Exportați un pachet de documente pentru a confirma cota 0. Nuanțe de confirmare a cotei zero TVA

Întrebare

Bună ziua
Întrebare privind exportul de bunuri de larg consum către Tadjikistan și Uzbekistan.
1. Documente și reguli, caracteristici ale operațiunilor de export către țările specificate.
2. Contabilitatea și contabilitatea fiscală a tranzacțiilor de export (OSN).
3. Documente necesare pentru rambursarea TVA-ului aferent la export în țările specificate.

Documentele și caracteristicile tranzacțiilor de export sunt stabilite prin lege numai din punct de vedere al TVA.

Răspuns

Pentru a confirma rata de 0% pentru export, trebuie să colectați un set de documente în termen de 180 de zile calendaristice de la data marcarii „Eliberarea permisă” în declarația vamală (clauzele 1, 9, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). , clauza 5, clauza 1, articolul 4 , clauza 4 din articolul 195, articolul 204 din Codul Muncii al Uniunii Vamale):

1) contract de furnizare de bunuri cu un cumpărător străin (clauza 1, clauza 1, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

2) o declarație vamală cu două mărci (clauza 3, clauza 1, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse):

— primul este „Eliberarea permisă”. Se aplică de către biroul vamal la care a fost depusă declarația,

— al doilea — „Mărfurile au fost exportate”. În baza cererii dumneavoastră, această marcă este plasată de către biroul vamal de frontieră prin care au fost exportate mărfurile (clauzele 4, 5, 15 din Procedura de confirmare a exportului de mărfuri);

3) documente de transport (expediere) cu mărcile vamale de frontieră „Export permis” și „Mărfuri exportate” (clauza 3 din Ordinul FCS N 1327, clauza 15 din Procedura de confirmare a exportului mărfurilor). Aceasta poate fi o scrisoare de trăsură internațională (CMR) atunci când se transportă mărfuri pe calea ferată sau o scrisoare de trăsură feroviară atunci când se transportă mărfuri pe calea ferată.

Documentele care confirmă cota de 0% trebuie depuse la Serviciul Federal de Impozite concomitent cu decontul de TVA pentru trimestrul în care au fost colectate (dar nu mai târziu de trimestrul în care expiră perioada de 180 de zile) (Scrisoare a Ministerului Finante din 15 februarie 2013 N 03-07 -08/4169).

Puteți depune documente:

- sau pe hârtie sub formă de copii certificate.

- sau prin TKS printr-un operator de telecomunicații. Trimiteți contractul de export în formă scanată (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 25 ianuarie 2016 N ED-4-15/887@). Și în loc de declarația vamală și documentele de transport, trimiteți Serviciului Fiscal Federal registrul lor, care indică detaliile acestor documente (clauza 15 din articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 10 mai , 2016 N ED-4-15/8235, din 25 ianuarie 2016 N ED -4-15/887@). Puteți pregăti un registru pentru trimitere electronic utilizând programul „Contribuabil legal”, care este disponibil gratuit pe site-ul web al Serviciului Fiscal Federal (https://www.nalog.ru/rn77/program/5961229/).

Deoarece cota de TVA pentru tranzacțiile de export este 0%, valoarea taxei acumulate la expedierea mărfurilor pentru export este întotdeauna zero. Cu toate acestea, aveți dreptul de a deduce TVA-ul „input” pentru bunurile (lucrări, servicii) utilizate pentru export (clauza 2 a articolului 171, clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în trimestrul în care aplicați deduceri, cuantumul acestora poate depăși valoarea TVA acumulată. În acest caz, veți fi completat rândul 050 al secțiunii 050 în declarația dumneavoastră. 1 „Suma impozitului de rambursat.”

Procedura de rambursare a TVA în sine, adică procedura de interacțiune cu Serviciul Fiscal Federal, în timpul exportului este aceeași ca de obicei. Există doar caracteristici specifice de acceptare a TVA-ului pentru deducere.

