Potrivit statisticilor de la organele fiscale, TVA ocupă locul al doilea ca venituri. Orice întreprindere (sau întreprinzător individual) care utilizează sistemul general de impozitare este obligată să transfere către trezoreria federală un anumit procent din suma adăugată la prețul inițial al mărfurilor de către vânzător.
Cu alte cuvinte, la vânzarea de bunuri (produse sau servicii), vânzătorul trebuie să plătească statului diferența dintre TVA-ul primit de la cumpărători și impozitul încasat de la furnizori.
Pe ce se bazează schemele de calcul TVA?
TVA, conform normelor stabilite in legislatia fiscala, se calculeaza pe veniturile primite din expedierea obiectelor impozabile. În plus, sumele primite în conturile companiei ca rambursare anticipată (avans) sunt supuse TVA-ului. Este permisă reducerea sumei plătibile cu suma taxei „input” indicată în facturile furnizorilor.
Suma TVA care va trebui plătită la bugetul de stat se poate modifica din cauza utilizării de către contribuabili a unor metode precum:
- subestimarea volumului vânzărilor;
- supraestimarea deducerilor.
Ambele metode, dacă sunt utilizate incorect, sunt pline nu numai cu TVA suplimentar, penalități și amenzi, ci și cu posibile sancțiuni mai grave. Cu toate acestea, cu abordarea corectă, contribuabilul va calcula valoarea corectă a impozitului, rămânând în limitele legilor fiscale.
Factori care influențează valoarea TVA
Există mai multe modalități absolut legale prin care un plătitor de TVA care lucrează pentru nu va supraestima valoarea TVA de plătit:
- cerere de scutire de TVA;
- înlocuirea tranzacției de cumpărare și vânzare cu un contract de agenție;
- primirea unui avans sub forma unui depozit sau cambie;
- înregistrarea unui împrumut de mărfuri/numerar la cumpărător.
Scutire de obligații de TVA
Legea fiscală permite unei entități comerciale să solicite scutirea de la acest tip de impozit. Pentru a face acest lucru, trebuie îndeplinite câteva condiții obligatorii:
- Numai tranzacțiile efectuate pe piața rusă sunt supuse scutirii;
- mărfurile nu trebuie să intre în categoria mărfurilor accizabile;
- valoarea veniturilor impozabile în timpul trimestrului (trei luni consecutive) nu ajunge la două milioane de ruble. În acest caz, suma venitului se calculează fără TVA.
Dacă contribuabilul îndeplinește parametrii specificați, atunci poate depune o cerere la Serviciul Fiscal Federal pentru o scutire de TVA, care va fi valabilă pe tot parcursul anului calendaristic.
Conform articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, o companie sau un antreprenor individual care a primit o scutire legală nu va trebui să perceapă și să plătească TVA, să mențină registre relevante (registrul de vânzări și cartea de achiziții) și să depună declarații fiscale la autoritățile de reglementare. autoritate. În același timp, entitatea comercială va pierde dreptul la deduceri fiscale pentru TVA, iar valoarea taxei „input” trebuie inclusă în prețul unei unități de bunuri/servicii.
Important: în cazul în care un contribuabil scutit de TVA continuă să emită facturi cu taxa alocată, el este obligat să vireze aceste sume la trezoreria statului și să depună declarație de TVA la Serviciul Fiscal Federal.
Avantajele utilizării acestei opțiuni sunt evidente, mai ales pentru întreprinderile mici. Cu toate acestea, dacă printre contrapărțile cumpărători există multe organizații/antreprenori individuali care lucrează cu TVA, există posibilitatea de a pierde parteneri de afaceri - nu va fi profitabil din punct de vedere economic pentru ei să lucreze cu Osvobozhdenie.
În plus, beneficiarul trebuie să monitorizeze și să reglementeze încasarea veniturilor, deoarece de îndată ce „depășește” 2 milioane de ruble în 90 de zile (3 luni) la rând, dreptul la scutire este eliminat automat.
Contract de furnizare vs contract de agenție
O opțiune comună pentru calcularea TVA-ului minim poate fi considerată înlocuirea unui contract standard de furnizare de bunuri cu un contract de agenție. De îndată ce vânzătorul devine agent, acesta va fi calculat nu din suma vânzărilor, ci din valoarea remunerației specificate în contract.
Tine minte: Pentru a preveni inspectorii fiscali să reclasifice un contract de agenție într-un contract de furnizare și, în consecință, să impună penalități semnificative, ar trebui să se acorde o atenție deosebită executării corecte a documentelor anexate la contractul de agenție.
Această schemă este cea mai relevantă dacă partenerul (furnizorul) lucrează conform sistemului simplificat de impozitare sau a unei alte metode de impozitare care nu prevede alocarea TVA-ului în facturi. Folosind un contract de agenție, furnizorul, numit principal, îl instruiește pe cumpărător (agent) să cumpere și să vândă în continuare un anumit
lot de mărfuri. Pentru acest serviciu, mandantul va fi obligat să plătească agentului o primă, care va deveni obiectul impozitării TVA.
Pentru a evita complicațiile fiscale, trebuie să vă protejați cu următoarele documente:
- o comandă către agent de la comitent cu indicarea precisă a sarcinii de cumpărare/vânzare de bunuri sau prestare de servicii;
- raportul agentului cu documente atașate care confirmă performanța de înaltă calitate și cheltuielile suportate;
- facturi pentru cumpărarea bunurilor încredințate și expedierea acestora;
- documente de plată;
- alte documente cu o legătură către un anumit contract de agenție.
Rețineți: dacă cheltuielile efective ale agentului rambursate de către principal au depășit valoarea remunerației, atunci acestea trebuie incluse în baza de impozitare a TVA.
Recalificarea plății în avans
Avansurile primite de la cumpărător trebuie să fie supuse TVA-ului. De îndată ce suma plății în avans este „acoperită” de expedierea mărfurilor, valoarea taxei va fi ajustată. Dacă întocmiți acorduri corespunzătoare cu cumpărătorul, această plată la buget nu va fi necesară.
Împrumut în numerar
Schema de înlocuire a unui avans cu un împrumut în numerar este următoarea:
- se încheie un acord pentru acordarea unui împrumut într-o sumă proporțională cu costul livrării viitoare;
- banii merg la furnizor și nu sunt supuși TVA;
- mărfurile sunt expediate sau serviciile sunt furnizate în baza unui acord de furnizare/serviciu;
- se aprobă un act de compensare reciprocă, în care părțile prevăd rambursarea împrumutului acordat pe cheltuiala bunurilor/serviciilor furnizate.
Este important de știut: la înlocuirea unui avans cu un împrumut în numerar, este necesar să se respecte anumite discrepanțe în ceea ce privește valoarea contractului, momentul transferului împrumutului și expedierea mărfurilor. Dacă toate operațiunile sunt efectuate în decurs de 1-2 zile, există o probabilitate mare de reclamații din partea Serviciului Fiscal Federal.
Contractul de împrumut nu trebuie să conțină termeni care să ofere autorităților fiscale dreptul de a percepe TVA suplimentar și penalități semnificative. În plus, este important să se stipuleze în contract scopul pentru care furnizorul primește un împrumut de la cumpărător.
Acord de depozit
Acest tip de modificare a plății anticipate este relevant pentru companiile de producție sau de construcții care pot primi avansuri de la un potențial cumpărător pentru achiziționarea de materiale sau materii prime. Dacă un acord cu privire la un depozit apare ca anexă la contractul principal, atunci nu se vorbește de perceperea TVA pe această sumă.
În acest caz, este important să se respecte formularea corectă în ordinul de plată - este necesar să se indice atât numărul/data contractului principal, cât și detaliile acordului suplimentar privind depozitul.
Avans pe o factură
Această metodă de influențare a sumei TVA nu este folosită foarte des, dar, cu toate acestea, este complet legală și practic lipsită de capcane. Metoda de aplicare a avansului de factură este următoarea:
- furnizorul emite propria cambie și o transferă viitorului cumpărător prin act;
- la plata cambiei, cumpărătorul trebuie să transfere suma specificată în contul trăgătorului, iar astfel de încasări în numerar nu va fi percepută de organele fiscale ca un avans;
- după ce mărfurile au fost expediate, părțile trebuie să documenteze compensarea pretențiilor reciproce printr-un act corespunzător.
Trebuie să știți: schema „factură” este utilizată în cazurile în care valoarea specifică de livrare este cunoscută în prealabil, iar în actul de transfer al cambiei este necesar să se indice toate detaliile acesteia (număr, dată, sumă) .
