronică trebuie să organizeze contabilizarea sumelor transferate în contul operatorului platformei electronice pentru efectuarea operațiunilor care să asigure participarea la licitații. De asemenea, este necesar să se țină evidențe separate ale sumelor de care participantul le poate dispune liber și sumelor blocate de operator conform regulilor stabilite atunci când participantul depune cereri de participare la licitații.

Considerăm că este recomandabil să luăm în considerare aceste fonduri separat. De exemplu, în contul 55 „Conturi speciale în bănci” pe subconturi separate:

• 55-A „Fonduri pentru asigurarea cererilor de participare la licitații”;
• 55-B „Sunt blocate fondurile pentru asigurarea cererilor de participare la licitații”.

În acest caz, în contabilitate se pot face următoarele înregistrări:

Debit 55-A Credit 51 - au fost virate fonduri în contul operatorului platformei electronice;

Debit 55-B Credit 55-A - se reflectă blocarea fondurilor de către operatorul platformei electronice.

Totodată, se face o înregistrare în debitul contului extrabilanțiar 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”.

Când fondurile sunt eliberate pe baza rezultatelor participării la licitație, se fac înregistrări inverse în contabilitatea organizației.

Exemplul 1. În octombrie 2012, organizația a fost acreditată pe platforma electronică și a transferat 700.000 de ruble în contul deschis de operatorul platformei. În aceeași lună, ea a aplicat pentru o licitație. În conformitate cu termenii săi, pe baza cererii, operatorul a blocat fonduri pentru a asigura cererea în valoare de 650.000 de ruble.

Organizația nu a câștigat licitația, fondurile au fost deblocate.

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

Sumele depozitului plătit și fondurile rezervate în contul deschis de operatorul platformei electronice nu sunt recunoscute drept cheltuieli în contabilitatea fiscală, precum și în contabilitate (clauza 32, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Exemplul 2. Să folosim datele din exemplul 1 cu singura diferență că organizația a câștigat licitația și a încheiat contractul corespunzător. Operatorul a deblocat contul și percepe o taxă de participare la licitație în valoare de 2000 de ruble.

În contabilitate se vor face aceleași înregistrări ca în exemplul 1, plus următoarele:

În contabilitatea fiscală, taxa de participare la licitație (2.000 RUB) este reflectată ca parte a altor cheltuieli pe baza paragrafelor. 49 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 3. Organizația a câștigat licitația, dar a evitat să semneze contractul. Operatorul, după ce a deblocat contul, a transferat către client fondurile care asigurau aplicația. În plus, operatorul a reținut o taxă de participare la licitație în valoare de 2.000 de ruble.

În contabilitate se vor face aceleași înregistrări ca în exemplele 1 și 2, plus următoarele înregistrări:

În contabilitate, cuantumul penalităților în valoarea garanției aplicației se reflectă în cheltuieli. Poate un contribuabil să ia în considerare aceste cheltuieli în acest scop? contabilitate fiscală, este imposibil să răspund fără echivoc.

Pe de o parte, fondurile aduse ca garanție pentru o cerere de participare la licitație nu sunt, prin natura lor, altceva decât un depozit. De fapt, suma depozitului rămas la client este o sancțiune pentru încălcarea obligațiilor contractuale, iar dacă da, în baza alineatelor. 13 clauza 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, acesta poate fi luat în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale la data la care partea vinovată a recunoscut faptul neîndeplinirii obligațiilor.

Însă Ministerul de Finanțe are o altă părere (Scrisorile din 18 ianuarie 2008 N 03-03-06/1/12, din 8 septembrie 2005 N 03-03-04/2/56): suma depozitului rămasă. cu contrapartea din cauza neîndeplinirii contractului din vina părții care l-a emis, acesta trebuie considerat drept bun cedat cu titlu gratuit, a cărui valoare nu se ia în calcul la cheltuieli în baza clauzei 16 din art. . 270 Codul fiscal al Federației Ruse. Adevărat, explicațiile Ministerului de Finanțe datează din 2005 și 2008, iar de atunci nu s-a mai pronunțat pe această temă. Practica de arbitraj nu este, de asemenea, bogată în hotărâri pe această temă.

Deci, organizația care a transferat suma pentru a garanta cererea de participare la licitație, a câștigat-o, dar a refuzat ulterior să semneze contractul, pierzând astfel suma de garanție, are două opțiuni.

Primul, mai puțin riscant, este de a nu include suma depozitului rămas la client drept cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit. Al doilea este de a recunoaște această sumă drept cheltuieli nefuncționale ca valoare a penalităților. Cu toate acestea, riscurile fiscale sunt destul de mari. Pentru a le minimiza, este necesar să se justifice cu atenție costurile suportate. Într-adevăr, în cazul întrebărilor din partea inspectoratului fiscal, organizația va trebui să explice de ce, după câștigarea licitației, a refuzat să semneze contractul. Care ar putea fi motivul? De exemplu, din cauza unor circumstanțe neprevăzute, s-au schimbat condițiile de desfășurare a activităților de afaceri, s-a înrăutățit situația financiară, contrapartea de care a depins îndeplinirea contractului nu și-a îndeplinit obligațiile etc., adică au apărut anumite condiții în care semnarea contractului contractul ar duce la cheltuieli și mai mari în comparație cu un depozit de garanție nerambursabil.

Un argument similar poate fi formulat și în cazul în care organizația care câștigă licitația a încheiat un contract, dar nu și-a îndeplinit obligațiile, iar fondurile contribuite ca garanție pentru executarea contractului au rămas la client.

Acum câteva cuvinte despre costurile de plată a serviciilor bancare pentru emiterea unei garanții bancare. După cum sa menționat deja, clientul poate prevedea o cerință de securitate monetară pentru executarea unui contract guvernamental, pe care participantul la licitație electronică o depune sub forma unui depozit în numerar sau sub forma unei garanții bancare irevocabile.

Pentru extrădare garantie bancara organizația plătește garantului o taxă. Motive - clauza 2 al art. 369 din Codul civil al Federației Ruse. Sumele specifice ale remunerației și procedura de plată a acesteia sunt stabilite individual în fiecare acord privind emiterea unei garanții bancare.

