Однако из более поздних разъяснений следует, что доход от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, включается в состав доходов от предпринимательской деятельности независимо от того, учитывались ли расходы на его приобретение ранее или нет (письма Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-04-05/8-365, от 7 сентября 2011 г. № 03-04-05/3-637). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 16 марта 2010 г. № 14009/09, определение ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 14235/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 июля 2008 г. № А42-6341/2007, от 2 октября 2008 г. № А05-7915/2007).
Ситуация: как определить, что доход, полученный предпринимателем от продажи имущества (выполнения работ, оказания услуг), относится к доходам от предпринимательской деятельности?
По первичным документам, оформленным по сделке.
Квалификация доходов, полученных предпринимателем, зависит от наличия и оформления первичных документов, сопровождающих сделку. О том, что доход получен в рамках предпринимательской деятельности, свидетельствует наличие договоров, накладных, актов приемки выполненных работ (услуг), счетов-фактур, из которых следует, что продавцом (исполнителем) является именно предприниматель. То есть в таких документах должны быть указаны реквизиты свидетельства о регистрации гражданина в качестве предпринимателя.
Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/3-52, от 1 февраля 2011 г. № 03-04-06/3-14.
Необлагаемые доходы
Перечень не облагаемых НДФЛ доходов приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:
1) государственные пособия (за исключением больничного пособия);
2) компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством России (федеральным, региональным или местным);
3) субсидии за счет бюджетных средств, выплаченные после 1 января 2012 года главам крестьянских (фермерских) хозяйств;
4) гранты (безвозмездная помощь), которые предоставлены:
- для поддержки науки и образования (культуры и искусства) в России;
- организациями (международными и (или) российскими), включенными в перечни, утвержденные Правительством РФ: постановления от 15 июля 2009 г. № 602, от 28 июня 2008 г. № 485;
- главам крестьянских (фермерских) хозяйств на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства, выплаченные за счет бюджетных средств после 1 января 2012 года;
- главам крестьянских (фермерских) хозяйств на развитие семейных животноводческих ферм, выплаченные за счет бюджетных средств после 1 января 2012 года;
5) компенсации расходов, понесенных в рамках гражданско-правовых договоров на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг);
6) доходы от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;
7) некоторые виды подарков в денежной и натуральной формах;
8) суммы, полученные из бюджета на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);
9) единовременная помощь на бытовое обустройство начинающему фермеру, выплаченная за счет бюджетных средств после 1 января 2012 года.
Формы получения доходов
Предприниматель может получить доходы:
- в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Это следует из положений пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Доходы в денежной форме
При получении доходов в денежной форме из них следует исключать суммы НДС, предъявленные покупателям (заказчикам). Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ), поэтому суммы налога не увеличивают налоговую базу по НДФЛ. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-04-05/8-369.
Доходы, которые выражены в валюте, учитывайте в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом валютные доходы нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату признания дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Датой получения дохода в денежной форме является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предпринимателя (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Ситуация: в какой момент предприниматель должен включить в состав доходов, облагаемых НДФЛ сумму аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)?
Сумму полученного аванса включите в состав доходов того периода, в котором он получен. Это объясняется тем, что датой признания доходов, полученных в денежной форме, является дата поступления денежных средств на счет предпринимателя (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 января 2012 г. № 03-04-05/8-59, от 8 июля 2010 г. № 03-11-11/189.
Совет : есть аргументы, позволяющие включать авансы в состав доходов не в тех периодах, когда они были получены, а в периодах, когда в счет полученных авансов предприниматель исполнил свои обязательства по договору (реализовал товары, выполнил работы, оказал услуги). Они заключаются в следующем.
В соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в России относятся, в частности, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Из совокупности данных норм можно сделать вывод, что обязательным условием возникновения у предпринимателя объекта обложения НДФЛ является реализация товаров (работ, услуг).
Реализацией признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, поступление денежных средств в качестве аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта обложения НДФЛ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 октября 2011 г. № А46-2365/2011, Уральского округа от 13 февраля 2008 г. № Ф09-299/08-С2)
.Кроме того, предприниматели вправе сами выбирать, как учитывать доходы: кассовым методом или методом начисления. На это указывает определение Верховного суда РФ от 6 мая 2015 г. № 308-КГ15-2850. Минфин России и ФНС России признают приоритет высших судебных инстанций. С того момента, как документы Верховного суда РФ были официально опубликованы, налоговые инспекции должны руководствоваться именно ими (письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. №03-01-13/01/47571 доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. №ГД-4-3/21097).
При определении доходов, поступивших в денежной форме, не учитывайте денежные средства, полученные в порядке дарения от любого физического лица независимо от родственной принадлежности (абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Однако если дарителем выступает предприниматель, необлагаемый доход ограничен суммой в 4000 руб. (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).
Ситуация: нужно ли предпринимателю включить в состав доходов, облагаемых НДФЛ, сумму ранее выданного аванса, возвращенного продавцом?
Нет, не нужно.
Сумма возвращенного аванса не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности. Кроме того, при возврате ранее выданного аванса у предпринимателя не возникает экономической выгоды, которая является основным признаком дохода (ст. 41 НК РФ). Это связано с тем, что сумма аванса, перечисленная продавцу, не могла учитываться в составе расходов при расчете НДФЛ (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Ситуация: нужно ли предпринимателю включить в состав доходов, облагаемых НДФЛ, суммы излишне уплаченных налогов, возвращенных из бюджета?
