Contractul de leasing operațional solicită locatar. Contabilitatea leasingului conform ifrs

Atunci când se contabilizează contracte de leasing, atât conform standardelor rusești, cât și internaționale, serviciile financiare ale companiilor au multe întrebări. Cum să-l clasific? Cine ar trebui să arate proprietatea în bilanţ - locatorul sau locatarul? Cum se distribuie veniturile și cheltuielile între perioadele de raportare? În acest articol, vom analiza diferențele dintre abordările de rezolvare a acestor probleme care sunt oferite de IFRS și RAS.

Chirie: operațional sau financiar?

Pentru a reflecta corect contractul de leasing în contabilitate, în primul rând, este necesar să se afle ce tip de leasing îi aparține: operațional sau financiar, adică leasing.
Să începem cu legislația rusă. Pentru a răspunde la această întrebare, trebuie să vă referiți la Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)” (în continuare - Legea privind leasingul). Potrivit acestuia, conținutul contractului de închiriere ar trebui să fie următorul. Locatorul dobândește proprietatea pe care locatarul a ales-o de la un anumit vânzător. Proprietarul trebuie să ofere chiriașului această proprietate pentru posesia și folosirea temporară contra unei taxe.
În consecință, relația de leasing în temeiul unor astfel de contracte este clasificată drept leasing. Toate celelalte ar trebui să fie considerate ca alt contract de leasing, adică un leasing operațional. Astfel, contractele de închiriere sunt clasificate numai în funcție de modul în care este întocmit contractul. Vă rugăm să rețineți: un producător nu poate acționa ca locator în legătură cu propriile produse.
La rândul lor, IFRS subdivizează contractele de leasing în leasing financiar și operațional, în funcție de conținutul economic al tranzacției. În primul rând, trebuie să aflați cine suportă riscurile asociate deținerii unui activ și beneficiază de pe urma utilizării acestuia.
Astfel, standardele internaționale se referă la închirierea închirierii proprietății, toate riscurile și beneficiile economice din utilizarea cărora au trecut de la locator la locatar.

Semne „internaționale” de leasing

IFRS oferă 5 criterii prin care puteți afla dacă riscurile și beneficiile economice asociate contractului de leasing au trecut efectiv de la un partener la altul:
1. Până la încheierea contractului, locatarul devine proprietarul bunului. Întrucât proprietatea va rămâne la locatar pe toată durata de viață utilă, riscurile și recompensele vor trece la acesta.
2. La sfârșitul termenului de leasing, locatarul are dreptul de a cumpăra activul la un preț care este semnificativ sub valoarea justă la momentul tranzacției. În acest caz, chiriașul, chiar și la încheierea unui contract de închiriere, trebuie să fie sigur că imobilul îi va fi vândut. Adică, la sfârșitul termenului de închiriere, dreptul de proprietate asupra bunului trebuie să treacă la locatar, deși acest lucru nu se datorează obligațiilor părților contractante.
3. Termenul de leasing este o parte semnificativă din durata de viață utilă a activului. În acest caz, dreptul de proprietate asupra imobilului nu poate fi transferat locatarului. Dar, deoarece va folosi instalația pentru cea mai mare parte a duratei sale de viață utilă, va culege și cea mai mare parte a beneficiilor economice.
Rețineți că IFRS nu stabilește criterii clare prin care este posibil să se determine cât de mult din viața unui activ este semnificativă. În practică, se utilizează de obicei 75 la sută. Cu toate acestea, nu uitați că aceasta este doar o valoare aproximativă. Nu indică întotdeauna că leasingul trebuie clasificat drept financiar.
4. Valoarea actuală a plăților de leasing la data semnării contractului este egală cu prețul just al activului sau constituie o parte semnificativă a acestuia (în practică, indicatorul este de 90 la sută). Adică, în situația descrisă, chiriașul cumpără efectiv obiectul cu plata în rate.
5. Proprietatea este de așa natură încât numai locatarul o poate folosi fără modificări majore.
Deci contractul de închiriere este clasificat. Dacă acesta este un leasing operațional, atunci diferențele de contabilitate conform RAS și IFRS vor fi nesemnificative. Dar regulile contabile pentru contractele de leasing financiar diferă fundamental.

Disputa de echilibru

Este necesar să se afle care dintre părțile contractului de leasing financiar va accepta proprietatea în bilanțul său.
În contabilitatea rusă, textul acordului va avea o importanță decisivă. La urma urmei, partenerii pot decide asupra subiectului leasingului de comun acord (art. 31 din Legea cu privire la leasing).
În conformitate cu cerințele IFRS, dacă leasingul este clasificat ca leasing financiar, atunci locatorul trebuie să anuleze proprietatea din bilanțul său. Chiriașul trebuie să țină cont de valorile din el însuși. În contabilitatea rusă, activul poate rămâne în bilanţul locatorului prin acordul partenerilor. În acest caz, locatarul va contabiliza o astfel de proprietate într-un cont în afara bilanţului.

Contabilitatea contractelor de leasing financiar de către locatar...

1. Recunoașterea inițială. La începutul termenului de leasing, locatarul trebuie să prezinte în bilanţ activele primite şi pasivele rezultate. În general, proprietatea este evaluată la valoarea justă. Dacă se dovedește a fi mai mare decât suma actualizată a plăților minime de leasing, se face o înregistrare în contabilitate a sumei chiriei. Adică, proprietatea este reflectată la cel mai mic dintre cele două rating (principiul conservatorismului).
Valoarea actualizată a plăților minime de leasing este determinată pe baza ratei dobânzii implicite în leasing. Aceasta din urmă se mai numește și rata implicită - cea folosită de locator în calculul plăților de chirie. Desigur, în cele mai multe cazuri nu este cunoscut de chiriaș. Apoi, trebuie să utilizați rata dobânzii a unui împrumut bancar, programul de plată pentru care ar corespunde termenilor contractului de închiriere.
Dacă valoarea actualizată a plăților minime de leasing este mai mică decât valoarea justă a proprietății, aceasta trebuie majorată la valoarea acesteia din urmă. Toate cheltuielile inițiale ale chiriașului vor fi incluse în suma la care va accepta proprietatea în contabilitate.
Regulile pentru reflectarea contractelor de leasing financiar în contabilitatea rusă diferă. Deci, dacă, în condițiile contractului, locatarul trebuie să accepte bunul închiriat în bilanțul său, acesta îl va lua în considerare la valoarea nominală a plăților de leasing. Adică RAS nu ține cont de valoarea în timp a banilor.
În IFRS, locatarul își arată obligațiile față de locator și la o valoare nominală. Dar, în același timp, introduce un cont suplimentar, care reflectă suma viitoarelor cheltuieli cu dobânzile. Ca urmare, suma actualizată a datoriei va fi inclusă în bilanţ.
2. Contabilitatea cheltuielilor. Conform IFRS, cheltuielile unui locatar constau în principal din două componente: amortizarea activului închiriat și cheltuielile cu dobânzile.
În RAS, părțile la acord pot, prin acord, să aplice amortizarea accelerată a proprietății închiriate (articolul 31 din Legea leasingului).
Conform IFRS, locatarul are obligația de a amortiza activele închiriate în conformitate cu regulile pe care le aplică proprietăților similare. În același timp, nu poate stabili amortizarea accelerată.
Cheltuielile cu dobânzile aferente proprietății închiriate sunt recunoscute folosind metoda dobânzii efective 1 similară cu dobânzile aferente datoriilor pe termen lung ale companiei. Dar în contabilitatea rusă, cheltuielile cu dobânzile nu sunt afișate. Costurile de închiriere vor consta fie numai din plăți de leasing (când se contabilizează proprietatea cu locatorul) sau din amortizarea acumulată (când se contabilizează locatarul).