Întrucât acordarea unei garanții bancare este o cheltuială justificată asociată cu generarea de venituri, dacă există dovezi documentare ale acestui tip de cheltuieli, organizația are dreptul să le includă în baza de impozitare. Mai mult, pe baza paragrafelor. 25 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație le poate lua în considerare ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările sau pe baza alineatelor. 15 clauza 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse vor fi incluse în cheltuielile nefuncționale. Îndrumat de paragraful 4 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a decide în mod independent în ce cheltuieli va ține cont de costurile de plată pentru serviciile băncii pentru a oferi o garanție irevocabilă pentru a asigura executarea unui contract guvernamental.

Yu.A.Beletskaya

Expert jurnal

"Impozit pe venit:

contabilitatea veniturilor si cheltuielilor"

Potrivit articolului 44 din Legea federală din 5 aprilie 2013 nr. 44-FZ „Cu privire la sistemul contractual în domeniul achizițiilor de bunuri, lucrări, servicii pentru a satisface nevoile statului și municipale” (denumită în continuare Legea), securitatea pentru o cerere de participare la licitațiile electronice poate fi asigurată de participantul la achiziție numai prin depunerea de fonduri. În acest caz, fondurile depuse ca garanție pentru aplicații în timpul licitațiilor electronice sunt transferate în contul operatorului platformei electronice din bancă.

Aceste fonduri pot fi transferate de către operatorul platformei electronice în contul clientului în următoarele cazuri (clauza 13 din art. 44 din Lege):

1) sustragerea sau refuzul participantului la achiziție de a încheia un contract;

2) neacordarea sau prestarea cu încălcarea condițiilor stabilite de lege, înainte de încheierea contractului, către client a garanției pentru executarea contractului;

3) modificarea sau retragerea de către un participant la achiziții a unei cereri de participare la determinarea unui furnizor (antreprenor, executant) după termenul limită de depunere a acestor cereri.

În conformitate cu clarificările Ministerului rus de Finanțe, fondurile primite de o instituție bugetară din aplicarea diferitelor sancțiuni sunt recunoscute drept venit propriu al instituției. Pe baza acestui fapt și în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 decembrie 2010 nr. 174n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor bugetare și a instrucțiunilor de aplicare a acestuia”, în această situație este necesar pentru a face următoarele înregistrări:

2. Afișări pe fonduri pentru a asigura participarea la licitații deschise în formă electronică (instituția acționează ca participant la licitație)

Potrivit articolului 44 din Legea federală din 5 aprilie 2013 nr. 44-FZ „Cu privire la sistemul contractual în domeniul achizițiilor de bunuri, lucrări, servicii pentru a satisface nevoile statului și municipale” (denumită în continuare Legea), securitatea pentru o cerere de participare la licitațiile electronice poate fi asigurată de participantul la achiziție numai prin depunerea de fonduri. În acest caz, fondurile depuse ca garanție pentru aplicațiile în timpul licitațiilor electronice sunt transferate în contul operatorului site-ului electronic din bancă (pentru a contabiliza tranzacțiile pentru a asigura participarea la licitațiile electronice, conturile personale ale participanților la astfel de licitații sunt deschise pe contul operatorului site-ului electronic).

Primirea unei cereri de participare la o licitație electronică este un ordin al participantului la achiziție către operatorul site-ului electronic de a bloca tranzacțiile în contul personal al acestui participant, deschis pentru efectuarea de operațiuni de asigurare a participării la o astfel de licitație, în legătură cu la fonduri în valoare de garanție a cererii specificate (clauza 17 din articolul 44 din lege). Totodată, participantul la achiziție are dreptul de a dispune de fondurile aflate în contul său personal, deschise pentru efectuarea de operațiuni de asigurare a participării la licitația electronică, pentru care tranzacțiile nu au fost blocate (clauza 26 al art. 44 din Lege).

Reglementările actuale nu prevăd procedura contabilă pentru aceste tranzacții. Pe baza celor de mai sus și ținând cont de cerințele Ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 decembrie 2010 nr. 174n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor bugetare și a instrucțiunilor de aplicare a acestuia”, în această situație. , potrivit autorului, este necesar să se facă următoarele înregistrări:

1. Ce trebuie să știe un contabil despre securizarea cererilor de participare la concursuri și licitații.

2. Cum se reflectă în contabilitate tranzacțiile legate de securizarea unei aplicații, în funcție de metoda de furnizare a unei astfel de garanții.

3. Ce acte legislative și de reglementare reglementează asigurarea și contabilitatea garanției pentru o cerere de participare la o achiziție.

Mulți furnizori de bunuri, lucrări și servicii nu își pot gestiona activitățile comerciale fără a participa la procedurile de achiziție (licitații electronice, cereri de cotații, concursuri etc.). În primul rând, participarea la achiziții este o condiție necesară pentru încheierea contractelor cu anumite categorii de cumpărători, de exemplu, cu instituții de stat și municipale, corporații de stat și monopoluri naturale. Și în al doilea rând, participarea la achiziții vă permite să extindeți piața de vânzări prin atragerea de noi clienți, să creșteți amploarea activității prin încheierea de contracte cu clienți mari și, în cele din urmă, să vă îmbunătățiți reputația de furnizor de încredere. De regulă, un specialist separat este direct implicat în procedurile de achiziții, dar sarcina unui contabil este să reflecte în evidențele contabile toate tranzacțiile legate de participarea la achiziții. În acest articol, îmi propun să ne dăm seama cum să reflectăm în contabilitate furnizarea de cereri de participare la achiziții - unde, de fapt, începe componenta „contabil” a activităților de achiziții.

Ce înseamnă asigurarea unei cereri de participare la o achiziție?

Pentru a reflecta corect în contabilitate tranzacțiile legate de aplicațiile de securizare, contabilul trebuie să aibă cel puțin o înțelegere generală a acestui tip de garanție: în ce scopuri, în ce modalități și în ce condiții este furnizată. Totul este prezentat în detaliu în Legea nr. 44-FZ „Cu privire la sistemul contractual în domeniul achizițiilor de bunuri, lucrări, servicii pentru satisfacerea nevoilor statului și municipalității” (art. 44). Cu toate acestea, contabilii trebuie să păstreze deja cantități mari de informații în cap, prin urmare, pentru a simplifica sarcina, informațiile de bază despre securizarea aplicațiilor sunt prezentate sub forma unei diagrame (click pe imagine pentru a mări).