Exportatorii de bunuri primare acceptă TVA „input” la bunurile (lucrări, servicii) utilizate pentru export pentru deducere nu mai devreme de trimestrul în care sunt colectate documentele care confirmă rata zero. Și dacă documentele nu sunt colectate, nu mai devreme de trimestrul în care a expirat termenul de colectare (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exportatorii de mărfuri care nu sunt clasificate drept materii prime, TVA-ul „input” la bunurile (lucrări, servicii) utilizate pentru export sunt deduse (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 a articolului 2 din Legea nr. 150). -FZ):

- dacă mărfurile (lucrări, servicii) au fost înregistrate înainte de 01.07.2016 - în același interval de timp cu exportatorii de materii prime;

- daca bunurile (lucrare, servicii) au fost inregistrate in data de 01.07.2016 si ulterior - in mod obisnuit, adica in trimestrul de acceptare a acestora la inregistrare si primire a facturii furnizorului.

Pentru contabilitatea și contabilitatea fiscală a operațiunilor de export, consultați fișierele atașate.

Întrebări înrudite:

1. 
   Bună ziua Suntem partenerii tăi ai UC „PraToN”. Care sunt nuanțele atunci când vindeți mărfuri în Kazahstan dacă compania exportatoare (Rusia) este în sistemul fiscal principal? Caracteristici ale formării/transmiterii documentelor.
   ✒ Export......
2. 
   În ce moment este acceptată pentru deducere TVA-ul aferent mărfurilor exportate: în momentul în care mărfurile sunt acceptate în contabilitate sau după 180 de zile pentru a confirma cota 0% (dacă rata este 0%......
3. 
   Bună ziua. Întreprindere la OSN, 18 PBU. La 17 martie 2016, LLC a transferat bunuri unui nerezident (Kazahstan) în baza unui acord de comision. Începând cu luna mai, contrapartea a început să furnizeze rapoarte comisionare. Întrebări…...
4. 
   În lumina inovațiilor privind cota zero de TVA din 01.07.16. Cum se va desfășura, după părerea dumneavoastră, procedura de confirmare a exporturilor către Serviciul Fiscal Federal, dacă deducerile pot fi luate în considerare imediat, fără a aștepta......

În „1C: Contabilitate 8”, începând cu versiunea 3.0.43.50, posibilitatea de a completa automat unul dintre cele mai populare registre de documente care confirmă cota de TVA 0% - un registru de declarații vamale complete, documente de transport și expediere. Pentru a face acest lucru, este suficient să introduceți informațiile necesare în sistemul contabil folosind noul document „Declarație vamală (export)”, înregistrarea „Confirmarea cotei de TVA zero”, apoi creați și trimiteți registrul către autoritățile fiscale prin serviciul 1C-Raportare. Experții 1C vă spun mai multe în acest material.

Registre electronice ale documentelor de TVA pentru exportatori

Pentru a confirma valabilitatea aplicării unei cote de impozitare de 0% și a deducerilor de TVA, exportatorii trebuie să depună la biroul fiscal copii ale declarațiilor vamale, expedierii, expedierii și altor documente. Întreaga listă este enumerată în articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. De la 1 octombrie 2015, exportatorii au primit dreptul de a reduce numărul de documente - paragraful 15 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse permite, în loc de copii ale documentelor, să-și trimită registrele electronice către Serviciul Fiscal Federal (Federal). Legea din 29 decembrie 2014 Nr. 452-FZ). Formele și formatele registrelor au fost aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 septembrie 2015 nr. ММВ-7-15/427 (intrat în vigoare la 17 noiembrie 2015).

Registrele documentelor care confirmă cota de TVA 0% au fost adăugate la formularele de raportare reglementate „1C: Contabilitate 8” începând cu versiunea 3.0.42.87. Pentru informații despre momentul de suport pentru formele și formatele registrelor de documente pentru a confirma cota de TVA 0% în alte soluții 1C:Enterprise, consultați „Monitorizarea modificărilor legislative” la link.

Completarea automată a „Registrului TVA: Anexa 5” în „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0)

Unul dintre cele mai populare registre în rândul utilizatorilor este (registrul declarațiilor vamale complete, transport, documente de expediere) se completează automat începând cu eliberarea 3.0.43.50 „1C: Contabilitate 8”.