1 - Pentru mai multe detalii privind rata efectivă a dobânzii, vezi Nr. 1 din „Consultant” pentru anul 2006 (p. 60).

... și proprietarul

1. Recunoașterea inițială. Dacă locatorul nu este producător sau distribuitor al proprietății închiriate, acesta trebuie să recunoască o „creanță” în bilanțul său atunci când activul este transferat. Regulile de evaluare a acesteia sunt aceleași ca și pentru datoria chiriașului: suma totală trebuie arătată la valoarea sa nominală. De asemenea, trebuie să introduceți un cont suplimentar pentru a contabiliza veniturile viitoare din dobânzi. Ca urmare, soldul va conține valoarea actuală a datoriei. Acestea sunt cerințele IFRS. În ceea ce privește contabilitatea rusă, creanțele sunt reflectate integral, adică la valoarea lor nominală.
2. Recunoașterea veniturilor. Atunci când sunt contabilizate conform standardelor internaționale, atât locatorul, cât și locatarul trebuie să înregistreze veniturile din dobânzi pe durata contractului de leasing. Și trebuie să o facă sistematic și rațional. Rata constantă a profitului este împărțită între investiția netă restante a locatorului în leasing. Acestea din urmă reprezintă diferența dintre valoarea nominală a datoriei și valoarea veniturilor din dobânzi neîncasate încă. Astfel, vorbim despre aceeași metodă a ratei efective a dobânzii.
Conform regulilor RAS, un locator poate reflecta venitul în două moduri. Alegerea dintre ele depinde de care dintre parteneri ia în considerare proprietatea în bilanţul său - locatorul sau locatarul.
În primul caz, venitul locatorului va fi suma plăților de leasing în temeiul contractului. În al doilea, diferența dintre valoarea nominală a tuturor plăților și valoarea reală a activului transferat trebuie atribuită veniturilor amânate. În contul de profit și pierdere, această sumă este reflectată pe baza termenilor contractului de leasing, și nu în mod egal, ca în IFRS.
3. Contabilitate de leasing comercial. Există o altă diferență importantă între IFRS și RAS. Este asociat cu așa-numitul contract de închiriere comercială. Ei vorbesc despre asta atunci când vânzătorul imobilului acționează ca locator. Adică, atunci când un leasing este în esență o alternativă la cumpărarea unui activ. Într-o astfel de situație, IFRS solicită locatorului să-și împartă venitul în două tipuri:

1. profit sau pierdere care este echivalentă cu veniturile minus cheltuielile din vânzarea bunului închiriat la prețurile pieței, ținând cont de toate reducerile - la data recunoașterii contractului de închiriere a proprietății;
2. venituri din dobânzi - pe toată durata contractului de închiriere.

Spre deosebire de IFRS, conform legislației ruse, un producător de produse nu poate fi locator în același timp. În plus, RAS nu obligă dealerii să reflecte în contabilitate rezultatul financiar din contractul de închiriere de la data încheierii acestuia. Adică procedura contabilă în acest caz nu va diferi de cea general acceptată.
Astfel, regulile contabile rusești pentru leasingul financiar diferă semnificativ de cele internaționale. În primul rând, datorită faptului că procedura contabilă este determinată în mare măsură de specificul unei anumite tranzacții, adică de termenii contractului de închiriere. La contabilizarea acestui tip de leasing în conformitate cu IFRS, trebuie respectat principiul priorității conținutului economic al contractului față de forma acestuia. Diferențele în contabilizarea contractelor de leasing financiar se datorează și faptului că nu există conceptul de valoare în timp a banilor în RAS. Prin urmare, companiile autohtone nu pot aloca în mod egal veniturile din dobânzi și cheltuielile de închiriere pe baza ratei efective a dobânzii.

masa
Diferențele în contabilitatea leasingului conform standardelor rusești și internaționale

În cursul activităților lor financiare și economice, instituțiile medicale oferă adesea spre închiriere spații temporar vacante. Relația dintre chiriaș și proprietar se formalizează printr-un acord. Care sunt diferențele dintre contractele de leasing financiar și operațional? Cum sunt reflectate tranzacțiile de leasing în conturile contabile? Cum se ține evidența proprietății închiriate înainte de 1 ianuarie 2018?

La 1 ianuarie 2018, a intrat în vigoare Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 decembrie 2016 nr. 258n, care a aprobat standardul federal de contabilitate pentru organizațiile din sectorul public „Închiriere” (denumit în continuare standardul „Închiriere”) . Pentru a trece la aplicarea prevederilor acestui standard, Ministerul Finanțelor a elaborat:

- Instrucțiuni metodologice (conținute în anexa la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13.12.2017 Nr. 02-07-07 / 83463) (în continuare - Scrisoarea Nr. 02-07-07 / 83463).

Să luăm în considerare aspectele ridicate în preambulul consultării, bazându-ne pe informațiile furnizate în scrisorile de mai sus și în standardul Contractelor de leasing în sine, dar mai întâi să definim care este diferența dintre contractele de leasing financiar (neoperațional) și cele operaționale. Clasificarea corectă a proprietății ca obiect de leasing operațional sau financiar (neoperator) este importantă pentru reflectarea corectă a acestor tranzacții în conturi.

Care sunt diferențele dintre leasingul operațional și cel financiar?

Standardul Contracte de leasing clasifică contractele de leasing în leasing operațional și leasing financiar (neoperator).

Proprietatea închiriată este clasificată din punct de vedere contabil ca leasing operational dacă condițiile de folosință a imobilului prevăd următoarele (clauza 12 din standardul „Chirie”, secțiunea II.1 din Scrisoarea nr. 02-07-07 / 83464):

1. Perioada de folosință a proprietății este mai scurtă și incomparabilă cu durata de viață utilă rămasă a proprietății transferate în folosință, indicată când a fost furnizată. Aici remarcăm că durata de viață utilă a obiectului contabil închiriat este perioada în care subiectul contabil prevede utilizarea elementului contabil închiriat în activitățile sale în scopurile pentru care a fost obținut (utilizare în scopul obținerii de beneficii economice sau potenţial util asociat cu obiectul de utilizare al contabilităţii de leasing). Când se compară perioada de utilizare a proprietății prevăzute de termenii contractului și durata de viață utilă rămasă a proprietății transferate pentru utilizare, trebuie să se pornească de la obligația utilizatorului proprietății de a returna obiectul închirierii (utilizarii) la expirarea dreptului de utilizare a proprietății într-un stat care permite titularului dreptului (proprietarului) să o folosească în viitor. ...

2. Începând cu data încadrării obiectelor contabile închiriate, suma totală a chiriei (plata pentru folosința proprietății, stipulată prin contract pentru întreaga perioadă de utilizare a proprietății) și suma tuturor plăților (prețul de răscumpărare) obligat să-și exercite dreptul de răscumpărare a proprietății la sfârșitul termenului de utilizare a proprietății, cu condiția ca valoarea acestor plăți să predetermină punerea în aplicare a răscumpărării specificate a proprietății după expirarea perioadei de utilizare a proprietății, este mai mică și nu este comparabilă cu valoarea justă a proprietății transferate pentru utilizare la data clasificării elementelor contabile de leasing.

