Leasingbilanzierung nach ifrs. Operating-Leasing (Operating-Leasing) Finanzierung und Operating-Leasing von Vermögenswerten

Ein Operating-Leasing oder Operating-Leasing ist eine Vereinbarung oder Vereinbarung, die es dem Leasingnehmer ermöglicht, das Eigentum des Leasinggebers kurzfristig zu nutzen, ohne das Eigentum an dem Leasingobjekt zu erwerben.

Zeichen und Merkmale

Es gibt einige Anzeichen für einen Operating Lease: Der Vermieter ist immer Eigentümer der Immobilie. Bei Vertragsablauf wird ein wesentlicher Teil des Wertes des Leasinggegenstandes nicht abgeschrieben. Die Transaktion beinhaltet komplexe Zusatzleistungen des Vermieters. Als Leasingobjekte werden Geräte, Produktionsanlagen, Immobilien, Spezialfahrzeuge und Fahrzeuge verwendet.

Das Objekt wird dem Mieter für einen bestimmten Zeitraum zu den vertraglich festgelegten Bedingungen übertragen. Während der Betriebsdauer des Betriebsleasinggegenstandes kann dieser mehrfach zur Nutzung übertragen werden.

Operating-Leasing-Arten

• Vermietung von Gewerbeimmobilien, die für die Geschäftsentwicklung erforderlich sind.
• Ausrüstungsverleih für die Produktion.
• Vermietung von Flugzeugen.

Was sind das für Angebote? Operating-Leasingverhältnisse haben ihre eigenen Merkmale. Geschäfte darauf werden immer kurz- oder mittelfristig abgeschlossen, die die Lebensdauer des Mietobjektes nicht überschreiten. In den meisten Fällen erfolgt die Vermietung bei der Entwicklung von einmaligen Projekten, die für dieses Unternehmen nicht systemrelevant sind. Das heißt, die Ausrüstung wird für hochspezialisierte Zwecke verwendet, diese Ziele werden verwirklicht und die Ausrüstung wird an den Eigentümer zurückgegeben. Im Mietvertrag werden, wenn zusätzliche Leistungen erbracht werden sollen, alle Leistungen im Zusammenhang mit operativem Leasing, die vom Vermieter erbracht werden, detailliert aufgeführt. Darüber hinaus werden nicht nur die spezifischen Bedingungen für die Rückgabe des Mietgegenstandes, sondern auch das Verfahren für dessen Betrieb unbedingt angegeben.

Vorteile

Um einen Operating-Leasing-Vertrag abzuschließen, anstatt die notwendigen Geräte oder Immobilien zu kaufen, gibt es in der Regel viele objektive Gründe. Die Leasingdauer ist wesentlich kürzer als die Nutzungsdauer des Leasinggegenstandes. Darüber hinaus muss der Eigentümer bei jedem Eigentum die Risiken und Verpflichtungen berücksichtigen, die sich aus dieser Tatsache ergeben. Manchmal sind solche Belastungen aus subjektiven Gründen inakzeptabel. Darüber hinaus können Sie die Kosten für die Organisation und den Betrieb eines Unternehmens minimieren, einschließlich der Reduzierung der Steuerbemessungsgrundlage. Gewerbeimmobilien-Leasing erfreut sich derzeit großer Beliebtheit. Der Eigentümer der in ein Operating-Leasing überführten Immobilie ist für den Zustand des Mietgegenstandes verantwortlich, übernimmt die technische Wartung und versichert ihn. Alle Risiken, die mit dem Verlust oder der Zerstörung von Eigentum verbunden sind, werden ebenfalls vom Vermieter getragen. Der Abschluss eines Operating-Leasingvertrages hat in folgenden Situationen seine Vorteile:

Kündigung eines Vertrages

Es ist zu beachten, dass der Leasingnehmer nur dann das Recht hat, das laufende Leasingverhältnis zu kündigen, wenn der Leasinggeber unbrauchbare Sachen oder Einrichtungen zur Verfügung stellt. Die wachsende Popularität von Operating-Leasingverhältnissen lässt sich dadurch erklären, dass die Nutzungsdauer von Geräten oder Maschinen im Rahmen dieser Vereinbarung deutlich kürzer ist als die tatsächliche Amortisationszeit. Dies ist für den Leasingnehmer von Vorteil, da er das Recht hat, den Leasinggegenstand vor Ablauf der festgelegten Frist an den Leasinggeber zu übergeben, ohne ihn wie beim Finanzierungsleasing zum Restpreis zu erwerben.

Der Mieter kann zu diesen Bedingungen ein neues Gerät erwerben, während er nicht verpflichtet ist, das alte zu kaufen. Diese Funktion des Operating Lease ermöglicht es Ihnen, die Effizienz des Geschäfts durch regelmäßige Erneuerung des Anlagevermögens zu steigern. Darüber hinaus hat der Empfänger im Rahmen eines Operating-Leasingvertrags das Recht, Geräte für bestimmte Auftragsarbeiten und für sehr kurze Zeit zu leasen. Ein Operating-Leasing ist beispielsweise absolut unrentabel, wenn es sich bei dem Leasingobjekt nicht nur um Maschinen, sondern um Spezialgeräte handelt, die aufwendig auf- und abgebaut werden müssen. Der Ausgabenteil, die mit seiner Bewegung und Installation verbundenen Risiken - all dies negiert den erwarteten Nutzen für beide Seiten.

Genauso wie ein Flugzeug zu mieten.

Die Handlungen des Mieters bei Vertragsende

Der Mieter hat nach Vereinbarung der Parteien das Recht:

• Rückgabe des Mietgegenstandes an den Vermieter;
• die im Rahmen des operativen Leasings übernommene Immobilie durch eine andere ersetzen (z. B. eine neuere, die anderen Zielen des Leasingnehmers entspricht);
• den bestehenden Vertrag verlängern oder einen neuen abschließen;
• das Mietobjekt auskaufen.

Ein Operating-Leasing bringt für beide Vertragsparteien Vorteile: Der Leasingnehmer betreibt die für die Geschäftstätigkeit notwendigen Geräte, ohne sich mit erheblichen Kosten für deren Anschaffung und anschließende Wartung zu belasten. Der Vermieter erzielt Einkünfte aus Grundstücken, die er nicht selbst nutzt. Traditionell ist diese Art von Leasing am häufigsten im Baugewerbe, im Transportwesen, im Bergbau und in der Landwirtschaft zu finden. Die Bedingungen eines Operating-Leasingvertrags unterliegen wesentlichen Änderungen und sollten daher sorgfältig geprüft und bewertet werden.

Wenn die Parteien Schwierigkeiten haben, Vereinbarungen zu treffen (Unstimmigkeiten über die Bedingungen oder ein falscher Wortlaut des Operating-Leasing-Vertrags), müssen sie diese Konflikte vor der Unterzeichnung des Vertrages lösen, wenn die Parteien die festgelegten Verpflichtungen übernehmen. Der bereits unterzeichnete und damit in Kraft getretene Vertrag erschwert die Möglichkeit der gerichtlichen Anfechtung seiner Bedingungen erheblich, was in der Regel sowohl für den Vermieter als auch für den Mieter zu Verlusten führt. Es ist besser, nicht dazu zu führen, sondern Probleme zu lösen, bevor sie das Ausmaß der Katastrophe akzeptieren.