Declaratie corectiva de TVA
Adesea apar situații când, la sfârșitul trimestrului, în contul plătitorului de TVA se primesc sume importante de plată anticipată, din care trebuie plătită impozitul. Nu este rentabil din punct de vedere economic să retragi mulți bani din circulație și să aștepți trei luni până când TVA-ul plătit poate fi revendicat ca deducere.
Dacă, pe baza plății în avans primite, este așteptată expedierea în viitorul apropiat, atunci este foarte posibil să nu includeți suma plății în avans în declarație, ci să calculați taxa fără a o lua în considerare. Imediat ce mărfurile sunt expediate/vândute în noul trimestru, departamentul de contabilitate trebuie să întocmească o declarație de ajustare și să o trimită împreună cu raportul pentru trimestrul următor.
Înainte de a trimite ambele declarații (actualizate și actuale), trebuie să calculați valoarea penalităților pentru impozitul plătit cu întârziere și să o transferați la buget. Întrucât cuantumul penalității va fi mic, contribuabilul va putea astfel economisi o sumă importantă de bani.
Ce să nu faci la calcularea sumei TVA
Atunci când se analizează o anumită metodă de influențare a sumei impozitelor, este necesar să se respecte cu atenție reglementările pentru întocmirea documentelor justificative. Trebuie să ne amintim asta
Autoritățile fiscale cunosc în detaliu toate schemele de evaziune fiscală, așa că numai documentele legale și contabile corecte pot proteja contribuabilul de pretențiile Serviciului Fiscal Federal.
Nu este strict recomandată folosirea celor semilegale pentru a obține o deducere de TVA sau pentru a subestima suma veniturilor primite. Astfel de acțiuni sunt ușor de detectat, iar pedeapsa pentru evaziunea de TVA poate depăși cu mult valoarea economiilor.
1821
16 februarie 2018 Companiile au atat tranzactii impozabile cat si neimpozabile. În primul caz, societatea are dreptul de a pretinde TVA-ul aferent pentru deducere. În al doilea, luați în considerare taxa de intrare în costul produsului (muncă, serviciu). Există însă costuri care se aplică simultan tuturor operațiunilor și nu pot fi împărțite direct între activități. Pentru astfel de cheltuieli este necesară împărțirea TVA-ului aferent utilizând metoda de calcul. Aflați cum să creșteți valoarea TVA deductibilă și să o reduceți în cheltuieli și ce să faceți dacă adaosul diferă în funcție de tipul de activitate. 2314
28 decembrie 2017 Vânzătorul poate modifica prețul tranzacției prin includerea TVA peste preț, chiar și atunci când tranzacția a fost deja finalizată. Uitați-vă la ce limbă din contract vă va ajuta să evitați acest lucru. 11505
Cum să reduceți impozitele atunci când cumpărați și vindeți imobile
20 decembrie 2017 Am aflat șase scheme de optimizare a sarcinii fiscale pe care companiile le folosesc atunci când cumpără și vând bunuri imobiliare. Vedeți ce metodă este potrivită pentru dvs. și cum puteți reduce riscurile de creanțe fiscale atunci când implementați schema aleasă. 28248
Venitul detaliat va crește deducerea TVA
10 noiembrie 2016 Pe lângă activitățile impozabile, societatea desfășoară activități neimpozabile: vinde fier vechi fără a percepe TVA. Costurile atribuibile tranzacțiilor neimpozabile au depășit 5% din toate costurile. Referindu-se la aceasta, oficialii au spus: doar o parte din TVA-ul acompaniat este dedusă. Organizația a fost de acord cu această afirmație, dar a subliniat: Serviciul Fiscal Federal determină incorect deducerea TVA. 5042
Schemă periculoasă: cum să economisiți impozitele companiei
19 ianuarie 2018 Cetățeanul a lucrat mai întâi la o companie, apoi și-a deschis un antreprenor individual și a început să vândă cu amănuntul produsele fostului ei angajator. Funcționarii fiscali au considerat aceasta o schemă fiscală și au evaluat taxe suplimentare, penalități și amenzi asupra companiei. Citiți articolul despre argumentele contribuabilului care au infirmat acuzațiile controlorilor.
15 metode pentru a detecta că o companie încasează ilegal bani
12 iulie 2016 Modalitățile în care se utilizează numerarul și metodele folosite pentru obținerea acestuia pot fi penale. Rezolvarea unor astfel de infracțiuni depinde de foarte multe ori de demonstrarea faptului de a încasa. În același timp, antreprenorii, proprietarii de afaceri și managerii de top au o idee vagă despre metodele de identificare a faptelor de încasare. Ei nu știu cum sunt colectate probele ca parte a activităților operaționale de investigație.
„Cash out”, „fly-by-night” și alte servicii populare ale optimizatorilor de taxe „negre”.
10 decembrie 2015 Revista PNP a decis să afle ce servicii oferă optimizatorii fiscale pe piața „neagră”. În timpul investigației, redacția a aflat cât costă retragerea de numerar în diferite regiuni ale Rusiei, modul în care optimizatorii procesează plăți fictive și ce servicii oferă o „companie specială de salarizare”.
Cum au descoperit autoritățile fiscale o schemă care implică un împrumut și lichidarea ulterioară a creditorului
2 februarie 2018 De ce a eșuat schema: noul creditor al societății împrumutate nu a încercat să încaseze datoria. În plus, nu a acumulat dobânzi la acordul de cesiune a dreptului de creanță. Contribuabilul nu a furnizat organelor fiscale un acord de novație, care să confirme că obligația de împrumut este în curs de transformare în cambie.
De ce schemele fiscale nu funcționează
12 ianuarie 2018 Chiar și cea mai mică neglijență poate strica o schemă fiscală. Asigurați-vă că luați în considerare toate riscurile.
Instanța a recunoscut cadourile în numerar drept salariu
15 decembrie 2017 Compania a oferit cadouri în numerar angajaților. Nu în fiecare lună, ci des: de opt ori în 2013, de șapte în 2014. De ce instanța le-a reclasificat drept salarii, citiți articolul.
20 februarie 2018 Acest articol a fost eliminat de pe site-ul revistei „Planificare fiscală practică”
Cum să luați în considerare mai puțin TVA în valoarea unui activ
16 februarie 2018 Companiile au atat tranzactii impozabile cat si neimpozabile. În primul caz, societatea are dreptul de a pretinde TVA-ul aferent pentru deducere. În al doilea, luați în considerare taxa de intrare în costul produsului (muncă, serviciu). Există însă costuri care se aplică simultan tuturor operațiunilor și nu pot fi împărțite direct între activități. Pentru astfel de cheltuieli este necesară împărțirea TVA-ului aferent utilizând metoda de calcul. Aflați cum să creșteți valoarea TVA deductibilă și să o reduceți în cheltuieli și ce să faceți dacă adaosul diferă în funcție de tipul de activitate.
Ce limbă ar trebui inclusă în contract pentru a împiedica vânzătorul să solicite TVA pe lângă preț?
28 decembrie 2017 Vânzătorul poate modifica prețul tranzacției prin includerea TVA peste preț, chiar și atunci când tranzacția a fost deja finalizată. Uitați-vă la ce limbă din contract vă va ajuta să evitați acest lucru.
Cum să economisiți taxe cu ajutorul unui antreprenor individual. Privire de ansamblu asupra circuitelor
20 februarie 2018 Acest articol a fost eliminat de pe site-ul revistei „Planificare fiscală practică”
Schema de impozit pe proprietate - cu vânzare înapoi a bunului mobil
Pe 25 mai 2016, Compania a vândut echipamente de producție unui asociat și l-a cumpărat înapoi într-o perioadă scurtă de timp. Controlorii au acuzat compania că nu a plătit impozite pe proprietate. Schema de evaziune fiscală a avut ca scop eliminarea bunurilor mobile din impozitul pe proprietate. Compania a mers în instanță. Cum s-a încheiat disputa, citiți în articol (rezoluția Judecătoriei Autonome Districtului Volga-Vyatka din 03/09/16 Nr. F01-262/2016).
Optimizarea sarcinii fiscale – fără erori
17 mai 2016 Erorile de planificare fiscală sunt pline de taxe suplimentare serioase și uneori chiar de faliment al companiei. Prin urmare, este important să faceți tot posibilul pentru a le exclude.