Нет, не нужно.
Согласно пункту 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателями, к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно.
Излишне уплаченные суммы налогов не являются доходами, полученными от предпринимательской деятельности. Налоги предприниматели платят за счет собственных средств, поэтому при возврате излишне уплаченных сумм из бюджета экономическая выгода у них не возникает (ст. 41 НК РФ). При этом не имеет значения, по какой причине переплата образовалась и в каком периоде она была возвращена.
При возврате переплаты у предпринимателя может возникнуть необходимость представления уточненных деклараций. Например, предприниматель мог учесть ошибочно или излишне уплаченные суммы налогов. Однако включить в расходы можно только те налоги, которые были начислены в соответствии с законодательством. Это следует из совокупности норм пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При включении в состав расходов излишне уплаченных сумм налогов (например, транспортного или земельного) налоговая база по НДФЛ неправомерно занижается. В связи с этим при возврате переплаты предпринимателю придется подать уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 81 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-04-05-02/17.
Перед подачей уточненной декларации нужно перечислить в бюджет недоимку и пени (п. 3, 4 ст. 81 НК РФ). Если предприниматель не включал в расходы ошибочно уплаченные суммы налогов, подавать уточненную декларацию не нужно: занижения налоговой базы не произошло (ст. 81 НК РФ).
Ситуация: должен ли предприниматель на ОСНО самостоятельно платить НДФЛ с дохода в виде процентов на неснижаемый остаток по расчетному счету ?
Нет, не должен.
НДФЛ с процентов на неснижаемый остаток по расчетному счету обязан удерживать и перечислять в бюджет банк. Причем не со всей суммы начисленных процентов, а только с ее части. Эта часть равна разнице между процентами по ставке банка и , увеличенной на пять процентных пунктов (для процентных доходов по рублевым вкладам и счетам в банках на территории России). Если первая сумма не превышает вторую, платить НДФЛ не надо.
Как считать и платить НДФЛ с процентов, которые люди получают по вкладам в банках на территории России, прописано в статье 214.2 Налогового кодекса РФ. Эти правила действуют, когда физлицо получает проценты по договору банковского вклада или банковского счета.
Проценты по договору банковского вклада и счета - это один вид доходов. И по договору банковского вклада, и по договору счета банк может пользоваться деньгами на счете клиента и выплачивать проценты. Вкладчик вносит деньги на счет по правилам о договоре банковского счета (ст. 834, 845 и 852 ГК РФ).
Вкладчики могут не только размещать вклады и получать по ним доход, но и проводить безналичные расчеты (ст. 36 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). К тому же в Законе «О страховании вкладов физических лиц в Российской Федерации» есть определение. Вклад - это деньги, которые люди размещают в банках на территории России по договору банковского вклада или счета. А вкладчик - это человек, который заключил с банком договор банковского вклада или счета (ст. 2 Закона от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ).
Поскольку у процентов по банковскому вкладу и счету одинаковая экономическая природа, считать и платить с них НДФЛ надо по одинаковым правилам. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 октября 2015 г. № 03-04-06/57504 и УФНС России по г. Москве от 7 июля 2005 г. № 28-11/48202.
НДФЛ с доходов человека в виде процентов по вкладам и счетам в банках должен рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет банк как налоговый агент. Такое правило установлено пунктом 4 статьи 214.2 Налогового кодекса РФ. Оно действует, даже если человек зарегистрирован как предприниматель. Указал ли он в договоре с банком свой статус предпринимателя, не важно (письма Минфина России от 8 октября 2015 г. № 03-04-06/57504 и от 4 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44294).
Субсидии
Субсидии, полученные в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ на обеспечение самозанятости безработных граждан, включайте в состав доходов в течение трех лет в размерах, равных расходам, фактически осуществленным за счет субсидий в соответствующем году. По окончании третьего года неизрасходованную часть субсидии (превышение суммы полученной субсидии над фактически осуществленными расходами) включите в состав доходов данного налогового периода.
При нарушении условий получения субсидии включите ее в полной сумме в доход того года, в котором произошло нарушение.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Пример учета субсидии, полученной на обеспечение самозанятости безработных граждан
По программе «Содействие самозанятости безработных граждан» предприниматель А.А. Иванов, применяющий общую систему налогообложения, в мае 2015 года получил бюджетную субсидию в размере 50 000 руб. В августе 2015 года Иванов израсходовал 20 000 руб. на расходы, заявленные в бизнес-плане. По итогам 2015 года предприниматель включает:
- в состав доходов - часть субсидии в размере 20 000 руб.;
- в состав расходов - затраты, произведенные за счет субсидии, в размере 20 000 руб.
На величину НДФЛ за 2015 год получение субсидии не влияет.
В феврале 2016 года Иванов нарушил условия получения бюджетных средств, истратив оставшуюся часть на расходы, не заявленные в бизнес-плане. По итогам 2016 года предприниматель включает в состав доходов всю сумму полученной субсидии - 50 000 руб.
Субсидии на поддержку малого и среднего бизнеса включайте в состав доходов в течение двух лет в размерах, равных расходам, фактически осуществленным за счет субсидий в соответствующем году. По окончании второго года неизрасходованную часть субсидии (превышение суммы полученной субсидии над фактически осуществленными расходами) включите в состав доходов данного налогового периода.