Operating-Leasing-Bedingungen

In seiner reinen Form sieht der Operating-Leasing-Mechanismus wie folgt aus. Die Organisation erhält von der Leasinggesellschaft ein Objekt (Grundstück, Maschinen, Ausrüstung) zur Miete für einen bestimmten Zeitraum und verpflichtet sich danach, es zurückzugeben. Für die Nutzung dieses Objekts leistet die Organisation monatliche Barzahlungen auf das Girokonto der Leasinggesellschaft, die in der Regel niedriger sind als bei einem Finanzierungsleasing. Der Vertrag wird für den Zeitraum abgeschlossen, der für die Nutzung des Mietgegenstandes normativ ist.

Der Unterschied zwischen einem Operating Lease und einem Finance Lease liegt auf der Hand.

Ist der Zeitraum kürzer, gilt dies bereits als Mietvertrag, ist der Zeitraum länger, handelt es sich um einen Mietvertrag in Standardform. Situationen, in denen Leasingunternehmen den Kunden während der Vertragslaufzeit zusätzliche Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Wartung und dem Betrieb von Geräten anbieten, sind in Europa üblich, in Russland jedoch noch sehr selten.

Operating-Leasingverhältnisse kommen zum Einsatz, wenn der Leasingnehmer im Gegensatz zu den Bedingungen des Finanzierungsleasingvertrags nicht in der Lage ist, die Kosten des Leasinggegenstandes zu zahlen. Bei letzterem ist der Mieter lediglich verpflichtet und hat keinen Anspruch darauf, den vollen Preis der Ausstattung und Zinsen nicht zu zahlen. Übrigens macht gerade dieser Moment den Finanzierungsleasing-Mechanismus bei Geschäftsleuten unbeliebt. Schauen wir uns ein Beispiel an, wie dieses Schema funktioniert. Wie läuft das operative Leasing von Autos für juristische Personen ab?

Mit Hilfe eines Operating-Leasing-Verfahrens nimmt das Unternehmen mehrere Autos für einen Zeitraum von zwei Jahren und überlässt sie Kunden zur kurzfristigen Vermietung. Wenn Sie den Finanzierungsleasing-Mechanismus verwenden, ist es sehr wahrscheinlich, dass bald Probleme auftreten, da die Autos (insbesondere die Autos der Oberklasse) veraltet sind, die Flotte erneuert werden muss, und unter solchen Bedingungen ist es ist nicht profitabel. Gleichzeitig kann das Unternehmen bei Verwendung des Operating-Leasing-Mechanismus nach Ablauf der Regulierungsfrist die Fahrzeugflotte derselben Leasinggesellschaft erneuern und die Autos zurückgeben, deren Nutzungsdauer gemäß dem Vertrag abgelaufen ist. Dieser Mechanismus umfasst die vollen Abschreibungskosten des Mietwagens.

Operating-Leasing in Russland

Wie ist der Entwicklungsstand der Institution des Operating Leasing in Russland? Bei der Erschließung dieses Marktes haben wir trotz der Popularität ausländischer Unternehmen, die auf dem russischen Markt tätig sind, nur die ersten Schritte gemacht. Sie alle zeigen eine bemerkenswerte Aktivität in diesem Bereich. Die meisten Kunden solcher Unternehmen sind jedoch immer noch Repräsentanzen anderer ausländischer Organisationen. Wie bereits erwähnt, erfreut sich dieses Geschäftstool in Europa und den Vereinigten Staaten seit langem großer Beliebtheit bei Geschäftsleuten. In Russland ist Operating Lease oder Operating Leasing noch eine neue Erfahrung, der Markt nimmt gerade erst Fahrt auf, aber die fehlende Informationsunterstützung erschwert die Entwicklung eines neuen Dienstes. In den letzten Jahren stellen Experten jedoch fest, dass das Interesse am Operating Leasing stetig wächst. Gleichzeitig verlagert sich der Fokus sukzessive vom Finanzierungsleasing hin zum Operating Leasing. Die Entwicklung dieses Marktsegments wird unweigerlich zu einem verstärkten Wettbewerb führen. Damit bleiben nur die zuverlässigsten und stabilsten Unternehmen am Markt, die die günstigsten Bedingungen für die Erzielung von Erträgen aus Operating-Leasingverhältnissen bieten.

Mietobjekte

Natürlich ist es grundsätzlich falsch, Operating-Leasing als universelles Geschäftsmittel zu betrachten. Zunächst ist zu prüfen, ob dieses Tool für die Aufgaben Ihres Unternehmens geeignet ist.

Einschränkungen

Experten erinnern daran, dass operatives Leasing nicht für alle Arten von Objekten gilt. Diese Situation entsteht nicht aufgrund gesetzlicher Verbote (es sei darauf hingewiesen, dass das Konzept des "Operating Lease" in der geltenden russischen Gesetzgebung praktisch nicht festgelegt ist), sondern aufgrund der Unmöglichkeit, einige Anforderungen zu erfüllen. Dies kann nur bedeuten, dass nur solche Objekte unter die Bedingungen des Operating Lease fallen, für die die Nutzung eines solchen Systems von Vorteil ist. Somit ist Operating-Leasing ein Finanzierungsmodell, bei dem die Nutzung des Leasingobjekts bequem und gewinnbringend ist und das Betriebsobjekt anschließend ohne nennenswerte Zusatzkosten auf dem Sekundärmarkt verkauft werden kann. Die beliebteste Art des operativen Leasings ist dabei der Kauf von Pkw, die Nachnutzung von Pkw und der Wechsel des Fuhrparks nach einiger Zeit in die gleiche Leasinggesellschaft.

Operating-Leasing nach IFRS

Das Konzept ist ziemlich einfach zu verstehen. In Fällen, in denen ein Leasing keine Anhaltspunkte für ein Finanzierungsleasing aufweist, wird es als Operating-Leasing behandelt.

Nach den Vorschriften der IFRS ist das vertraglich vereinbarte Gesamtentgelt für die Nutzung des Leasinggegenstandes unabhängig vom Zahlungsplan über die gesamte Laufzeit des Leasingverhältnisses auf die Berichtsperioden zu verteilen. Gleichzeitig bestimmt IFRS, dass eine solche Zuordnung nicht gilt für Zahlungen für vom Leasinggeber erbrachte Dienstleistungen, Erstattung von Aufwendungen des Leasinggebers sowie bedingte Mieten, deren Höhe von einem nicht vorübergehenden Faktor bestimmt wird.

