Operating-Leasing (Operating-Leasing). Was ist ein Operating-Leasing Finance und Operating-Leasing

Der Inhalt der sachgerechten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie die Zusammensetzung der Angaben für Leasingverhältnisse nach IFRS sind im International Financial Reporting Standard 17 Leasingverhältnisse geregelt. Der festgelegte Standard wurde auf dem Territorium der Russischen Föderation durch Beschluss des Finanzministeriums vom 28. Dezember 2015 Nr. 217n in Kraft gesetzt.

IFRS 17 unterscheidet zwei Arten von Leasingverhältnissen: Operating und Finance. Was unter einem Operating Lease nach IFRS zu verstehen ist und wie es sich von einem Finance Lease unterscheidet, verraten wir Ihnen in unserem Beratungsgespräch.

Finanzierungs- und Operating-Leasing

IFRS 17 enthält die folgenden Definitionen von Finanzierungs- und Operating-Leasingverhältnissen.

Ein Finanzierungsleasing ist ein Leasingverhältnis, bei dem im Wesentlichen alle mit dem Eigentum an einem Vermögenswert verbundenen Risiken und Chancen übertragen werden.

Dementsprechend wird ein Leasingverhältnis, das kein Finanzierungsleasing ist, als Operating-Leasing bezeichnet.

Die Art des Leasingverhältnisses wird am Anfangsdatum des Leasingverhältnisses festgelegt, d. h. am früheren von zwei Zeitpunkten: dem Datum des Abschlusses des Leasingverhältnisses und dem Datum, an dem die Parteien Verpflichtungen in Bezug auf die Hauptbedingungen des Leasingverhältnisses eingegangen sind.

IFRS 17 legt stärkeren Wert auf die Bedingungen, unter denen ein Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing zu bilanzieren ist. Wenn diese Bedingungen nicht erfüllt sind, gilt das Leasing als Operating-Leasing.

Operating Lease oder Finance Lease: auf die Zeichen achten

Hier einige Beispiele für Umstände, die einzeln oder zusammen dazu führen, dass ein Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing bilanziert wird:

• der Leasingvertrag sieht die Übertragung des Eigentums an dem Vermögenswert auf den Leasingnehmer am Ende der Leasingdauer vor;
• der Leasingnehmer hat das Recht, den Vermögenswert zu einem Preis zu erwerben, der zum Zeitpunkt der Ausübung voraussichtlich so weit unter dem beizulegenden Zeitwert liegt, dass die Ausübung zu Beginn des Leasingverhältnisses vernünftigerweise erwartet werden kann;
• die Leasingdauer erstreckt sich über einen wesentlichen Teil der wirtschaftlichen Nutzungsdauer des Vermögenswerts, auch wenn das Eigentum nicht übertragen wird;
• zu Beginn des Leasingverhältnisses entspricht der Barwert der Mindestleasingzahlungen im Wesentlichen dem beizulegenden Zeitwert des Leasinggegenstands;
• die Leasinggegenstände sind so spezialisiert, dass nur der Leasingnehmer sie ohne wesentliche Änderungen nutzen kann;
• der Mieter hat das Recht zur vorzeitigen Beendigung des Mietvertrages, wobei die mit der Beendigung des Vertrages verbundenen Verluste des Vermieters vom Mieter getragen werden;
• Gewinne oder Verluste aus Schwankungen des beizulegenden Zeitwerts des Restwertes werden dem Leasingnehmer zugerechnet (z. B. in Form eines Mietnachlasses in Höhe des überwiegenden Teils des Verkaufserlöses am Ende der Leasingdauer);
• Der Leasingnehmer hat die Möglichkeit, den Mietvertrag um eine weitere Laufzeit zu einem deutlich unter dem Marktpreis liegenden Mietpreis zu verlängern.

Gleichzeitig erlauben diese Zeichen nicht immer eine eindeutige Schlussfolgerung. Wenn andere Faktoren eindeutig darauf hindeuten, dass im Wesentlichen nicht alle Risiken und Chancen des Eigentums an dem Vermögenswert übertragen wurden, wird das Leasingverhältnis als Operating-Leasing klassifiziert.

Ein Operating-Leasing liegt beispielsweise vor, wenn ein Vermögenswert am Ende der Leasingdauer gegen eine nicht festgelegte Zahlung in Höhe des beizulegenden Zeitwerts des Vermögenswerts zu diesem Zeitpunkt in das Eigentum übergeht. Oder wenn der Mietvertrag eine bedingte Miete vorsieht, wodurch praktisch nicht alle Chancen und Risiken auf den Mieter übergehen.

Wir haben über die Besonderheiten der Berücksichtigung von Operating-Leasingverhältnissen im Abschluss des Leasingnehmers und des Leasinggebers in unserem gesprochen. Gleichzeitig wurde auch darauf hingewiesen, dass sich ab dem 01.01.2019 mit Inkrafttreten des IFRS 16 „Leasingverhältnisse“ die Bilanzierung und Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen ändern wird.

Leasing - eine Vereinbarung, durch die dem Leasingnehmer das Recht eingeräumt wird, den Leasinggegenstand für einen bestimmten Zeitraum gegen Leasingzahlungen an den Leasinggeber zu nutzen. Nach IFRS gibt es zwei Arten von Leasing: Finance und Operating.

Finanzierungsleasing(englisch: Financial Lease) ist ein Leasingverhältnis, bei dem eine wesentliche Übertragung aller mit dem Eigentum an einem Vermögenswert verbundenen Risiken und Chancen erfolgt. Risiken sind gleichzeitig die Möglichkeit von Verlusten durch Ausfallzeiten von Geräten, den Einsatz veralteter Technologien, Änderungen der Marktbedingungen usw. Der Nutzen entsteht während der wirtschaftlichen Nutzungsdauer des Vermögenswerts, der Nutzen kann auch Einkünfte aus der Wertsteigerung des Vermögenswerts sein.

Finanzierungsleasingverhältnisse werden nach IFRS gemäß IAS 17 Leasingverhältnisse bilanziert.

Bedingungen, unter denen ein Leasing als Finanzierungsleasing gilt:

• Mit Ablauf der Mietzeit erwirbt der Mieter das Eigentum an der Sache;
• Der Mieter erhält die Möglichkeit, die Immobilie zu einem Vorzugspreis zu erwerben, und wird dieses Recht höchstwahrscheinlich ausüben;
• Die Laufzeit des Leasingverhältnisses entspricht dem Großteil der wirtschaftlichen Nutzungsdauer des Vermögenswerts;
• Der Barwert der Mindestleasingzahlungen liegt nahe dem beizulegenden Zeitwert des Vermögenswerts;
• Die Leasinggegenstände sind von besonderer Art und nur für die Nutzung durch diesen Leasingnehmer geeignet

Erde hat in der Regel eine unbegrenzte wirtschaftliche Lebensdauer.

Wenn am Ende der Leasingdauer kein Eigentumsübergang auf den Leasingnehmer zu erwarten ist, findet in den meisten Fällen kein Übergang fast aller Risiken und Vorteile des Eigentums statt.

Daher werden Grundstücksleasingverhältnisse grundsätzlich als Operating-Leasingverhältnisse klassifiziert.

Gebäude. Die Nutzungsdauer ist meist deutlich länger als die Laufzeit des Leasingverhältnisses. Unter diesen Umständen, wenn das Eigentum am Ende der Laufzeit des Leasingverhältnisses nicht übergeht, verbleiben die Risiken und Chancen des Eigentums beim Leasinggeber und das Leasingverhältnis wird wahrscheinlich ebenfalls als operativ klassifiziert.

Nach IFRS bilanziert der Leasingnehmer den im Rahmen des Finanzierungsleasings erhaltenen Vermögenswert als seinen eigenen Verbindlichkeit aus Finanzierungsleasing in Höhe des kleinsten von:

• beizulegender Zeitwert eines Vermögenswerts oder
• Barwert der Mindestleasingzahlungen

Die Abschreibungspolitik für geleaste Vermögenswerte sollte derjenigen entsprechen, die der Leasingnehmer für seine eigenen Vermögenswerte verwendet.

Angaben in IFRS-Abschlüssen

Für Vermögenswerte, die im Rahmen von Finanzierungsleasing gehalten werden, macht der Leasingnehmer folgende Angaben:

• der Nettobuchwert für jede Anlageklasse zum Bilanzstichtag;
• Die Gesellschaft gibt den Gesamtbetrag der zukünftigen Mindestleasingzahlungen zum Bilanzstichtag und deren Barwert für jede der folgenden Perioden an:

Spätestens ein Jahr;

Nach fünf Jahren.

· Eine allgemeine Beschreibung wesentlicher Leasingverträge, die das Unternehmen abgeschlossen hat.

· Verfügbarkeit von Bedingungen für die Verlängerung des Mietvertrags oder den Kauf des Vermögenswerts.