Vă rugăm să rețineți: asigurarea securității pentru o aplicație nu este o cheltuială, ci doar o „înghețare” a fondurilor pentru un anumit timp. În cele mai multe cazuri, fondurile transferate pentru a garanta aplicația sunt returnate participantului. În ce cazuri nu sunt returnate - știți deja din diagramă.

De regulă, contabilul primește informații gata făcute de la specialistul în achiziții: ce detalii și în ce sumă să transfere fonduri ca garanție. Dar pur și simplu trimiterea unei plăți folosind detaliile specificate este doar o mică componentă a activității contabile; partea cea mai interesantă urmează încă să vină: cum să reflectați securitatea unei cereri de participare la o achiziție în contabilitate? Să ne dăm seama.

Asigurarea unei cereri de participare la o licitație electronică

Pentru a participa la licitațiile electronice, participanții transferă fonduri în contul lor personal deschis la operatorul platformei electronice. Fondurile din acest cont personal sunt proprietatea organizației; aceasta își rezervă dreptul de a dispune de ele la propria discreție și de a le retrage în contul său curent în orice moment. Cu toate acestea, atunci când depune o cerere de participare la o licitație electronică, organizația solicită automat operatorului site-ului să blocheze o parte din fondurile stocate în contul personal în valoarea garanției aplicației. Dacă nu există fonduri suficiente în contul personal, platforma pur și simplu nu va oferi posibilitatea de a depune o cerere, așa că multe organizații preferă să stocheze sumele în conturile personale „cu rezervă”, pentru a nu transfera separat pentru fiecare procedură.

Fondurile organizației în contul personal al platformei de tranzacționare electronică sunt contabilizate în contul 55 „Conturi speciale în bănci” în conformitate cu Instrucțiunile de utilizare a planului de conturi. Subconturile pot fi deschise pentru contul 55 pentru a reflecta fondurile gratuite și blocate. În plus, este recomandabil să deschideți subconturi pentru fiecare platformă (Roseltorg, Sberbank-AST, RTS etc.), deoarece fiecare platformă electronică își deschide propriul cont personal.

Vă rugăm să rețineți: fondurile blocate într-un cont personal în valoare de garanție pentru o cerere de participare la licitație trebuie contabilizate în contul extrabilanțiar 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise” separat pentru fiecare titlu.

Înregistrări contabile pentru contabilizarea securității unei cereri de participare la o licitație electronică:

Atunci când participă la licitații electronice pentru comenzi guvernamentale, platformele nu percep taxe pentru serviciile lor. Dar participarea la procedurile de achiziție pentru o comandă comercială este de obicei plătită, în conformitate cu tarifele platformei electronice. Cel mai adesea, site-urile percep o taxă pentru serviciile lor de la câștigătorul licitației. Adică, la încheierea unui contract cu un client, contul personal al furnizorului nu primește întreaga sumă blocată pentru a securiza aplicația, ci minus comisionul operatorului platformei electronice:

! Notă: Pentru a reflecta în contabilitate cheltuielile pentru serviciile operatorului platformei electronice, cuantumul acestor cheltuieli trebuie documentat. Cel mai adesea, site-urile oferă documente justificative în formă electronică. Astfel de documente electronice pot fi acceptate în contabilitate numai dacă sunt certificate cu semnătură electronică digitală (clauza 5 a articolului 9 din Legea nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”).

În unele cazuri, de exemplu, dacă câștigătorul licitației a evitat să încheie un contract cu clientul (clauza 13 din articolul 44 din Legea nr. 44-FZ), fondurile blocate ca garanție pentru cerere nu îi sunt returnate, ci sunt transferate. în contul clientului. În acest caz, suma garanției aplicației este anulată pentru alte cheltuieli:

Securitatea aplicației este transferată în contul clientului

La desfășurarea licitațiilor și a licitațiilor închise, garanția aplicației pentru participarea la achiziție poate fi transferată într-un cont special al clientului, conform detaliilor specificate în anunț. În acest caz, fondurile transferate ca garanție pentru cerere sunt reflectate în contabilitate în contul 76 „Decontări cu alți debitori și creditori” ca parte a conturilor de creanță până când sunt returnate în contul de decontare al participantului la achiziție. În plus, garanția emisă este reflectată în contul în afara bilanțului:

Dacă un participant este recunoscut drept câștigător al procedurii de achiziție, dar evită încheierea unui contract, suma garanției aplicației nu îi este returnată, ci rămâne în contul clientului.

Baza pentru o astfel de anulare ar trebui să fie decizia organismului de control al achizițiilor, de exemplu FAS, de a recunoaște câștigătorul achiziției ca s-a sustras de la încheierea unui contract cu furnizorul.

O garanție bancară este oferită ca garanție pentru cerere.

Dacă nu doriți sau nu puteți să folosiți fondurile proprii pentru a asigura o aplicație, un participant la o competiție sau la o licitație închisă poate folosi o garanție bancară. În condițiile garanției bancare, banca își asumă obligația de a garanta cererea participantului (articolul 368 din Codul civil al Federației Ruse). În cazul în care se constată că participantul s-a sustras de la încheierea contractului, banca, la cererea clientului, va transfera acestuia din urmă suma garanției aplicației. Desigur, serviciile băncii pentru acordarea unei garanții bancare sunt plătite pentru participantul la achiziție și sunt reflectate în contabilitate ca parte a altor cheltuieli din contul 91-2.

După cum sa menționat mai devreme, pot apărea cazuri când securitatea aplicației nu este returnată participantului la achiziție, ci rămâne la client. Dacă garanția aplicației a fost emisă în baza unei garanții bancare, atunci clientul va depune o cerință de a transfera băncii suma garanției aplicației. În acest caz, participantul la achiziție va avea un cont plătit la bancă pentru suma garanției aplicației. În acest caz, înregistrările contabile vor fi după cum urmează:

! Notă: o garanție bancară emisă ca garanție pentru participarea la achiziție trebuie să îndeplinească cerințele prevăzute la art. 45 din Legea nr.44-FZ. Banca care a oferit garanția trebuie inclusă în lista aprobată, care poate fi găsită pe site-ul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse.