Operatives Leasing spart Steuern

Leasingzahlungen im Rahmen eines Leasingvertrags reduzieren die Steuerbemessungsgrundlage der Organisation. Die Verwendung des beschleunigten Abschreibungsfaktors ermöglicht es Ihnen, Geräte schneller als üblich abzuschreiben und erheblich bei der Grundsteuer zu sparen. Die Vorteile des Operating Leasing liegen auf der Hand: Anschaffung von Anlagevermögen mit minimalem Eigenmitteleinsatz, Nutzung steuerlicher Anreize, effizienterer und flexiblerer Einsatz der Unternehmensressourcen im Vergleich zu Krediten. Effizienz und Flexibilität bei der Nutzung des Unternehmensvermögens nehmen im Laufe der Zeit nicht nur nicht ab, sie nehmen zu. Ein Mieter, der ein Auto leaset, verbringt nicht viel Zeit mit Papierkram. Als Ergebnis erhält er ein funktionsfähiges und versichertes Auto, das fast sofort profitabel sein kann. Bei einem Kredit oder Finanzierungsleasing dauert der gesamte Prozess länger und erfordert mehr Aufwand und Geld (Versicherungen, Reparaturen). Es gibt auch einen Verleih von Industrieanlagen.

In diesem Fall hat der Leasinggeber keine Hoffnung, die Kosten der an den Leasingnehmer vermieteten Geräte oder Immobilien zu Lasten der vertragsgemäßen Leasingzahlungen zu ersetzen. Allerdings ist die Höhe der Zahlungen bei einem Operating-Leasing-Vertrag im Vergleich zu einem Finanzierungs-Leasing höher, da der Leasinggeber in einer solchen Situation zusätzliche Risiken trägt. Wir wiederholen noch einmal, dass der Vermieter die volle Verantwortung für alle Verpflichtungen bezüglich Versicherung und Wartung des Mietgegenstandes trägt. Auch die Möglichkeit von Verlust, Beschädigung oder Sachbeschädigung trägt das Risiko des Vermieters. Ob Sie sich für ein Finanzierungsleasing oder ein Operating-Leasing entscheiden, bleibt Ihnen überlassen.

Wir haben kurz über operatives Leasing, seine Funktionen und Entwicklungsmechanismen in unserem Land gesprochen.

Bei der Bilanzierung von Leasingverträgen sowohl nach russischen als auch nach internationalen Standards stellen sich die Finanzdienstleistungen von Unternehmen viele Fragen. Wie kann man es einordnen? Wer sollte die Immobilie in seiner Bilanz ausweisen – der Leasinggeber oder der Leasingnehmer? Wie werden Einnahmen und Ausgaben zwischen den Berichtsperioden verteilt? In diesem Artikel werden wir uns die Unterschiede in den Ansätzen zur Lösung dieser Probleme ansehen, die von IFRS und RAS geboten werden.

Miete: Betrieb oder Finanzierung?

Um das Leasingverhältnis in der Buchhaltung korrekt abzubilden, muss zunächst festgestellt werden, zu welcher Art von Leasing es gehört: Operating oder Financial, dh Leasing.
Beginnen wir mit der russischen Gesetzgebung. Um diese Frage zu beantworten, müssen Sie sich auf das Bundesgesetz vom 29. Oktober 1998 Nr. 164-FZ "Über Finanzleasing (Leasing)" (im Folgenden - das Gesetz über das Leasing) beziehen. Der Inhalt des Mietvertrags sollte laut ihm wie folgt aussehen. Der Vermieter erwirbt die vom Mieter gewählte Immobilie von einem bestimmten Verkäufer. Der Vermieter hat dem Mieter diese Wohnung zum vorübergehenden Besitz und zur Nutzung gegen Entgelt zur Verfügung zu stellen.
Dementsprechend wird das Leasingverhältnis aus solchen Verträgen als Leasing klassifiziert. Der Rest sollte als sonstiges Leasing, also als Operating-Leasing, gezählt werden. Somit werden Leasingverhältnisse ausschließlich nach der Vertragsgestaltung klassifiziert. Bitte beachten Sie: Ein Hersteller kann in Bezug auf seine eigenen Produkte nicht als Leasinggeber auftreten.
IFRS wiederum unterteilt Leasingverhältnisse in Financial- und Operating-Leasingverhältnisse, je nach wirtschaftlichem Inhalt der Transaktion. Zunächst müssen Sie herausfinden, wer die mit dem Besitz eines Vermögenswerts verbundenen Risiken trägt und von seiner Nutzung profitiert.
So beziehen sich internationale Standards auf die Verpachtung von Immobilien, bei denen alle Risiken und wirtschaftlichen Vorteile aus der Nutzung vom Leasinggeber auf den Leasingnehmer übergegangen sind.

"Internationale" Leasing-Anzeichen

IFRS bietet 5 Kriterien, anhand derer Sie feststellen können, ob die mit dem Leasing verbundenen Risiken und wirtschaftlichen Vorteile tatsächlich von einem Partner auf einen anderen übergegangen sind:
1. Mit Vertragsende wird der Mieter Eigentümer der Sache. Da die Immobilie während der gesamten Nutzungsdauer beim Leasingnehmer verbleibt, gehen Chancen und Risiken auf ihn über.
2. Am Ende der Leasinglaufzeit hat der Leasingnehmer das Recht, den Vermögenswert zu einem Preis zu erwerben, der deutlich unter dem beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt der Transaktion liegt. In diesem Fall muss der Mieter auch bei Abschluss eines Mietvertrages sicher sein, dass die Immobilie an ihn verkauft wird. Das heißt, am Ende der Leasingdauer muss das Eigentum an dem Vermögenswert auf den Leasingnehmer übergehen, obwohl dies nicht auf die Verpflichtungen der Vertragsparteien zurückzuführen ist.
3. Die Laufzeit des Leasingverhältnisses macht einen wesentlichen Teil der Nutzungsdauer des Vermögenswerts aus. In diesem Fall darf das Eigentum an der Immobilie nicht auf den Mieter übertragen werden. Da sie die Anlage jedoch die meiste Zeit ihrer Nutzungsdauer nutzen wird, wird sie auch den Großteil der wirtschaftlichen Vorteile erzielen.
Beachten Sie, dass IFRS keine klaren Kriterien festlegt, anhand derer bestimmt werden kann, wie viel der Nutzungsdauer eines Vermögenswerts wesentlich ist. In der Praxis werden meist 75 Prozent verwendet. Vergessen Sie jedoch nicht, dass dies nur ein ungefährer Wert ist. Es bedeutet nicht immer, dass das Leasingverhältnis als Finanzleasing einzustufen ist.
4. Der Barwert der Leasingraten zum Zeitpunkt der Vertragsunterzeichnung entspricht dem fairen Preis des Vermögenswerts oder macht einen wesentlichen Teil davon aus (in der Praxis beträgt der Indikator 90 Prozent). Das heißt, in der beschriebenen Situation kauft der Mieter das Objekt tatsächlich mit Ratenzahlung.
5. Das Objekt ist so beschaffen, dass nur der Mieter es ohne größere Veränderungen nutzen kann.
Der Mietvertrag ist also klassifiziert. Handelt es sich um ein Operating-Leasing, sind die Bilanzierungsunterschiede nach RAS und IFRS unwesentlich. Die Bilanzierungsregeln für Finanzierungsleasingverhältnisse unterscheiden sich jedoch grundlegend.