Este realist să concediezi cu indemnizație de concediere și apoi să angajezi
12 martie 2018 Concedierea prin acordul părților scutește salariatul de impozitul pe venitul personal de sumele indemnizațiilor de concediere, iar societatea ia în considerare aceste plăți la cheltuielile fiscale și nu plătește prime de asigurare. Această schemă este de obicei folosită pentru a transfera profitabil veniturile companiei către proprietar-director. Cu toate acestea, această metodă de plată a veniturilor fără impozite atrage atenția autorităților fiscale. Instanța a sugerat cum să se evite reclamațiile din partea inspectorilor.
17 ianuarie 2018 Codul Fiscal enumeră doar elementele de impozitare. Nu există condiții pentru sarcina fiscală sau cota deducerilor. Cu toate acestea, în practică, după ce contribuabilii au stabilit bugetul, inspectorii pot pune întrebarea: „De ce este atât de puțin?” Aflați ce valori contează cu adevărat și cum să reduceți așteptările inspectorilor fiscali.
Cum inspectorii transformă cererile fiscale în cele penale
14 decembrie 2017 Pentru a ajusta cuantumul evaziunii fiscale la o infracțiune, inspectorii recurg la multe trucuri și interpretări. Ca urmare, valorile pragului se pot modifica dincolo de recunoaștere. Cum să evitați consecințele negative, citiți articolul.
Compania a luat în calcul în alte cheltuieli costul lucrărilor de adaptare a programului. Ce a decis instanța?
12 decembrie 2017 Inspectorii fiscali au acceptat adaptarea programului ca un nou obiect necorporal și au stabilit impozite și penalități suplimentare companiei în valoare totală de 23,7 milioane de ruble. Organizația a decis să conteste decizia autorităților fiscale. Citiți articolul pentru a vedea de ce parte a luat instanța.
Schimbările în procedura de desfășurare a controalelor fiscale de birou ale declarațiilor de TVA, apariția sistemului inovator Big Date și capacitatea inspectoratului fiscal de a compara rapid datele declarației unui contribuabil cu datele contrapărților săi au făcut posibilă identificarea impozitului ilegal. scheme de evaziune.
RESPONSABILITATEA PENTRU NEPLATĂ A TVA-ului
Până în 2015, majoritatea întreprinderilor, dorind să reducă povara fiscală, depuneau declarații „optimizate” la fisc, majorând cheltuielile cu TVA. După 2015 manipulările au devenit transparente. „Optimizatorii” se confruntă cu pretenții, solicitări de a explica discrepanțele existente, taxe suplimentare de TVA, penalități, transfer de materiale către agențiile de aplicare a legii și dosare penale.
Folosind un sistem inovator de comparare a informațiilor privind tranzacțiile conținute în declarațiile de TVA, autoritățile fiscale pot identifica cu ușurință toate companiile asociate cu companiile fictive. Susținătorii lucrului cu companiile de tip fly-by-night se pot aștepta la întâlniri cu autoritățile fiscale ca parte a unui audit la fața locului, care poate duce la deschiderea unui dosar penal în temeiul art. 199 „Evaziunea de taxe și (sau) taxe de la o organizație” din Codul penal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul penal al Federației Ruse), dacă valoarea impozitelor neplătite corespunde sancțiunilor din acest articol: ponderea impozitelor neplătite depășește 10% din sumele impozitelor de plătit sau 6 milioane de ruble.
NOTĂ
De asemenea, puteți fi tras la răspundere pentru neplata taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu alte articole din Codul penal al Federației Ruse:
- în conformitate cu articolul 159 „Fraude”, dacă vorbim de rambursarea TVA la exportul de mărfuri care nu a fost efectiv plătită;
- în temeiul articolelor 173.1 „Formarea (crearea, reorganizarea) ilegală a unei persoane juridice” și 173.2 „Utilizarea ilegală a documentelor pentru formarea (crearea, reorganizarea) unei persoane juridice” - pentru crearea unei societăți „de o zi”, cu ajutorul din care a fost furat TVA;
- în temeiul articolului 199.1 „Neîndeplinirea obligațiilor de agent fiscal”, în cazul în care a apărut o restanță a TVA-ului agentului.
Dacă vreo companie folosește în continuare serviciile pentru încasareși ea nu a avut probleme cu autoritățile de reglementare, apoi compania pur și simplu nu a primit rândul și sosirea inspectorilor (de foarte multe ori împreună cu agențiile de aplicare a legii) este încă înainte.
DE CUM ȘTIU EI?
Întrebarea nu este cum știu autoritățile fiscale că, de exemplu, lucrați direct cu o companie de zbor de noapte sau utilizați tampon, adică un grup de straturi. Răspunsul la această întrebare este evident: schema a fost dezvăluită de un nou sistem electronic.
Un contribuabil care este supus unui control fiscal serios la fața locului este preocupat de o altă întrebare: de unde știu autoritățile fiscale că companiile disparate sunt o structură holding controlată de un singur proprietar?
În acest caz, nu este greu de înțeles că companiile care desfășoară aceleași activități sau activități complementare din punct de vedere logic, care au intersecții într-o serie de alte moduri, sunt de fapt o singură afacere.
CINE ESTE DE VÂNĂ ŞI CE SĂ FAC?
Sistemul Big Date este de vină, permițându-i să identifice rapid pașii contribuabililor pentru a evada taxele.
Întrebarea „Ce să faci?” mai dificil. Această întrebare este mai bine împărțită în două părți: cum să optimizați actualul TVA și impozitul pe venit? De fapt, acestea ar trebui, desigur, să fie optimizate împreună, ca și alte taxe (taxe). Cu toate acestea, este necesar să înțelegem că impozitul pe venit și TVA au structuri și specificități diferite, prin urmare, sunt folosite metode diferite pentru a le minimiza.
Dacă impozitul pe venit poate fi minimizat cu ajutorul acordurilor de cheltuieli, a prețurilor de transfer și prin împărțirea afacerii în diferite regimuri fiscale, atunci cu taxa pe valoarea adăugată totul este mai complicat.
Să luăm în considerare opțiunile de rezolvare a problemelor cu TVA-ul.
Mulți finanțatori care au participat la seminarii de optimizare a TVA-ului în speranța de a afla ce i-ar ajuta să iasă din situația în care s-au aflat (managerul cere să minimizeze TVA-ul și să găsească un înlocuitor pentru încasare, dar nu știu cum să facă face asta), a rămas nemulțumit de rezultat. Se pare că au vorbit despre optimizarea TVA, dar nu a fost niciun beneficiu. Care este motivul? Adevărul este că optimizarea taxei pe valoarea adăugată poate fi împărțită în mai multe tipuri:
- Optimizarea cifrei de afaceri TVA. Ca urmare a unei astfel de optimizări, compania nu plătește mai puțin, pur și simplu nu plătește TVA la avansuri. Această metodă este utilizată atunci când nu există suficient capital de lucru în numerar. În același timp, compania în ansamblu poate avea profituri mari. O situație similară este tipică pentru organizațiile de construcții. Pentru optimizare se utilizează TVA la avansuri, împrumuturi, plăți în baza acordurilor preliminare etc.
- Optimizarea TVA-ului vamal din cauza subestimarii valorii în vamă, împărțirea prețului real al mărfurilor în diferite componente etc.
- Optimizarea TVA în tranzacții mari. Să presupunem că aveți imobile și echipamente scumpe care trebuie vândute. În acest caz, pot fi utilizate diverse scheme cu reorganizarea întreprinderii, cu acțiuni și un simplu parteneriat. În același timp, elementele străine pot fi încorporate în circuite. Această optimizare a TVA economisește bani și se poate face, dar este potrivită doar pentru tranzacții mari datorită specificului metodelor folosite.
- Optimizarea TVA-ului curent(de exemplu, la vânzarea alimentelor, îmbrăcămintei, echipamentelor etc.). Această optimizare îi îngrijorează cel mai mult pe contabili (odată cu reducerea la minimum a TVA-ului actual au apărut probleme în legătură cu apariția sistemului Big Date), dar se vorbește puțin despre asta la seminarii.
În primul rând, finanțatorii ar trebui avertizați împotriva utilizării schemelor incorecte, despre care vorbesc uneori specialiștii în planificare fiscală. Acestea se bazează pe un caz care, din punct de vedere fiscal, nu este reglementat clar în lege și părțile la tranzacție pretind că nu știu cine în cutare sau cutare caz trebuie să plătească TVA (de exemplu, situații complexe cu agenți și mandanți). ). Cu toate acestea, este clar că astfel de scheme nu sunt în întregime corecte, părțile sunt interconectate, iar taxa pe valoarea adăugată este pur și simplu furată.