Așadar, am examinat procedura de reflectare în contabilitate a tranzacțiilor legate de securizarea cererilor de participare la concursuri și licitații. După cum puteți vedea, înregistrările depind direct de succesiunea evenimentelor din procedura de achiziție: în ce stadiu se află cererea (depusă, retrasă, respinsă etc.), care este rezultatul procedurii de determinare a furnizorului (câștigat, pierdut, indiferent dacă contractul este încheiat). În acest sens, este important ca un contabil să construiască în mod competent interacțiunea cu un specialist în achiziții pentru a fi la curent cu evenimentele semnificative de achiziții. Orice altceva este o „chestiune de tehnică”, ​​pe care sper că acest articol v-a ajutat să o înțelegeți.

Ti se pare util si interesant articolul? distribuie cu colegii de pe rețelele de socializare!

Există comentarii și întrebări - scrie, discutam!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "blocare"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = adevărat; yandex_no_sitelinks = adevărat; document.write(" ");

Acte legislative și de reglementare:

1. Codul civil al Federației Ruse

2. Legea federală din 04/05/2013 nr. 44-FZ „Cu privire la sistemul contractual în domeniul achizițiilor de bunuri, lucrări, servicii pentru a satisface nevoile de stat și municipale”

3. Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”

4. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia”

Veți găsi aceste documente la http://pravo.gov.ru/

Cheltuieli de bază ale participantului:

Suma garanției aplicației (returnată după încheierea licitației);

Taxa perceputa de la ofertantul castigator (se intocmeste un certificat de acceptare a transferului);

Cheltuieli pentru software, certificat de semnătură electronică pentru tranzacționare electronică etc. (acte, contract de licență).

Legea nr.44-FZ stabilește două tipuri de securitate:

1) securizarea aplicației;

2) asigurarea executării contractului.

Suma de bani contribuită de un participant la plasarea unei comenzi pentru a asigura o cerere de participare la licitație (aceasta trebuie returnată de client în unele cazuri prevăzute de lege) din punct de vedere contabil nu reprezintă o cheltuială a organizației, după cum rezultă din clauza 2 din PBU 10/99, prin urmare Pentru această sumă se face o înregistrare Dt 76 Kt51.Totodată, în contextul tranzacționării, se face o înregistrare în contul extrabilanțiar 009

După finalizarea licitației, se returnează suma garanției în numerar:

În ceea ce privește toate costurile legate direct de participarea la concurs, înainte de finalizarea acestuia, acestea trebuie mai întâi acumulate conform Dt 76 conturi. Întrucât până la finalul licitației nu sunt considerate formal cheltuieli.

La confirmarea ofertei, există 2 opțiuni pentru reflectarea cheltuielilor specificate:

Licitație câștigată - Dt20,25,44 Kt76;

Licitația a fost pierdută - Dt 91,2 Kt 76.

Pentru costurile cheii de semnătură digitală pentru tranzacționare, costurile pot fi recunoscute la un moment dat prin anularea decontărilor cu debitorii și creditorii din contul de cheltuieli.

Toate aceste cheltuieli sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 ianuarie 2008 N 03-03-06/1/7).

Contabilitatea furnizării cererilor de participare la achiziții

În același timp, acestea sunt acceptate ca cheltuieli la un moment dat și, prin urmare, apare o datorie privind impozitul amânat în raport cu valoarea garanției din contract.

În ceea ce privește alte regimuri fiscale, în special impozitarea „simplificată”, situația de aici este ambiguă:

Ministerul Finanțelor în scrisorile sale din 07.12.2007 N 03-11-05/317, din 08.08.2014 N 03-11-11/39673 arată că costurile unei chei de semnătură electronică pentru licitație, un depozit de garanție pentru o cerere , costurile asociate cu securitatea licitației informațiilor, pentru un certificat de semnătură digitală electronică pentru licitație, nu pot fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat. Întrucât aceste costuri nu sunt incluse în lista aprobată prin paragraful 1 al art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care este închis.

Totodată, există o Hotărâre a AS SZO din data de 10.08.2014 în dosarul Nr. A13-9590/2013 cu o opinie total opusă, conform căreia toate cheltuielile, inclusiv cele pentru asigurarea participării la licitații, achiziții digitale. semnăturile pentru licitație pentru întreprinzătorii individuali și organizații, pot fi acceptate în contabilitate fiscală. În acest caz, instanța face trimitere la paragrafe. 5 p. 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, care permite simplificatorilor să reducă veniturile cu valoarea costurilor materiale determinate în conformitate cu prevederile art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse.

Răspuns

Puteți lăsa un comentariu pe acest subiect după înregistrare. Utilizatorii înregistrați au mai multe opțiuni disponibile. Mergeți la înregistrare.

O reducere pentru câștigător sau ceea ce ar trebui să știe un ofertant când se înregistrează pe platformele electronice. Și ce trebuie să știe clienții?

O reducere pentru câștigător sună intrigant. Operatorii platformelor de tranzacționare au redus taxa de participare la tranzacționare cu o treime, dar acest lucru nu a atras întreprinderile mici. De ce se întâmplă acest lucru și de ce ar trebui câștigătorul să plătească operatorul platformei electronice pentru victoria sa? Dacă în sfera relațiilor de corupție, plata pentru victorie este norma, atunci aceasta cu greu poate fi numită norma pentru plățile oficiale. Cu toate acestea, așa este, iar Serviciul Federal Antimonopol știe despre asta.

Dar nu toți Clienții sunt anunțați despre acest lucru. Cum altfel ne putem explica faptul că unii dintre ei publică licitații pe site-uri cu un preț inițial (maxim) de 12 mii de ruble și chiar mai puțin - de la 1000 de ruble. Spuneți-mi, ce companie sănătoasă ar participa la o astfel de licitație și ce fel de markup ar trebui să fie în acest caz pentru ca licitațiile să fie profitabile pentru furnizor? Ofertantul trebuie să ofere garanție pentru ofertă, apoi o altă garanție pentru contract în caz de victorie (toți acești bani sunt retrași din circulație pentru un anumit timp). În plus, câștigătorul trebuie să dea bani site-ului pentru câștig. Până de curând, de exemplu, la Sberbank câștigătorul plătea 3 mii de ruble în caz de victorie. Astăzi, site-urile au redus taxa datorită inițiativei serviciului antimonopol, dar întreprinderile mici încă nu vor să participe la licitație.