Если за счет субсидии предприниматель приобретает амортизируемое имущество, субсидия (или ее часть, израсходованная на приобретение такого имущества) включается в состав доходов по мере начисления амортизации по приобретенному имуществу. Это правило применяется также в отношении субсидии, направленной на приобретение имущества в лизинг, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 223 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 22 января 2013 г. № 03-04-05/3-50.
Пример учета субсидии на поддержку малого бизнеса, полученной в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ
В соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ предприниматель А.А. Иванов, применяющий общую систему налогообложения, в июле 2015 года получил из местного бюджета субсидию в размере 250 000 руб. С августа по декабрь 2015 года Иванов оплатил за счет субсидии:
- услуги сторонних организаций в сумме 90 000 руб.;
- металлорежущий станок первоначальной стоимостью 120 000 руб.
Станок был введен в эксплуатацию в сентябре. Сумма ежемесячной амортизации по станку составляет 2000 руб. По итогам 2015 года предприниматель включает:
- в состав расходов - 96 000 руб. (90 000 руб. + 3 мес. × 2000 руб.);
- в состав доходов - часть субсидии в размере 96 000 руб.
Остаток субсидии в размере 40 000 руб. (250 000 руб. - 90 000 руб. - 120 000 руб.) Иванов израсходовал в I квартале 2016 года.
По итогам 2016 года предприниматель включает:
- в состав расходов - 64 000 руб. (40 000 руб. + 12 мес. × 2000 руб.);
- в состав доходов - часть субсидии в размере 64 000 руб.
Доходы в натуральной форме
Предприниматель может получать в дар или в счет оплаты товаров (работ, услуг) другие товары, транспорт, акции и т. д. Это будет являться доходом в натуральной форме.
К доходам в натуральной форме относится и получение векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) несмотря на то, что в нем указана конкретная денежная сумма (письмо Минфина России от 3 сентября 2014 г. № 03-04-05/44182).
Датой получения дохода в натуральной форме является день передачи товаров (работ, услуг) предпринимателю (п. 1 ст. 223 НК РФ).
При получении дохода в натуральной форме определите его размер как рыночную стоимость полученных товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов. Из суммы дохода исключается частичная оплата товаров (работ, услуг), полученных предпринимателем (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).
При определении доходов, поступивших в натуральной форме в порядке дарения, не учитывайте:
- недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи, полученные от членов семьи или от близких родственников (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ);
- иное имущество, полученное от любых физических лиц независимо от родственной принадлежности (абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Однако если дарителем выступает предприниматель, необлагаемый доход ограничен суммой в 4000 руб. (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).
По материалам открытых источников
Доходы, которые не учитывают при определении объекта налогообложения, приведены в статье 251 Налогового кодекса. Вот некоторые из них:
- имущество, полученное в форме залога или задатка. Однако если за поставленный товар продавец удерживает оплату из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар (письма Минфина России
от 22 июня 2015 г. № 03-11-06/2/36071, ФНС России от 30 декабря 2014 г. № ГД-4-3/27235@); - имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал или вклада в совместную деятельность;
- суммы, поступившие посреднику при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения (за исключением посреднического вознаграждения);
- деньги и имущество, полученные по кредитному договору или договору займа
(в том числе по договору цессии новым кредитором) в порядке погашения основного долга; - имущество, полученное фирмой в рамках целевого финансирования. При этом фирма должна вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
- капитальные вложения арендатора в форме неотделимых улучшений арендованного имущества;
- проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые налогом
на прибыль организаций (п. 4 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ); - проценты по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями;
- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании ипотечных сертификатов участия; - дивиденды. Заметим, что дивиденды, полученные «упрощенцем», не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль, не признаются доходами
при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На это указал Минфин России в письме от 25 августа
2014 года № 03-11-06/2/42282; - поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД.
ПРИМЕР
В IV квартале прошлого года ООО «Пассив», будучи плательщиком ЕНВД, занималось оказанием бытовых услуг. В текущем году фирма применяет УСН. В оплату услуг, оказанных
в прошлом году, часть денежных средств поступила в текущем году. Поскольку услуги были оказаны «Пассивом» в период применения ЕНВД, доходы от их реализации, поступившие
во время работы на «упрощенке», при определении налоговой базы по УСН не учитываются.
В перечень доходов «упрощенца» не включают также положительные курсовые разницы, поскольку они просто не образуются. Дело в том, что при кассовом методе выручкой считается именно та сумма, которую покупатель заплатил. В момент же отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) выручку в налоговом учете не отражают. То же самое и с расходами –
они не могут быть больше или меньше той суммы, которую «упрощенец» фактически перечислил партнеру.
Погашение долга по договору цессии
В письмах от 27 апреля 2015 года № 03-11-11/24183 и от 3 апреля 2015 года № 03-11-11/18813 Минфин России по-дробно разъясняет, почему деньги, поступившие в счет погашения долга по договору цессии уступки права требования, цессионарий-«упрощенец» не учитывает в доходах.
Напомним, что организация может продать дебиторскую задолженность своего покупателя другой компании, то есть уступить право требования этой задолженности. Такую уступку оформляют договором цессии (ст. 382 ГК РФ). Первоначального кредитора, уступающего право требования задолженности другой фирме, называют цедентом. А фирму, которая покупает право требования, – цессионарием.