Gleichgewichtsstreit

Es ist erforderlich, herauszufinden, welche der Parteien des Finanzierungsleasings die Immobilie in ihrer Bilanz akzeptiert.
In der russischen Rechnungslegung wird der Vertragstext von entscheidender Bedeutung sein. Schließlich können die Partner einvernehmlich über das Thema Leasing entscheiden (Art. 31 Leasinggesetz).
Wenn das Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing klassifiziert wird, muss der Leasinggeber gemäß den Vorschriften der IFRS die Immobilie in seiner Bilanz abschreiben. Der Mieter muss die Werte in sich selbst berücksichtigen. In der russischen Rechnungslegung kann der Vermögenswert nach Vereinbarung der Partner in der Bilanz des Leasinggebers verbleiben. In diesem Fall wird der Leasingnehmer diese Immobilie auf einem außerbilanziellen Konto verbuchen.

Bilanzierung von Finanzierungsleasingverträgen durch Leasingnehmer ...

1. Erste Anerkennung. Zu Beginn der Leasingdauer hat der Leasingnehmer die erhaltenen Vermögenswerte und die daraus resultierenden Verbindlichkeiten in seiner Bilanz auszuweisen. Grundsätzlich werden Immobilien zum beizulegenden Zeitwert bewertet. Stellt sich heraus, dass sie höher ist als der abgezinste Betrag der Mindestleasingzahlungen, wird die Höhe der Miete buchmäßig erfasst. Das heißt, Immobilien werden mit der niedrigeren der beiden Bewertungen reflektiert (Prinzip des Konservatismus).
Der Barwert der Mindestleasingzahlungen wird auf Basis des im Leasingvertrag impliziten Zinssatzes ermittelt. Letztere wird auch als implizite Rate bezeichnet – diejenige, die der Vermieter bei der Berechnung der Mietzahlungen verwendet. In den meisten Fällen ist es dem Mieter natürlich nicht bekannt. Dann müssen Sie den Zinssatz eines Bankdarlehens verwenden, dessen Zahlungsplan den Bedingungen des Mietvertrags entspricht.
Unterschreitet der Barwert der Mindestleasingzahlungen den beizulegenden Zeitwert der Immobilie, ist er auf den Wert des letzteren zu erhöhen. Alle anfänglichen Ausgaben des Mieters sind in dem Betrag enthalten, zu dem er die Immobilie zur Abrechnung akzeptiert.
Die Regeln für die Berücksichtigung von Finanzierungsleasingverhältnissen in der russischen Rechnungslegung sind unterschiedlich. Wenn der Leasingnehmer also vertragsgemäß den Leasinggegenstand in seiner Bilanz akzeptieren muss, wird er diesen zum Nominalbetrag der Leasingzahlungen berücksichtigen. Das heißt, RAS berücksichtigt nicht den Zeitwert des Geldes.
Nach IFRS weist der Leasingnehmer seine Verpflichtungen gegenüber dem Leasinggeber ebenfalls zum Nominalwert aus. Gleichzeitig führt er aber ein zusätzliches Konto ein, das die Höhe der zukünftigen Zinsaufwendungen widerspiegelt. Infolgedessen wird der abgezinste Schuldenbetrag in die Bilanz aufgenommen.
2. Abrechnung von Ausgaben. Nach IFRS bestehen die Ausgaben eines Leasingnehmers im Wesentlichen aus zwei Komponenten: Abschreibungen auf den Leasinggegenstand und Zinsaufwendungen.
In RAS können die Vertragsparteien einvernehmlich eine beschleunigte Abschreibung des Leasinggegenstandes anwenden (Artikel 31 des Leasinggesetzes).
Nach IFRS ist der Leasingnehmer verpflichtet, die Leasinggegenstände nach den für ähnliche Immobilien geltenden Regeln abzuschreiben. Gleichzeitig kann er keine beschleunigte Abschreibung feststellen.
Zinsaufwendungen für Leasingobjekte werden analog zu den Zinsen für langfristige Verbindlichkeiten der Gesellschaft nach der Effektivzinsmethode 1 erfasst. In der russischen Buchhaltung werden jedoch keine Zinsaufwendungen ausgewiesen. Die Mietkosten bestehen entweder ausschließlich aus Leasingzahlungen (bei Bilanzierung der Immobilie beim Leasinggeber) oder aus der aufgelaufenen Abschreibung (bei Bilanzierung beim Leasingnehmer).

1 - Näheres zum Effektivzins siehe Nr. 1 des "Beraters" für 2006 (S. 60).

... und der Vermieter

1. Erste Anerkennung. Ist der Leasinggeber kein Hersteller oder Händler des Leasinggegenstandes, muss er bei der Übertragung des Vermögenswerts eine „Forderung“ bilanzieren. Die Bewertungsregeln sind die gleichen wie bei der Schuld des Mieters: Der Gesamtbetrag ist zum Nennwert auszuweisen. Außerdem müssen Sie ein zusätzliches Konto für zukünftige Zinserträge angeben. Als Ergebnis enthält der Saldo den Barwert der Schulden. Dies sind die Anforderungen der IFRS. In der russischen Rechnungslegung werden die Forderungen vollständig, dh zum Nennwert, berücksichtigt.
2. Einkommensanerkennung. Bei der Bilanzierung nach internationalen Standards müssen sowohl der Leasinggeber als auch der Leasingnehmer Zinserträge über die Laufzeit des Leasingverhältnisses erfassen. Und sie müssen dies systematisch und rational tun. Die konstante Gewinnrate wird auf die ausstehende Nettoinvestition des Leasinggebers in das Leasingverhältnis aufgeteilt. Letztere stellen die Differenz zwischen dem Nominalbetrag der Schulden und dem Betrag der noch nicht erhaltenen Zinserträge dar. Es handelt sich also um dieselbe Effektivzinsmethode.
Nach den RAS-Regeln kann ein Leasinggeber das Einkommen auf zwei Arten widerspiegeln. Die Wahl zwischen ihnen hängt davon ab, welcher der Partner die Immobilie in seiner Bilanz berücksichtigt - der Leasinggeber oder der Leasingnehmer.
Im ersten Fall entspricht das Einkommen des Vermieters der Höhe der Mietzahlungen aus dem Vertrag. Im zweiten Fall ist die Differenz zwischen dem Nennbetrag aller Zahlungen und dem tatsächlichen Wert des übertragenen Vermögenswerts dem Rechnungsabgrenzungsposten zuzuordnen. In der Gewinn- und Verlustrechnung wird dieser Betrag auf Basis der Leasingbedingungen und nicht gleichmäßig wie nach IFRS berücksichtigt.
3. Abrechnung von Gewerbemietverträgen. Es gibt einen weiteren wichtigen Unterschied zwischen IFRS und RAS. Es ist mit dem sogenannten Gewerbemietvertrag verbunden. Sie sprechen darüber, wenn der Verkäufer der Immobilie als Vermieter auftritt. Das heißt, wenn ein Leasing im Wesentlichen eine Alternative zum Kauf eines Vermögenswerts ist. In einer solchen Situation verlangt IFRS vom Leasinggeber, seine Einnahmen in zwei Arten aufzuteilen:

1. Gewinn oder Verlust, der den Einnahmen abzüglich der Aufwendungen aus dem Verkauf des Leasinggegenstands zu Marktpreisen unter Berücksichtigung aller Abschläge entspricht - zum Zeitpunkt des Ansatzes des Leasings der Immobilie;
2. Zinserträge - während der gesamten Mietdauer.