În ceea ce privește optimizarea reală a TVA-ului actual, pentru a minimiza în mod competent această taxă este necesar să înțelegem natura acesteia. Și este de așa natură încât în majoritatea situațiilor (de la care pot exista excepții) Optimizarea TVA se bazează pe principiul vaselor comunicante. Cu cât plătiți mai puțin, cu atât contrapartea dvs. va deduce mai puțin. Cu alte cuvinte, dacă găsești o modalitate de a plăti nu 200, ci 100 de ruble la trezoreria statului, atunci partenerul tău căruia îi oferiți servicii va deduce 100 de ruble.
Prin urmare, mulți consultanți îl sfătuiesc pe contribuabil să treacă la un regim de impozitare fără a plăti TVA și, în loc de o organizație pe sistemul principal de impozitare, creează mai multe organizații pe cel „simplificat” sau se asigură că limita de venituri nu depășește limitele de prag. la care nu se plateste TVA.
În practică, respectarea acestor sfaturi nu este întotdeauna realistă, deoarece în absența TVA-ului, unii clienți pot refuza să lucreze cu o astfel de contraparte. În al doilea rând, de foarte multe ori este mai important pentru o companie să mențină o singură entitate juridică decât să creeze multe noi. Dacă proprietarul împarte o singură companie într-un număr mare de persoane juridice, el urmărește în mod clar un beneficiu fiscal nejustificat.
Optimizarea taxei pe valoarea adăugată este o muncă minuțioasă, în urma căreia se poate găsi o soluție acceptabilă.
Pentru a optimiza te poți juca la cote diferite de TVA pentru produse și materialele din care sunt fabricate. De exemplu, este prevăzută o cotă redusă de TVA pentru produsele de jucărie 10 % (Subclauza 2, Clauza 2, Articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Lista codurilor pentru tipurile de produse alimentare și bunuri pentru copii supuse taxei pe valoarea adăugată la o cotă de impozitare de 10 la sută, aprobată prin Decret al Guvernului din Federaţia Rusă din 31 decembrie 2004 Nr. 908). În acest caz, rata materialelor din care sunt fabricate jucăriile poate fi egală cu 18 % .
Vă puteți asigura că o parte a serviciilor este supusă TVA-ului, iar cealaltă nu.
EXEMPLUL 1
Costul unic al mărfurilor este împărțit în două părți: costul principal al mărfurilor plus serviciile de pregătire înainte de vânzare. Servicii de bază furnizate de o companie (pe un sistem de impozitare comun), servicii de pregătire înainte de vânzare- altul (pe un sistem simplificat de impozitare).
La optimizare, este important să nu pierdeți TVA-ul pe care îl primiți de la contrapărți. La urma urmei, taxa pe valoarea adăugată plătită la buget de către contrapărțile dvs. este pur și simplu aruncată.
Să presupunem că, pentru a minimiza TVA-ul, la sfatul unui consultant, împărțiți o entitate juridică pe OSNO în mai multe simplificate. În acest caz, faceți achiziții de la persoane care utilizează sistemul general de impozitare. Veți lua TVA „intrată” drept cheltuială dacă sistemul dumneavoastră simplificat de impozitare este cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, dar ca taxă pe valoarea adăugată se dovedește a fi pierdut. Dacă regimul dvs. de impozitare simplificat cu obiectul impozitării este „venitul”, această sumă se pierde practic cu totul.
Să ne uităm la un exemplu în care un holding ar fi putut suferi pierderi de TVA, dar cu o structură de afaceri corectă acestea au fost evitate.
EXEMPLUL 2
Compania „A” (la OSNO) era angajată în producție și comerț cu ridicata. Pentru a optimiza impozitarea în 2015, ea a decis să schimbe vechea schemă de lucru după cum urmează: deschide compania „B” pe sistemul fiscal simplificat (prevânzarea pregătirii mărfurilor), încheie un contract între compania „A” și „B” contract de cheltuieli.
Pentru a analiza această schemă pentru prezența riscurilor fiscale, compania a apelat la o firmă specializată. După ce au analizat noua schemă, experții au ajuns la concluzia că nu este foarte viabilă. Motivul este că cheltuielile în cadrul contractelor între organizații au fost umflate de mai multe ori. Orice serviciu (lucrare) are o anumită gamă de prețuri de piață și trebuie prestat (efectuat) în anumite volume justificate pentru o anumită producție sau vânzări.
Există multe cazuri în practica judiciară când autoritățile fiscale au dovedit că contractele de cheltuieli sunt fictive și au fost folosite doar pentru a minimiza plățile de impozite.
Într-unul din cauzele judecătorești, funcționarii fiscali au înmulțit capacitatea de încărcare a utilajelor cu numărul de transporturi și au constatat că nu a fost efectuată lucrarea în suma prevăzută în contractul de cheltuieli, prin urmare, prețul lucrării a fost umflat semnificativ.
Rezultă că acordul a fost încheiat pentru a retrage fonduri la un regim fiscal mai preferenţial şi a primi beneficiu fiscal nejustificat(Revizuire a practicii judiciare a Districtului Siberiei de Est, aprobată prin Rezoluția Prezidiului Curții a IV-a de Arbitraj de Apel din 15 aprilie 2011 nr. 5).
Schema companiei „A” în ceea ce privește costurile nerezonabile a fost similară. Pentru a indica un preț ridicat pentru un contract de cheltuială, a fost necesar să se stabilească în acesta un volum nerealist de mare de servicii sau un preț excesiv de mare pentru serviciu.
Un alt punct a fost, de asemenea, confuz: compania „B” a furnizat servicii unui singur client folosind sistemul de impozitare simplificat.
Ca alternativă la compania „A” a fost propusă împărțiți afacerea în două entități juridice:
- societate pe sistemul simplificat de impozitare (producție);
- companie pe OSNO (vânzări cu ridicata).
in primul rand, un astfel de sistem de muncă a oferit economii la primele de asigurare (clauza 8, partea 1, articolul 58 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212 (modificată la 29 decembrie 2015) „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federația Rusă, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii").
În al doilea rând, cheltuielile cu impozitul pe venit în acest caz au fost justificate. La urma urmei, compania en-gros a plătit un preț real, și nu un preț de piață umflat, pentru bunurile furnizate.
În plus, pentru a minimiza riscurile, s-a decis structurarea afacerii astfel încât compania de producție să lucreze direct cu alte câteva firme mari. Pentru a nu pierde TVA-ul „input” la materiale, pe care o firmă care folosea sistemul simplificat de impozitare nu l-a putut accepta spre deducere, s-a propus construirea unei relații conform opțiunii de taxare, atunci când materialele pentru producție erau achiziționate de o firmă en-gros. .
Concluzie: analiza competentă a situației și utilizarea ideilor nestandardizate fac posibilă rezolvarea problemei optimizării TVA-ului actual.
Yu A. Khachaturyan, director general al Nika, plan de risc
Dacă o companie vinde bunuri sau furnizează servicii, beneficiile primite sunt supuse impozitului. Și deși este imposibil să scutiți complet produsele de TVA, puteți încerca să reduceți valoarea taxei. În acest scop, se utilizează optimizarea TVA. Adevărat, înainte de a folosi una dintre opțiunile pe care le-am oferit, merită să cântărim toate deficiențele și riscurile acesteia.
Ce trebuie să știți despre optimizarea TVA?
Fiecare om de afaceri trebuie să plătească o mulțime de taxe diferite, iar cu ajutorul optimizării puteți economisi semnificativ această sumă.
Conform articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați să plătească contribuții până la data de 25. În cazul utilizării scutirii de taxe, oamenii de afaceri pot profita de amânare. De asemenea, este necesară furnizarea declarației în formă electronică. Dacă un specialist fiscal primește un document pe hârtie, acesta va fi considerat nefurnizat.
Pentru a se asigura că optimizarea TVA nu încalcă legea, antreprenorii trebuie să știe:
- O organizație trebuie să aplice un singur tip de impozitare.
- Un antreprenor poate alege cel mai convenabil sistem de plată a impozitelor și tipul de tranzacții comerciale.
Și pentru ca optimizarea să fie semnificativă, trebuie să fie cuprinzătoare, altfel efectul va fi complet minim. Principalul lucru este să lucrezi cu un specialist cu experiență, care poate face totul cu cea mai înaltă calitate, fiabilitate și, în același timp, în conformitate cu litera legii.