Elementele de leasing care decurg dintr-un contract de leasing în care plățile de leasing sunt doar plăți pentru utilizarea proprietății închiriate (chiria) sunt clasificate în scopul aplicării Standardului de leasing ca leasing operațional (paragraful 15 din Contracte de leasing).

Elementele de leasing sunt clasificate în scopuri contabile ca obiecte de leasing financiar (neoperator). dacă condițiile de utilizare a proprietății prevăd următoarele (clauza 13 din standardul de închiriere):

1. Perioada de utilizare a proprietății este comparabilă cu durata de viață utilă rămasă a proprietății transferate în folosință, indicată când a fost furnizată.

2. La data clasificării elementelor contabile de leasing, suma tuturor plăților de leasing (beneficii economice așteptate pentru locator) este comparabilă cu valoarea justă a proprietății transferate pentru utilizare, determinată la data clasificării elementelor contabile de leasing.

3. Transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar la expirarea termenului de închiriere sau înainte de expirarea acestuia, sub rezerva plății de către locatar a întregului preț de răscumpărare stipulat prin contract. În acest caz, mărimea prețului de răscumpărare (plăți de răscumpărare) este cu atât mai mică decât valoarea de piață a imobilului prevăzut în folosință, ținând cont de uzura naturală a acestuia la sfârșitul termenului de folosință, încât aceasta predetermina implementarea răscumpărării specificate a proprietății de către utilizator (locatar).

4. Proprietatea transferată în folosință este de natură specializată, permițând doar utilizatorului (locatarului) să o folosească fără modificări semnificative (reconstrucții (modificări)).

5. Proprietatea transferată în folosință nu poate fi înlocuită cu alte proprietăți fără costuri financiare suplimentare.

6. Dreptul de prioritate al chiriașului de a reînnoi contractul de închiriere pentru o perioadă suplimentară, menținând în același timp același nivel de plată a chiriei sau a chiriei, inclusiv sub nivelul pieței.

7. Pierderile (profitul) din modificările valorii juste a proprietății transferate pentru utilizare pe durata contractului sunt atribuite utilizatorului unei astfel de proprietăți, inclusiv din cauza unei creșteri a plăților de leasing (chirie) prin decizie unilaterală a proprietarului. (titularul dreptului) al proprietății.

Elementele contabile de leasing care decurg dintr-un contract de leasing care prevăd locatorul să furnizeze un plan de rate pentru plata plăților de leasing (chiria și/sau valoarea de răscumpărare a proprietății închiriate) sunt clasificate ca elemente contabile de leasing financiar (neoperațional) pentru scopul aplicării Standardului de leasing.

În majoritatea cazurilor, condițiile unui contract de închiriere încheiat de instituțiile de îngrijire a sănătății, atunci când furnizează proprietăți pentru utilizare temporară contra cost, îndeplinesc condițiile unui contract de închiriere operaționale, prin urmare, în consultarea noastră de mai jos, vom lua în considerare specificul reflectării tranzacțiilor asupra transfer de proprietate pentru utilizare în cadrul unui contract de leasing operațional în conturile contabile.

Cum se reflectă tranzacțiile în baza contractelor de leasing operațional încheiate înainte de 01.01.2018?

Întrucât conceptele de „închiriere operațională”, „închiriere financiară (neoperațională)”, precum și standardul „Închiriere”, sunt aplicate de instituțiile de stat (municipale) de la 1 ianuarie 2018, instituțiile de sănătate ar trebui:

revizuiește toate contractele de închiriere încheiate înainte de acea dată și care nu au expirat la sfârșitul anului 2017;

Determinați dacă contractul se referă la un leasing operațional sau financiar.

Pentru a identifica obiectele contabile de leasing care să fie reflectate în conturile contabile relevante (bilanţ, extrabilanţ), instituţia trebuie să facă următoarele:

1. Efectuați un inventar al bunurilor imobiliare primite (transferate) pentru utilizare în conformitate cu contractele încheiate înainte de 1 ianuarie 2018 și valabile pe perioada de aplicare a standardului de închiriere (în cadrul contractelor valabile atât în ​​anul 2017, cât și într-un an(i) următor(i). (s) după el).

2. Determinați durata de viață utilă rămasă a contractului de leasing operațional (utilizarea rămasă a proprietății).

3. Stabiliți cuantumul obligațiilor de plată a plăților de leasing pentru durata de viață utilă rămasă a obiectelor (începând din 2018 și până la sfârșitul termenelor de utilizare a obiectelor închiriate).

4. Întocmește o situație contabilă (formular 0504833) pentru a forma soldurile de intrare pentru obiectele contabile de leasing.

În situația contabilă, locatorul (deținătorul soldului) elementelor contabile de leasing operațional reflectă următoarele operațiuni:

5. Realizați o reconciliere a indicatorilor obiectelor contabile de leasing acceptate cu conturile de bilanț și indicatorii reflectați la sfârșitul anului 2017 (de la 1 ianuarie 2018) pe conturile analitice corespunzătoare pentru contabilizarea conturilor extrabilanțiere 25 „Proprietate transferată pt. folosință plătită (închiriere)", 26 "Proprietate transferată pentru utilizare gratuită."

6. Verificați disponibilitatea informațiilor privind transferul proprietății (parte a proprietății) către utilizator în cadrul contractului de leasing operațional în cardul de inventar pentru contabilizarea activelor nefinanciare (f. 0504031) (în continuare - cardul de inventar ( f. 0504031)). În lipsa informațiilor specificate în fișa de inventar (f. 0504031), aceasta trebuie introdusă.

7. Să reconcilieze indicatorii prognozați ai veniturilor, reflectați în planul activităților financiare și economice, în ceea ce privește plățile de leasing cu volumul veniturilor așteptate din plăți de leasing (contul 0 401 40 121) și, dacă este necesar, ajustarea acestora.

Exemplu.

Începând cu 1 ianuarie 2018, o unitate de îngrijire a sănătății are un contract de leasing operațional care este clasificat drept leasing operațional. Contractul expiră în noiembrie 2018. Plata lunară a chiriei este de 25.000 de ruble.

Operațiunile în cadrul unui contract de leasing operațional sunt reflectate în conturile contabile atunci când se formează soldurile de intrare:

Cum se reflectă în contabilitate tranzacțiile în baza contractelor de leasing operațional încheiate după 01/01/2018?