Die Leasinggebergesellschaft macht für im Rahmen von Finanzierungsleasingverträgen vermietete Vermögenswerte folgende Angaben:

• eine Überleitung zwischen der Höhe der Beteiligung am Finanzierungsleasing zum Bilanzstichtag und dem Barwert der Mindestleasingzahlungen. Darüber hinaus hat ein Unternehmen die Investition in das Leasingverhältnis und den Barwert der Mindestleasingzahlungen zum Bilanzstichtag für jeden der folgenden Zeiträume anzugeben:

Spätestens ein Jahr;

Nach einem Jahr, spätestens jedoch nach fünf Jahren;

Nach fünf Jahren.

• finanzielles Einkommen;
• nicht garantierter Restwert;
• angesammelte Bewertungsreserve zur Deckung ausstehender Schulden bei Mindestleasingzahlungen;
• in der Berichtsperiode als Ertrag erfasste Miete;
• eine allgemeine Beschreibung der vom Leasinggeber abgeschlossenen wesentlichen Leasingverhältnisse.

Die Begriffe Operating- und Finanzierungsleasing beziehen sich auf die Bilanzierung von Leasingverhältnissen. Verantwortlich für diese Bilanzierung ist der internationale Standard IAS 17 „Miete“. In der russischen Buchhaltung gibt es noch keine separate PBU, die die Leasingbilanzierung regelt. Gleichzeitig unterscheidet sich die Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen in RAS nicht von der Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen nach IFRS. Und anstelle des Begriffs Finanzierungsleasing wird in RAS der Begriff "Leasing" verwendet, dessen Bilanzierung im Leasinggesetz geregelt ist. Und hier unterscheidet sich die Bilanzierung nach IFRS und RAS deutlich.

Dieser Artikel konzentriert sich auf die Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach internationalen Rechnungslegungsstandards.

Leasingbuchhaltung

IAS 17 definiert ein Leasing wie folgt: „Miete ist eine Vereinbarung, bei der der Leasinggeber dem Leasingnehmer das Recht zur Nutzung eines Vermögenswerts für einen vereinbarten Zeitraum im Austausch gegen eine Zahlung oder eine Reihe von Zahlungen überträgt. Das heißt, wenn jemand einen Vermögenswert hat, den er nicht benötigt, und ein anderer möchte diesen Vermögenswert nutzen, ohne ihn zu kaufen, dann kann er einen Mietvertrag abschließen. In diesem Fall erhalten beide Parteien der Transaktion Vorteile:

• Der Leasinggeber erhält den Cashflow unter Beibehaltung des Eigentums an dem Vermögenswert oder des Rechts, ihn am Ende der Laufzeit des Leasingverhältnisses zu veräußern.
• der Leasingnehmer den Vermögenswert nutzen kann, ohne ihn zu kaufen;
• beide Parteien erhalten bestimmte Steuervorteile;

Das IASC bereitet derzeit die Veröffentlichung eines neuen Leasingstandards vor, der voraussichtlich 2015 fertiggestellt wird. Aber wie immer sollte das Verständnis des Neuen auf dem Verständnis des Vergangenen basieren.

Worauf basiert die Leasing-Klassifizierung?

IFRS 17 „Leasingverhältnisse“ unterscheidet zwei Arten von Leasingverhältnissen: Finanzierungs- und Betriebsleasing. Die Leasing-Klassifizierung basiert auf zur Verteilung von Risiken und Nutzen im Zusammenhang mit dem Eigentum an einem Vermögenswert zwischen dem Leasinggeber und dem Leasingnehmer.

• Ein Leasingverhältnis wird als Finanzierungsleasing klassifiziert, wenn es im Wesentlichen alle mit dem Eigentum an dem Vermögenswert verbundenen Risiken und Chancen überträgt.
• Ein Leasingverhältnis wird als Operating-Leasing klassifiziert, wenn es nicht im Wesentlichen alle mit dem Eigentum an dem Vermögenswert verbundenen Risiken und Chancen überträgt.

Für diejenigen, die sich auf die Dipyfr-Prüfung vorbereiten, ist es sehr wichtig, sich die Antwort auf diese Frage zu merken. Stellen Sie sich vor, dass IAS 17 als dritte Frage in der Prüfung auftaucht, das heißt, Paul Robins muss einige Fragen zur Leasingtheorie stellen. Die naheliegendste Option ist in diesem Fall zu fragen, „worauf basiert die Klassifizierung des Leasingverhältnisses“. Und obwohl viele Menschen die Anzeichen eines Finanzierungsleasings (die weiter unten erörtert werden) auswendig kennen, finden nur wenige Menschen eine Antwort auf diese im Allgemeinen einfache Frage. Also noch einmal:

Die in diesem Standard übernommene Klassifizierung von Leasingverhältnissen basiert auf der Zuteilung Risiken und Vorteile im Zusammenhang mit dem Eigentum an einem Leasinggegenstand zwischen dem Leasinggeber und dem Leasingnehmer. Zu den Risiken zählen die Möglichkeit von Verlusten aufgrund von Ausfallzeiten oder technologischer Veralterung oder Rentabilitätsschwankungen aufgrund von Veränderungen der wirtschaftlichen Rahmenbedingungen. Vorteile sind verbunden mit der Erwartung eines Betriebsergebnisses über die wirtschaftliche Nutzungsdauer des Vermögenswerts und Erträgen aus Wertsteigerung oder Restwertrealisierung [IAS 17, Ziffer 7]

Bei der Erläuterung des Prinzips wird immer IFRS 17 als Beispiel genannt Vorrang des wirtschaftlichen Wesens des Betriebes vor seiner Rechtsform Denn ob es sich bei einem Leasingverhältnis um ein Finanzierungsleasing oder ein Operating-Leasing handelt, hängt mehr von der Substanz der Transaktion als von der Vertragsform ab.

übrigens, in der vorherigen Ausgabe des IFRS-Rahmenwerks wurde die Prävalenz von Substanz über Form (Substance over Form) als einer der Aspekte der Informationszuverlässigkeit betrachtet. Nun wird jedoch "das Vorherrschen des Wesens über die Form" nicht als separater Aspekt einer zuverlässigen Darstellung betrachtet, da es als überflüssig angesehen wird. In der Neufassung des Rahmenkonzepts bedeutet eine verlässliche Darstellung bereits, dass Finanzinformationen das Wesen eines wirtschaftlichen Ereignisses beschreiben und nicht dessen Rechtsform. Mit anderen Worten, wenn die Informationen zuverlässig sind, bedeutet dies die Darstellung des Wesens des Phänomens und nicht seine Form (tatsächlich ist dies ein Axiom geworden).

Der Standard beschreibt Beispiele für Umstände, die einzeln oder in Kombination normalerweise dazu führen würden, dass ein Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing klassifiziert wird (IAS 17, Paragraph 10):

1.das Mietverhältnis sieht die Übertragung des Eigentums an der Sache auf den Mieter am Ende der Mietzeit vor;

2. der Leasingnehmer das Recht hat, den Vermögenswert zu einem Preis zu erwerben, der voraussichtlich so viel niedriger ist als der beizulegende Zeitwert zum Zeitpunkt der Ausübung des Rechts, so dass die Ausübung des Rechts zu Beginn des Leasingverhältnisses vernünftigerweise erwartet werden kann ;

3. Die Mietzeit erstreckt sich auch ohne Eigentumsübergang über einen wesentlichen Teil der wirtschaftlichen Nutzungsdauer der Sache;

4. bei Vertragsbeginn der Barwert der Mindestleasingzahlungen im Wesentlichen dem beizulegenden Zeitwert des Leasinggegenstands entspricht;

5. die Leasinggegenstände so spezialisiert sind, dass nur der Leasingnehmer sie ohne wesentliche Veränderung nutzen kann.

Diese Umstände beschreiben Situationen, in denen der wirtschaftliche Nutzen eines Vermögenswerts auf den Leasingnehmer übertragen wird. Die wichtigsten Anzeichen für ein Finanzierungsleasing sind natürlich das dritte und vierte dieser Liste. Wenn der Leasingnehmer den Vermögenswert während seiner gesamten Lebensdauer nutzt, wenn er dem Leasinggeber den beizulegenden Zeitwert des Vermögenswerts in regelmäßigen Mietzahlungen zahlt, ist die Strafe klar, dass praktisch alle Risiken und Chancen auf den Leasingnehmer übergegangen sind. Die übrigen Klauseln sind zusätzliche Zeichen, die eine Beeinflussung der Einstufung des Leasingverhältnisses durch eine Änderung der Vertragsbedingungen ausschließen: wenn am Ende der Leasinglaufzeit eine Rückzahlung eines Vermögenswerts zu einem reduzierten Preis oder die Übertragung von Eigentum am Ende der Laufzeit des Leasingverhältnisses zahlungsfrei überlassen wird, deutet dies auch darauf hin, dass der Leasingnehmer über den gesamten wirtschaftlichen Nutzen des Vermögenswerts tatsächlich verfügen wird.