Im Gegensatz zu IFRS kann ein Hersteller von Produkten nach russischem Recht nicht gleichzeitig Leasinggeber sein. Darüber hinaus verpflichtet RAS die Händler nicht, das Finanzergebnis aus dem Leasingvertrag zum Zeitpunkt des Abschlusses in der Bilanz zu berücksichtigen. Das heißt, das Abrechnungsverfahren unterscheidet sich in diesem Fall nicht von dem allgemein anerkannten.
Somit unterscheiden sich die russischen Bilanzierungsregeln für Finanzierungsleasingverträge erheblich von den internationalen. Erstens aufgrund der Tatsache, dass das Abrechnungsverfahren weitgehend von den Besonderheiten einer bestimmten Transaktion, dh von den Bedingungen des Mietvertrags, bestimmt wird. Bei der Bilanzierung dieser Leasingart nach IFRS ist der Vorrang des wirtschaftlichen Inhalts des Vertrages vor seiner Form zu beachten. Unterschiede in der Bilanzierung von Finanzierungsleasingverhältnissen sind auch darauf zurückzuführen, dass in RAS kein Konzept zum Zeitwert des Geldes existiert. Daher können inländische Unternehmen Zinserträge und Mietaufwendungen nicht gleichmäßig auf Basis des Effektivzinssatzes verteilen.

Tisch
Unterschiede in der Leasingbilanzierung nach russischen und internationalen Standards

IFRS 17 „MIETE“

Dieser Standard regelt die Bilanzierung und Bilanzierung von Geschäftsvorfällen im Rahmen von Leasingverträgen von Leasinggebern und Leasingnehmern.

Bei der Klassifizierung eines Leasingverhältnisses ist entscheidend, ob alle wesentlichen Vorteile und Risiken vom Leasinggeber auf den Leasingnehmer übertragen werden können. Die Miete wird in zwei Arten unterteilt:

Finanzielle,

· Operationssaal.

Finanzierungsleasing Ist ein Leasingverhältnis, bei dem alle mit dem Leasinggegenstand abzuleitenden Chancen und Risiken bei Abschluss des Leasingverhältnisses vom Leasinggeber auf den Leasingnehmer übergehen (z. B. Leasing). Typischerweise weisen Finanzierungsleasingverhältnisse die folgenden Merkmale auf:

· Am Ende der Mietzeit wird der Mieter Eigentümer des Mietgegenstandes;

· Der Leasingnehmer hat das Recht, den Leasinggegenstand in Zukunft zu einem unter dem beizulegenden Zeitwert liegenden Preis zurückzukaufen;

· Die Laufzeit des Mietvertrags ist der wesentliche Teil der wirtschaftlichen Nutzung des Mietgegenstandes;

· Zum Zeitpunkt der Leasingübernahme entspricht der Barwert der Mindestleasingzahlungen in etwa dem beizulegenden Zeitwert;

· Leasinggegenstände sind bestimmte Immobilien, die nur der Leasingnehmer ohne größere Änderungen nutzen kann.

Operating-Leasing- ein Leasingverhältnis, bei dem nicht alle Chancen und Risiken des Leasinggegenstands vom Leasinggeber auf den Leasingnehmer übertragen werden.

Bei der Klassifizierung eines Leasingverhältnisses ist es notwendig, sich am wirtschaftlichen Inhalt der Transaktion und nicht an der Vertragsform zu orientieren. Die Klassifizierung des Leasingverhältnisses erfolgt zum Zeitpunkt des Übergangs aller Chancen und Risiken, dh mit Annahme des Leasingverhältnisses. Entscheiden sich die Parteien während der Laufzeit des Mietvertrages für eine Überarbeitung der Mietart, so ist ein neuer Vertrag mit der geänderten Mietart zu schließen. Bei der Überarbeitung von Schätzungen (Lebensdauer, Restwert etc.) ist kein neuer Vertrag erforderlich.

Merkmale der Klassifizierung von Grundstücken und Gebäuden Pacht.

Grundstücksmietverträge werden grundsätzlich als Operating-Leasingverhältnisse klassifiziert, es sei denn, es findet am Ende der Mietzeit ein Eigentumsübergang vom Vermieter auf den Mieter statt. Bei der Anmietung von Grundstücken und Gebäuden werden diese als separate Elemente betrachtet, da die Art der Anmietung in diesem Fall für das Grundstück und für das Gebäude unterschiedlich sein kann. Bei der Klassifizierung von Leasingverhältnissen können Grundstück und Gebäude als Ganzes behandelt werden, sofern die anfänglich erfassten Anschaffungskosten des Grundstücks nicht wesentlich sind. Die wirtschaftliche Nutzungsdauer der Gebäude entspricht in diesem Fall der Nutzungsdauer des gesamten Leasinggegenstandes. Eine gesonderte Bewertung von Leasingverhältnissen für Grundstücke und Gebäude ist ebenfalls nicht erforderlich, wenn der Leasingnehmer das Leasingobjekt als Finanzinvestition gehaltene Immobilie nutzt und das Fair-Value-Modell anwendet.

MIETE IN DER JAHRESRECHNUNG DES MIETERS.

Finanzierungsleasing.

Erste Anerkennung. Leasingnehmer sind zu Beginn der Laufzeit des Leasingverhältnisses verpflichtet, Finanzierungsleasingverträge als Vermögenswerte und Verbindlichkeiten in der Bilanz zum niedrigeren Wert anzusetzen:

· Der beizulegende Zeitwert des Leasinggegenstandes;

· Barwert der Mindestleasingzahlungen.

Bei der Berechnung des Barwertes wird als Diskontierungssatz der im Leasing implizite Zinssatz verwendet, und wenn dieser nicht ermittelt werden kann, ist der Zinssatz auf das Fremdkapital des Leasingnehmers heranzuziehen.

Anschließende Auswertung. Mindestleasingzahlungen werden zwischen Finanzierungsaufwendungen und Verbindlichkeitsabbau aufgeteilt. Finanzielle Zahlungen werden so auf Zeiträume verteilt, dass ein konstanter Zinssatz für den Rest der Verbindlichkeiten entsteht.

Beispiel:

Die Geschäftsführung des Unternehmens beschließt, einen Mietvertrag über den Kauf einer Büroausstattung abzuschließen. Die Kosten für das Set zum Zeitpunkt des Mietvertrages betragen RUB. Gemäß den Vertragsbedingungen sind 12 Zahlungen für 50.000 Rubel vorgesehen. am Ende eines jeden Monats. Der jährliche Zinssatz für ein Bankdarlehen beträgt 10 %.