На практике нередко встречается ситуация, когда займодавец (кредитор) уступает право требования денег по договору займа новому кредитору. В этом случае имеет место уступка права требования задолженности по кредитному договору.
По правилам Налогового кодекса «упрощенцам» предписано определять налоговую базу в том же порядке, что и при налогообложении прибыли. То есть с учетом доходов от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационных доходов согласно статье 250 Налогового кодекса. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет
не принимаются (ст. 346.15 НК РФ).
В статье 250 кодекса в числе прочего упомянуты доходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств. Здесь же говорится и о процентах, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 3, 6 ст. 250 НК РФ). Следовательно, подобные доходы увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.
В то же время доходы в виде имущества, которые получены по договорам кредита или займа, равно как и имущества, полученного в счет погашения таких заимствований, входят в перечень не учитываемых при УСН доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Из всего сказанного в Минфине делают вывод: деньги, полученные цессионарием
на «упрощенке» в счет погашения долга по договору цессии уступки права требования,
не учитываются в УСН-доходах. А вот проценты, полученные за пользование займом, штрафы
и пени за просрочку уплаты задолженности по договору займа, а также судебные расходы по уплате госпошлины увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.
Отметим, что в любом случае при поступлении от заемщика денежных средств, превышающих цену, уплаченную за приобретенное право требования, разница между суммой, полученной
от должника, и суммой, уплаченной цеденту, включается у организации-цессионария в состав доходов. Такой вывод сделали финансисты в своих более ранних письмах от 9 июля 2012 года
№ 03-11-06/2/85 и от 2 но-ября 2011 года № 03-11-06/2/151.
Проценты по банковским вкладам предпринимателя
На процентах по банковским вкладам предпринимателя остановимся отдельно.
Порядок налогообложения доходов в виде процентов по банковскому вкладу предпринимателя нередко вызывает вопросы. Какой налог следует платить ИП на «упрощенке» с указанных доходов: единый упрощенный или НДФЛ? Финансисты считают, что НДФЛ. В письме
от 4 сентября 2014 года № 03-11-06/2/44294 они дают следующее разъяснение по этому вопросу.
Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов
по вкладам в банках установлены статьей 214.2 Налогового кодекса.
Так, согласно данной норме, налоговая база по рублевым вкладам определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. По валютным вкладам налоговая база определяется исходя
из 9% годовых.
Если доход в виде начисленных процентов превышает указанные ограничения, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Этот порядок налогообложения применяется к процентным доходам по банковским вкладам ко всем физическим лицам независимо от того, зарегистрирован ли вкладчик как индивидуальный предприниматель или нет. Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя на УСН, которые получены в виде процентов по банковскому вкладу, облагаются НДФЛ.
Аналогичный подход применяется, когда индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продает свою долю в уставном капитале фирмы, которую он приобрел, еще не будучи зарегистрированным в качестве ИП. Ведь по правилам пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. По правилам другой нормы доход от продажи доли в уставном капитале организации облагается НДФЛ по общеустановленной ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому гражданин, получивший доход от продажи доли в уставном капитале организации, уплачивает НДФЛ и отражает его в декларации по форме 3-НДФЛ. Причем независимо от того, что на момент продажи доли гражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (письмо Минфина России от 9 августа 2016 г. № 03-04-05/46598).
В отличие от доходов по банковскому вкладу доходы предпринимателя на УСН в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую базу (п. 6 ст. 250 НК РФ). Об этом напомнил Минфин
в письме от 24 октября 2014 года № 03-11-06/2/53913.
Кроме того, финансисты отметили, что действующее законодательство не конкретизирует,
из каких источников могут быть выданы займы индивидуальным предпринимателем: за счет полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг) или за счет других средств, принадлежащих ему на праве собственности.
Следовательно, индивидуальный предприниматель на «упрощенке» вправе предоставлять займы за счет собственных средств.
Имущество, полученное в дар от родственника
Предприниматель на УСН, получивший в подарок от близкого родственника объект недвижимости, не платит ни «упрощенный» налог, ни НДФЛ с этого имущества. Таково мнение Минфина России, выраженное в письме от 22 июля 2015 года № 03-11-11/41978.
Поскольку договор дарения заключается между физическими лицами без привязки к предпринимательской деятельности, то одаряемое лицо (предприниматель на УСН) не должно учитывать стоимость полученной в дар недвижимости в «упрощенных» доходах.
Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок .
Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются :
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
Внереализационные доходы.
Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.
Заметьте: при определении объекта налогообложения "упрощенным" налогом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Кроме того,
На какую дату признаются доходы при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения? В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна учитывать доходы в момент поступления денежных средств от клиентов.
Дело в том, что упрощенная система налогообложения предусматривает кассовый метод признания доходов и расходов. То есть все деньги, которые поступили в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату получения. Расход же возникает только после фактической оплаты затрат. При этом Налоговый кодекс РФ не приравнивает кассовый метод при "упрощенке" к кассовому методу определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Это связано с тем, что в ст. 346.17 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, посвященной определению момента признания доходов и расходов, нет прямой ссылки на ст. 273 гл. 25 Кодекса. Именно она устанавливает порядок признания доходов и расходов по налогу на прибыль при кассовом методе. Поэтому применять правила ст. 273 Налогового кодекса РФ при работе на упрощенной системе налогообложения нельзя. В какой же момент нужно включать в налоговую базу по "упрощенному" налогу доходы? Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Доходы от реализации
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. А при определении объекта налогообложения организациями не учитывать доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.