Din prevederile standardului „Închiriere”, precum și din scrisorile Nr.02-07-07 / 83464.02-07-07 / 83463, rezultă că următoarele conturi sunt utilizate în contabilitate la înregistrarea tranzacțiilor de furnizare a proprietății pentru închiriere. :

- 0 205 21 000 „Decontări cu plătitorii de venituri din leasing operațional”, 0 205 22 000 „Decontări cu plătitorii de venituri din leasing financiar” (când se reflectă decontări privind plățile de chirie cu utilizatorul proprietății);

- 25 „Proprietate transferată în folosință plătită (închiriere)”, 26 „Proprietate transferată în folosință gratuită” (se reflectă informațiile despre bunurile de proprietate transferate în folosință);

- 0 401 40 121 „Venituri amânate din leasing operațional”, 0 401 40 122 „Venituri amânate din leasing financiar” (reflectă venitul așteptat din plățile de leasing, calculat pentru întreaga perioadă de utilizare a proprietății prevăzute la data contractului (contract)) ;

- 0 205 35 000 „Calculele veniturilor din plăți de leasing contingente”, 0 401 10 135 „Venituri din exercițiul financiar curent din plăți de leasing contingente” lunar));

- 0 401 40 000 „Venituri amânate” (contul este utilizat doar la înregistrarea tranzacțiilor de leasing financiar, iar cu ajutorul acestuia se reflectă în plățile de dobândă).

În conformitate cu regulile stabilite de la 1 ianuarie 2018, tranzacțiile efectuate de o instituție în baza unui contract de leasing operațional se vor reflecta după cum urmează:

1. Reflectăm transferul proprietății închiriate ca o mișcare internă a obiectului. Punctul 24 din Standardul de leasing înregistrează transferul unui contract de leasing operațional către un utilizator (locatar) de către locator la data în care contractul de leasing este clasificat ca transfer intern al unui activ nefinanciar, fără a reflecta cedarea acestuia în conturi.

Acest lucru se reflectă în conturile contabile după cum urmează:

Notă: la transferul spre utilizare a unei părți din elementul de inventar al unui mijloc fix, în cazul în care instituția nu a luat o decizie cu privire la separarea părții transferate a proprietății (de exemplu, un echipament separat, o mașină, o parte din sediul), corespondența privind mișcarea internă sau segregarea părții transferate a articolului de inventar nu este reflectată în evidențele contabile...

2. Reflectăm transferul obiectului (parte a obiectului) pentru utilizare către o persoană juridică în cardul de inventar (f. 0504031).

3. Continuăm să percepem amortizarea obiectului închiriat (parte a obiectului). Amortizarea unui element de imobilizare recunoscut ca obiect de contabilitate pentru un leasing operațional se acumulează cu reflectarea cheltuielilor exercițiului financiar curent, segregate pe conturile corespunzătoare din planul de conturi de lucru al subiectului contabil. Acumularea amortizarii se realizeaza liniar, tinand cont de data de expirare a amortizarii, de rata de amortizare determinata pentru mijlocul fix, recunoscut ca obiect al contabilitatii de leasing atunci cand acesta este acceptat in contabilitate (Sectiunea III.3). din Scrisoarea nr. 02-07-07 / 83464).

4. Înregistrați veniturile din acordarea dreptului de utilizare a unui activ în cadrul unui contract de leasing operațional. Conform clauzei 24 din standardul Contracte de leasing, la data clasificării obiectului de leasing (când obiectul de leasing operațional este transferat utilizatorului (locatarului), atunci când un activ nefinanciar este transferat intern), sunt recunoscute următoarele obiecte contabile de leasing. în evidențele contabile ale locatarului:

Chiriașul (calcule pentru veniturile din proprietate) în cuantumul obligațiilor chiriașului (utilizatorului) pentru plățile de leasing pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului contabil de leasing;

venituri viitoare din acordarea dreptului de folosință a activului (venituri amânate așteptate din îndeplinirea de către locator a obligației de a pune la dispoziție proprietatea pentru utilizare) în valoare plăților de leasing pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului închiriat.

În conturile înregistrărilor contabile privind recunoașterea veniturilor viitoare din acordarea dreptului de utilizare a activului se reflectă după cum urmează:

5. În conturile de autorizare a cheltuielilor reflectăm alocațiile planificate (prevăzute) pentru venituri din leasing operațional Aceste operațiuni în conturile de contabilitate se vor reflecta după cum urmează:

6. Comparați indicatorii pentru conturile 2 401 40 121 „Venituri amânate din contracte de leasing operațional” și 2 504 00 121 „Numiri estimate (planificate, prognozate) din venituri din leasing operațional” cu volumul numirilor reflectate în planul aprobat de activități economice și, dacă este necesar, vom face ajustări la indicatorii planului de activități financiare și economice.

7. Să reflectăm recunoașterea venitului exercițiului financiar curent din acordarea dreptului de utilizare a activului în cadrul contractului de leasing operațional (adică îl vom transfera din venitul amânat în venitul perioadei curente).

Recunoașterea veniturilor din acordarea dreptului de utilizare a unui activ din leasing operațional ca venit al exercițiului financiar curent se realizează în una dintre următoarele moduri (paragraful 25 din standardul Contracte de leasing):

1) uniform (lunar) pe toată perioada de utilizare a obiectului contabil de leasing;

2) în conformitate cu graficul de primire a plăților de închiriere (chirie) stabilit prin contractul de închiriere (închiriere a proprietății).

În conturile înregistrărilor contabile, operațiunile de recunoaștere a veniturilor exercițiului financiar curent se reflectă după cum urmează:

În cazul încasării plăților de leasing (chirie) în conformitate cu graficul stabilit prin contract, diferența care rezultă între indicatorul de credit (soldul) în contul 0 401 40 121 și indicatorul debitor (soldul) în contul 0 205 21 000 reflectă datoria la decontări pentru plata chiriei:

a) în cazul unei valori negative - creanța de plată a locatorului, a cărei scadență a venit conform calendarului prevăzut de contract;

b) in cazul unei valori pozitive - volumul platilor anticipate (avans), platite mai devreme decat termenele prevazute de graficul de plata.

Atunci când venitul dintr-un leasing operațional (dreptul de utilizare a unui activ) este recunoscut ca venit al exercițiului financiar curent, venitul amânat recunoscut anterior dintr-un leasing operațional (dreptul de utilizare a unui activ) este redus.

8. Recunoaștem costurile de întreținere a proprietății transferate în baza contractului de leasing operațional, sub rezerva prezentării ulterioare a acestora către locatar (utilizator) pentru rambursare. Costurile de întreținere a obiectului închiriat (de exemplu, costuri de exploatare, costuri de întreținere, reparații curente) suportate de locator (deținătorul bunului) în conformitate cu contractul (contractul) încheiat de acesta se reflectă în procedura general stabilită (pe baza documente relevante care confirmă volumul de muncă prestată, servicii consumate).

Înregistrările contabile reflectate în contabilitate la efectuarea costului de întreținere a proprietății (la asumarea obligațiilor corespunzătoare) vor fi următoarele:

9. Reflectăm costurile plăților de leasing condiționat (venituri din rambursarea costurilor pentru întreținerea proprietății transferate pentru utilizare). Evidențele contabile pentru reflectarea veniturilor primite de instituție din rambursarea chiriașului pentru întreținerea proprietății închiriate sunt reflectate în debitul contului 2 205 35 560 „Creștere a creanțelor din venituri din plăți de leasing contingente” și credit în cont. 2 401 10 135 „Venituri din plăți de leasing contingente”...

La finalul consultării, notăm:

1. Contractul de leasing este clasificat ca leasing operațional sau leasing financiar (neoperator).

2. Transferul proprietății în baza unui contract de leasing operațional se formalizează ca transfer intern al bunului. La cedarea unei părți din imobil spre închiriere, operațiunea privind deplasarea internă a obiectului se reflectă numai dacă, prin decizia instituției, partea cedată va fi scoasă din proprietatea comună și luată în considerare ca obiect separat.