Darüber hinaus werden im Standard IFRS 17 in Paragraph 11 drei zusätzliche Merkmale eines Finanzierungsleasings genannt:

Weitere Faktoren, die einzeln oder in Kombination ebenfalls dazu führen können, dass ein Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing klassifiziert wird:

a) hat der Mieter das Recht zur vorzeitigen Beendigung des Mietvertrages, so trägt der Mieter die mit der Beendigung des Mietverhältnisses verbundenen Verluste des Vermieters;

b) sonstige Gewinne oder Verluste aus Schwankungen des beizulegenden Zeitwerts des Restwerts werden dem Leasingnehmer zugerechnet (z. B. in Form eines Mietnachlasses in Höhe des überwiegenden Teils des Verkaufserlöses am Ende der Leasingdauer); und

c) der Mieter hat die Möglichkeit, den Mietvertrag um eine weitere Periode zu einem deutlich unter dem Marktpreis liegenden Mietpreis zu verlängern.

Die in den Absätzen 10 und 11 aufgeführten Beispiele und Zeichen sind nicht immer schlüssig. Wenn andere Faktoren eindeutig darauf hindeuten, dass im Wesentlichen alle mit dem Eigentum an dem Vermögenswert verbundenen Risiken und Chancen nicht übertragen wurden, wird das Leasingverhältnis als Operating-Leasing klassifiziert. Dies kann zum Beispiel passieren:

• wenn der Vermögenswert am Ende der Leasingdauer gegen eine nicht festgelegte Zahlung in Höhe des beizulegenden Zeitwerts des Vermögenswerts zu diesem Zeitpunkt in das Eigentum übergeht, oder
• wenn eine bedingte Mietzahlung vorliegt, wodurch im Wesentlichen nicht alle diese Risiken und Chancen auf den Leasingnehmer übergehen.

Operating-Leasing

Operating-Leasingverhältnisse werden als gewöhnlicher Verkauf von Dienstleistungen erfasst. Der einzige Unterschied zum Verkauf von Dienstleistungen besteht in der Bezeichnung der Zeile in der Bilanz, die die Vorauszahlung für den Leasingvertrag bezeichnet: „Abgegrenzte Aufwendungen“ beim Leasingnehmer und „Abgegrenzte Erträge“ beim Leasinggeber.

Bei einem Operating-Leasing werden Leasingzahlungen (ohne Kosten für den Erwerb von Dienstleistungen wie Versicherung und Wartung) linear als Aufwand erfasst, es sei denn, ein anderer systematischer Ansatz spiegelt den Zeitpunkt des Nutzens für den Nutzer besser wider, auch wenn Zahlungen werden nicht auf dieser Grundlage erstellt.

Der Kern des vorherigen Absatzes besteht darin, dass unabhängig von dem im Mietvertrag vorgeschriebenen Zahlungsplan, wenn der Mietvertrag in Betrieb ist, die Aufwendungen gleichmäßig in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden sollten, d. h. sie sollten während der gesamten Mietdauer gleich sein des Vermögenswerts. Die Kenntnis dieser Regel wird in der Dipifr-Prüfung in der Problematik des Operating Lease genau geprüft.

Das offensichtlichste Beispiel für ein Operating Lease ist die Anmietung von Büroflächen in Business Centern oder Flächen in Einkaufszentren. Für eine Einzelperson ist dies die Vermietung einer Eigentumswohnung, die eine gute Ergänzung zum Familienbudget ist.

Finanzierungsleasing

Ein Finanzierungsleasing ist eine Sonderform des Leasings. Tatsächlich ist ein Finanzierungsleasing der Erwerb eines Vermögenswerts mit Finanzierung für diesen Erwerb durch den Leasinggeber. Wenn der Leasinggeber nicht bereit war, den Verkauf des Vermögenswerts zu finanzieren, müsste der Käufer bei der Bank einen Kredit beantragen und die erhaltenen Mittel für den Kauf des gewünschten Vermögenswerts verwenden.

Beim Finanzierungsleasing erhält der Leasingnehmer den gesamten wirtschaftlichen Nutzen des Vermögenswerts und der Leasinggeber erzielt über die Laufzeit des Leasingverhältnisses Finanzierungserträge. Wenn wir die Konventionen verwerfen und die Situation global betrachten, dann gibt es einige Ähnlichkeiten zwischen der Bank und dem Vermieter. Die Bank vermietet Gelder und erhält dafür eine Vergütung. Der Leasinggeber mietet den nicht benötigten Vermögenswert und erhält darüber hinaus eine gewisse, zeitlich gestreckte Vergütung. Beide profitieren von der Zeit: Je mehr Zeit vergeht, desto mehr Einkommen erhalten sie.

Berechnung der Finanzierungsleasingverbindlichkeit

Beispiel. 1

Am 1. Januar 2010 hat die Firma Alpha Ausrüstung im Wert von 100.000 Rubel geleast. Das Gerät hat eine Nutzungsdauer von 5 Jahren. Jährliche Leasingraten in Höhe von 23.100 zahlbar über 5 Jahre am Ende des Jahres... Der im Mietvertrag enthaltene Satz beträgt 5 % pro Jahr. Der Barwert von 1 Dollar zu 5 % pro Jahr für 5 Jahre beträgt 4,3295.

Übung. Berechnen Sie die Beträge, die in der Gesamtergebnisrechnung (Gewinn- und Verlustrechnung) und in der Bilanz (Bilanz) für das Geschäftsjahr zum 31. Dezember 2010 in Bezug auf die Leasingverhältnisse von Ausrüstungen auszuweisen sind.

Lösung.

1) Erstes Posting: Betrachten wir in der Bilanz einen Vermögenswert und eine Verbindlichkeit aus Finanzierungsleasing.

Dr. Anlagevermögen Cr Fin- 100.000

Anfänglich sind die Anschaffungskosten des Vermögenswerts und die Höhe der Verbindlichkeit gleich. Darüber hinaus wird der niedrigere der beiden Beträge angesetzt: a) der beizulegende Zeitwert des Vermögenswerts und b) der Barwert der Mindestleasingzahlungen. In unserem Fall:

• 23,100 * 4,3295 = 100,011 - Barwert der Leasingraten.
• 100.000 - Fair Value der Ausrüstung

Daher nehmen wir 100.000.

2) Der Einfachheit halber gehen wir davon aus, dass der Berichtszeitraum und der Zeitraum für die Zahlung der Leasingzahlungen ein Jahr beträgt. Für das seit Beginn des Leasingverhältnisses verstrichene Jahr müssen Sie für diesen Zeitraum Zinsaufwendungen ansetzen. Dadurch erhöht sich die Leasingverbindlichkeit: 100.000 * 5% = 5.000.

Zweite Verkabelung: Dr Finance Kosten Cr Finance Leasingverbindlichkeit - 5.000

3) Am Jahresende wird eine Mietzahlung in Höhe von 23.100 (im Vertrag festgelegt) fällig. Diese Zahlung verringert die Höhe der Leasingverbindlichkeit.

Dritte Verkabelung: Dr FinCr Cash - 23.100

4) Da der Leasinggegenstand vom Leasingnehmer zur Erzielung von Erlösen verwendet wird, ist sein Verbrauch anteilig als Aufwand zu erfassen. Die Abschreibungsdauer ist die kürzere aus Nutzungsdauer des Vermögenswerts und Laufzeit des Finanzierungsleasings. In unserem Fall ist für das Jahr eine Abschreibung des Anlagevermögens erforderlich, in diesem Fall 100.000 / 5 Jahre = 20.000 pro Jahr.

Vierte Verkabelung: Dr Abschreibungen auf Sachanlagen Cr Kumulierte Abschreibungen - 20.000

Die Berechnung der Finlässt sich am besten in Tabellenform darstellen. Bei Mietzahlungen am Jahresende sieht die Tabelle wie folgt aus:

Tab. 1

81.900 = 100.000 + 5.000-23.100 ist der Saldo der Finam Ende des ersten Leasingjahres. Der Anfangsbestand am Jahresende wird zum Anfangsbestand der nächsten Periode und wird in die erste Spalte der Tabelle übertragen. Die vollständige Tabelle für 5 Jahre Leasing sieht wie folgt aus:

Tab. 2

Die Fist in einen kurz- und langfristigen Teil unterteilt. Um den kurzfristigen Teil der Finhervorzuheben, müssen Sie ihren Wert am Ende des nächsten Jahres berechnen. Die Höhe der Finzum Ende des nächsten Jahres beträgt, wie aus der Tabelle ersichtlich, 62.895. Dies ist der langfristige Teil der Verpflichtung am Ende des ersten Mietjahres. Die Differenz zwischen 81.900 und 62.895 entspricht dem kurzfristigen Anteil der Finzum Ende des ersten Jahres - 19.005.

Die Bilanzierung des Leasinggebers würde (idealerweise) die Bilanzierung des Leasingnehmers widerspiegeln. Die Transaktionsbeträge werden gleich sein. Lediglich die Titel der Gegenstände und ihr Vorzeichen ändern sich: Die „Finanzierungsleasingverbindlichkeit“ des Leasinggebers wird als „Finanzierungsleasingforderung“ oder „Investition in Finanzierungsleasing“ bezeichnet, das OSD spiegelt Finanzerträge und keine Aufwendungen wider.