La prima vedere, taxa de participare la licitație este neglijabilă - doar 2 mii de ruble (din august 2013). Da, este chiar mic dacă se încheie contracte pentru sute de mii, milioane sau chiar miliarde de ruble. Dar dacă accesați site-ul web de achiziții și filtrați licitațiile deschise cu prețuri de până la 10.000 de ruble, veți găsi destul de multe astfel de aplicații. Aceasta este în principal achiziționarea de medicamente pentru instituțiile medicale mici. Viața și moartea locuitorilor din mediul rural depind de furnizarea de medicamente, iar dacă medicamentele necesare nu sunt achiziționate la timp, pacienții vor trebui să le cumpere din banii lor. În acest caz, așteptarea ca spitalul să cumpere în sfârșit medicamente este inacceptabilă. Dar aceștia sunt în mare parte bătrâni cu o pensie mică. De ce se întâmplă asta? De ce nimeni nu a avertizat comisiile de concurență ale instituțiilor medicale că aproape nimeni va aplica la licitații în valoare de 2 sau 3 sau chiar 10 mii de ruble. Cu excepția cazului în care doar cei care nu știu că dacă câștigă, li se poate percepe o sumă decentă pentru această licitație. La urma urmei, uneori taxa pentru câștig depășește costul tranzacțiilor în sine, ca să nu mai vorbim de profit. Spuneți-mi, este posibil să atrageți întreprinderile mici să participe la licitație în acest fel?

Bine că astăzi legea prevede plata pentru executarea unui contract pentru maximum 30 de zile. Anterior, întreprinderile puteau, în general, să aștepte șase luni sau mai mult pentru plata pentru munca prestată sau livrarea unui contract. Un sistem de plată în avans pentru o întreprindere de stat este foarte rar. Și cum poate funcționa o mică afacere în astfel de condiții? A lua un împrumut? Cine va acoperi costurile cu dobânzile?

A fost cu adevărat imposibil să alegeți o formă de plasare atât de convenabilă pentru achiziții mici ca cerere de ofertă? Atunci ar fi mult mai mulți oameni dispuși să participe la competiție. Clientul, care a ales o astfel de formă de plasare a comenzii ca cerere de ofertă, nu ar fi încălcat nimic dacă ar fi plasat oferte în acest fel pentru o sumă de până la 500 de mii de ruble.

O nuanță pe care furnizorul ar trebui să o știe este că Sberbank percepe o taxă de participare de 2.000 de ruble dacă are loc licitația. Dacă vedeți că vă este profitabil să participați, dar suma lotului este mică, trimiteți o cerere, dar nu jucați. Apoi, dacă nimeni, cu excepția dvs., trimite o cerere, veți fi recunoscut drept câștigător și nu vi se va percepe o taxă de participare. Cel puțin acest lucru este liniștitor. Adică nu percep comision dacă contractul este încheiat cu un singur furnizor.

În toate celelalte cazuri, după cum arată practica, onorariul este anulat automat după încheierea contractului. Deci, atunci când depuneți o cerere, trebuie să țineți cont de acest lucru, având în vedere fezabilitatea componentei economice. Documentele contra cost apar ulterior în contul personal. În formă de hârtie, documentele ajung prin poștă; dacă corespondența este lent, puteți aștepta facturi luni de zile - așa că fiți pregătit pentru întrebările contabililor. Când primiți documente, trebuie să semnați o copie și să o trimiteți prin poștă - un alt element de cheltuieli, deși unul mic.

Să vedem ce se întâmplă pe site-urile comerciale. Există o taxă pentru serviciul clienți cu abonament. Da, ei nu iau bani pentru câștig, dar tot trebuie să plătiți. Și pentru întreprinderile mici, fiecare bănuț contează. Dacă câștigi sau nu este încă în discuție, dar recuperează-ți banii.

Compania este un concurent la licitatie: contabilitate si impozite

FAS nu vede nimic criminal în faptul că operatorii de platforme electronice iau bani pentru câștigarea licitațiilor. În plus, licitațiile electronice pot fi complet gratuite dacă valoarea totală a garanției licitației pe toate platformele timp de patru trimestre consecutive ajunge la 720 de miliarde de ruble. Această inițiativă a venit de la FAS, dar vor aștepta Furnizorii acest moment?

Pentru a încheia un acord cu un potențial partener de afaceri, companiile trebuie uneori să participe la licitații (concurs, licitație, licitație). În acest caz, apar anumite cheltuieli, trebuie să faceți un depozit sau o altă garanție. Între timp, rezultatele competiției sunt imprevizibile, iar în final acordul dorit s-ar putea să nu fie încheiat. Cum să contabilizez cheltuielile efectuate?

Când și cum au loc licitațiile?

Achizitii de stat si municipale

Cel mai adesea, companiile devin ofertanți sub formă de concurs sau licitație dacă doresc să devină participanți la plasarea comenzilor în cadrul cerințelor Legii federale din 21 iulie 2005 N 94-FZ „Cu privire la plasarea comenzilor pentru furnizarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii pentru nevoi guvernamentale și municipale” în scopul încheierii ulterioare a unui contract de stat sau municipal (cu organele de stat, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare ale statului, cu administrațiile locale sau cu instituțiile guvernamentale și alţi beneficiari de fonduri bugetare) sau un contract civil cu o instituţie bugetară.
În conformitate cu Legea nr. 94-FZ, clienții nu au dreptul de a percepe participanților o taxă pentru participarea la concursuri și licitații, cu excepția taxelor pentru furnizarea documentației de licitație în cazurile stabilite. În special, clienții nu au obligații de a plăti costul serviciilor pentru plasarea comenzilor unei organizații specializate, pe care le furnizează unui client de stat sau municipal pe bază de contract (Scrisoare a Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia din 15 septembrie, 2011 N D28-376).
Cu toate acestea, clientul și organismul autorizat pot stabili o cerință de a depune fonduri ca garanție pentru o cerere de participare la o licitație sau o licitație, iar apoi o astfel de cerință se aplică în mod egal tuturor participanților la plasarea comenzii relevante și este indicată în documentația de licitație sau în documentația de licitație.
Participantul poate alege independent una dintre următoarele metode de securitate:
- garantie bancara irevocabila emisa de o banca sau alta institutie de credit;
- acord de garantie;
- transfer către client ca garanție (inclusiv sub formă de contribuție sau depozit).
Nu se cere asigurarea garanției numai dacă câștigătorul concursului sau licitației - sau participantul cu care se încheie contractul - este o instituție bugetară.
În cazul în care câștigătorul unui concurs sau licitație (precum și „al doilea participant” în cazul refuzului câștigătorului) evită încheierea unui contract, fondurile aduse de acesta ca garanție pentru cererea de participare la concurs nu sunt returnate. .
În alte cazuri, de exemplu, dacă clientul a refuzat să organizeze un concurs sau o licitație, dacă cererea a fost primită cu întârziere (după încheierea acceptării lor), dacă participantul nu a avut voie să participe la concurs sau licitație sau nu a devenit un câștigător, suma garanției trebuie returnată acestuia. Rambursările se fac și după încheierea unui contract cu participantul câștigător (sau, în cazul în care acesta a refuzat, cu participantul căruia i s-a atribuit al doilea număr în urma rezultatelor concursului sau care a făcut penultima ofertă pe prețul contractului la licitație).