Dacă doriți să creați o companie intermediară pentru optimizare, trebuie să:
- Creați o cameră separată.
- Aveți fonduri într-un cont bancar.
- Firma trebuie să aibă personalul necesar.
- Toate documentele trebuie să fie „curate”.
Este important să ne amintim că există puține modalități de a minimiza legal și legal impozitele, dar dacă sunt utilizate metode ilegale, acest lucru poate duce la amenzi conform Codului Penal al Federației Ruse.
Optimizarea poate fi:
- Strategic, care vizează pe termen lung.
- O singură dată, utilizat pentru anumite tipuri de taxe.
Să ne uităm la ce modalități de optimizare a TVA există.
Conversia unei părți din cost în % pentru împrumuturile comerciale
Articolul 823 din Codul civil al Federației Ruse descrie mai detaliat posibilitatea de a transfera în proprietatea altcuiva contractele care au legătură cu finanțare sau bunuri sub formă de avansuri sau împrumuturi folosind plăți, plăți în rate pentru bunurile primite sau serviciile furnizate. Se pare că în baza acestui acord vânzătorul poate reduce costul și, în același timp, poate oferi plăți amânate. În acest caz, vânzătorul ia o anumită sumă procentuală, care va fi egală cu reducerea oferită.
În acest caz, va fi posibil să „protejați” o parte din încasările din vânzarea produselor de plata impozitului. Adevărat, este important de reținut că fiscul nu privește astfel de evenimente în cel mai bun mod și, de obicei, solicită plata TVA-ului pentru toate dobânzile primite la împrumuturi. Atunci când își dovedesc cazul, inspectorii fiscali se referă la același articol 823 din Codul civil al Federației Ruse, care prevede că dobânda pe care o primește o companie la împrumuturile comerciale este legată de plata mărfurilor.
Suplimentul vă sfătuiește, de asemenea, să vă familiarizați cu Capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care precizează că numai dobânzile acumulate la împrumuturile comerciale pot fi scutite de impozite, iar valoarea lor nu poate depăși rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federația Rusă. În ciuda acestor argumente, un punct de vedere diferit este adesea folosit în practica arbitrajului judiciar - paragraful 14 se referă la dobânda acumulată pentru utilizarea resurselor financiare ale altor persoane.
Punctul 14 conține informații conform cărora dobânda acumulată la împrumuturile care sunt plătite înainte ca plata mărfurilor să fie considerată plata pentru împrumutul acordat. Astfel, dobânda nu duce la o creștere a costului produselor achiziționate, ci se referă doar la o taxă pentru utilizarea temporară a banilor altcuiva. Prin urmare, astfel de dobânzi nu vor fi supuse impozitelor.
Este posibil să folosiți un acord de intermediar comision?
Astăzi se întâmplă adesea ca organizațiile comerciale să lucreze cu furnizori de mărfuri care utilizează sistemul simplificat de taxe sau orice alt regim special.
În acest caz, bunurile nu vor fi supuse impozitării. Pentru optimizare, puteți utiliza acorduri de comision cu organizații afiliate care plătesc TVA - datorită existenței unui acord, compania va plăti impozit doar pe suma remunerației pentru munca sa.
Este foarte ușor să obții beneficii în acest caz. Suma taxei de plătit va fi exact aceeași cu valoarea diferenței primite între taxa acumulată la expedierea produselor către cumpărător și calculul TVA-ului, care va fi dedus după plata mărfurilor către furnizori.
Ca urmare a lucrului în baza unui contract, comisioanele cu contrapărți care lucrează în cadrul sistemului fiscal simplificat și UTII pot economisi semnificativ la plățile de impozite.
Cum să profitați de plata amânată cu ajutorul evazilor fiscali?
Există o altă modalitate de a optimiza TVA-ul. De exemplu, există un vânzător care lucrează în regim de impozitare simplificat, care oferă potențialului său cumpărător o factură care include deja taxe (legea nu interzice acest lucru).
Taxa poate fi percepută fie de către un vânzător care lucrează în cadrul sistemului fiscal simplificat, fie de către un alt evazător fiscal. Conform documentului emis, suma taxei poate fi achitată la buget după expirarea amânării. De asemenea, contrapartea-cumpărător nu va fi lăsată afară, întrucât va putea primi înapoi TVA în aceeași sumă.
Drept urmare, beneficiul revine mai multor organizații - una va primi suma impozitului datorat de la buget, a doua se va bucura de o amânare. Adevărat, fiscul nu privește în cel mai bun mod această situație, întrucât autoritățile de control consideră că dacă furnizorii de mărfuri nu plătesc TVA, nu pot emite facturi.
Pentru a obține o amânare, este necesar să se stipuleze transferul dreptului de proprietate asupra produsului în contract.
Concluzie
Să aruncăm o privire rapidă asupra metodelor de optimizare a TVA
| Metodă | Descriere |
|---|---|
| Opțiuni | Contracte în care persoana care a achiziționat opțiunea poate renunța la drepturi, în timp ce exercitarea opțiunilor nu este supusă TVA-ului. |
| Vanzarea proprietatii | Unele companii vând proprietăți pentru a rambursa datorii către creditori, dar TVA-ul trebuie plătit la încheierea unui contract de vânzare-cumpărare. Prin urmare, înțelegerea trebuie schimbată. În acest scop, se creează o a doua societate; fondurile investite în aceasta vor fi incluse în capitalul autorizat, prin urmare, nu se plătește impozit pe acestea. |
| Depozit | Pentru a înregistra un avans ca depozit, se întocmește un acord special - taxele nu sunt plătite pentru o astfel de tranzacție. |
| Împrumuturi | Cumpărătorul plătește marfa contractând un împrumut, pe care îl primește de la vânzător, și se întocmește un acord de soluționare reciprocă. |
| Tarif | Folosind această metodă, puteți reduce valoarea taxei cu 10%. Pentru a face acest lucru, bunurile achiziționate trebuie să fie livrate de transportul vânzătorului. |
Există o varietate de metode pe care le puteți folosi pentru a vă reduce factura fiscală. Cu toate acestea, este important de reținut că pentru a evita problemele cu autoritățile fiscale, documentele trebuie completate cât mai corect.
In contact cu
Contabilitate separată la calcularea TVA: riscuri fiscale
Riscurile fiscale asociate cu posibile consecințe financiare nedorite pentru organizație din cauza erorilor făcute la calcularea TVA necesită o atenție sporită și un management atent. Complexitatea gestionării acestor riscuri este cauzată, în special, de lipsa unei reglementări legale clare și lipsite de ambiguitate în legătură cu această taxă. De exemplu, cap. 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați să țină o contabilitate separată. Să luăm în considerare aspectele practice ale organizării acestei contabilități și riscurile fiscale care apar în acest caz pentru o organizație care desfășoară simultan operațiuni atât supuse TVA, cât și neimpozabile (scutite de impozitare).
Locul vânzării serviciilor în sistemul de calcul al TVA
Există două modele de colectare a TVA în lume: european și canadian. Modelul european este folosit de marea majoritate a țărilor din lume, în timp ce modelul canadian (numit uneori și Noua Zeelandă) operează doar în anumite state. Pe lângă Canada și Noua Zeelandă, este folosit în Singapore, Australia, Coreea de Sud și Africa de Sud. Modelul european de colectare a TVA prevede stabilirea locului de prestare a serviciilor în funcție de natura serviciului prestat. Pentru unele servicii, aceasta poate fi locația clientului sau furnizorului, pentru altele, prestarea fizică a serviciului. Modelul canadian de TVA se bazează pe diferite principii. Prevederile de TVA ale țărilor care utilizează acest model sunt mai puțin detaliate decât cele din Directiva a 112-a a Comunității Europene. Dar trebuie să ne amintim că Canada are o structură federală.
TVA: respectarea termenelor la exercitarea dreptului la rambursarea taxei
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în Rezoluția nr. 2217/10 din 15 iunie 2010, a subliniat: „o condiție indispensabilă pentru aplicarea unei deduceri fiscale și rambursarea corespunzătoare a sumelor taxei pe valoarea adăugată este respectarea perioada de trei ani stabilită de paragraful 2 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse.” Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în această rezoluție a indicat că contribuabilul a depășit termenul stabilit de clauza 2 a art.