Tab. 3

Wenn (und in der Praxis ist genau dies der Fall) die Zahlungsfrist weniger als ein Jahr beträgt, bleibt das Berechnungsprinzip unverändert. Nehmen wir an, die Miete wird alle sechs Monate bezahlt. Die Tabelle ist in diesem Fall genau die gleiche wie für jährliche Zahlungen. Für die Zinsberechnung müssen Sie jedoch einen Sechsmonatssatz verwenden, und in der zweiten Zeile der Tabelle steht die Verpflichtungszahl zum Ende des Berichtszeitraums (das erste Jahr des Mietverhältnisses).

Bei monatlichen Mietzahlungen müssen Sie eine Platte erstellen, in der jede Zeile einem Monat entspricht, und der Zinssatz beträgt monatlich.

Woher bekomme ich den Zinssatz zur Berechnung der Einnahmen/Ausgaben eines Finanzierungsleasings?

Beim Finanzierungsleasing ist die Ermittlung des Zinssatzes für anfallende Erträge / Aufwendungen einfacher als die Schätzung des Diskontierungszinssatzes für ein bestimmtes Unternehmen. Ist der Mietpreis nicht im Mietvertrag angegeben, kann er auf der Grundlage des Mietvertrags berechnet werden, der im Vertrag enthalten sein muss. Und dann ist es eine Frage der Mathematik. Alles, was Sie tun müssen, ist den internen Zinsfuß (IRR) aller Zahlungsströme aus dem Vertrag zu bestimmen, d.h. alle Mietzahlungen. Wie das geht, wird in einem separaten Artikel auf dieser Seite beschrieben. Du kannst es benutzen.

Wie wird das Mieten bei der Dipyfr-Prüfung getestet?

In der Dipyfr-Prüfung verwendet Paul Robins bei seinen Aufgaben am häufigsten den Operating Lease. Er prüft vor allem die Gleichmäßigkeit der Mietkostenabgrenzung. Als Komplikation fügt er der Bedingung solcher Aufgaben eine Zahlung zu Beginn der Mietzeit hinzu, entweder vom Mieter (Kaution) oder vom Vermieter (Incentive). Diese Pauschalzahlungen sind in die Berechnung der Mietkosten für das Jahr einzubeziehen: zu den Gesamtzahlungen für das Operating-Leasing zu addieren oder davon abzuziehen.

Finanzierungsleasing wird in der Dipyfr-Prüfung bei Problemen mit dem Immobilienleasing getestet. Bei Immobilienleasing sind Grundstücke und Gebäude, die Bestandteil des Leasinggegenstands sind, für die Klassifizierung des Leasingverhältnisses gesondert zu behandeln.

Grundstücke haben in der Regel eine unbegrenzte wirtschaftliche Lebensdauer. Wenn also nicht damit zu rechnen ist, dass das Grundstück am Ende der Pachtzeit in das Eigentum des Pächters übergeht, gilt in diesem Fall die Pacht des Grundstücks als Operating-Leasing, da der Pächter nicht alle Risiken übernimmt und Vorteile, die mit dem Besitz des Grundstücks verbunden sind. Gebäude als Bestandteil von Leasingobjekten werden je nach Vertragsbedingungen als Finance- oder Operating-Leasing klassifiziert.

Typisches Problem beim Finanzierungsleasing bei der Dipifr-Prüfung

Am 1. April 2011 begann Alpha mit der Vermietung einer Immobilie. Die Mietdauer beträgt 40 Jahre. Nach Beendigung des Mietverhältnisses wird die Immobilie an den Vermieter zurückgegeben.

Der Marktwert der Pachtrechte zu Mietbeginn wurde auf 15.000 Mio. für das Gebäude und auf 12.000 Mio. für das Grundstück geschätzt. Die jährlichen Leasingzahlungen wurden auf 1.800 Millionen US-Dollar festgelegt, die zum Jahresende fällig sind, wobei die erste Zahlung am 31. März 2012 fällig ist. Der im Mietvertrag enthaltene Jahreszinssatz beträgt 6%. Die geschätzte Nutzungsdauer des Gebäudes beträgt zum 1. April 2011 40 Jahre. Der kumulierte Barwert von 1 US-Dollar, der am Ende jeder der 40 Jahresperioden zu einem Zinssatz von 6% zahlbar ist, beträgt 15.046 US-Dollar.

Übung. Erläutern Sie, begleitend zu den Berechnungen, die buchhalterische Auslegung dieses Vorgangs in den Jahresabschlüssen für das Geschäftsjahr zum 31. März 2012. Die in der Gesamtergebnisrechnung und in der Bilanz ausgewiesenen Beträge sind zu berechnen.

Bitte beachten Sie, dass die Lösung dieses Problems drei Punkte beinhaltet: 1) Erklärungen, 2) Berechnungen, 3) Aussagen aus den Aussagen. Weitere Details darüber, was die Antwort auf die situative Aufgabe enthalten sollte, finden Sie im Artikel.

Lösung.

1. Grundstücke und Gebäude sind für die Klassifizierung von Mietverträgen getrennt zu behandeln.
2. Die Verpachtung eines Grundstücks ist betrieblich, da das Grundstück eine unbegrenzte Lebensdauer hat und am Ende der Mietzeit an den Vermieter zurückgegeben werden muss.
3. Die Leasingzahlung ist proportional zum beizulegenden Zeitwert der Leasingrechte, d.h. 1.800 müssen 5: 4 geteilt werden (15.000: 12.000). Dies bedeutet, dass 800 auf die Pacht eines Grundstücks und 1.000 auf die Pacht eines Gebäudes entfallen.
4. Beim Leasing des Gebäudes handelt es sich um ein Finanzierungsleasing, da a) die Leasingdauer der Nutzungsdauer des Gebäudes entspricht und b) der Barwert der Leasingraten 1.000 * 15.046 = 15.056 dem beizulegenden Zeitwert des Gebäudeleasings 15.000 nähert.
5. Das Gebäude wird am niedrigsten von 15.046 und 15.000 reflektiert, d.h. in Höhe von 15.000. Die Abschreibung für den Zeitraum beträgt 15.000 * 1/40 = 375

1. Langfristige Verbindlichkeiten aus Finanzierungsleasing = 14.794, kurzfristige - 14.900 - 14.794 = 106

OFP am 31.03.12:

• Gebäude im Rahmen eines Finanzierungsleasings: 14.625 = 15.000 - 375
• langfristige Verbindlichkeiten aus Finanzierungsleasing - 14.794
• kurzfristige Verbindlichkeiten aus Finanzierungsleasing - 106 (14.900 - 14.794)

OSD für das am 31.03.12 endende Jahr:

• OS-Abschreibung - 375 = 15.000 / 40 Jahre
• Betriebsleasingkosten - 800
• Finanzierungskosten für Miete - 900

Das letzte Mal, dass ein solches Problem zur Prüfung eingereicht wurde, war im Juni 2012, also bereits vor 3 Jahren. Daher ist es sehr wichtig, auf das Auftreten dieser Art von Problem bei Dipyfr im Juni 2015 vorbereitet zu sein.

Leaseback

Der Begriff „Leaseback“ bedeutet, dass das Unternehmen, das einen Vermögenswert besitzt, den Vermögenswert verkauft, Barmittel beim Verkauf erhält und dann denselben Vermögenswert mietet. Ein Leaseback kann entweder ein operatives oder ein Finanzierungsleasing sein, je nachdem, welche Art von Leasing vom Verkäufer und Käufer des Vermögenswerts nach dem Verkauf und Kauf verwendet wird. Dieses Thema wird in einer der folgenden Veröffentlichungen ausführlicher behandelt. Hier werde ich nur eine Analyse geben, wie der Prüfer Dipyfr Leaseback beim Schreiben von Problemen einsetzt.

Paul Robins reichte die Leaseback-Themen für die Prüfung zweimal ein: im Dezember 2013 mit dem Verkauf des Vermögenswertes unter dem Fair Value und im Dezember 2010 mit dem Verkauf über dem Fair Value. Achten Sie in beiden Fällen auf die buchhalterische Behandlung der Differenzen zwischen dem Verkaufswert eines Vermögenswerts und seinem beizulegenden Zeitwert.

Im März und Dezember 2009 wurden Sale-and-Finance-Leasebacks als Anmerkung zu Emission #2 verwendet. Die zweite Frage testete die Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung aus der Bilanz und fehlt nun im neuen Prüfungsformat. Seitdem hat Paul Robins das Thema Leaseback-Finanzierung nie wieder aufgegriffen. Ob eine solche Frage im Anhang zur Konsolidierung auftauchen wird, weiß ich nicht. Darauf haben wir lange gewartet und sind des Wartens schon müde.

IFRS 17 „MIETE“

Dieser Standard regelt die Bilanzierung und Bilanzierung von Geschäftsvorfällen im Rahmen von Leasingverträgen von Leasinggebern und Leasingnehmern.