В тех случаях, когда в ст. ст. 249 и 250 имеются ссылки на другие статьи гл. 25 Налогового кодекса РФ, они применяются, если не противоречат другим положениям гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Не учитываются в составе доходов полученные дивиденды, если с них удержаны налоги налоговыми агентами в соответствии со ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Налогового кодекса РФ.
Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, в том случае, если российская организация выплачивает дивиденды организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и при этом как налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм налог на прибыль организаций, организация - получатель дивидендов не учитывает данные денежные суммы в качестве доходов при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу.
Доходы, полученные по договору мены
Доходами в упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). "Упрощенным" налогом облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (Письма Минфина России от 20 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/278, от 25 января 2008 г. N 03-11-04/2/13, от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/54).
Пример . ООО "Факел" применяет упрощенную систему налогообложения.
В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на сумму расходов.
В январе организация заключила договор мены с ЗАО "Салют". Согласно условиям договора ООО "Факел" должно передать ЗАО "Салют" 10 холодильников стоимостью 200 000 руб., а ЗАО "Салют" для ООО "Факел" - 10 электроплит. Обмен признан равноценным.
ООО "Факел" 21 января отгрузило в адрес ЗАО "Салют" партию холодильников (товарно-транспортная накладная от 21.01.XXXX N 14). Покупная стоимость холодильников составляет 180 000 руб. (товарно-транспортная накладная от 28.12.XXXX N 542). Задолженность перед поставщиком холодильников была погашена 10 января (платежное поручение N 7).
ООО "Факел" получило партию электроплит 25 января (товарно-транспортная накладная от 25.01.XXXX N 104). В этот же день бухгалтер сделал запись в Книге учета доходов и расходов:
|
Регистрация |
||||
|
Дата и номер |
Доходы, |
Расходы, |
||
|
ТТН от 21.01.XXXX |
Получена партия |
|||
|
ТТН от 28.12.XXXX |
Включена в |
|||
Авансы полученные
Облагать налогом полученные "упрощенцем" авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо об этом в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, платить с них налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают:
Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
Внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Авансы же, полученные организацией или предпринимателем, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В свою очередь, ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собственности не происходит.
Не могут быть признаны авансы и внереализационными доходами. Дело в том, что согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. При получении аванса об экономической выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдавшей аванс. А если в счет этого аванса товар поставлен не будет (или не будут выполнены работы, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не является. А значит, платить с него доход не нужно.
Она изложена выше. Более того, с чиновниками согласны и судьи. Так, ВАС РФ в Решении от 20 января 2006 г. N 4294/05 отказался признать недействующим п. 2 Письма МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657. Свой вердикт судьи обосновали так.
Объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения (гл. 26.2 Кодекса) являются в соответствии со ст. 346.14 Налогового кодекса РФ доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 Налогового кодекса РФ: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В целях применения гл. 25 Налогового кодекса РФ не учитываются в качестве дохода поступления, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, в частности в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Статья 251 Налогового кодекса РФ упоминается в п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения.
Что касается ссылки заявителя на п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, в котором раскрывается понятие "реализация товаров, работ, услуг", то данный довод не опровергает оспариваемого разъяснения, поскольку в соответствии с п. 2 указанной статьи момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ (в данном случае - п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что Минфин придерживается такого же мнения (Письма Минфина России от 2 февраля 2010 г. N 03-11-11/24, от 30 октября 2009 г. N 03-11-06/2/231, от 20 февраля 2009 г. N 03-11-09/67).
Надо сказать, что к подобным выводам приходили и федеральные арбитражные суды уже после того, как ВАС обнародовал свое решение. В качестве примера можно привести Постановления ФАС Центрального округа от 18 февраля 2009 г. N А62-5255/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 17 июня 2008 г. N А82-13219/2007-28. В обоих случаях судьи придерживались такой логики. Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
При применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются по кассовому методу. Так, согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Указанное подтверждает обоснованность разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Как видите, спорить с чиновниками в данном случае трудно. Ведь, заручившись столь весомой поддержкой, налогоплательщикам навряд ли удастся доказать в суде обратное. А значит, авансы нужно включать в доход.
Авансы возвращенные
Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. То есть возвращенный налогоплательщиком аванс уменьшает доходы того отчетного периода, когда это произошло.
Учет векселей, полученных в оплату поставленного товара (работы, услуги)
Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя, датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Другими словами, доход будет отражен только после того, как вексель будет погашен.
Если покупатель выписывает продавцу собственный вексель, то обмена имуществом (товар на вексель) не происходит. "Упрощенец" владельцем ценной бумаги не становится, вексель лишь подтверждает письменное обязательство покупателя выплатить определенную сумму. А поскольку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы определяют кассовым методом, то продавец, которому покупатель выдал собственный вексель, никакой выручки не получает. Она появится только в тот момент, когда полученный вексель будет обменен на другие товары или продавец погасит его деньгами.
Что касается векселей третьих лиц, то продавец может учесть налогооблагаемый доход также только после того, как получит деньги от покупателя или третьих лиц. Дело в том, что в обновленной редакции ст. 346.17 Налогового кодекса РФ не уточнено, а о каком, собственно, векселе идет речь - о векселе покупателя или третьих лиц. Поэтому формально действует тот же порядок, что и в случае, когда в оплату товаров получен вексель покупателя.