Beizulegender Zeitwert des geleasten Vermögenswerts = 500.000 RUB

Der Barwert der Mindestleasingzahlungen wird wie folgt ermittelt:

, n = 12

Der diskontierte Wert des Leasinggegenstands beträgt etwa 568.845 RUB und der beizulegende Zeitwert beträgt 500.000 RUB, da der niedrigste der Werte für die Aufnahme in die Bilanz des Leasingnehmers akzeptiert wird, der Buchwert des Vermögenswertes beträgt 500.000 RUB.

Leasingzahlungen = 50.000 * 12 = 600.000 Rubel.

Vermögenspreis = 500.000 RUB

Aufgelaufene Zinsen für die gesamte Vertragslaufzeit = 100.000 Rubel (600.000)

Verteilung der Zinszahlungen (kumulative Methode):

Im dargestellten Beispiel reduziert die berechnete Grundzahlung die Höhe der Finund die Zinskomponente ist der Zins-(Finanz-)Aufwand des Unternehmens.

Beim Finanzierungsleasing fallen Abschreibungen und Finanzierungskosten an. Die Abschreibungspolitik für finanzierungsgemietete Vermögenswerte sollte derjenigen für eigene Vermögenswerte entsprechen. Erhält der Leasingnehmer am Ende der Leasinglaufzeit kein Eigentum an dem Vermögenswert, muss dieser bis zum Ende der Leasinglaufzeit vollständig abgeschrieben werden.

Ein Unternehmen hat IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten auf die Finanzierung von Leasinggegenständen anzuwenden.

Offenlegung von Informationen.

Ø für jede Anlageklasse - Nettobuchwert;

Ø Gesamtbetrag der Mindestleasingzahlungen und deren Barwert für jeden der folgenden Zeiträume:

· Spätestens ein Jahr;

· Nach fünf Jahren;

Ø in der Berichtsperiode als Aufwand erfasste bedingte Miete;

· Verfügbarkeit und Bedingungen der Optionen;

Operating-Leasing.

Leasingzahlungen sind linear über die Laufzeit des Leasingverhältnisses als Aufwand zu erfassen.

Offenlegung von Informationen.

Mieter müssen folgende Angaben machen:

Ø Gesamt-Mindestleasingzahlungen für jeden der folgenden Zeiträume:

· Spätestens ein Jahr;

· nach einem Jahr, spätestens jedoch nach fünf Jahren;

· Nach fünf Jahren;

Ø der Gesamtbetrag der erwarteten Mindestzahlungen für die Untervermietung;

Ø Leasing- und Untermietzahlungen, die als Aufwand für die Periode erfasst werden, wobei die Mindestleasingzahlungen, bedingten Leasingzahlungen und Untermietzahlungen separat hervorgehoben werden;

Ø eine allgemeine Beschreibung der wesentlichen Leasingverhältnisse, die der Leasingnehmer abgeschlossen hat, einschließlich, aber nicht beschränkt auf die folgenden Informationen:

· die Grundlage, auf der die bedingte Miete bestimmt wird;

· Verfügbarkeit und Bedingungen der Optionen;

· Einschränkungen durch Mietverträge.

MIETE IN DER JAHRESRECHNUNG DES VERMIETERS.

Finanzierungsleasing.

Erste Anerkennung. Leasinggeber sind verpflichtet, im Rahmen von Finanzierungsleasing gehaltene Vermögenswerte in Höhe der Nettoinvestition aus dem Leasingverhältnis als Forderungen zu bilanzieren. Anfängliche direkte Kosten des Leasinggebers (Gebühren, Rechts- und Inlandsgebühren) sind in den Forderungen aus Finanzierungsleasing enthalten und werden auf die über die Laufzeit des Leasingverhältnisses erfassten Erträge reduziert.

Beim Leasinggeber anfallende Kosten, die bei einem Finanzierungsleasing in der Regel mit dem Beginn der Laufzeit des Leasingverhältnisses zusammenfallen.

Anschließende Auswertung.

Bei einem Finanzierungsleasing werden im Wesentlichen alle Chancen und Risiken des Besitzes eines Vermögenswerts auf den Leasingnehmer übertragen, und die ausstehenden Leasingzahlungen werden vom Leasinggeber als Tilgung von Kapital- und Zinserträgen (Finanzerträgen) ausgewiesen. Die Erfassung der Finanzerträge sollte nach einem Plan erfolgen, der eine konstante Rendite der vom Leasinggeber noch nicht bezahlten Nettoinvestition in das Finanzierungsleasing widerspiegelt. (siehe Beispiel).

Vermieter. Der zu Beginn der Leasingdauer vom Hersteller oder Händler erfasste Verkaufserlös ist der niedrigere Wert aus dem beizulegenden Zeitwert oder dem Barwert der Mindestleasingzahlungen.

Offenlegung von Informationen.

Mieter müssen folgende Angaben machen:

Ø Überleitung zwischen der Bruttoinvestition in das Leasing und dem Barwert der Forderung. Darüber hinaus sind die Gesamtbruttoinvestition in das Leasingverhältnis und der Barwert der Mindestleasingzahlungen für jeden der folgenden Zeiträume anzugeben:

· Spätestens ein Jahr;

· nach einem Jahr, spätestens jedoch nach fünf Jahren;

· Nach fünf Jahren;

Ø keine Finanzeinnahmen erhalten;

Ø nicht garantierter Restwert, der zugunsten des Leasinggebers angesammelt wurde;

Ø kumulierte geschätzte Reserve zur Deckung ausstehender Schulden bei Mindestleasingzahlungen;

Ø als Ertrag erfasste bedingte Miete;

Operating-Leasing.

Leasinggeber sind verpflichtet, Vermögenswerte aus Operating-Leasingverhältnissen in ihrer Bilanz entsprechend der Art des Vermögenswertes auszuweisen.

Kosten einschließlich Abschreibungen, die zur Erzielung von Mieteinnahmen anfallen, werden als Aufwand erfasst und linear über die Laufzeit des Leasingverhältnisses erfasst. Anfängliche direkte Kosten sind im Buchwert des Leasinggegenstands enthalten und werden über die Laufzeit des Leasingverhältnisses als Aufwand erfasst.

Die Abschreibungspolitik für geleaste Vermögenswerte sollte mit der für alle anderen ähnlichen Vermögenswerte übereinstimmen. Darüber hinaus sind geleaste Vermögenswerte gemäß IAS 36 Impairment of Assets auf Wertminderung zu prüfen.

Offenlegung von Informationen:

Mieter müssen folgende Angaben machen:

Ø zukünftige Mindestleasingzahlungen insgesamt und für jeden der folgenden Zeiträume separat:

· Spätestens ein Jahr;

· nach einem Jahr, spätestens jedoch nach fünf Jahren;

· Nach fünf Jahren;

Ø fiktive Gesamtmiete;

Ø allgemeine Beschreibung der wesentlichen Leasingverhältnisse.

VERKAUF UND VERMIETUNG RÜCKGABEBETRIEB

Handelt es sich bei der Sale-and-Leaseback-Transaktion um ein Finanzierungsleasing, wird der Überschuss des Erlöses über den Buchwert nicht sofort als Gewinn im Abschluss des Verkäufer-Leasingnehmers erfasst. Stattdessen muss es übertragen und über die Laufzeit des Leasingverhältnisses abgeschrieben werden.