Bei der Klassifizierung eines Leasingverhältnisses ist entscheidend, ob alle wesentlichen Vorteile und Risiken vom Leasinggeber auf den Leasingnehmer übertragen werden können. Die Miete wird in zwei Arten unterteilt:

Finanzielle,

· Operationssaal.

Finanzierungsleasing Ist ein Leasingverhältnis, bei dem alle mit dem Leasinggegenstand abzuleitenden Chancen und Risiken bei Abschluss des Leasingverhältnisses vom Leasinggeber auf den Leasingnehmer übergehen (z. B. Leasing). Typischerweise weisen Finanzierungsleasingverhältnisse die folgenden Merkmale auf:

· Mit Ablauf der Mietzeit wird der Mieter Eigentümer der Mietsache;

· Der Leasingnehmer hat das Recht, den Leasinggegenstand in Zukunft zu einem Preis unter dem beizulegenden Zeitwert zurückzukaufen;

· Die Laufzeit des Mietvertrags ist der wesentliche Teil der wirtschaftlichen Nutzung des Mietgegenstandes;

· Zum Zeitpunkt der Leasingübernahme liegt der Barwert der Mindestleasingzahlungen nahe dem beizulegenden Zeitwert;

· Leasinggegenstände sind bestimmte Immobilien, die nur der Leasingnehmer ohne größere Änderungen nutzen kann.

Operating-Leasing- ein Leasingverhältnis, bei dem nicht alle Chancen und Risiken des Leasinggegenstands vom Leasinggeber auf den Leasingnehmer übertragen werden.

Bei der Klassifizierung eines Leasingverhältnisses ist es notwendig, sich am wirtschaftlichen Inhalt der Transaktion und nicht an der Vertragsform zu orientieren. Die Klassifizierung des Leasingverhältnisses erfolgt zum Zeitpunkt des Übergangs aller Chancen und Risiken, dh mit Annahme des Leasingverhältnisses. Entscheiden sich die Parteien während der Laufzeit des Mietvertrages für eine Änderung der Mietform, so ist ein neuer Vertrag mit der geänderten Mietform zu schließen. Bei der Überarbeitung von Schätzungen (Lebensdauer, Restwert etc.) ist kein neuer Vertrag erforderlich.

Merkmale der Klassifizierung von Grundstücken und Gebäuden Pacht.

Grundstücksmietverträge werden grundsätzlich als Operating-Leasingverhältnisse klassifiziert, es sei denn, es findet am Ende der Mietzeit ein Eigentumsübergang vom Vermieter auf den Mieter statt. Bei der Anmietung von Grundstücken und Gebäuden werden diese als separate Elemente betrachtet, da die Art der Anmietung in diesem Fall für das Grundstück und für das Gebäude unterschiedlich sein kann. Bei der Klassifikation eines Leasingverhältnisses können Grundstück und Gebäude als Ganzes behandelt werden, sofern der anfänglich angesetzte Wert des Grundstücks nicht wesentlich ist. Die wirtschaftliche Nutzungsdauer der Gebäude entspricht in diesem Fall der Nutzungsdauer des gesamten Leasinggegenstandes. Eine gesonderte Bewertung von Leasingverhältnissen für Grundstücke und Gebäude ist auch dann nicht erforderlich, wenn der Leasingnehmer das Leasingobjekt als Finanzinvestition gehaltene Immobilie nutzt und das Fair-Value-Modell anwendet.

MIETE IN DER JAHRESRECHNUNG DES MIETERS.

Finanzierungsleasing.

Erste Anerkennung. Zu Beginn der Laufzeit des Leasingverhältnisses sind Leasingnehmer verpflichtet, Finanzierungsleasing als Vermögenswerte und Verbindlichkeiten in der Bilanz zum niedrigeren Wert anzusetzen:

· Der beizulegende Zeitwert des Leasinggegenstandes;

· Barwert der Mindestleasingzahlungen.

Bei der Barwertberechnung wird der dem Leasingverhältnis implizite Zinssatz als Diskontierungssatz verwendet, und falls dieser nicht ermittelt werden kann, ist der Zinssatz auf das Fremdkapital des Leasingnehmers heranzuziehen.

Anschließende Auswertung. Die Mindestleasingzahlungen werden zwischen Finanzierungszahlungen und Verbindlichkeitsabbau aufgeteilt. Finanzielle Zahlungen werden so über Zeiträume verteilt, dass ein konstanter Zinssatz für den Rest der Verbindlichkeiten entsteht.

Beispiel:

Die Unternehmensleitung beschließt, einen Mietvertrag über den Kauf einer Büroausstattung abzuschließen. Die Kosten für das Set zum Zeitpunkt des Mietvertrages betragen RUB. Gemäß den Vertragsbedingungen sind 12 Zahlungen für 50.000 Rubel vorgesehen. am Ende eines jeden Monats. Der jährliche Zinssatz für ein Bankdarlehen beträgt 10 %.

Beizulegender Zeitwert des Leasinggegenstands = 500.000 RUB.

Der Barwert der Mindestleasingzahlungen wird wie folgt ermittelt:

, n = 12

Der diskontierte Wert des Leasinggegenstands beträgt etwa 568.845 Rubel und der beizulegende Zeitwert beträgt 500.000 Rubel, da der niedrigste der Werte für die Aufnahme in die Bilanz des Leasingnehmers akzeptiert wird, beträgt der Buchwert des Vermögenswertes 500.000 Rubel.

Leasingraten = 50.000 * 12 = 600.000 Rubel.

Vermögenspreis = 500.000 RUB

Aufgelaufene Zinsen für die gesamte Vertragslaufzeit = 100.000 Rubel (600.000)

Verteilung der Zinszahlungen (kumulative Methode):

Im dargestellten Beispiel reduziert die berechnete Grundzahlung die Höhe der Finund die Zinskomponente ist der Zins-(Finanz-)Aufwand des Unternehmens.

Beim Finanzierungsleasing fallen Abschreibungen und Finanzierungskosten an. Die Abschreibungspolitik für finanzierungsgemietete Vermögenswerte sollte derjenigen für eigene Vermögenswerte entsprechen. Erhält der Leasingnehmer am Ende der Leasinglaufzeit kein Eigentum an dem Vermögenswert, muss dieser bis zum Ende der Leasinglaufzeit vollständig abgeschrieben werden.

Ein Unternehmen hat IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten auf die Finanzierung von Leasinggegenständen anzuwenden.

Offenlegung von Informationen.

Ø für jede Anlageklasse - Nettobuchwert;

Ø Gesamtbetrag der Mindestleasingzahlungen und deren Barwert für jeden der folgenden Zeiträume:

· Spätestens ein Jahr;

· Nach fünf Jahren;

Ø in der Berichtsperiode als Aufwand erfasste bedingte Miete;

· Verfügbarkeit und Bedingungen der Optionen;

Operating-Leasing.

Leasingzahlungen sind linear über die Laufzeit des Leasingverhältnisses als Aufwand zu erfassen.

Offenlegung von Informationen.

Mieter müssen folgende Angaben machen:

Ø Gesamt-Mindestmietzahlungen für jeden der folgenden Zeiträume:

· Spätestens ein Jahr;

· nach einem Jahr, spätestens jedoch nach fünf Jahren;

· Nach fünf Jahren;

Ø der Gesamtbetrag der erwarteten Mindestzahlungen für die Untervermietung;

Ø Leasing- und Untermietzahlungen, die als Aufwand für die Periode erfasst werden, wobei die Mindestleasingzahlungen, bedingten Leasingzahlungen und Untermietzahlungen separat hervorgehoben werden;

Ø eine allgemeine Beschreibung der wesentlichen Leasingverhältnisse, die der Leasingnehmer abgeschlossen hat, einschließlich, aber nicht beschränkt auf die folgenden Informationen:

· die Grundlage, auf der die bedingte Miete bestimmt wird;

· Verfügbarkeit und Bedingungen der Optionen;

· Einschränkungen durch Mietverträge.

MIETE IN DER JAHRESRECHNUNG DES VERMIETERS.

Finanzierungsleasing.

Erste Anerkennung. Leasinggeber sind verpflichtet, im Rahmen von Finanzierungsleasing gehaltene Vermögenswerte als Forderungen in Höhe der Nettoinvestition in das Leasingverhältnis zu bilanzieren. Anfängliche direkte Kosten des Leasinggebers (Gebühren, Rechts- und Inlandsgebühren) sind in den Forderungen aus Finanzierungsleasing enthalten und werden auf die über die Laufzeit des Leasingverhältnisses erfassten Erträge reduziert.

Beim Leasinggeber anfallende Kosten, die bei einem Finanzierungsleasing typischerweise mit dem Beginn der Laufzeit des Leasingverhältnisses zusammenfallen.

Anschließende Auswertung.

Bei einem Finanzierungsleasing werden im Wesentlichen alle Chancen und Risiken des Besitzes eines Vermögenswerts auf den Leasingnehmer übertragen und die ausstehenden Leasingzahlungen werden vom Leasinggeber als Tilgung von Kapital- und Zinserträgen (Finanzerträgen) ausgewiesen. Die Erfassung von Finanzerträgen sollte auf einem Plan basieren, der eine konstante Rendite der vom Leasinggeber noch nicht bezahlten Nettoinvestition in das Finanzierungsleasing widerspiegelt. (siehe Beispiel).