А если вексель передается сторонней организации по цене его приобретения в счет погашения своих обязательств, скажем перед учредителем по выплате дивидендов? Является ли налогооблагаемым доходом выручка, равная номиналу приобретенного и переданного учредителю организации векселя? Да, является. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по "упрощенному" налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Статьей 249 Налогового кодекса РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
При этом пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. ст. 142 и 143) вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении.
Учитывая, что в рассматриваемых в запросе ситуациях вексель не является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком к стоимости его приобретения не применяется пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
В связи с изложенным, выручка, равная номиналу приобретенного и переданного учредителю организации векселя, является доходом организации и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения (см., например, Письмо Минфина России от 12 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/263).
Внереализационные доходы
В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.
При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Не следует учитывать при расчете налога:
Денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;
Взносы в уставный капитал;
Стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;
Заемные средства;
Суммы целевого финансирования.
Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:
Учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;
Дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.
В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализационных доходов, сразу отсылая к ст. 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен в п. п. 3 и 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.
В п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному, соответственно, на дату получения доходов. А что считать датой получения дохода в такой ситуации при применении кассового метода, какой и следует применять при упрощенной системе налогообложения? Для этого можно обратиться к Письму Минфина России N 04-02-06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисления налога на прибыль при применении кассового метода. Считаем, что данным Письмом можно воспользоваться, так как доходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются с учетом требований гл. 25 Налогового кодекса РФ.
В названном Письме указано, что из положений Налогового кодекса РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно связан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата.
В п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Если субъект упрощенной системы налогообложения получает деньги от юридического лица по беспроцентному договору займа, то будет ли у него возникать материальная выгода? Нет, не будет. В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
В связи с тем, что ст. 250 Налогового кодекса РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, сумму материальной выгоды по таким договорам определять не должен.
Согласны с такой точкой зрения и чиновники Минфина России (см., например, Письмо от 25 января 2008 г. N 03-11-05/14 "О применении упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями").
Доходы, не учитываемые при расчете "упрощенного" налога
Задаток
Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, так как указан в пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.
Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Полученные дивиденды
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, в том случае, если российская организация выплачивает дивиденды организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и при этом как налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм налог на прибыль организаций, организация - получатель дивидендов не учитывает данные денежные суммы в качестве доходов при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу. Аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина России от 12 марта 2008 г. N 03-11-04/2/47.
Доброго времени суток! Сегодня я решил написать статью о том что такое доход для ИП и оборот денежных средств.
Написать такую статью пришла идея после того как получил множество вопросов на эту тему.
И так, рассмотрим доход ИП с точки зрения разных систем налогообложения:
Что такое доход ИП
Доход – он же общий денежный оборот денег которые получает предприниматель за определенный промежуток времени.
Общий оборот денег у предпринимателя – тут имеется ввиду все денежные поступления которые получает предприниматель занимаясь своей деятельностью (приход денег через кассу магазина+ приход денег за оказание услуг + конечно поступления на расчетный счет от контрагентов).
Многие путают доход ИП с чистой прибылью которую получает предприниматель.
Чистая прибыль ИП = Доход ИП минус Расход ИП
Расход ИП – это все расходы которые понес ИП занимаясь своей предпринимательской деятельностью.
Для некоторых налоговых спецрежимов понятие дохода ИП определено отдельно.
Рассмотрим что такое доход ИП для налоговых спецрежимов:
Доход ИП для налога ЕНВД
ЕНВД (), как видно из расшифровки для налога ЕНВД существует специальный вмененный доход с которого он платит налог.
Для каждого вида деятельности в случае ЕНВД вмененный доход будет своим.
Вмененный доход – это предположительный государством доход который получит предприниматель занимаясь своей деятельностью.
Рассчитывается вмененный доход по формуле БД*ФП*К1*К2 где;
БД – это вида деятельности которым занимается ИП;
ФП - это размер физического показателя для данной базовой доходности;
Который принимается на уровне правительства и должен отражать инфляцию, хотя в этом году было принято решение оставить размер К1 на уровне 2015 года и равен К1 = 1,798;
К2 – это коэффициент дефлятор который принимается на региональном уровне и указывает то, на сколько выгодно заниматься выбранной деятельностью. Его максимальное значение = 1. И довольно часто он действует на понижение.
Вот что из себя представляет доход для ИП вмененный налогообложением ЕНВД. Как видите никакого отношения реальный оборот денег на доход ЕНВД не влияет.
Доход ИП для налога ПСН
У налога ПСН так же идет фиксированный доход. Чтобы получить размер дохода ИП на ПСН за 1 месяц необходимо БД(ПД):12.
Дело в том что у ПСН указывается потенциальный доход или другими словами сразу за год и как видно из абзаца выше (этот размер потенциального дохода принимается на местном уровне и для каждого вида деятельности к которому можно применять налог ПСН потенциальный доход будет свой).
Получаем Доход ИП на ПСН (за 1 месяц) = БД (годовая базовая доходность):12 (количество месяцев в году).
Доход ИП на ЕСХН, УСН, ОСНО
Для перечисленных систем налогообложения доходом является фактический оборот денег (то есть, полностью все деньги которые поступают к предпринимателю, как наличные так и безналичные.