Optimizarea TVA
173 din Codul fiscal al Federației Ruse, exclude rambursările de TVA. Totodată, pe baza practicii judiciare emergente, dreptul la rambursarea TVA poate fi exercitat de către contribuabil în orice perioadă fiscală în perioada stabilită de clauza 2 a art. 173 Codul Fiscal al Federației Ruse. Principala condiție pentru aplicarea deducerii TVA este respectarea perioadei de trei ani în care se poate exercita dreptul de a aplica deducerea, care se calculează de la data de încheiere a perioadei fiscale relevante și până la depunerea imediată a declarației în sine ( primar sau actualizat), în care se solicită deducerea TVA.
Deducerea avansului TVA
Procedura de aplicare a deducerii avansului de TVA este stabilită în clauza 9 a art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Deducerile fiscale se fac pe baza: facturilor emise de vânzători la primirea plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul dreptului de proprietate; documente care confirmă transferul efectiv al sumelor de plată, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri - dacă există o condiție în contract care prevede un astfel de transfer.
Scutire de TVA: cum să evitați plata TVA atunci când lucrați în regim general
Lucrezi ca contabil într-o organizație (pentru un antreprenor) care aplică un regim general de impozitare, cifra de afaceri a companiei este mică (până la 2 milioane de ruble pe trimestru), iar printre contrapărțile sale există în principal regimuri speciale? Dar din anumite motive nu puteți trece la un sistem simplificat, de exemplu pentru că ponderea de participare a altor companii în organizația dumneavoastră este mai mare de 25%? Aveți o modalitate complet legală de a scăpa de TVA pentru cel puțin un an - obțineți o scutire de la acesta. Mulți oameni sunt conștienți de această posibilitate, dar când vine vorba de aplicarea scutirii, inevitabil apar diverse întrebări.
Metode de reducere a sarcinii TVA pentru organizațiile implicate în producția sau prestarea muncii
Întrucât vorbim de economii de impozite, cel mai ușor este să explicăm ce beneficii vor aduce anumite metode de optimizare cu cifre. Să presupunem că o companie efectuează unele lucrări în regimul general de impozitare, inclusiv pentru clienții care nu au nevoie de deduceri de TVA, de exemplu, pentru agențiile guvernamentale. Venitul companiei este de 236 de milioane de ruble. pe an (inclusiv TVA). Efectuarea lucrărilor comandate de agențiile guvernamentale reprezintă 20% din venituri - 47,2 milioane de ruble. Costurile pentru achiziționarea materialelor - 118 milioane de ruble. TVA inclus. Salariul și contribuțiile ei la asigurări sunt de 80 de milioane de ruble. Compania nu are alte cheltuieli. În primul rând, să reamintim principala condiție pentru optimizarea legală a TVA - aveți cumpărători care nu au nevoie de facturi cu TVA sau puteți ajunge la astfel de cumpărători folosind acorduri intermediare.
Metode de optimizare a TVA și condiții de aplicare a acestora
Vă reamintim că suma TVA care trebuie plătită la buget este diferența dintre TVA acumulat la vânzarea de bunuri și deduceri, adică TVA prezentată de furnizori. Aceasta înseamnă că, pentru a reduce TVA-ul de plătit, trebuie fie să măriți deducerile, fie să reduceți suma acumulată la vânzare. Dar economisirea prin creșterea deducerilor este aproape imposibilă. La urma urmei, prin creșterea deducerilor, plătești mai puțin bugetului, dar mai mult furnizorilor. Și puteți obține o deducere fără a cumpăra nimic cu ajutorul companiilor fly-by-night, dar despre asta nu merită să vorbim - ilegalitatea unor astfel de metode este cunoscută de toată lumea. Dar TVA-ul perceput la vânzarea mărfurilor poate fi redus, și redus radical, la zero. Vom vorbi acum despre cum să facem acest lucru.
Schema de optimizare a TVA prin vânzarea de bunuri printr-un principal simplificat
Ideea principală a schemei este că plătitorul de TVA vinde bunuri ca agent comisionar în baza unui acord cu principalul - un evazător de TVA, care, de regulă, utilizează o procedură simplificată. Cea mai mare parte a profitului din tranzacție rămâne la principal, comisionarul primește doar o mică remunerație. Doar această sumă este supusă TVA-ului. Totodată, comisionarul emite cumpărătorilor facturi cu TVA pentru întregul cost al mărfii. Da, da, pentru întregul cost al mărfurilor. Vă vom spune în continuare cum justifică el acest lucru. Drept urmare, cumpărătorii nu pierd deducerile de TVA, ceea ce nu ar fi posibil dacă vânzătorul însuși ar trece la formularul simplificat sau dacă expeditorul a vândut marfa direct cumpărătorilor. De exemplu, anterior compania a cumpărat bunuri de la un furnizor pentru 118.000 de ruble. cu TVA și vândut cu 177.000 de ruble. tot cu TVA. A trebuit să plătească la buget TVA în valoare de 9.000 de ruble.
Avansuri în acorduri intermediare
În arsenalul „schemelor fiscale” există o metodă prin care puteți amâna plata TVA-ului pentru avansurile primite până la expedierea mărfurilor (se efectuează lucrări, se prestează servicii). Esența acestei metode este următoarea: principalul (comitent) încheie un acord de intermediar cu un agent (comisionar) cu privire la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), care prevede încheierea de contracte de către intermediar și primirea. de avansuri de la cumpărători (clienți). Dacă aceste avansuri ar fi primite de către principal (angajamentul) însuși, atunci la momentul primirii lor, acesta ar fi obligat să calculeze TVA (clauza 2, clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și dacă un intermediar primește avansuri, atunci calculează TVA-ul fie numai pentru remunerația intermediară (articolul 156 din Codul fiscal al Federației Ruse), fie deloc (articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse sau capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Codul Fiscal al Federației Ruse). Principalul (principalul), pe de altă parte, poate calcula TVA numai atunci când primește informații de la intermediar - aceasta este baza pentru schema care vă permite să amânați plata TVA până la momentul dorit (dar nu mai târziu de data de expediere - clauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Optimizarea taxei pe valoarea adăugată
Cu alte cuvinte, taxa pe valoarea adăugată este o taxă indirectă care se percepe pe aproape toate tipurile de bunuri și cade pe umerii consumatorului final. Valoarea TVA calculată prin deducerea din valoarea impozitului calculat pentru toate bunurile (lucrări, servicii) vândute și a sumei plătite furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii) este supusă bugetului. Dacă prețul de vânzare al unui produs este mai mic sau egal cu prețul de achiziție, atunci nu va trebui să plătiți taxa pe valoarea adăugată, deoarece nu va exista valoare adăugată în acest caz. În plus, potrivit art. 176 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă valoarea deducerilor fiscale depășește costul total al impozitului acumulat, atunci suma primită este supusă rambursării de la buget. Astfel, principala caracteristică a taxei pe valoarea adăugată este că taxa este percepută de vânzător și taxa dedusă de cumpărător pentru aceeași sumă în aceeași perioadă de timp.
Optimizarea TVA se bazează pe specificul calculării acestui impozit indirect, încercând să se reducă TVA-ul de „ieșire” și creșterea TVA-ului „de intrare”.
TVA de plătit la buget= TVA de ieșire – TVA de intrare
TVA de „ieșire” se calculează pentru toate tranzacțiile care sunt supuse impozitării în conformitate cu art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar TVA-ul „input” este supus deducerii fiscale în conformitate cu articolele 171-172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu condiția ca:
resursele dobândite sunt utilizate în operațiuni supuse TVA (producția și vânzarea de bunuri, prestarea muncii și prestarea de servicii supuse TVA);
resursele dobândite sunt acceptate în contabilitate (bunurile sunt valorificate, se acceptă lucrări, se prestează servicii), ceea ce este confirmat de documentele primare relevante (facturi, acte);
resursele achiziționate sunt plătite;
Facturile sunt disponibile pentru resursele achiziționate.
Optimizarea TVA nu constă deloc în scutirea de TVA în cazurile permise de Codul Fiscal al Federației Ruse, adică reducerea TVA-ului „ieșit” la zero, deoarece în acest caz TVA-ul „input” nu este rambursat de la buget. , dar este inclusă în costurile de producție și distribuție, reducând astfel profiturile organizației. Mai mult decât atât, neputând percepe cumpărătorilor (clienților) TVA la „ieșire”, o organizație care este scutită de TVA îi privează de dreptul de a face o deducere fiscală pentru TVA „input”, care pur și simplu nu există.