Vermieter. Der zu Beginn der Leasingdauer vom Hersteller oder Händler erfasste Verkaufserlös ist der niedrigere Wert aus dem beizulegenden Zeitwert oder dem Barwert der Mindestleasingzahlungen.

Offenlegung von Informationen.

Mieter müssen folgende Angaben machen:

Ø Überleitung zwischen der Bruttoinvestition in das Leasing und dem Barwert der Forderung. Darüber hinaus sind die Gesamtbruttoinvestition in das Leasingverhältnis und der Barwert der Mindestleasingzahlungen für jeden der folgenden Zeiträume anzugeben:

· Spätestens ein Jahr;

· nach einem Jahr, spätestens jedoch nach fünf Jahren;

· Nach fünf Jahren;

Ø keine Finanzeinnahmen erhalten;

Ø nicht garantierter Restwert, der zugunsten des Leasinggebers angesammelt wurde;

Ø kumulierte geschätzte Reserve zur Deckung ausstehender Schulden bei Mindestleasingzahlungen;

Ø als Ertrag erfasste bedingte Miete;

Operating-Leasing.

Leasinggeber sind verpflichtet, Vermögenswerte aus Operating-Leasingverhältnissen in ihrer Bilanz entsprechend der Art des Vermögenswertes auszuweisen.

Kosten, einschließlich Abschreibungen, die zur Erzielung von Mieteinnahmen anfallen, werden in den Aufwendungen erfasst und die Mieteinnahmen werden linear über die Laufzeit des Leasingverhältnisses erfasst. Anfängliche direkte Kosten sind im Buchwert des Leasinggegenstands enthalten und werden über die Laufzeit des Leasingverhältnisses als Aufwand erfasst.

Die Abschreibungspolitik für geleaste Vermögenswerte sollte mit der für alle anderen ähnlichen Vermögenswerte übereinstimmen. Darüber hinaus sind geleaste Vermögenswerte gemäß IAS 36 Impairment of Assets auf Wertminderung zu prüfen.

Offenlegung von Informationen:

Mieter müssen folgende Angaben machen:

Ø zukünftige Mindestleasingzahlungen insgesamt und für jeden der folgenden Zeiträume separat:

· Spätestens ein Jahr;

· nach einem Jahr, spätestens jedoch nach fünf Jahren;

· Nach fünf Jahren;

Ø fiktive Gesamtmiete;

Ø allgemeine Beschreibung der wesentlichen Leasingverhältnisse.

VERKAUFSBETRIEBE MIT LEASING-RÜCKGABE

Handelt es sich bei der Sale-and-Leaseback-Transaktion um ein Finanzierungsleasing, wird der Überschuss des Erlöses über den Buchwert nicht sofort als Gewinn im Abschluss des Verkäufer-Leasingnehmers erfasst. Stattdessen muss es übertragen und über die Laufzeit des Leasingverhältnisses abgeschrieben werden.

Führt eine Sale-and-Leaseback-Transaktion zu einem Operating-Leasing und wird die Immobilie zum beizulegenden Zeitwert verkauft, wird ein Veräußerungsgewinn oder -verlust erfasst.

Der beizulegende Zeitwert ist der Marktwert eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit für sachkundige, willige und unabhängige Teilnehmer.

Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien sind Immobilien, die dem Eigentümer (Leasingnehmer im Rahmen eines Finanzierungsleasings) zum Zwecke der Entgegennahme von Mietzahlungen oder Veräußerungsgewinnen zur Verfügung stehen.

Der dem Leasingvertrag implizite Zinssatz ist der Zinssatz, zu dem der Barwert der Mindestleasingzahlungen und der Teil des Restwerts des Vermögenswerts, der dem Leasinggeber zum Zeitpunkt der Annahme des Leasingverhältnisses nicht garantiert ist, dem beizulegenden Zeitwert der geleasten Vermögenswert.

Die bedingte Miete ist ein Teil der Mietzahlungen, der nicht in einer bestimmten Höhe vertraglich fixiert ist, sondern auf dem zukünftigen Wert eines Faktors basiert, dessen Veränderung nicht mit dem Zeitablauf verbunden ist (Umsatzvolumen, Nutzungsvolumen , Preisindizes, Marktzins)

Nettoinvestition in ein Leasingverhältnis - die Summe der Mindestleasingzahlungen und des nicht dem Leasinggeber garantierten Restwerts, abgezinst mit dem im Leasingvertrag festgelegten Zinssatz.

Die Bruttoinvestition in ein Leasingverhältnis ist die Summe aus den Mindestleasingzahlungen und einem Teil des Restwerts, der dem Leasinggeber nicht garantiert wird.

Der entgangene Finanzierungsertrag ist die Differenz zwischen Brutto- und Nettoinvestition in den Leasingvertrag.

Gesundheitseinrichtungen stellen im Rahmen ihrer finanziellen und wirtschaftlichen Tätigkeit häufig temporär leerstehende Räumlichkeiten zur Anmietung zur Verfügung. Das Verhältnis zwischen Mieter und Vermieter wird durch eine Vereinbarung formalisiert. Was sind die Unterschiede zwischen Finanzierungs- und Operating-Leasingverhältnissen? Wie spiegeln sich die Leasingtransaktionen in der Buchführung wider? Wie führt man Aufzeichnungen über vor dem 1. Januar 2018 vermietete Immobilien?

Am 1. Januar 2018 trat die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2016 Nr. 258n in Kraft, die den Föderalen Rechnungslegungsstandard für Organisationen des öffentlichen Sektors "Lease" (im Folgenden "Lease" -Standard) genehmigte ). Um auf die Anwendung der Bestimmungen dieses Standards umzustellen, hat das Finanzministerium entwickelt:

- Methodische Anweisungen (enthalten in der Anlage zum Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 13.12.2017 Nr. 02-07-07 / 83463) (im Folgenden - Schreiben Nr. 02-07-07 / 83463).

Betrachten wir die in der Präambel der Konsultation aufgeworfenen Fragen auf der Grundlage der Informationen in den obigen Schreiben und im Leasingstandard selbst, aber zuerst definieren wir den Unterschied zwischen Finanzierungsleasing (nicht operativ) und operativem Leasing. Die korrekte Einordnung der Immobilie als Objekt des Operating- oder Financial (Non-Operating) Leasing ist wichtig für die korrekte Abbildung dieser Transaktionen in der Bilanz.

Was sind die Unterschiede zwischen Operating- und Finanzierungsleasing?

Der Leasingstandard klassifiziert Leasingverhältnisse in Operating- und Finanzierungsleasing (nicht operatives Leasing).

Das Leasingobjekt wird buchhalterisch klassifiziert als Operating-Leasing wenn die Bedingungen für die Nutzung der Immobilie Folgendes vorsehen (Ziffer 12 der Mietnorm, Abschnitt II.1 des Schreibens Nr. 02-07-07 / 83464):

1. Die Nutzungsdauer der Immobilie ist kürzer und nicht vergleichbar mit der Restnutzungsdauer der zur Nutzung überlassenen Immobilie, die bei der Überlassung angegeben ist. Dabei ist zu beachten, dass die Nutzungsdauer des Leasinggegenstands der Zeitraum ist, in dem der Rechnungslegungsgegenstand die Nutzung des Leasinggegenstandes in seiner Tätigkeit für die Zwecke, für die er erworben wurde, vorsieht (Nutzung zur Erlangung des wirtschaftlichen Nutzens oder Nutzungspotenzial des Leasinggegenstandes der Bilanzierung). Beim Vergleich der vertraglich festgelegten Nutzungsdauer der Immobilie mit der Restnutzungsdauer der zur Nutzung überlassenen Immobilie ist von der Verpflichtung des Nutzers der Immobilie zur Rückgabe des Mietgegenstandes (Nutzung ) nach Ablauf des Rechts zur Nutzung der Immobilie in einem Zustand, der es dem Rechtsinhaber (Eigentümer) ermöglicht, sie in Zukunft zu nutzen. ...

2. Ab dem Zeitpunkt der Einordnung der vermieteten Buchungsgegenstände die Gesamtmiete (Zahlung für die vertraglich vorgesehene Nutzung der Immobilie für die gesamte Nutzungsdauer der Immobilie) und die Höhe aller Zahlungen (Rückzahlungspreis) zur Ausübung des Eigentumsrechts am Ende der Nutzungsdauer der Immobilie verpflichtet ist, sofern die Höhe dieser Zahlungen die Durchführung der bestimmten Rücknahme der Immobilie nach Ablauf der Nutzungsdauer der Immobilie vorgibt, niedriger und nicht mit dem beizulegenden Zeitwert der zur Nutzung überlassenen Immobilie zum Zeitpunkt der Klassifizierung der Leasing-Buchungsposten vergleichbar ist.