3. Politica contabilă a instituției în legătură cu regulile de contabilitate a obiectelor contabile de leasing ar trebui să prevadă:

metodele de amortizare utilizate în raport cu grupele de obiecte contabile de leasing (recomandăm stabilirea unei metode de amortizare liniară);

particularitățile utilizării documentelor contabile primare (consolidate) atunci când reflectă tranzacțiile privind elementele contabile de leasing, inclusiv la modificarea estimărilor lor de cost în contabilitate, rezilierea anticipată a contractelor de utilizare, reclasificarea elementelor contabile de leasing;

procedura de efectuare a inventarierii obiectelor contabile închiriate, adoptată ținând cont de prevederile Ordinului nr. 52n.

Termenii de leasing operațional și financiar se referă la contabilizarea contractelor de leasing. Standardul internațional IAS 17 „Chirie” este responsabil pentru această contabilitate. Nu există încă un PBU separat în contabilitatea rusă care să reglementeze contabilitatea leasingului. În același timp, contabilizarea contractelor de leasing operațional în RAS nu este diferită de contabilizarea contractelor de leasing operațional în IFRS. Iar în locul termenului de leasing financiar, RAS folosește termenul de „leasing”, a cărui contabilitate este precizată în legea leasingului. Și aici contabilitatea conform IFRS și RAS diferă semnificativ.

Acest articol se va concentra pe contabilizarea contractelor de leasing în conformitate cu standardele internaționale de contabilitate.

Contabilitatea leasingului

IAS 17 definește un leasing după cum urmează: „Chiria este un acord prin care locatorul transferă locatarului dreptul de a folosi un bun pentru o perioadă de timp convenită în schimbul unei plăți sau al unei serii de plăți.” Adică, dacă cineva are un bun de care nu are nevoie și altcineva ar dori să folosească acest bun fără să-l cumpere, atunci poate încheia un contract de închiriere. În acest caz, ambele părți la tranzacție primesc beneficii:

• locatorul primește fluxul de numerar în timp ce își păstrează fie dreptul de proprietate asupra activului, fie dreptul de a-l vinde la sfârșitul termenului de leasing.
• locatarul poate folosi bunul fără a-l cumpăra;
• ambele părți beneficiază de anumite avantaje fiscale;

IASB se pregătește în prezent să emită un nou standard de leasing, care se așteaptă să fie finalizat în 2015. Dar, așa cum se întâmplă întotdeauna, înțelegerea noului ar trebui să se bazeze pe înțelegerea a ceea ce a fost în trecut.

Pe ce se bazează clasificarea contractului de închiriere?

IFRS 17 Contracte de leasing distinge două tipuri de leasing: financiar și operațional. Clasificarea contractului de închiriere se bazează pe privind distribuția riscurilor și beneficiilor legate de proprietatea asupra unui bun între locator și locatar.

• Un leasing este clasificat drept leasing financiar dacă transferă în mod substanțial toate riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra activului.
• Un leasing este clasificat drept leasing operațional dacă nu transferă în mod substanțial toate riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra activului.

Pentru cei care se pregătesc pentru examenul Dipyfr, este foarte important să-și amintească răspunsul la această întrebare. Imaginați-vă dacă IAS 17 apare ca a treia întrebare la examen, adică Paul Robins trebuie să vină cu câteva întrebări despre teoria leasingului. Cea mai evidentă opțiune în acest caz este să întrebați „pe ce se bazează clasificarea contractului de închiriere”. Și, deși mulți oameni știu din memorie semnele unui leasing financiar (despre care sunt discutate mai jos), puțini oameni își vor da seama cum să răspundă la această întrebare în general simplă. Deci inca o data:

Clasificarea leasingului adoptată în prezentul standard se bazează pe alocare riscuri si beneficii legate de proprietatea asupra unui bun închiriat între locator și locatar. Riscurile includ posibilitatea unor pierderi din cauza perioadelor de nefuncționare sau a uzurii tehnologice, sau fluctuații ale profitabilității ca urmare a schimbărilor condițiilor economice. Beneficiile sunt asociate cu așteptarea profitului din operațiuni pe durata de viață economică a activului și veniturilor din apreciere sau realizarea valorii reziduale [IAS 17, clauza 7]

IFRS 17 este întotdeauna folosit ca exemplu atunci când explică principiul prioritate a esenţei economice a operaţiunii asupra formei sale juridice pentru că dacă un leasing este un leasing financiar sau un leasing operațional depinde mai mult de substanța tranzacției decât de forma contractului.

Apropo, în ediția anterioară a cadrului IFRS, prevalența substanței asupra formei (Substance over form) a fost considerată ca unul dintre aspectele fiabilității informațiilor. Acum, însă, „predominanța esenței asupra formei” nu este considerată ca un aspect separat al reprezentării de încredere, deoarece este considerată redundantă. În noua revizuire a Cadrului conceptual, o reprezentare de încredere înseamnă deja că informațiile financiare descriu esența unui eveniment economic, și nu forma sa juridică. Cu alte cuvinte, dacă informația este de încredere, atunci aceasta implică prezentarea esenței fenomenului, și nu forma acestuia (de fapt, aceasta a devenit o axiomă).

Standardul descrie exemple de circumstanțe care, individual sau în combinație, ar conduce în mod normal la clasificarea unui leasing drept leasing financiar (IFRS 17, punctul 10):

1. contractul de închiriere prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului către locatar la sfârșitul termenului de închiriere;

2. locatarul are dreptul de a cumpăra activul la un preț care se preconizează a fi atât de sub valoarea justă la data exercitării dreptului, încât se poate aștepta în mod rezonabil ca dreptul să fie exercitat la începutul contractului de leasing;

3. Perioada de închiriere se întinde pe o parte semnificativă a duratei de viață economică a bunului, chiar și în absența unui transfer de proprietate;

4. la data începerii contractului de leasing, valoarea actualizată a plăților minime de leasing este în mod substanțial egală cu valoarea justă a activului închiriat;

5. bunurile închiriate sunt de o natură atât de specializată încât numai locatarul le poate folosi fără modificare semnificativă.

Aceste circumstanțe descriu situații în care beneficiile economice ale unui activ sunt transferate locatarului. Desigur, principalele semne ale unui leasing financiar sunt al treilea și al patrulea din această listă. Dacă locatarul va folosi bunul pe întreaga durată de viață, dacă plătește locatorului valoarea justă a bunului în plăți periodice de chirie, atunci penalitatea este clară că practic toate riscurile și recompensele au trecut către locatar. Restul clauzelor sunt semne suplimentare care exclud posibilitatea de a influența clasificarea contractului de leasing prin modificarea termenilor contractului: dacă la sfârșitul contractului de leasing are loc o răscumpărare a unui activ la preț redus sau transferul dreptului de proprietate. este furnizat fără plăți la sfârșitul termenului de leasing, aceasta indică, de asemenea, că locatarul va dispune efectiv de toate beneficiile economice ale activului.