Wenn eine Sale-and-Leaseback-Transaktion zu einem Operating-Leasing führt und die Immobilie zum beizulegenden Zeitwert verkauft wird, wird ein Gewinn oder Verlust aus dem Verkauf erfasst.

Der beizulegende Zeitwert ist der Marktwert eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit für sachkundige, willige und unabhängige Teilnehmer.

Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien - Immobilien, die dem Eigentümer (Leasingnehmer im Rahmen eines Finanzierungsleasings) zur Verfügung stehen, um Mietzahlungen oder Kapitalerträge zu erhalten.

Der dem Leasingvertrag implizite Zinssatz ist der Zinssatz, zu dem der Barwert der Mindestleasingzahlungen und der Teil des Restwerts des Vermögenswerts, der dem Leasinggeber zum Zeitpunkt der Annahme des Leasingverhältnisses nicht garantiert ist, dem beizulegenden Zeitwert der geleasten Vermögenswert.

Die bedingte Miete ist ein Teil der Mietzahlungen, der nicht in einer bestimmten Höhe vertraglich fixiert ist, sondern auf dem zukünftigen Wert eines Faktors basiert, dessen Veränderung nicht mit dem Zeitablauf verbunden ist (Umsatzvolumen, Nutzungsvolumen , Preisindizes, Marktzins)

Nettoinvestition in ein Leasingverhältnis - die Summe aus den Mindestleasingzahlungen und einem Teil des Restwerts, der dem Leasinggeber nicht garantiert wird, abgezinst mit dem im Leasingvertrag festgelegten Zinssatz.

Die Bruttoinvestition in ein Leasingverhältnis ist die Summe aus Mindestleasingzahlungen und einem Teil des Restwerts, der dem Leasinggeber nicht garantiert wird.

Der entgangene Finanzierungsertrag ist die Differenz zwischen Brutto- und Nettoinvestition in den Leasingvertrag.

Der Leasingnehmer weist die Leasingzahlungen in der Gewinn- und Verlustrechnung linear über die Laufzeit des Leasingverhältnisses als Aufwand der Periode aus.
Die vom Leasingnehmer verrechneten Operating-Leasing-Aufwendungen spiegeln sich in den folgenden Buchungsposten wider:
Abgrenzung von Mietaufwendungen für die Berichtsperiode:
Mietaufwendungen 1.000

Zahlung der Miete:
Rückstellungen 1.000
Bargeld 1.000
Beim Leasinggeber werden die auf das Operating-Leasing übertragenen Vermögenswerte bilanziert und er schreibt sie auch ab. Der Abschreibungsaufwand auf Leasinggegenstände wird in jeder Berichtsperiode als Aufwand erfasst.
Leasingerträge aus einem Operating-Leasing werden beim Leasinggeber mit folgenden Buchungspositionen erfasst: Leasingerträge, die für die Berichtsperiode abgegrenzt wurden:

Mieteinnahmen 1.000
Erhaltene Mietzahlungen:
Bargeld 1.000
Debitorenbuchhaltung 1.000
Abschreibungsaufwand:
Abschreibungsaufwand 500
Kumulierte Abschreibung 500
Bei Grundstücksmietverträgen handelt es sich in der Regel um Operating-Leasingverhältnisse, da das Grundstück auf unbestimmte Zeit genutzt wird. Wenn der Mietvertrag den Kauf oder die Übertragung von Eigentum an Grundstücken umfasst, handelt es sich im Wesentlichen um einen Ratenkauf, und der Mietvertrag muss aktiviert werden. Beträgt der Marktwert des Leasingobjekts weniger als 25 % des Grundstückspreises, gilt die Transaktion als Leasing von Ausrüstungen. Übersteigt der Anteil am Grundstückswert 25 %, wird die Grundstückspacht gesondert ausgewiesen.
Merkmale der Bilanzierung anderer Leasingarten
Es gibt folgende Mietarten:
Miete nach Verkaufsart;
Verkauf eines Vermögenswerts und Rückübernahme in ein Leasingverhältnis;
Erwerb von Vermögenswerten im Rahmen eines Leasingvertrags;
mit einem Darlehen mieten.
Bei einem Leasing nach Verkaufsart spiegelt der Leasinggeber (Hersteller) die Lieferung von Produkten im Rahmen eines langfristigen Leasingvertrags als Finanzierungsquelle für die Produktion wider, und der Gewinn wird in zwei Richtungen getrennt ausgewiesen:
Herstellung und Verkauf von Produkten;
Investition im Rahmen eines Mietvertrages während der Mietdauer.
Produktionserträge werden erfasst, wenn das Leasing tatsächlich stattgefunden hat, d. h. die Höhe der Forderungen aus dem Leasingvertrag entspricht dem Verkaufspreis des Produkts. Das Produktionseinkommen sollte dem Barwert der Mindestleasingzahlungen unter Verwendung eines angemessenen Abzinsungssatzes entsprechen. Dieser Satz kann jedoch nicht ohne Berechnung des Verkaufspreises angewendet werden. Ist der Verkaufspreis nicht verfügbar oder nicht bestimmbar, hat der Vermieter einen erheblichen Ermessensspielraum bei der Höhe des Brutto-Verkaufsgewinns und des Zinsgewinns. Jedes Abrechnungsverfahren ist eine willkürliche Verteilung der Bruttomieteinnahmen zwischen Produktion und Investition.
Wenn ein Vermögenswert verkauft und zurückgemietet wird, verkauft das Unternehmen die Vermögenswerte der anderen Partei und mietet sie zurück.
Vermögenswerte werden in der Regel ungefähr zum Marktwert verkauft. Das Unternehmen erhält die Anschaffungskosten der Geräte in bar und das Recht zur wirtschaftlichen Nutzung der Vermögenswerte während der Laufzeit des Leasingverhältnisses. Im Gegenzug verpflichtet sie sich, die Miete zu zahlen und tritt das Eigentum an den Vermögenswerten ab.
Im Falle eines Finanzierungsleasings ist der Verkauf eines Vermögenswerts gefolgt von einem Leasing die Methode, bei der der Leasinggeber dem Leasingnehmer eine Finanzierung unter Verwendung des Vermögenswerts bereitstellt.
als Garantie. Der Überschuss des Verkaufserlöses über den Buchwert würde abgegrenzt und bei einer Erfassung über die Laufzeit des Leasingverhältnisses erfasst.
Bei Operating-Leasingverhältnissen, bei denen die Leasingraten und der Verkaufspreis zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden, liegt ein ordnungsgemäßer Verkauf vor und ein Gewinn oder Verlust wird sofort erfasst.
Liegt der Verkaufspreis unter dem beizulegenden Zeitwert, wird ein etwaiger Gewinn oder Verlust sofort erfasst, es sei denn, der Verlust wird durch zukünftige Leasingzahlungen zu unter dem Marktpreis liegenden Preisen ausgeglichen. In diesem Fall wird es abgegrenzt und proportional zu den Leasingzahlungen über den Zeitraum der Nutzung des Vermögenswerts erfolgswirksam erfasst.
Liegt der Verkaufspreis über dem beizulegenden Zeitwert, wird der Überschuss über den beizulegenden Zeitwert abgegrenzt und über den Zeitraum der Nutzung des Vermögenswerts abgeschrieben.
Liegt der beizulegende Zeitwert zum Zeitpunkt der Transaktion unter dem Buchwert, wird ein Verlust in Höhe der Differenz zwischen Buchwert und beizulegendem Zeitwert sofort erfasst.
Im Gegensatz zu den oben beschriebenen bilateralen Vereinbarungen sind bei einem Leasing mit Darlehen 3 Parteien beteiligt:
Mieter,
Leasinggeber oder Eigenkapitalgeber,
Gläubiger.
Aus Sicht des Mieters besteht kein Unterschied zwischen Leasing mit Kredit und anderen Leasingarten. Der Leasinggeber erwirbt die Vermögenswerte gemäß den Bedingungen des Leasingvertrags und finanziert diesen Kauf teilweise aus seinem eigenen Beteiligungsanteil, etwa 20 % (daher der Name „Eigenkapitalgeber“). Die restlichen 80 % werden vom langfristigen Kreditgeber oder den Kreditgebern bezahlt. Üblicherweise wird das Darlehen durch eine Verpfändung von Vermögenswerten und einen Pacht- und Mietvertrag besichert. Der Vermieter ist der Kreditnehmer. Als Eigentümer des Vermögenswerts hat der Leasinggeber das Recht, alle Zahlungen im Zusammenhang mit einem solchen Vermögenswert einzubehalten.