Leasinggegenstände aus einem Leasingvertrag, bei denen es sich bei den Leasingzahlungen nur um Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes (Miete) handelt, werden im Rahmen der Anwendung des Leasingstandards als Operating-Leasingverhältnisse klassifiziert (Ziffer 15 Leasingverhältnisse).

Leasinggegenstände werden buchhalterisch klassifiziert als finanzielle (nicht operative) Leasingobjekte wenn die Bedingungen für die Nutzung der Immobilie Folgendes vorsehen (Ziffer 13 des Mietvertrags):

1. Die Nutzungsdauer der Immobilie ist vergleichbar mit der Restnutzungsdauer der zur Nutzung überlassenen Immobilie, die bei der Überlassung angegeben ist.

2. Zum Zeitpunkt der Klassifizierung von Leasing-Buchungsposten ist die Summe aller Leasingzahlungen (erwarteter wirtschaftlicher Nutzen für den Leasinggeber) vergleichbar mit dem beizulegenden Zeitwert der zur Nutzung überlassenen Immobilie, der zum Zeitpunkt der Klassifizierung von Leasing-Buchungsposten ermittelt wurde.

3. Übertragung des Eigentums an der Mietsache auf den Mieter mit Ablauf der Mietzeit oder vor Ablauf der Mietzeit unter Zahlung des gesamten vertraglich vereinbarten Rücknahmepreises durch den Mieter. In diesem Fall liegt die Höhe des Rücknahmepreises (Rückzahlungszahlungen) so weit unter dem Verkehrswert der zur Nutzung überlassenen Immobilie unter Berücksichtigung der natürlichen Abnutzung am Ende der Nutzungsdauer, dass dies die Durchführung der angegebenen Rücknahme der Immobilie durch den Nutzer (Mieter).

4. Bei dem zur Nutzung überlassenen Eigentum handelt es sich um spezialisiertes Eigentum, das nur dem Nutzer (Mieter) die Nutzung ohne wesentliche Veränderungen (Umbauten (Umbauten)) ermöglicht.

5. Das zur Nutzung überlassene Eigentum kann nicht ohne zusätzliche finanzielle Kosten durch ein anderes Eigentum ersetzt werden.

6. Vorrangiges Recht des Mieters, den Mietvertrag bei gleichbleibender Miet- bzw. Mietzahlung, auch unter dem Marktwert, um einen weiteren Zeitraum zu verlängern.

7. Verluste (Gewinne) aus Änderungen des beizulegenden Zeitwerts der zur Nutzung überlassenen Immobilie während der Vertragslaufzeit werden dem Nutzer dieser Immobilie zugerechnet, auch aufgrund einer einseitigen Erhöhung der Pachtzahlungen (Miete) durch den Eigentümer (Rechtsinhaber) der Immobilie.

Leasinggegenstände aus einem Leasingvertrag, der eine Ratenzahlung des Leasinggebers (Miete und/oder Rückzahlungswert des Leasingobjekts) durch den Leasinggeber vorsieht, werden als Finanzierungsleasing (nicht operativ) klassifiziert zum Zwecke der Anwendung des Leasing-Standards.

In den meisten Fällen entsprechen die Bedingungen eines von Gesundheitseinrichtungen abgeschlossenen Mietvertrags bei der Bereitstellung von Immobilien zur vorübergehenden Nutzung gegen Entgelt den Bedingungen eines Operating-Leasingverhältnisses Übertragung von Eigentum zur Nutzung im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses in der Buchführung.

Wie spiegeln sich Transaktionen im Rahmen von Operating-Leasing-Verträgen, die vor dem 01.01.2018 abgeschlossen wurden, wider?

Da die Konzepte "Operating Lease", "Financial (Non-Operating) Lease" sowie der Standard "Lease" von staatlichen (kommunalen) Einrichtungen ab dem 1. Januar 2018 angewendet werden, sollten Gesundheitseinrichtungen:

Überprüfung aller vor diesem Datum abgeschlossenen Leasingverträge, die bis Ende 2017 nicht ausgelaufen sind;

Bestimmen Sie, ob es sich bei dem Vertrag um ein Operating-Leasing oder ein Finanzierungsleasing handelt.

Um Leasing-Accounting-Objekte zu identifizieren, die auf den entsprechenden Buchungskonten (Bilanz, außerbilanziell) abgebildet werden sollen, muss das Institut Folgendes tun:

1. Führen Sie eine Bestandsaufnahme der zur Nutzung erhaltenen (übertragenen) Eigentumsgegenstände gemäß Verträgen durch, die vor dem 1. Jahr (s), nächstes (s) danach).

2. Bestimmen Sie die Restnutzungsdauer des Operating-Leasingverhältnisses (Restnutzung der Immobilie).

3. Bestimmen Sie die Höhe der Verpflichtungen zur Zahlung von Leasingzahlungen für die Restnutzungsdauer der Objekte (ab 2018 bis zum Ende der Nutzungsdauer der Leasingobjekte).

4. Erstellen Sie einen Kontoauszug (Formular 0504833), um Eingangssalden für Leasing-Accounting-Objekte zu bilden.

In der Rechnungslegung spiegelt der Leasinggeber (Bilanzhalter) der Operating-Leasing-Buchungsposten die folgenden Operationen wider:

5. Führen Sie eine Abstimmung der Indikatoren der akzeptierten Leasingbuchhaltungsobjekte mit den Bilanzkonten und den Ende 2017 (ab 1. Januar 2018) reflektierten Indikatoren auf den entsprechenden analytischen Konten für die Bilanzierung außerbilanzieller Konten durch 25 "Immobilien übertragen für bezahlte Nutzung (Leasing)", 26 "Zur kostenlosen Nutzung überlassenes Eigentum."

6. Überprüfen Sie die Verfügbarkeit von Informationen über die Übertragung von Eigentum (Teil des Eigentums) an den Benutzer im Rahmen des Operating-Leasing in der Inventarkarte zur Bilanzierung von nichtfinanziellen Vermögenswerten (f. 0504031) (im Folgenden - Inventarkarte ( F. 0504031)). Fehlen die angegebenen Informationen in der Inventarkarte (f. 0504031), muss diese eingegeben werden.

7. Abgleich der prognostizierten Einkommensindikatoren, die sich im Finanz- und Wirtschaftsplan widerspiegeln, in Bezug auf die Leasingzahlungen mit dem Volumen der erwarteten Einnahmen aus Leasingzahlungen (Konto 0 401 40 121) und gegebenenfalls anzupassen.

Beispiel.

Januar 2018 besteht für eine Gesundheitseinrichtung ein Operating-Leasing, das als Operating-Leasing klassifiziert wird. Der Vertrag läuft im November 2018 aus. Die monatliche Mietzahlung beträgt 25.000 Rubel.

Operationen im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses werden bei der Bildung von Eingangssalden in den Buchführungskonten berücksichtigt:

Wie werden Transaktionen im Rahmen von Operating-Leasingverträgen, die nach dem 01.01.2018 abgeschlossen wurden, bilanziell berücksichtigt?

Aus den Bestimmungen des Standards "Miete" sowie den Schreiben Nr. 02-07-07 / 83464.02-07-07 / 83463 ergibt sich, dass die folgenden Konten in der Buchhaltung bei der Erfassung von Transaktionen zur Bereitstellung von Immobilien zur Miete verwendet werden :

- 0 205 21 000 „Abrechnungen mit Zahlern von Einkünften aus Operating-Leasing“, 0 205 22 000 „Abrechnungen mit Zahlern von Einkünften aus Einkünften aus Finanzierungs-Leasing“ (bei Abrechnung von Mietzahlungen mit dem Nutzer der Immobilie);

- 25 „Immobilien zur entgeltlichen Nutzung (Miete)“, 26 „Immobilien zur unentgeltlichen Nutzung“ (Informationen zu den zur Nutzung überlassenen Objekten werden wiedergegeben);

- 0 401 40 121 „Abgrenzungsposten aus Operating-Leasingverhältnissen“, 0 401 40 122 „Abgrenzungsposten aus Finanzierungsleasingverhältnissen“ (entspricht den erwarteten Erträgen aus Leasingzahlungen berechnet für die gesamte Nutzungsdauer der zum Vertragszeitpunkt überlassenen Immobilie ( Vertragsabschluss) ;

- 0 205 35 000 "Erträge aus bedingten Leasingzahlungen", 0 401 10 135 "Einkünfte des laufenden Geschäftsjahres aus bedingten Leasingzahlungen" monatlich));

- 0 401 40 000 „Abgrenzungsposten“ (das Konto wird nur bei der Erfassung von Finanzierungsleasing-Transaktionen verwendet und mit seiner Hilfe in den Zinszahlungen berücksichtigt).

Gemäß den ab dem 1. Januar 2018 festgelegten Regeln werden Transaktionen, die von einem Institut im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses durchgeführt werden, wie folgt berücksichtigt:

1. Die Übergabe des Mietgegenstandes spiegeln wir als innerbetriebliche Bewegung der Sache wider. Paragraph 24 des Leasing-Standards erfasst die Übertragung eines Operating-Leasingverhältnisses an einen Nutzer (Leasingnehmer) durch den Leasinggeber zu dem Zeitpunkt, an dem das Leasingverhältnis als interne Übertragung eines nicht finanziellen Vermögenswerts klassifiziert wird, ohne dessen Abgang in der Bilanz zu berücksichtigen.