În plus, în standardul IFRS 17 de la paragraful 11, sunt precizate încă trei semne suplimentare ale unui leasing financiar:

Alți factori care, individual sau în combinație, pot duce, de asemenea, la clasificarea unui leasing drept leasing financiar:

a) în cazul în care locatarul are dreptul la rezilierea anticipată a contractului de închiriere, pierderile locatorului asociate rezilierii contractului sunt suportate de locatar;

b) alte câștiguri sau pierderi din fluctuațiile valorii juste a valorii reziduale sunt acumulate locatarului (de exemplu, sub forma unei reduceri de chirie egală cu majoritatea veniturilor din vânzare la sfârșitul termenului de leasing); și

c) locatarul are posibilitatea de a prelungi contractul de închiriere pentru încă o perioadă la un nivel de închiriere semnificativ mai mic decât cel al pieței.

Exemplele și semnele date la paragrafele 10 și 11 nu sunt întotdeauna concludente. Dacă alți factori indică în mod clar că în mod substanțial toate riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra activului nu au fost transferate, un leasing este clasificat drept leasing operațional. De exemplu, acest lucru se poate întâmpla:

• dacă activul este transferat dreptului de proprietate la sfârșitul termenului de leasing în schimbul unei plăți nefixate egale cu valoarea justă a activului la acel moment sau
• dacă există o plată de chirie contingentă, în urma căreia în mod substanțial toate aceste riscuri și recompense nu sunt transferate locatarului.

Leasing operational

Contractele de leasing operațional sunt înregistrate ca vânzări obișnuite de servicii. Singura diferență față de vânzarea de servicii este denumirea rândului din bilanț care indică plata în avans pentru închiriere: „Cheltuieli amânate” de la locatar și „Venituri amânate” de la locator.

Într-un contract de leasing operațional, plățile de leasing (excluzând costurile achiziției de servicii, cum ar fi asigurarea și întreținerea) sunt recunoscute drept cheltuială pe o bază liniară, cu excepția cazului în care o altă abordare sistematică reflectă mai îndeaproape momentul beneficiilor pentru utilizator, chiar dacă plățile nu sunt făcute pe această bază.

Esența paragrafului anterior este că, indiferent de programul de plăți specificat în contract, dacă contractul de leasing funcționează, atunci cheltuielile trebuie acumulate în contul de profit și pierdere în mod egal, adică ar trebui să fie aceleași pe toată durata contractului de leasing. a activului. Cunoașterea acestei reguli este testată tocmai la examenul Dipyfr în problemele de leasing operațional.

Cel mai evident exemplu de închiriere operațională este închirierea unui spațiu de birouri în centrele de afaceri sau a spațiului în centrele comerciale. Pentru o persoană fizică, aceasta este închirierea unui apartament în proprietate, ceea ce reprezintă un bun plus la bugetul familiei.

Leasing financiar

Un leasing financiar este un tip special de leasing. De fapt, un leasing financiar este achiziția unui activ cu finanțare pentru acea achiziție de către locator. Dacă locatorul nu era pregătit să finanțeze vânzarea bunului, atunci cumpărătorul ar trebui să solicite băncii un împrumut și să folosească fondurile primite pentru a cumpăra activul necesar.

Într-un leasing financiar, locatarul primește toate beneficiile economice ale activului, iar locatorul realizează venituri financiare pe durata leasingului. Dacă renunțăm la convenții și privim situația la nivel global, atunci există unele asemănări între bancă și proprietar. Banca închiriază fonduri și primește remunerație pentru aceasta. Locatorul închiriază bunul inutil și primește și o anumită remunerație, întinsă în timp. Ambele valorifică timpul: cu cât trece timpul, cu atât vor primi mai multe venituri.

Calculul datoriei de leasing financiar

Exemplu. unu

La 1 ianuarie 2010, compania Alpha a închiriat echipamente în valoare de 100.000 de ruble. Echipamentul are o durată de viață de 5 ani. Plăți anuale de leasing egale cu 23.100 plătibile pe 5 ani la sfarsitul anului... Rata implicată în închiriere este de 5% pe an. Valoarea actuală a 1 dolar la 5% pe an timp de 5 ani este de 4,3295.

Exercițiu. Calculați sumele care trebuie raportate în situația rezultatului global (profit sau pierdere) și situația poziției financiare (bilanţ) pentru anul încheiat la 31 decembrie 2010 în legătură cu leasingul de echipamente.

Soluţie.

1) Prima postare: Să reflectăm asupra bilanțului un activ și o datorie de leasing financiar.

Dr Activ fix Cr Datorie de leasing financiar - 100.000

Inițial, costul activului și valoarea pasivului sunt egale. În plus, se ia cea mai mică dintre două sume: a) valoarea justă a activului și b) valoarea actualizată a plăților minime de leasing. În cazul nostru:

• 23.100 * 4.3295 = 100.011 - valoarea actualizată a plăților de leasing.
• 100.000 - valoarea justă a echipamentelor

Prin urmare, luăm 100.000.

2) Pentru simplitate, vom presupune că perioada de raportare și perioada de plată a plăților de leasing este de un an. Pentru anul care a trecut de la începutul contractului de închiriere, trebuie să acumulați cheltuieli cu dobânzile pentru această perioadă. Acest lucru va crește datoria de leasing: 100.000 * 5% = 5.000.

Al doilea cablaj: Dr Finance costă Cr Datorii de leasing financiar - 5.000

3) La sfarsitul anului, plata locatiei se va face in suma de 23.100 (precizata in contract). Această plată va reduce valoarea datoriilor de leasing.

Al treilea cablaj: Dr Datorie de leasing financiar Cr Cash - 23.100

4) Deoarece activul închiriat este utilizat de locatar în procesul de generare a veniturilor, iar consumul acestuia ar trebui cheltuit în mod proporțional. Perioada de amortizare este cea mai mică dintre durata de viață utilă a activului și durata contractului de leasing financiar. În cazul nostru, pentru anul este necesară amortizarea mijlocului fix, în acest caz 100.000 / 5 ani = 20.000 pe an.

A patra cablare: Dr Amortizarea imobilizărilor corporale Cr Amortizarea cumulată - 20.000

Calculul valorii datoriei de leasing financiar este cel mai bine prezentat sub formă de tabel. Când plățile chiriei sunt efectuate la sfârșitul anului, tabelul arată astfel:

Tab. unu

81.900 = 100.000 + 5.000-23.100 este soldul datoriei de leasing financiar la sfârșitul primului an de leasing. Soldul de deschidere la sfârșitul anului devine soldul de deschidere pentru perioada următoare și este transferat în prima coloană a tabelului. Tabelul complet pentru 5 ani de închiriere este următorul:

Tab. 2

Obligația de leasing financiar este împărțită în părți pe termen scurt și pe termen lung. Pentru a evidenția partea pe termen scurt a datoriei de leasing financiar, trebuie să calculați valoarea acesteia la sfârșitul anului viitor. Valoarea datoriei de leasing financiar la sfarsitul anului viitor, asa cum se vede in tabel, este de 62.895. Aceasta este partea pe termen lung a angajamentului la sfârșitul primului an de închiriere. Diferența dintre 81.900 și 62.895 este egală cu partea pe termen scurt a datoriei de leasing financiar la sfârșitul primului an - 19.005.

Contabilitatea locatorului va oglindi (ideal) contabilitatea locatarului. Sumele tranzacției vor fi aceleași. Se vor schimba doar titlurile articolelor și semnul acestora: „datoria de leasing financiar” a locatorului va fi numită „creanță de leasing financiar” sau „investiție în leasing financiar”, OSD va reflecta venituri financiare, nu o cheltuială.