Heute werden wir darüber sprechen, was ein Operating Lease ist, da diese Informationen für alle unerfahrenen Investoren nützlich sein werden.

Statistiken zeigen, dass mehr als 30 % des Anlagevermögens inländischer Unternehmen auf der Grundlage von Mietverträgen genutzt werden.

Die moderne Wirtschaftsliteratur unterscheidet vier Haupttypen:

1. Finanziell.
2. Operationssaal.
3. Kombiniert.
4. Rückgaberecht.

Unter dem Begriff „Operating Lease“ wird im Allgemeinen die Übertragung von Vermögenswerten an Dritte zu deren Nutzung verstanden. Ein wesentliches Merkmal eines Operating-Leasingverhältnisses besteht darin, dass der Eigentümer der Vermögenswerte diese auch nach der Übertragung an Dritte weiter bedient.

Eines der ersten Unternehmen, das Operating-Leasing in großem Umfang praktizierte, war IBM. Diese Organisation begann, Bürogeräte und Computer an verschiedene Unternehmen zu vermieten.

Assets, die während des Betriebs regelmäßig gewartet werden müssen, sind optimal für das Operating-Leasing. Unter diesen Vermögenswerten sollte dem Straßenverkehr, verschiedenen Arten von Maschinenbaugeräten usw. besondere Aufmerksamkeit geschenkt werden.

Bei der Vermietung von Vermögenswerten im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses übernimmt der Eigentümer Leistungsverpflichtungen. Dabei ist zu beachten, dass die Leasingzahlungen zunächst den Preis für die regelmäßige Wartung der geleasten Vermögenswerte beinhalten.

Operating-Leasing. Besonderheiten

Unter den wesentlichen Merkmalen von Operating-Leasingverhältnissen verdient die unvollständige Abschreibung der Leasinggegenstände besondere Aufmerksamkeit.

Dies liegt daran, dass Objekte für einen viel kürzeren Zeitraum als die vom Hersteller festgelegte Nutzungsdauer angemietet werden. Aus diesem Grund können die Leasingzahlungen nicht den vollen Preis der geleasten Vermögenswerte decken.

Der Leasinggeber kann zur Deckung der anfallenden Kosten eine von mehreren zur Verfügung stehenden Methoden anwenden. Die gängigste Methode ist die Verlängerung des Leasingverhältnisses oder das Leasing des Vermögenswerts an einen anderen Leasingnehmer. Alternativ kann der Eigentümer den Vermögenswert nach Beendigung des Mietverhältnisses einfach verkaufen.

Bei einem Standard-Operating-Leasing hat der Leasingnehmer das Recht, den Leasingvertrag vorzeitig zu kündigen. Es ist das Vorhandensein dieser Klausel, die den Operating-Leasing-Vertrag von anderen unterscheidet.

Auch bei der Gestaltung eines Operating-Leasing-Vertrages sind die Risiken zu berücksichtigen, die durch die Veralterung eines Vermögenswerts oder dessen Ausfall aufgrund von Veränderungen der aktuellen Marktsituation entstehen können.

Alle Risiken aus dem Abschluss eines Operating-Leasingverhältnisses trägt der Leasingnehmer zusammen mit den von ihm geleasten Geräten. Dies ist der wesentliche Unterschied zwischen Operating- und Finanzierungsleasing.

Berücksichtigung von Operating-Leasingverhältnissen in der Rechnungslegung

Bei der Erstellung des Rechnungslegungsberichts werden Zahlungen für die beschriebene Leasingart als Rechnungsabgrenzungsposten beim Leasingnehmer sowie als Rechnungsabgrenzungsposten beim Eigentümer des Vermögenswerts erfasst.

Nach den Normen der geltenden Gesetzgebung sind Leasingzahlungen Aufwendungen, die eine Abschreibung ermöglichen. In der Rechnungslegung werden Leasingzahlungen linear abgeschrieben.

Ein markantes Beispiel für ein Operating Lease ist die Anmietung von Büroflächen in verschiedenen Arten von Einkaufszentren. Der Eigentümer des Einkaufszentrums verpflichtet sich in diesem Fall, die Mieträume in einem technisch einwandfreien Zustand zu erhalten.

Ein Beispiel für einen solchen Mietvertrag ist auch die Vermietung bestehender Wohnimmobilien.

Es sollte daran erinnert werden, dass ein Mehrweg-Leasing eine recht häufige Art von Operating-Leasing ist. Unter diesem Begriff ist üblicherweise eine Situation zu verstehen, in der der Eigentümer einen bestehenden Vermögenswert verkauft. Der Verkäufer mietet dann den verkauften Vermögenswert vom Käufer.

Der IFRS-Standard wird demnächst überarbeitet. Nach der Überarbeitung dieses Standards wird der Begriff Operating Lease vollständig aus dem innerstaatlichen Recht verschwinden.

Zu beachten ist, dass sich ein Operating-Leasing von einem Financial-Leasing nur durch die Vertragsbedingungen unterscheidet.

Ich hoffe, dieses Material hat Ihnen geholfen zu verstehen, was ein Operating-Leasing ist und was die Hauptmerkmale dieses Begriffs sind.

Wenn Sie daran interessiert sind, in verschiedene Arten von Gewerbeimmobilien zum Zwecke der anschließenden Vermietung zu investieren, dann sind Kenntnisse über die Besonderheiten des Operating Lease hilfreich. Das Operating-Leasing bestehender Immobilien ist eine ziemlich effektive Methode zur Erzielung von Einnahmen.