Доход ИП учитывается и фиксируется в . На перечисленных системах обложения фактический доход ИП имеет большое значение, ведь именно он фигурирует при расчетах размера налогов подлежащих уплате государству.
В настоящее время многие предприниматели для расчета налогов, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию , попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.
Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут . Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.
Вот собственно и все! Надеюсь Вы поняли, что обозначает доход у ИП для каждого налогообложения.
И напомню новичкам, что доход и прибыль – это совершенно разные понятия и путать их не следует. Все вопросы задавайте в мою группу социальной сети в контакте "
Для правильного применения правовых норм, устанавливающих порядок обложения граждан подоходным налогом, необходимо четко определить, что такое "доход физического лица".
В ст. 41 Налогового кодекса доход характеризуется как "экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса". В самом определении, как видим, содержится отсылка к соответствующим главам Кодекса, в которых предполагается конкретизировать это широкое понятие применительно к тому или иному виду налога.
К сожалению, до настоящего времени ни отечественным законодателем, ни судебной практикой, ни наукой налогового права не выработано понятие дохода как объекта обложения подоходным налогом с физических лиц. Цель настоящей статьи - наметить основные подходы к разработке данного понятия и сделать некоторые выводы (носящие, впрочем, предварительный характер).
В учебной литературе высказана точка зрения, что под "доходом" для целей налогообложения физических лиц следует понимать материальную выгоду, материальные блага, получаемые физическими лицами от других лиц в результате осуществления своей трудовой, предпринимательской или иной самостоятельной деятельности, а также по иным основаниям и улучшающие материальное положение лица (Налоги и налоговое право. Учебное пособие. М., 1998. С.279).
Рассматривая понятие дохода, обычно говорят об экономической выгоде, об улучшении материального, т. е. имущественного положения лица, о приращении имущества. Термин "доход", таким образом, нельзя рассматривать в отрыве от термина "имущество". Само же имущество лица может существовать в трех формах: денежной, натуральной (все вещи, за исключением денег) и правовой имущественные права, в том числе исключительные). Такое деление соответствует положениям ст. ст. 128, 1013 ГК РФ.
В процессе гражданского оборота имущество может переходить из одной формы в другую. Например, при продаже вещи лицо изначально обладает вещью с определенной рыночной стоимостью, затем, передав ее покупателю, получает имущественное право требования на соответствующую сумму, и, наконец, получает денежные средства.
При продаже вещи по рыночной цене дохода лица как улучшения его имущественного положения не возникает. Однако согласно Закону РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) доход в этом случае будет считаться полученным. Таким образом, получение дохода не всегда связано с улучшением материального положения физического лица.
Итак, одно из оснований возникновения дохода физического лица - переход его имущества из одной экономической формы в другую. Анализируя налоговое законодательство, легко заметить, что доход порождается не всяким переходом имущества. Тезис о доходе как результате перехода натуральной и правовой форм имущества в денежную форму достаточно очевиден. Существенным признаком получения дохода в наличной денежной форме является возникновение у лица права собственности на соответствующие денежные средства. Причем последние должны быть получены на безвозвратной основе (в отличие от денег, поступивших в собственность лица по договору займа , которые не формируют его доход). Столь же очевидно, что при эквивалентном переходе имущества из денежной формы в натуральную дохода не возникает.
Более сложным является вопрос о последствиях возмездного приобретения имущественного права. Формируют ли доход физического лица приобретаемые им имущественные права? Согласно положениям ГК РФ, имущественные права, по общему правилу, входят в понятие "имущество". При переходе субъективного права от другого лица происходит приращение имущества приобретателя. Важную роль здесь играет момент получения дохода.
Исходя из ст. 2 Закона (с последующими изменениями и дополнениями), определяющей дату получения дохода физическим лицом, можно утверждать следующее. Лицо, продавшее квартиру, имеет право требовать от покупателя выплаты ему цены квартиры (имущественное право), однако дохода до момента получения денег у него нет. Доход возникает лишь в момент получения денег от покупателя.
Иное решение привело бы к налогообложению сначала полученного имущественного права, а затем объекта, полученного в результате реализации этого права. Это, впрочем, не противоречило бы принципу однократности налогообложения, так как обложению подлежали бы разные объекты (сначала имущественное право, затем имущество в натуральной форме) и зачастую в разные налоговые периоды (при условии осуществления имущественного права в следующем календарном году).
Следующее основание возникновения дохода - безвозмездное либо неэквивалентное приращение имущества физического лица. Безвозмездное получение имущества в денежной или натуральной форме, по общему правилу, влечет возникновение дохода физического лица. В то же время доходы, получаемые гражданами в порядке наследования и дарения (от физических лиц), объектом обложения подоходным налогом не являются. Такой вывод следует из подп."х" п. 1 ст. 3 Закона и из определения объекта налогообложения, данного в ст. 2.
В практике достаточно часто встречаются случаи получения лицом на безвозмездной основе имущественных прав. Например, юридическое лицо, являющееся покупателем по договору купли-продажи квартиры, безвозмездно уступает своему работнику (как правило, руководителю) право требования, возникшее из договора. Вопрос о том, получает ли физическое лицо доход в момент получения соответствующего права требования или в момент приобретения права собственности на квартиру, законодательством четко не урегулирован. Исходя из ст. 2 Закона следует предположить, что безвозмездно получаемые лицом имущественные права не могут рассматриваться как основания возникновения налогового обязательства.