Pentru a utiliza capacitățile programului pentru înregistrarea declarațiilor vamale de marfă în timpul exportului, precum și pentru a genera automat un registru de declarații vamale complete, documente de transport și expediere destinate să confirme cota zero a taxei pe valoarea adăugată, în secțiunea Principal -> Funcționalitate pe marcaj Comerț steag trebuie setat Export de mărfuri(Fig. 1).

Orez. 1. Configurarea funcționalității de înregistrare a declarațiilor vamale pentru export

Documentul este destinat înregistrării declarațiilor vamale și a documentelor de expediere care confirmă exportul de mărfuri în afara Federației Ruse (Fig. 2), care poate fi accesat prin hyperlinkul cu același nume din secțiune Vânzări.

Orez. 2. Declarație vamală (export)

Antetul documentului conține următoarele detalii:

• Număr- numărul de înregistrare al declarației vamale (declarația vamală completă);
• Cod de operare- codul tranzacției în conformitate cu Anexa nr. 1 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@, care a aprobat formularul declarației de TVA, procedura de completare a acesteia out și formatul de depunere în format electronic;
• Motive– documente de vânzare la cota de 0%, pentru care s-a emis o declarație vamală de marfă.

În secțiunea tabelară ( Documente însoțitoare) sunt indicate următoarele detalii:

• Gen de transport- codul modului de transport prin care au fost exportate mărfurile de pe teritoriul Federației Ruse (valoarea trebuie selectată din lista derulantă);
• Document de însoțire– codul tipului de transport, expediere sau alt document care confirmă exportul mărfurilor în afara Federației Ruse (valoarea trebuie selectată din lista derulantă);
• NumărȘi Dat a – detalii ale documentului de însoțire.

Tot în document poate fi completat Notă– informatii in forma libera despre alte documente legate de tranzactie, depuse concomitent cu decontul de TVA.

După înregistrarea în sistemul contabil a documentului de reglementare Confirmarea cotei de TVA zero informațiile din declarațiile vamale și documentele de expediere sunt utilizate pentru completarea automată a registrului de declarații vamale complete, de transport, de documente de expediere destinate să confirme cota de TVA zero (Anexa nr. 5 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 septembrie, 2015 Nr. ММВ-7-15/427).

Să întocmească acest registru într-un singur loc de muncă 1C: Raportare se intenţionează un raport reglementat . Îl puteți deschide din grupul de rapoarte Raportarea fiscală după categorie) sau dintr-un grup de rapoarte Serviciul Federal de Taxe(dacă selectați o grupare de tipuri de rapoarte după destinatar). Un exemplu de raport finalizat este prezentat în Figura 3.

Orez. 3. Registrul TVA: Anexa 5

Registrul generat pentru confirmarea cotei de TVA 0% poate fi trimis la fisc prin canale de telecomunicații (buton Trimite).

Articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite să nu se impună taxa pe valoarea adăugată la vânzarea de bunuri în afara Federației Ruse, adică rata de impozitare pentru această tranzacție este zero. În acest caz, societatea exportatoare, împreună cu declarația fiscală, trebuie să depună, în termen de 180 de zile, la organul fiscal documente care confirmă dreptul de utilizare a cotei de 0%. În continuare, vă vom spune cum să efectuați operațiunile necesare în 1C pentru a satisface toate cerințele legislației în vigoare.

Pasul I Configurarea politicilor contabile

Pentru a face modificările de care avem nevoie în politica contabilă a companiei, să mergem la meniul „Acasă” - „Setări” - „Politica contabilă”.

Fig.3

Este important să ne amintim aici că documentele postate anterior ar trebui să fie re-înregistrate pentru o contabilitate corectă de către sistem.

Pasul II Recepția mărfurilor pentru export

Să dăm un exemplu de primire a mărfurilor pentru revânzarea ulterioară pentru export. Să mergem la meniul „Achiziții” - „Chitanțe (acte, facturi)”.

Fig.4

Vom aranja achiziționarea de brânză „Adygei” în valoare de 5 tone la un preț de 300 de mii de ruble pe tonă, inclusiv TVA (10%) de 136.363,64 ruble.

Fig.5

Apoi, în coloana „Metoda de contabilitate TVA”, marcați „Blocat până la confirmarea 0%”. Astfel, am indicat ca am achizitionat marfa pentru export pentru viitor, dar vom avea posibilitatea de a primi rambursarea taxei abia din momentul in care ne confirmam dreptul de a folosi cota zero.