Licitații electronice

Desfasurarea unei licitatii deschise in forma electronica este asigurata de operatorul platformei electronice de pe site-ul de Internet. În special, operatorul platformei electronice acreditează participanții la achiziții pe o perioadă de trei ani și se asigură că aceștia deschid un cont pentru efectuarea de operațiuni pentru a asigura participarea la licitațiile deschise în formă electronică.
Un participant la plasarea unei comenzi are dreptul de a dispune de fondurile din contul său pentru a efectua operațiuni care să asigure participarea sa la licitațiile deschise în formă electronică, dar numai în măsura în care nu a fost efectuată. Operatorul efectuează o astfel de blocare în legătură cu fondurile în valoare de garanție pentru o cerere de participare la o licitație deschisă în termen de o oră de la momentul primirii unei astfel de cereri de la un participant. Dacă cererea este returnată sau participantul însuși își retrage cererea, operatorul încetează să blocheze fonduri în contul său în termen de o zi lucrătoare de la data returnării sau primirii notificării retragerii cererii. În plus, blocarea tranzacțiilor încetează dacă participantul nu a participat la licitația deschisă sau dacă cererea sa este recunoscută ca neîndeplinește cerințele (în termen de o zi lucrătoare de la data afișării protocolului licitației deschise pe site-ul electronic). platformă).
Când licitația a avut loc cu succes și se încheie un contract cu câștigătorul, în termen de o zi lucrătoare de la data încheierii acesteia, operatorul platformei electronice încetează să blocheze tranzacțiile pe conturile tuturor participanților la licitație. Din contul participantului cu care se încheie contractul, operatorul debitează fonduri cu titlu de comision pentru participarea la o astfel de licitație deschisă în sumă determinată pe baza rezultatelor selecției operatorilor de platforme electronice.
Dacă un participant evită încheierea unui contract, operatorul încetează să blocheze tranzacțiile în contul său și transferă fondurile blocate anterior către client și, de asemenea, debitează fonduri din contul unui astfel de participant la licitație deschisă ca taxă de participare la licitația deschisă.
După cum se subliniază în mesajul informativ al Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei „La finalizarea examinării operatorilor de platforme electronice”, taxa de participare la o licitație deschisă în formă electronică, în conformitate cu capitolul. 3.1 din Legea N 94-FZ, pe platformele electronice selectate este taxat numai de la câștigătorul licitației (persoana cu care este încheiat contractul) și nu poate depăși 3.000 de ruble.
Însuși faptul că un participant depune o cerere de participare la o licitație deschisă în formă electronică confirmă consimțământul său de a anula fondurile din contul său, deschis pentru efectuarea de operațiuni care să asigure participarea la licitațiile deschise în formă electronică, ca taxă de participare la această licitație.

Concurs deschis pentru dreptul de a efectua un audit obligatoriu

În mod similar, licitațiile sunt organizate sub forma unui concurs deschis pentru încheierea unui acord pentru efectuarea unui audit obligatoriu al situațiilor contabile (financiare). Un acord bazat pe rezultatele unui concurs deschis trebuie să fie încheiat de organizații în al căror capital (social) autorizat cota deținută de stat este de cel puțin 25%; corporații guvernamentale; companii de stat; întreprinderile unitare de stat; întreprinderi unitare municipale.

Achiziții efectuate de corporații de stat, întreprinderi unitare, instituții autonome și anumite alte persoane juridice

La 1 ianuarie 2012, a intrat în vigoare Legea federală nr. 223-FZ din 18 iulie 2011 „Cu privire la achiziția de bunuri, lucrări și servicii de către anumite tipuri de persoane juridice”, care reglementează procedura de achiziție:
- corporații de stat, companii de stat, subiecți ai monopolurilor naturale, organizații care desfășoară activități reglementate în domeniul furnizării de energie electrică, alimentare cu gaz, furnizare de căldură, alimentare cu apă, canalizare, tratare a apelor uzate, eliminare (eliminare) deșeuri menajere solide, de stat; întreprinderi unitare, întreprinderi unitare municipale, instituții autonome, precum și companii comerciale, în capitalul autorizat al cărora cota de participare a Federației Ruse, o entitate constitutivă a Federației Ruse, o entitate municipală în total depășește 50%;
- filiale ale societatilor comerciale, in capitalul social al caror peste 50% din actiunile in total apartin persoanelor juridice sus-mentionate, precum si, la randul lor, filialelor acestora ale societatilor comerciale.
În plus, numai pe baza rezultatelor unui concurs sau licitație se pot încheia contracte de închiriere, acorduri de utilizare cu titlu gratuit, administrare fiduciară a proprietății și alte acorduri care prevăd transferul de drepturi în legătură cu proprietatea de stat sau municipală. În acest caz, trebuie să vă ghidați după Regulile aprobate prin Ordinul FAS Rusia din 10 februarie 2010 N 67.