Dies spiegelt sich in der Buchführung wie folgt wider:

Beachten Sie: bei der Nutzungsüberlassung eines Teils des Inventars eines Anlagevermögens für den Fall, dass das Institut keine Entscheidung über die Aussonderung des übertragenen Teils der Immobilie getroffen hat (z Geschäftsräume), Korrespondenz über interne Bewegungen oder Aussonderung des übertragenen Teils des Inventargegenstands wird in den Buchhaltungsunterlagen nicht berücksichtigt ...

2. Die Überlassung des Gegenstandes (Teil des Gegenstandes) zur Nutzung an eine juristische Person spiegeln wir in der Bestandskarte (f. 0504031) wider.

3. Die Abschreibung des Mietgegenstandes (Teil des Gegenstandes) berechnen wir weiterhin. Die Abschreibung eines Anlagevermögens, das als Bilanzierungsgegenstand für ein Operating-Leasingverhältnis ausgewiesen ist, wird unter Berücksichtigung der Aufwendungen der laufenden Geschäftsjahresperiode abgegrenzt, getrennt auf den entsprechenden Konten des Arbeitskontenplans des Rechnungslegungssubjekts. Die Abschreibung erfolgt linear unter Berücksichtigung des Abschreibungstermins, des Abschreibungssatzes, der für das als Leasinggegenstand angesetzte Anlagevermögen bei der Übernahme in die Bilanzierung ermittelt wurde (Abschnitt III.3 des Schreibens Nr. 02-07-07 / 83464).

4. Einnahmen aus der Gewährung des Rechts zur Nutzung eines Vermögenswerts im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses erfassen. Gemäß Ziffer 24 des Leasing-Standards erfasst der Leasingnehmer ab dem Zeitpunkt der Klassifizierung des Leasinggegenstandes (bei Übertragung des Bilanzierungsgegenstandes eines Operating-Leasingverhältnisses auf den Nutzer (Leasingnehmer), bei interner Übertragung eines nicht finanziellen Vermögenswerts) die folgenden Leasingbuchhaltungsobjekte in den Buchhaltungsunterlagen:

Der Mieter (Berechnungen für Grundstückseinnahmen) in Höhe der Verpflichtungen des Mieters (Nutzers) für Mietzahlungen für die gesamte Nutzungsdauer des Mietabrechnungsgegenstandes;

künftige Erträge aus der Einräumung des Nutzungsrechts (abgegrenzter Ertrag aus der Erfüllung der Verpflichtung des Vermieters, das Objekt zur Nutzung bereitzustellen) in Höhe der Leasingzahlungen für die gesamte Nutzungsdauer des Leasinggegenstandes.

Auf den Konten der Buchführungsunterlagen über die Erfassung von zukünftigen Erträgen aus der Einräumung des Nutzungsrechts des Vermögenswerts werden wie folgt widergespiegelt:

5. In der Aufwandsabrechnung stellen wir die geplanten (prognostizierten) Zuordnungen für Erträge aus Operating-Leasingverhältnissen dar. Diese buchhalterischen Vorgänge werden wie folgt abgebildet:

6. Vergleichen Sie die Indikatoren für die Konten 2 401 40 121 „Abgegrenzte Erträge aus Operating-Leasingverhältnissen“ und 2 504 00 121 „Geschätzte (geplante, prognostizierte) Ernennungen aus Erträgen aus Operating-Leasingverhältnissen“ mit dem im genehmigten Finanz- und wirtschaftlichen Aktivitäten , und, falls erforderlich, werden wir die Indikatoren des Plans der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten anpassen.

7. Betrachten wir die Erfassung des Ertrags des laufenden Geschäftsjahres aus der Einräumung des Nutzungsrechts an dem Vermögenswert im Rahmen des Operating-Leasing (d. h. wir werden vom Rechnungsabgrenzungsposten in den Ertrag der laufenden Periode umstellen).

Die Erfassung von Erträgen aus der Einräumung des Nutzungsrechts an einem Operating-Leasing-Vermögenswert als Ertrag des laufenden Geschäftsjahres erfolgt auf eine der folgenden Arten (Paragraph 25 des Leasing-Standards):

1) gleichmäßig (monatlich) während der Nutzungsdauer des Leasing-Buchhaltungsobjekts;

2) gemäß dem im Mietvertrag (Grundstücksmietvertrag) festgelegten Zeitplan für den Eingang der Mietzahlungen (Miete).

In den Konten der Buchhaltungsunterlagen werden die Vorgänge zur Erfassung von Erträgen des laufenden Geschäftsjahres wie folgt berücksichtigt:

Im Falle des Erhalts von Leasingzahlungen (Miete) gemäß dem im Vertrag festgelegten Zeitplan spiegelt sich die entstehende Differenz zwischen dem Kreditindikator (Saldo) auf Konto 0 401 40 121 und dem Sollindikator (Saldo) auf dem Konto 0 205 21 000 wider die Schulden aus Abfindungen für Mietzahlungen:

a) bei negativem Wert - die Forderung des Vermieters für Zahlungen, deren Fälligkeit gemäß dem im Vertrag vorgesehenen Zeitplan eingetreten ist;

b) im Falle eines positiven Wertes - das Volumen der Vorauszahlungen (Vorauszahlungen), die früher als die im Zahlungsplan festgelegten Fristen gezahlt wurden.

Bei der Erfassung von Erträgen aus einem Operating-Leasing (Nutzungsrecht an einem Vermögenswert) als Ertrag des laufenden Geschäftsjahres wird der zuvor bilanzierte passive Rechnungsabgrenzungsposten aus einem Operating-Leasing (Nutzungsrecht an einem Vermögenswert) reduziert.

8. Die Kosten für die Instandhaltung der im Rahmen des Operating-Leasings übertragenen Immobilie erkennen wir vorbehaltlich weiterer Vorlage an den Leasingnehmer (Nutzer) zur Erstattung an. Die dem Vermieter (Vermögenshalter) gemäß der von ihm geschlossenen Vereinbarung (Vertrag) anfallenden Kosten für die Instandhaltung des Mietgegenstandes (z.B. Betriebskosten, Instandhaltungskosten, laufende Reparaturen) spiegeln relevante Dokumente, die den Umfang der geleisteten Arbeit, die in Anspruch genommenen Dienstleistungen bestätigen).

Die Buchhaltungsunterlagen, die bei der Berechnung der Kosten für die Instandhaltung der Immobilie (bei Übernahme der entsprechenden Verpflichtungen) in der Buchhaltung berücksichtigt werden, lauten wie folgt:

9. Die Kosten für bedingte Mietzahlungen (Erträge aus Kostenerstattung für die Instandhaltung der nutzungsübereigneten Immobilie) werden von uns berücksichtigt. Buchungsbelege über die Berücksichtigung von Einnahmen, die das Institut aus der Erstattung des Mieters für die Instandhaltung des Mietobjekts erhält, werden in der Belastung des Kontos 2 205 35 560 „Zunahme der Forderungen aus Erträgen aus bedingten Mietzahlungen“ und der Gutschrift berücksichtigt 2 401 10 135 „Erträge aus bedingten Leasingzahlungen“ ...

Am Ende des Beratungsgesprächs stellen wir fest:

1. Das Leasingverhältnis wird als Operating-Leasing oder Finanzierungs-Leasing (nicht operativ) klassifiziert.

2. Die Eigentumsübertragung im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses wird als interne Übertragung des Objekts formalisiert. Bei der Übertragung eines Teils der Immobilie zur Verpachtung wird der Vorgang der internen Bewegung des Gegenstands nur berücksichtigt, wenn der übertragene Teil durch die Entscheidung des Instituts aus dem Gemeinschaftseigentum entfernt und als separater Gegenstand berücksichtigt wird.

3. Die Rechnungslegungsgrundsätze des Instituts in Bezug auf die Rechnungslegungsvorschriften für geleaste Rechnungslegungsobjekte sollten Folgendes vorsehen:

die Abschreibungsmethoden in Bezug auf die Gruppen von Leasing-Buchungsobjekten (wir empfehlen die Einführung einer linearen Abschreibungsmethode);

Besonderheiten bei der Verwendung von primären (konsolidierten) Buchhaltungsunterlagen bei der Berücksichtigung von Transaktionen zu Leasingbuchhaltungsposten, einschließlich bei der Änderung ihrer Wertschätzungen in der Buchhaltung, bei vorzeitiger Beendigung von Nutzungsverträgen, Umgliederung von Leasingbuchhaltungsposten;

das Verfahren zur Durchführung einer Bestandsaufnahme von geleasten Buchhaltungsobjekten, das unter Berücksichtigung der Bestimmungen der Verordnung Nr. 52n angenommen wurde.