Tab. 3

Dacă (și în practică așa se întâmplă) perioada de plată este mai mică de un an, atunci principiul de calcul va rămâne același. Să presupunem că chiria se plătește la sfârșitul fiecărui șase luni. Tabelul în acest caz va fi exact același ca pentru plățile anuale. Dar va trebui să utilizați o rată de șase luni pentru calcularea dobânzii, iar cifra obligației aferentă sfârșitului perioadei de raportare (primul an al contractului de închiriere) va fi pe al doilea rând al tabelului.

Cu plăți lunare de chirie, va trebui să construiți o placă în care fiecare linie să corespundă cu 1 lună, iar dobânda va fi lunară.

Unde pot găsi rata dobânzii pentru calcularea venitului/cheltuielii unui leasing financiar?

În cazul contractelor de leasing financiar, determinarea ratei de acumulare a veniturilor/cheltuielilor este o sarcină mai simplă decât estimarea ratei de actualizare pentru o anumită companie. Dacă rata nu este specificată în contractul de închiriere, atunci aceasta poate fi calculată pe baza graficului plăților de leasing, care trebuie inclus în contract. Și atunci este o chestiune de matematică. Tot ce trebuie să faceți este să determinați rata internă de rentabilitate (IRR) a tuturor fluxurilor de numerar din cadrul contractului, de exemplu. toate plățile de chirie. Cum se face acest lucru este descris într-un articol separat de pe acest site. O poți folosi.

Cum este testată închirierea la examenul Dipyfr?

La examenul Dipyfr, Paul Robins folosește cel mai adesea contractul de leasing operațional în sarcinile sale. Principalul punct pe care îl testează este uniformitatea acumulării costurilor de închiriere. Ca o complicație, el adaugă la condiția unor astfel de sarcini o plată la începutul termenului de închiriere, fie de la chiriaș (depozit), fie de la locator (stimulent). Aceste plăți forfetare ar trebui incluse în calculul cheltuielilor de închiriere pentru anul: adăugate sau scăzute din totalul plăților pentru contractul de leasing operațional.

Leasingurile financiare sunt testate la examenul Dipyfr în probleme de închiriere imobiliară. În cazul închirierii imobiliare, terenurile și clădirile care sunt elemente ale activului închiriat trebuie tratate separat în scopul clasificării contractului de leasing.

Locurile de teren au, de regulă, o viață economică nelimitată. Prin urmare, dacă nu este de așteptat ca până la sfârșitul termenului de închiriere terenul să devină proprietatea locatarului, atunci închirierea terenului este considerată leasing operațional, întrucât locatarul nu își asumă toate riscurile și beneficiile asociate. cu detinerea terenului. Clădirile, ca element al proprietății închiriate, sunt clasificate drept leasing financiar sau operațional în funcție de termenii contractului.

Problemă tipică la leasingul financiar la examenul Dipifr

La 1 aprilie 2011, Alpha a început să închirieze o proprietate. Termenul de închiriere este de 40 de ani. La sfârșitul contractului de închiriere, proprietatea va fi returnată proprietarului.

Valoarea de piață a drepturilor de închiriere la începutul contractului de închiriere a fost estimată la 15.000 milioane pentru clădire și 12.000 milioane pentru teren. Plățile anuale de leasing au fost stabilite la 1.800 milioane USD scadente la sfârșitul anului, prima plată fiind scadentă la 31 martie 2012. Rata anuală a dobânzii implicată în contract de leasing este de 6%. Durata de viață utilă estimată a clădirii la 1 aprilie 2011 era de 40 de ani. Valoarea actuală cumulată de 1 USD plătibilă la sfârșitul fiecăreia dintre cele 40 de perioade anuale la o rată de 6% este de 15.046 USD.

Exercițiu. Explicați, însoțind calculele, interpretarea contabilă a acestei operațiuni în situațiile pentru anul încheiat la 31 martie 2012. Trebuie făcute calcule ale sumelor recunoscute în situația rezultatului global și în situația poziției financiare.

Vă rugăm să rețineți că soluția acestei probleme include trei puncte: 1) explicații, 2) calcule, 3) afirmații din enunțuri. Mai multe detalii despre ce ar trebui să conțină răspunsul la sarcina situațională sunt scrise în articol.

Soluţie.

1. Terenurile și clădirile trebuie tratate separat în scopul clasificării închirierii.
2. Închirierea unui teren este una operațională, întrucât terenul are o durată de viață nelimitată și trebuie restituit locatorului la sfârșitul termenului de închiriere.
3. Plata de leasing trebuie împărțită proporțional cu valoarea justă a drepturilor de leasing, i.e. 1.800 trebuie împărțit 5: 4 (15.000: 12.000). Aceasta înseamnă că 800 aparțin închirierii unui teren, iar 1.000 închirierii unui imobil.
4. Contractul de leasing al clădirii este un leasing financiar deoarece a) termenul de leasing este același cu durata de viață utilă a clădirii și b) valoarea actualizată a plăților de leasing 1.000 * 15.046 = 15.056 aproximează valoarea justă a contractului de leasing 15.000.
5. Clădirea va fi reflectată la cel mai mic dintre 15.046 și 15.000, i.e. în valoare de 15.000. Amortizarea pentru perioada va fi de 15.000 * 1/40 = 375

1. Datoria de leasing financiar pe termen lung este egală cu 14.794, pe termen scurt - 14.900 - 14.794 = 106

OFP pe 31.03.12:

• clădire în leasing financiar: 14.625 = 15.000 - 375
• datorie de leasing financiar pe termen lung - 14.794
• datorie de leasing financiar pe termen scurt - 106 (14.900 - 14.794)

OSD pentru anul încheiat la 31.03.12:

• amortizare OS - 375 = 15.000 / 40 ani
• cheltuieli de leasing operațional - 800
• costuri de leasing financiar - 900

Ultima dată când o astfel de problemă a fost depusă la examen a fost în iunie 2012, adică acum 3 ani. Prin urmare, este foarte important să fii pregătit pentru apariția acestui tip de problemă pe Dipyfr în iunie 2015.

Leaseback

Termenul „leaseback” înseamnă că societatea care deține un activ vinde activul, primește numerar la vânzare și apoi închiriază același activ. Un leaseback poate fi fie un leasing operațional, fie un leasing financiar, în funcție de tipul de leasing care va fi utilizat de vânzătorul și cumpărătorul bunului în urma vânzării și cumpărării. Acest subiect va fi discutat mai detaliat într-una dintre publicațiile următoare. Aici, voi oferi doar o analiză a modului în care examinatorul Dipyfr folosește leaseback-ul atunci când scrie probleme.

Paul Robins a eliminat de două ori problemele de leasing operațional de leaseback: în decembrie 2013 cu vânzarea activului sub valoarea justă și în decembrie 2010 cu vânzarea peste valoarea justă. Asigurați-vă că acordați atenție tratamentului contabil al diferențelor dintre valoarea de vânzare a unui activ și valoarea sa justă în ambele cazuri.