Alte cazuri de licitație

Necesitatea desfășurării licitațiilor este reglementată într-o serie de alte cazuri. Deci, în conformitate cu art. 31 din Legea federală din 7 iulie 2003 N 126-FZ „Cu privire la comunicații”, numai pe baza rezultatelor licitației (licitație, concurs), o licență de furnizare a serviciilor de comunicații poate fi eliberată dacă:
- serviciul de comunicații va fi furnizat folosind spectrul de frecvențe radio, iar comisia de stat pentru frecvențe radio va stabili că spectrul de frecvențe radio disponibil pentru furnizarea serviciilor de comunicații limitează numărul posibil de operatori de comunicații pe un teritoriu dat;
- teritoriul are resurse limitate ale rețelei publice de comunicații, inclusiv o resursă limitată de numerotare, iar organul executiv federal în domeniul comunicațiilor stabilește că numărul operatorilor de comunicații dintr-un anumit teritoriu ar trebui limitat.
În plus, potrivit clauzei 3.3 al art. 14 și clauza 5.1 al art. 19 din Legea federală din 13 martie 2006 N 38-FZ „Cu privire la publicitate”, numai pe bază de licitație (sub formă de licitație sau concurs) pot fi încheiate contracte:
- pentru furnizarea de servicii de distribuție a reclamelor televizate pe canalele de televiziune federale cu participarea statului;
- pentru montarea și exploatarea unei structuri de publicitate pe un teren, clădire sau alt imobil aflat în proprietatea statului sau a municipiului.
Competițiile sunt, de asemenea, frecvente în construcții (de exemplu, concursuri pentru crearea de proiecte de arhitectură (clauza 4 din articolul 3 din Legea federală din 17 noiembrie 1995 N 169-FZ „Cu privire la activitățile de arhitectură în Federația Rusă”), pentru dezvoltarea a proiectelor de arhitectură și a documentației de proiectare pentru proiectele de construcție de locuințe (Legea federală din 24 iulie 2008 N 161-FZ „Cu privire la promovarea dezvoltării construcțiilor de locuințe”).

Norme generale de legislație civilă

Însăși posibilitatea încheierii unui acord la o licitație cu persoana care îl câștigă este prevăzută de Codul civil al Federației Ruse. De asemenea (articolele 447 - 449 din Codul civil al Federației Ruse) stabilește cerințe generale pentru tranzacționare.
Licitațiile și concursurile pot fi deschise sau închise. Orice persoană poate participa la o licitație deschisă și la un concurs deschis; Doar persoanele special invitate în acest scop participă la o licitație închisă și la concurs închis.
Potrivit paragrafului 4 al art. 448 din Codul civil al Federației Ruse, ofertanții fac un depozit în suma, perioada și modalitatea specificate în anunțul de licitație. Daca licitatia nu are loc, depozitul trebuie returnat; depozitul se returnează și persoanelor care au participat la licitație, dar nu au câștigat-o.
La îndeplinirea obligațiilor care decurg din contractul încheiat se ia în calcul suma depozitului plătit de cel care a câștigat licitația, la încheierea unui acord cu acesta. Însă dacă această persoană se sustrage semnării protocolului privind rezultatele licitației, care are forță de contract și trebuie semnat în ziua licitației sau a concursului, depozitul pe care l-a constituit rămâne la organizatorul licitației. Dacă nu este câștigătorul, ci organizatorul licitației, cel care se sustrage de la semnarea contractului, acesta este obligat să restituie depozitul în sumă dublă, precum și să despăgubească persoana care a câștigat licitația pentru pierderile cauzate de participarea la licitație într-o parte. depășirea sumei depozitului.

Contabilizarea furnizării de participare la licitații

Pentru a reflecta corect tranzacțiile legate de participarea la licitații pentru o companie concurentă, este necesar să se diferențieze în mod clar toate plățile și obligațiile care decurg. La urma urmei, ele au o natură diferită și, în consecință, ar trebui să fie reflectate diferit.

Dacă se plătește un depozit

Depozitul constituit de ofertant este, în majoritatea cazurilor, supus restituirii sau compensarii cu îndeplinirea obligațiilor asumate prin contractul încheiat. Se reține numai dacă câștigătorul, cu care ar trebui încheiat contractul, se sustrage de la încheierea acestuia. Adică, depozitele făcute pentru a participa la licitații joacă aceeași funcție de securitate ca orice alte depozite. Prin urmare, acestea sunt supuse contabilității ca creanțe ale organizatorului licitației. Este imposibilă includerea în cheltuieli a sumei depozitului la momentul plății acestuia, aceasta contravine cerințelor clauzei 3 din PBU 10/99.
Pentru contabilizarea depozitelor efectuate, este indicat să se folosească contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, căruia i se deschide un subcont separat în aceste scopuri. Depunerea se reflectă în debitul acestui cont în corespondență cu creditul contului 51 „Conturi curente”.
Dacă depozitul este returnat companiei participante, contabilitatea face pur și simplu o înregistrare inversă la debitul contului 51 și creditul contului 76.
Atunci când o companie câștigă o ofertă, dar refuză să încheie un acord (contract), suma depozitului reținut trebuie inclusă în alte cheltuieli și radiată ca debit în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, deoarece, de fapt , devine penalizare pentru neîndeplinirea obligațiilor organizației - câștigător (exemplul 1).

Exemplul 1. Compania a participat la o competiție, în condițiile căreia trebuia să transfere un depozit în valoare de 300.000 de ruble. Ea a câștigat concursul, dar a refuzat să încheie contractul și, prin urmare, depozitul a fost reținut de organizatorul licitației (client).
Tranzacțiile sunt reflectate în evidențele contabile ale companiei după cum urmează:

K-t sch. 51 „Conturi curente”
300.000 de ruble.



300.000 de ruble.
Suma depozitului reținut de organizatorul licitației este anulată drept alte cheltuieli.

În cazul în care societatea câștigă licitația, dar organizatorul licitației (clientul) nu dorește să încheie un acord (contract) și returnează suma depozitului în sumă dublă, este necesar să se recunoască jumătate din suma returnată ca alte venituri ale concurentului. companie (exemplul 2).

Exemplul 2. Să schimbăm condițiile exemplului 1, să presupunem că compania a câștigat concursul, dar clientul (organizatorul licitației) a refuzat să încheie un acord și a returnat depozitul primit anterior în sumă dublă.
Într-o astfel de situație, în contabilitatea firmei concurente se fac următoarele înregistrări:
Dt sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
K-t sch. 51 „Conturi curente”
300.000 de ruble.
depozitul se virează organizatorului competiției;
Dt sch. 51 „Conturi curente”
K-t sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
600.000 de ruble.
depozitul a fost returnat de către organizator în sumă dublă din cauza refuzului acestuia de a încheia un acord cu firma câștigătoare;
Dt sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
K-t sch. 91 „Alte venituri și cheltuieli”
300.000 de ruble.
surplusul primit de la client peste suma depozitului plătit inițial este inclus în alte venituri.