Что касается дохода, возникающего при не эквивалентности обмена имущества, то данная проблема тесно связана с проблемой налогообложения материальной выгоды.
Согласно ст. 2 Закона при налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подп."н", "ф" и "я13" п. 1 ст. 3 Закона.
Можно было бы предположить, что законодатель рассматривает материальную выгоду как один из видов дохода, получаемого в натуральной форме. Однако систематическое толкование Закона говорит об ином. Так, сумма материальной выгоды, упомянутая в подп."н" п. 1 ст. 3 Закона, является разновидностью дохода, получаемого в денежной, а не натуральной форме. Вкладчик получает доход в денежной форме (проценты по вкладу), часть из которых (при превышении выплачиваемых процентов ставки рефинансирования Центрального банка РФ) рассматривается законодателем как его материальная выгода. Разновидностью дохода в денежной форме является и материальная выгода, описанная в подп."ф" п. 1 указанной статьи. В отличие от двух рассмотренных случаев, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств (подп."я13" п. 1 указанной статьи) является разновидностью дохода в натуральной форме - никаких денежных выплат налогоплательщику здесь не производится.
Имел ли законодатель в виду ограничить случаи получения материальной выгоды только названными тремя подпунктами, или же перечень доходов, получаемых в натуральной форме, является незамкнутым? К сожалению, на сегодняшний день ни законодатель, ни судебная практика не дали на него однозначного ответа. Между тем решение данного вопроса важно для случаев получения гражданами льгот и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от них дополнительных расходов. С одной стороны, из буквального прочтения формулировки ст. 2 Закона можно сделать вывод, что перечень видов материальной выгоды, приведенный в подп."н", "ф" и "я13", является исчерпывающим. С другой стороны, не перечисленные в указанных подпунктах виды материальной выгоды не вошли в перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 3 Закона). Представляется, что внесенные 10 января 1997 г. изменения в Закон нарушили его первоначальную структуру, ранее исходившую из незамкнутого перечня налогооблагаемых доходов и замкнутого перечня доходов, не подлежащих налогообложению. Поправить данное нарушение, видимо, должен законодатель.
Еще один вопрос, представляющий практический интерес формируют ли доход физического лица блага, полученные им неосновательно, незаконно? Некоторые отвечают на этот вопрос отрицательно. При этом делается ссылка на ст. 1102 ГК РФ: "Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение)...".
Другие высказывают противоположную точку зрения.
Представляется, что на поставленный вопрос можно ответить только положительно. Налоговое законодательство не содержит каких - либо оговорок о законности или незаконности приобретения тех или иных благ, формирующих доход физического лица.
Ни налоговые органы, ни сам налогоплательщик не вправе сделать вывод о незаконности тех или иных доходов - это прерогатива суда. Особенно наглядно данный принцип проявляется на примере имущества, добытого преступным путем.
Исключение такого имущества из состава дохода физического лица (подозреваемого) до вступления в законную силу приговора суда противоречило бы принципу презумпции невиновности. Лишь при условии возврата в том же налоговом периоде имущества, приобретенного без законных оснований, законному владельцу, физическое лицо - налогоплательщик вправе не декларировать это имущество как свой доход. Если же имущество возвращается владельцу в последующих налоговых периодах, налогоплательщик обязан продекларировать полученный доход, но вправе впоследствии внести соответствующие изменения в сданную налоговую декларацию.
Обязательным признаком возникновения дохода является передача имущества от одного субъекта права другому. Законодатель, определяя объект обложения подоходным налогом, говорит о доходе, полученном "от источников в Российской Федерации и за ее пределами" (ст. 2 Закона). Под источниками дохода в Законе понимаются, в частности, предприятия, учреждения и организации, а также физические лица, выплачивающие физическому лицу доход (ст. 20 Закона). Следует также отметить, что, определяя дату получения дохода, законодатель употребляет термины "выплата", "перечисление", "передача" (ч. 4 ст. 2 Закона).
Исходя из этого, собранные (добытые) физическим лицом общедоступные для сбора вещи (ст. 221 ГК РФ) хотя и влекут материальную выгоду, приращение имущества лица, но не образуют его доход. Возникает ли обязанность по уплате подоходного налога у лица, приобретшего право собственности на находку в порядке ст. 228 ГК РФ? Приобретение права собственности на находку рассматривается в науке гражданского права как первоначальный, а не производный способ приобретения права собственности. В отношения с лицом, потерявшим вещь, нашедший ее не вступает. "Передачи", "перечисления", "выплаты" дохода здесь нет. Следовательно, нет и объекта обложения подоходным налогом. Аналогичные налоговые последствия (точнее, их отсутствие) порождает находка клада (ст. 233 ГК РФ), возникновение права собственности на движимые вещи, от которых собственник отказался (ст. 226 ГК РФ), приобретение права собственности на вещи в силу приобретательной давности (ст. 234 ГК РФ).
Данный пробел в налоговом законодательстве, связанный с необходимостью обложения доходов, возникших в результате первоначальных способов приобретения права собственности на продукты труда (в отличие от необработанных природных объектов), должен быть устранен законодателем, ибо он делает потенциально возможной легализацию доходов, полученных незаконным путем.