Vânzarea și leaseback-ul financiar au fost folosite ca notă pentru emisiunea nr. 2 în martie și decembrie 2009. A doua întrebare a testat bilanţul şi contul de profit şi pierdere din bilanţ şi acum lipseşte din noul format de examen. De atunci, Paul Robins nu a reluat niciodată subiectul finanțării leaseback. Dacă o astfel de întrebare va apărea în notele la consolidare, nu știu. Așteptăm asta de mult timp și deja ne-am săturat să așteptăm.

ÎNCHIRIAT CA SURSA DE FINANȚARE

Activele fixe, a căror evaluare se reflectă în situațiile financiare ale companiilor, de cele mai multe ori le aparțin ca proprietate. Cu toate acestea, principalul lucru nu este să deții, dar utilizați eficient aceste fonduri. Una dintre modalitățile de a achiziționa active pentru utilizarea lor ulterioară este achiziționarea acestora; o alta varianta alternativa este inchirierea (leasingul). Până în anii 1950. conceptul de închiriere a fost asociat în principal cu proprietăți imobiliare, adică terenuri și clădiri. Aproape orice tip de activ poate fi închiriat astăzi, aproximativ 30% din activele fixe noi fiind achiziționate de companii care utilizează contracte de închiriere.

Tipuri de chirie

Principalele tipuri de leasing includ: 1) operațional, 2) financiar sau de capital, 3) returnabil, 4) combinat.

Leasing operational

Leasing operational(închiriere operațională), numit uneori serviciu, sugerează cum finantare, deci si întreținere activ. IBM a fost unul dintre pionierii unor astfel de operațiuni: calculatoare și duplicatoare, mașini și camioane - acestea sunt principalele obiecte ale contractelor de leasing operațional. Se numeste proprietarul imobilului proprietar(locator), utilizator - chiriaş(locatar). De obicei, astfel de închirieri impun locatorului responsabilitatea întreținerii echipamentului închiriat, iar costul întreținerii este adesea inclus în plățile de închiriere.

O altă caracteristică importantă a unui leasing operațional este incompletamortizare. Plățile cerute în baza contractului de închiriere nu sunt suficiente pentru a acoperi costul total al echipamentului. Echipamentul este închiriat pentru o perioadă semnificativ mai mică decât durata de viață estimată și, prin urmare, locatorul intenționează să-și acopere toate costurile fie prin reînnoirea contractului de leasing, încheierea unui nou contract, fie prin vânzarea echipamentului.

Caracteristica finală a contractului de leasing operațional este clauza anulare, acordând chiriașului dreptul de a rezilia contractul de închiriere și de a returna echipamentul înainte de încheierea contractului principal. Aceasta este o considerație importantă pentru chiriaș, deoarece echipamentul poate fi returnat dacă este învechit din punct de vedere tehnologic sau nu mai este necesar din cauza recesiunii chiriașului.

Închiriere financiară sau capitală

Leasing financiar(leasing financiar), numit uneori capital(capital), diferă de operațional prin faptul că: 1) nu sugereazaîntreținere de către locator, 2) nu să fie anulat și 3) preprevede amortizarea integrală a activului (locatorul primește plăți de închiriere egale cu prețul integral al echipamentului închiriat plus unele venituri). Pe baza modelului de contract, chiriașul selectează condițiile potrivite, negociază prețul și termenul de livrare cu furnizorul producător, apoi este de acord ca societatea de leasing să cumpere echipamentul de la producător sau distribuitor și, în același timp, încheie contractul de închiriere a echipamentelor. Condițiile contractului de leasing oferă amortizarea integrală a investiției locatorului și randamentul necesar al soldului restant, măsurat la rata dobânzii pe care locatarul ar plăti-o pentru împrumutul la termen. De exemplu, dacă rata la un împrumut pe termen este de 10%, aproximativ aceeași rată a rentabilității este stipulată în contract de închiriere.

Locatarul are dreptul de a reînnoi contractul de închiriere la o rată redusă. Contractul de închiriere nu poate fi anulat până când chiriașul a achitat integral. Deoarece proprietarul câștigă mai mult decât investiția în echipament, acest tip de închiriere este adesea denumit netînchiriere (închiriere „net, net”).

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a pregătit Orientări pentru aplicarea dispozițiilor tranzitorii ale GHS „Active imobilizate” în ceea ce privește aspectele de reflectare în contabilitate asupra conturilor de bilanț corespunzătoare ale proprietăților imobiliare.

În timpul inventarierii anuale, asigurați-vă că vă uitați la contractele de închiriere și de utilizare gratuită pentru toate obiectele primite de instituția dvs. fără a vă asigura dreptul la management operațional. Acum astfel de obiecte sunt listate în contul dvs. în spatele soldului contului 01 ().

Selectați toate contractele de leasing și contractele de leasing care se califică drept leasing neoperațional (financiar). Pentru a face acest lucru, verificați dacă criteriile enumerate în. Nu este necesar ca toate criteriile să fie îndeplinite. Datele în semne, chiar și separat, stau la baza încadrării bunurilor ca obiect de leasing financiar.

Prioritizează criteriile de leasing financiar. Chiar dacă există unele semne ale unui leasing operațional, dar în același timp există semne ale unui leasing financiar, clasificați proprietatea drept leasing financiar.

În ciuda formulării destul de complicate a standardului, esența diferențelor dintre contractele de leasing financiar și operațional nu este greu de înțeles. Să ne uităm la problema cu exemple.

Exemplul 1

Durata de viață utilă rămasă a instalației este de 20 de ani și a fost închiriată pentru toți 20 de ani. În plus, conform acordului, locatarul trebuie să plătească chirie în valoare de 4,9 milioane de ruble. și primește dreptul de a cumpăra obiectul.

În acest caz, termenul de leasing este comparabil cu termenul de utilizare rămas - unul dintre semnele unui leasing financiar este prezent. În plus, termenul contractului de închiriere este important, dar nu singurul criteriu pentru determinarea tipului de leasing. Un alt semn al unui leasing financiar este comparabilitatea plăților totale de leasing cu valoarea justă a proprietății (). Dacă o clădire poate fi cumpărată de pe piață pentru aproximativ 5 milioane de ruble și, conform contractului de închiriere, va trebui plătită un total de 4,9 milioane de ruble, atunci putem vorbi despre un leasing financiar. Într-o astfel de situație, chiriașul cumpără obiectul, parcă.

De fapt, în exemplul nostru, toate proprietățile utile ale obiectului conform contractului vor fi transferate locatarului, prin urmare această proprietate ca obiect de leasing financiar ar trebui să fie reflectată de locatar în contul 101 (). Însă proprietarul, atunci când a închiriat proprietatea într-un leasing financiar, a transferat toate proprietățile sale utile. În viitor, el nu va mai putea folosi potențialul util al obiectului, pentru a primi beneficii din utilizarea acestuia - obiectul nu corespunde conceptului de „Activ” (). Prin urmare, locatorul trebuie să îl anuleze din bilanţ ().

Exemplul 2

Dacă, cu o durată de viață utilă rămasă de 20 de ani, obiectul este închiriat pentru doar 3 ani, semnul unui contract de leasing operațional este vizibil. Într-un contract de leasing operațional, locatorul continuă să contabilizeze mijlocul fix închiriat în contul 101 (), iar locatarul va trebui să înregistreze dreptul de utilizare într-un cont special (). Pentru aceasta, se preconizează introducerea unui nou cont 111 „Drepturi de utilizare a proprietății” în planul de conturi începând cu 1 ianuarie 2018.