Dacă se oferă o garanție bancară sau o garanție

În plus față de depozite, în unele cazuri garanția poate fi furnizată de către participant sub forma unei garanții bancare irevocabile sau a unui contract de garanție.
În acest caz, contul 76 nu se aplică, deoarece nu se face nici un depozit, nici un avans, iar organizația nu face deloc niciun transfer de fonduri. Cu toate acestea, este necesar să se organizeze o contabilitate în afara bilanţului a garanţiilor primite pentru obligaţii (sub formă de garanţie sau garanţie bancară); în acest scop, se utilizează contul 008 „Titluri de valoare pentru obligaţii şi plăţi primite”.
Remunerarea băncii pentru emiterea unei garanții bancare (articolul 369 din Codul civil al Federației Ruse) este inclusă în alte cheltuieli (debitate în contul 91) în mod general, precum și cheltuielile pentru plata altor servicii ale băncilor și credit. organizații (clauza 11 din PBU 10/99) (exemplul 3).

Exemplul 3. Compania care participă la licitație oferă garanții sub forma unei garanții bancare irevocabile în valoare de 400.000 RUB. Comisionul băncii pentru acordarea unei garanții a fost de 500 de ruble. Compania a pierdut licitația.
Conturi produse:
Dt sch. 008
400.000 de ruble.
se reflectă primirea unei garanții bancare ca garanție pentru participarea la licitație;
Dt sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
K-t sch. 51 „Conturi curente”
500 de ruble.
a fost plătit un comision (remunerare) băncii pentru acordarea unei garanții;
Dt sch. 91 „Alte venituri și cheltuieli”
K-t sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
500 de ruble.
valoarea remunerației bancare este inclusă în alte cheltuieli;
K-t sch. 008
400.000 de ruble.
după anunțarea rezultatelor licitației se anulează suma garanției (garanție bancară).

Dacă compania participă la licitație pe o platformă electronică

Atunci când o companie concurentă participă la o licitație deschisă pe o platformă electronică, nu se efectuează nicio depunere ca atare și nu este necesară utilizarea contului 76. Cu toate acestea, este necesară organizarea contabilității sumelor transferate în contul operatorului platformei electronice pentru efectuarea operațiunilor de asigurare a participării la licitațiile deschise în formă electronică. În plus, este necesar să se prevadă o contabilizare separată a sumelor de care un participant le poate dispune liber și a sumelor blocate de operator conform regulilor stabilite atunci când un participant depune cereri de participare la licitații.
În opinia noastră, în aceste scopuri este necesar să se utilizeze contul 55 „Conturi speciale în bănci”, căruia îi poate fi furnizat un subcont separat „Fonduri pentru asigurarea cererilor de participare la licitații deschise în formă electronică” în diagrama de lucru a conturi (de exemplu, 55-4), conturi analitice „Fonduri gratuite în contul deschis de operatorul platformei electronice” (pentru a simplifica înregistrările ulterioare, îl vom codifica ca 55-41) și „Fonduri blocate pentru a asigura cererile depuse ” (55-42).
Când transferați fonduri dintr-un cont curent într-un cont deschis de un operator al unei platforme electronice, trebuie să creditați contul 51 „Conturi de decontare” și să debitați contul analitic 55-41.
Atunci când fondurile sunt blocate de către operatorul site-ului pe baza cererilor depuse de organizație pentru participarea la licitații, se face o înregistrare internă în contul 55 (de la creditul contului analitic 55-41 la debitul contului 55-42). Totodată, garanția pentru obligații emisă ar trebui reflectată în bilanț (prin debitarea contului 009 „Colateral pentru obligații și plăți emise”).
Când fondurile blocate sunt deblocate, se face o înregistrare internă inversă în contul 55 și se anulează garanția emisă pentru obligația de credit a contului extrabilanțiar 009 (exemplul 4).

Exemplul 4. Compania a fost acreditată pe platforma electronică și a transferat 500.000 de ruble în contul deschis de operatorul platformei. Luna aceasta a aplicat pentru a participa la o licitație. În conformitate cu termenii săi, pe baza cererii, operatorul a blocat fonduri pentru a asigura cererea în valoare de 280.000 de ruble. Compania a pierdut licitația, fondurile au fost deblocate.
Conturi produse:

K-t sch. 51 „Conturi curente”
500.000 de ruble.
fondurile au fost transferate într-un cont deschis de operatorul platformei electronice;
Dt sch. 55 „Conturi speciale în bănci” (contul analitic 55-42)
K-t sch. 55 „Conturi speciale în bănci” (contul analitic 55-41)
280.000 de ruble.
fondurile sunt blocate de operatorul platformei electronice pentru a asigura participarea companiei la licitație;
Dt sch. 55 „Conturi speciale în bănci” (contul analitic 55-41)
K-t sch. 55 „Conturi speciale în bănci” (contul analitic 55-42)
280.000 de ruble.
operatorul platformei electronice a deblocat fonduri care au fost blocate anterior pentru a asigura participarea companiei la licitație.

Dacă o companie câștigă licitația și încheie un contract corespunzător, pe lângă eliberarea de fonduri, operatorul platformei electronice percepe și o taxă pentru participarea la licitație. Fondurile sunt anulate din contul analitic 55-41 în debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” (pentru decontări cu operatorul), iar apoi această sumă este inclusă în cheltuielile companiei câștigătoare.
Atunci când o companie câștigă, dar refuză să încheie contractul câștigător, i se deduc și fondurile care au fost blocate pentru a asigura participarea la licitație. De altfel, în acest caz ele devin o penalizare, reținută pentru încălcarea condițiilor licitației. Mai mult, operatorul deblochează fondurile și debitează suma specificată din contul participantului, prin urmare, în contabilitatea companiei, se face mai întâi o înregistrare internă pentru deblocarea fondurilor, apoi se face o înregistrare din creditul contului analitic 55-41. la debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, după care suma reținută inclusă în alte cheltuieli (sonorate ca debit în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”).

mai 2012