Procesul de optimizare a TVA depinde de:
dacă întreprinderea este ultima în lanțul de producție și vânzare de produse și este recomandabil ca aceasta să folosească scutirea de TVA,
dacă produsul este consumat de către alții și, prin urmare, nu este recomandabil să se utilizeze scutiri, i.e.
deoarece beneficiile sunt de natură „imaginară”.
Condiția pentru obținerea acestei scutiri este valoarea veniturilor dacă, în ultimele 3 luni calendaristice consecutive, suma veniturilor din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) acestor organizații sau întreprinzători individuali, fără TVA, nu a depășit un total. de 2 milioane de ruble. În acest caz, cuantumul veniturilor din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) se determină pe baza întregii cifre de afaceri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), atât impozabile, cât și neimpozabile.
Trebuie remarcat faptul că o serie de întreprinderi mici nu trebuie să obțină o scutire specială de TVA, deoarece sunt deja scutite de această obligație:
Organizațiile care au trecut la un sistem de impozitare simplificat nu sunt plătitoare de TVA (cu excepția cazurilor în care organizațiile îndeplinesc obligația de a reține impozit la sursa plăților și de a-l plăti la buget, adică îndeplinesc atribuțiile de agent fiscal).
organizațiile și întreprinzătorii individuali care au trecut la plata unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități nu sunt plătitori de TVA (cu excepția cazurilor în care organizațiile și întreprinzătorii individuali îndeplinesc obligația de a reține impozit la sursa plăților și de a-l plăti la buget). , adică să îndeplinească atribuţiile de agent fiscal).
Totodată, trebuie subliniat că organizațiile și întreprinzătorii individuali care desfășoară tipuri de activități care nu sunt supuse impozitării prin impozitul unic pe venitul imputat sunt plătitori de TVA pentru aceste tipuri de activități în modul general stabilit.
Cu toate acestea, scutirea organizațiilor și a întreprinzătorilor individuali de la îndeplinirea obligațiilor unui contribuabil de TVA nu se aplică obligațiilor care decurg în legătură cu importul de bunuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse care sunt supuse impozitării TVA (subclauza 4, paragraful.
Cum să optimizați TVA - scheme și modalități de reducere a impozitelor
1 lingura. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, după ce au primit scutirea, contribuabilii trebuie să își monitorizeze veniturile lunar și să compare valoarea reală a acestora cu condițiile stabilite (articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă, în perioada în care organizațiile și întreprinzătorii individuali au fost scutiți de obligațiile contribuabililor, veniturile din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) depășesc limita stabilită (adică, timp de trei luni calendaristice consecutive, valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri). (lucrare, servicii) fără a contabiliza TVA a depășit un total de 2 milioane de ruble), apoi contribuabilii, începând cu prima zi a lunii în care a avut loc un astfel de excedent și până la sfârșitul perioadei de scutire, își pierd dreptul la scutire și plătiți TVA pe bază generală (clauza 4 din articolul 145 Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea TVA-ului pentru luna în care s-a produs excedentul este supusă restabilirii și plății către buget în modul prescris.
Articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește, de asemenea, încă două cazuri în care contribuabilii (chiar dacă suma reală a veniturilor este mai mică de 2 milioane de ruble timp de trei luni calendaristice consecutive) își pierd dreptul la scutire de TVA:
in cazul nedepunerii de catre contribuabil a documentelor necesare obtinerii scutirii de TVA (sau prezentarea documentelor care contin informatii false);
în cazul vânzării de către contribuabili a mărfurilor accizabile şi a materiilor prime minerale accizabile.
Să folosim un exemplu condiționat pentru a lua în considerare problema optimizării TVA-ului prin scutire de taxe.
Există 3 furnizori ai aceleiași resurse de producție (interschimbabile) (materii prime, materiale, lucrări, servicii) cu următoarele condiții: furnizorul A oferă resursa la un preț de 1000 de ruble, inclusiv TVA 180 de ruble; furnizorul B oferă resursa la un preț de 1.100 de ruble, fără TVA (a primit scutire de impozit); Furnizorul C oferă resursa la un preț de 1000 de ruble, fără TVA.
Intrebare: de la cine este mai profitabil sa achizitionezi o resursa daca firma cumparatoare este platitoare de TVA si foloseste resursa in procesare? Valoarea adăugată a întreprinderii de cumpărare este de 3.000 de ruble. pe unitate de producție.
Din acest exemplu este evident că achiziția de resurse de producție la prețuri mai mici, dar fără TVA, duce la o creștere a prețurilor de vânzare și o pierdere a competitivității. Printre altele, suma TVA primită de la clienți ca parte a veniturilor este transferată în întregime la buget, deoarece nu există nimic de solicitat pentru rambursare.
În același timp, dacă există un al treilea furnizor care furnizează o resursă de producție la un preț de 1000 de ruble. fără TVA, atunci această opțiune dă același efect ca și opțiunea A. Cu opțiunea C, producătorul transferă TVA în valoare de 720 de ruble la buget, dar prețul de vânzare este același ca cu opțiunea A.
Astfel, putem concluziona că scutirile de TVA sunt ineficiente în cazurile în care bunurile scutite de taxe (muncă, servicii) sunt transferate la următorul ciclu de producție, participând la consumul intermediar. În acest caz, o organizație care achiziționează resurse de producție, scutite de TVA, pentru procesul de producție a altor bunuri (lucrări, servicii), care sunt supuse TVA în modul general stabilit, plătește efectiv TVA atât pentru ea însăși, cât și pentru cel care a fost scutită de TVA în etapa anterioară ciclului de producție economică națională, în timp ce valoarea TVA este inclusă în prețul de vânzare. Rezultă că TVA-ul neplătit într-un ciclu al procesului de producție este transferat în ciclul următor.
Beneficiind de scutire de TVA, contribuabilii în aceste cazuri își ușurează situația fiscală, înrăutățind astfel situația fiscală a cumpărătorilor, clienților bunurilor (lucrări, servicii) pe care le vând și făcând bunurile lor (muncă, servicii) necompetitive ca preț.
Scutirea de TVA devine benefică atunci când cumpărătorii (clienții) nu alocă TVA „input” și nu îl pretind ca deducere fiscală din obligația lor de TVA.
De exemplu, atunci când consumatorii finali ai acestor bunuri (lucrări, servicii) sunt persoane fizice care le achiziționează nu în scopuri de producție, ci în scopul consumului lor personal, adică pentru consumul final.
O atenție deosebită trebuie acordată utilizării unei cote reduse de 10%: o organizație care produce (vând) mărfuri, supunându-le la TVA „ieșită” la o cotă de 10%, achiziționează resurse de producție cu un TVA „input” de 20% . Ca urmare, valoarea TVA de plătit la buget este fie o sumă mică, fie se formează o creanță de la buget către această organizație, deoarece valoarea TVA „intrată” depășește valoarea TVA „ieșită”. În practică, aplicarea unei cote de 10% devine chiar mai profitabilă decât o scutire completă de TVA:
în cazul scutirii complete de TVA, sumele de TVA „intrată” nu sunt rambursate din buget, ci sunt incluse în prețul de cost, reducând astfel profitul organizației (precum și impozitul pe profit);
dacă valoarea TVA „ieșită” la o cotă de 10% este mai mică decât valoarea TVA „intrată” la o rată de 20%, atunci bugetul pentru diferența rezultată finanțează efectiv această organizație; in acelasi timp, costurile de productie si circulatie ale acestei organizatii nu sunt afectate, iar regimul de impozitare pe TVA nu afecteaza cuantumul profitului.
Astfel, scutirea de TVA este benefică din punct de vedere economic doar în două cazuri:
dacă bunurile (lucrări, servicii) vândute fără TVA sunt consumate în consumul intermediar de către contribuabilii scutiți de TVA (atât în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse - în funcție de valoarea veniturilor, cât și în conformitate cu articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse - atunci când se efectuează tranzacții, scutit de TVA);
dacă bunurile (muncă, servicii) vândute fără TVA sunt consumate în consumul final de către persoane fizice.
Cum se reduce TVA-ul de plătit?
Plățile taxei pe valoarea adăugată de către o întreprindere se efectuează în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. La calcularea sumei impozitului se iau în considerare cota de impozitare, veniturile, cheltuielile și deducerile întreprinderii pentru perioada pentru care se întocmește raportul. Cum se reduce TVA-ul de plătit? Puteți reduce valoarea TVA reducând la minimum baza de impozitare, folosind cote reduse sau mărind valoarea deducerii fiscale.
Pași care conduc la o reducere a plăților de TVA
- Scutirea unei organizații de plata TVA. Articolul 145 din Codul fiscal stabilește condițiile care permit unei întreprinderi să fie scutită de impozite. Dezavantajul acestei metode de reducere a TVA este imposibilitatea furnizării unei facturi adecvate pentru acceptare în scop de deducere către contrapărți.
- Trecerea la impozitarea simplificată. În acest caz, este necesară restabilirea sumelor de impozite acceptate anterior spre deducere. Efectuarea reorganizării prin spin-off va face posibilă evitarea acestui tip de procedură. După ce a creat o nouă întreprindere, transferați-o la impozitare simplificată, scutind-o de procedura de restabilire a TVA-ului.
- Încheierea unui acord cu o altă întreprindere cu condiții stricte pentru executarea acestuia. Prevăd penalități, precum și plata acestora în caz de încălcare. Uneori puteți aranja în mod specific o încălcare a acestor sancțiuni, folosindu-le pentru a plăti bunuri sau servicii. In acest caz nu se va percepe nicio taxa, facilitand acceptarea cheltuielilor prin contabilitatea fiscala a cumparatorului.
11 modalități legale de reducere a TVA-ului
Această metodă nu poate fi folosită frecvent, pentru a nu provoca un control fiscal la fața locului.
- Efectuați un contract de împrumut pentru avansul primit, întrucât conform articolului 149 din Codul fiscal, această operațiune nu este supusă TVA-ului. Acest contract ar trebui apoi transferat ca o novație pentru a plăti bunuri sau servicii.
Procedura de efectuare a plăților TVA către buget
- Determinarea sumei totale de TVA percepută companiei pentru perioada curentă de raportare pe baza facturilor emise.
- Calculul deducerilor de TVA pentru o întreprindere pe baza facturilor prezentate organizației pentru plata pentru bunuri sau servicii pentru o anumită perioadă fiscală.
- Identificarea sumelor de TVA ale întreprinderii care fac obiectul restabilirii. Dacă întreprinderea are dreptul de a compensa TVA-ul, ar trebui să scrie serviciului fiscal o declarație despre formarea unei plăți în exces a TVA-ului.
- Calculați valoarea TVA atunci când completați o declarație fiscală scăzând suma sumei recuperate din suma totală a taxei și scăzând-o din impozit.
- Pentru a evita penalitățile și dobânzile, TVA-ul trebuie plătit înainte de a 20-a zi inclusiv a lunii următoare sfârșitului perioadei de raportare.
- Valorile de TVA indicate la efectuarea calculelor trebuie confirmate prin furnizarea de facturi și înregistrări în documentația pentru achiziții și vânzări.
Nerespectarea acestei cerințe poate duce la un audit fiscal la fața locului și la penalități.
1. Modalități de optimizare a TVA-ului
Școala de Executive Financiare
Evgenii Timin
redactor-șef al revistei „Practice”
planificarea taxelor"
2. Caracteristici ale formării bazei de impozitare pentru TVA
Valoarea impozitului de plătit este diferența dintre
angajamente și deduceri;
reflectarea taxelor de TVA este o obligație
contribuabil;
revendicarea deducerilor este dreptul lui;
ca urmare, metoda de calcul este aplicabilă
numai pentru angajamente.
3. Principiul optimizării TVA
Se realizează o reducere a sumei impozitului de plătit
fie prin reducerea cuantumului angajamentelor, fie
creșterea cuantumului deducerilor;
dacă valoarea angajamentelor scade, atunci
se reduce și cuantumul deducerilor de la contraparte;
dacă valoarea deducerilor crește,
crește și valoarea angajamentelor
contraparte.
4. Modalități legale și ilegale de optimizare a TVA-ului
Dispariția bazei de impozitare (fly-by-night);
manipularea prețului contractului
(prețuri de transfer);
folosește prietenos
Debitorii de TVA (fragmentare);
utilizarea caracteristicilor contractelor civile (neimpozabile
operațiuni).
5. Beneficiile și pericolele utilizării efemerelor
Una dintre cele mai simple moduri
optimizare fiscală care nu necesită
performer de înalt profesionalism;
ușurință de detectare în timpul inspecției;
riscuri mari de taxe suplimentare;
risc de urmărire penală;
alternativă la efemeră – artificială
falimentul contrapartidei.
6. Prețuri de transfer
Controlul prețurilor este, teoretic, doar posibil
în raport cu persoanele interdependente şi în eveniment
depășirea limitei de viteză dintre ele;
în practică, funcționarii fiscali se străduiesc
controlează prețurile pentru orice tranzacție
persoane interdependente;
tranzactii intre parti independente
controlat prin principiu
„beneficiu fiscal nejustificat”.
7. Fragmentarea afacerilor
Folosind companii prietenoase
folosind regimuri speciale (USN, UTII,
impozit agricol unificat);
persoane fizice - nu antreprenori;
persoanele care utilizează beneficii (articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) și
eliberare (art.
8 moduri „cum să reduceți TVA”: de la clișee la exotice
145 din Codul Fiscal al Federației Ruse) pentru TVA.
8. Caracteristicile contractelor
Întârzierea transferului de proprietate;
conditiile de calcul a amenzilor si penalitatilor;
reduceri retro, suprataxele retro care afectează
și neafectarea TVA-ului;
altele legate de acordul principal
termeni și oferte.
9. Tehnici de bază ale autorităților fiscale la verificarea TVA
Verificarea corectitudinii detaliilor facturii;
verificarea integrităţii furnizorilor principali şi
cumpărători. Dacă sunt necinstiți, atunci
verificarea de due diligence
la alegerea lor;
verificarea fezabilității fundamentale
implementarea tranzacției: disponibilitatea depozitelor, transport,
personal, tipicitatea operațiunii pentru participanți
tranzacții;
verificarea interdependenței participanților la tranzacție și
cautarea unui beneficiu fiscal pentru cineva
participanții.
10. Tehnici de bază pentru maximizarea sumei deducerilor
Primirea deducerilor umflate sau livrărilor nerealiste de la
efemere – va trebui să lupți pentru ei în instanță și să răspunzi la
anchetatori;
contrapartide falimentare - daca nu exista interdependenta, atunci dovedeste
intenția este complexă și necesită un grad mai mic de diligență;
o companie prietenoasă care nu se teme de taxele cu TVA
utilizarea prețurilor de transfer crește deducerea;
plata anticipată către o companie prietenoasă de care nu se teme
acumularea TVA sau livrarea în avans a bunurilor din aceasta;
jocul pe diferența dintre cotele de TVA de 18% și 10% sau 0%;
rambursare accelerată a TVA;
achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii în scopuri neproductive,
de exemplu, bunuri de lux pentru proprietarii de companii;
împărțirea tranzacțiilor impozabile și neimpozabile în diferite
companiilor pentru a nu pierde deducerile pentru cheltuielile generale de afaceri.
11. Tehnici de bază pentru minimizarea sumei taxelor
efemere – prin ele au loc vânzările la prețurile pieței, iar ei primesc mărfuri de la
markup minim;
vânzări printr-o companie care ulterior dă faliment oficial;
înlocuirea unei părți din venitul impozabil cu unul neimpozabil;
▫
▫
▫
▫
▫
▫
▫
folosind o grămadă de companii prietenoase care nu plătesc TVA;
▫
▫
▫
penalizări pentru încălcarea clauzelor contractuale. Vânzările sunt la preț redus, soldul este
amenzi;
despăgubiri pentru pierderile sau pagubele cauzate;
plăți pentru împrumuturi comerciale;
inchiriere peste durata contractului;
opțiuni și alte instrumente de tranzacție forward;
„încărcare” TVA neimpozabilă pe tranzacția principală;
contract de împrumut cu dobândă cu cumpărătorul;
aplicarea simplificării în etapa vânzării mărfurilor;
divizarea fluxurilor de vânzări într-un flux de contrapărți care nu trebuie să deducă TVA și altele;
vânzări la reducere, iar un simplificator prietenos oferă servicii pentru valoarea reducerii;
primirea de bonusuri de tranzacționare fără TVA de la furnizori;
înlocuirea plății anticipate cu alte tipuri de garanții pentru obligații;
acord de schimb – optimizarea este posibilă dacă se primesc bunuri care nu sunt supuse TVA;
leasing