Pasul III Finalizăm operațiunea de export

Înainte de a crea un document în program care reflectă o tranzacție de export, ar trebui să creați un acord de cumpărare și vânzare în valută străină și, de asemenea, să introduceți o nouă monedă pentru contabilizarea fondurilor. Pentru a face acest lucru, trebuie să introduceți un nou tip de monedă în meniul „Directoare” - „Moneda” - Euro.

Fig.6

Fig.7

În fila „Rate valutare”, dacă este necesar, introduceți cursul de schimb dorit (în general, cursurile de schimb sunt încărcate automat), în cazul nostru – 1 € = 74,1 ruble.

Fig.8

După crearea unui nou tip de monedă, formăm un nou acord de export. Accesați secțiunea „Directoare” - „Contracte”.

Fig.9

În jurnalul de înregistrare a acordului introducem un nou Acord Nr. 1 din data de 07.06.2018. În secțiunea „Calcule”, selectați „Euro” și indicați, de asemenea, că plata se face și în această monedă (în moneda acordului).

Fig.10

După înregistrarea acordului, vom trece la înregistrarea vânzării de bunuri. Pentru început, în meniul „Vânzări” vom găsi secțiunea „Vânzări (acte, facturi)”.

Fig.11

Fig.12

Vă rugăm să rețineți că rata de TVA aici este de 0%.

Pasul IV Confirmarea cotei de TVA zero

Această operațiune poate fi efectuată în 1C prin „Asistentul contabil TVA”, precum și „Operațiuni TVA reglementate”. Le puteți găsi în meniul „Operațiuni”, apoi „Închidere perioadă”.

Fig.13

Să deschidem „Asistentul contabil TVA”.

Fig.14

Găsim documentul „Confirmarea cotei de TVA zero”.

Fig.15

Fig.16

Sistemul a selectat automat operațiunea de export din toate tranzacțiile efectuate în perioada (trimestrul 3 2018). Prin realizarea acestui document am confirmat faptul de a efectua o operatiune de export, dandu-ne dreptul de a aplica o cota de impozitare de 0%. Faceți clic pe butonul „Postați și închideți”.

Dacă alegeți o altă metodă de confirmare a cotei zero TVA - prin „Operațiuni de rutină TVA”, va fi generat și un document „Confirmarea cotei zero TVA” cu data de 30 septembrie 2018, deoarece aceasta este ultima dată a trimestrului. în cauză.

Pasul V Formarea unei cărți de cumpărare și a unei cărți de vânzări. Înapoierea taxei

Etapa finală de confirmare a dreptului la o cotă de TVA zero va fi formarea registrelor de cumpărături și vânzări, precum și a unui decont de TVA. Vă reamintim că aceste operațiuni se efectuează după încheierea lunii.

Important! La înregistrarea tranzacțiilor pentru achiziția și revânzarea ulterioară a mărfurilor, este necesar să reținem că alături de facturile, atât de achiziție, cât și de vânzare, trebuie întocmite în 1C facturile corespunzătoare, deoarece acestea stau la baza introducerii informațiilor în registre.

Pentru a crea o carte de achiziții, accesați meniul „Rapoarte”, apoi „TVA” și deschideți „Cartea de achiziții”.

Fig.17

În linia de sus, setați perioada la al treilea trimestru al anului 2018 și faceți clic pe butonul „Generează”.

Fig.18

Deoarece ne-am confirmat dreptul la o cotă redusă de TVA, programul a generat Registrul de achiziții în așa fel încât a arătat o deducere fiscală pentru bunurile achiziționate anterior, egală cu 136.363,64 ruble. (Coloana 16 din Caietul de achiziții).

Acum să completăm Cartea de vânzări. Accesați meniul „Raport” - „TVA” - „Cartea vânzărilor”.

Fig.19

Registrul de vânzări a fost format ținând cont de operațiunea de export; coloana 16 (cota de impozitare 0%) indică întregul cost al vânzărilor de mărfuri, 1.852.500 de ruble. = (25.000€ * 74,1 ruble), iar pentru această operațiune nu se percepe TVA.

Fig.20

Acum să trecem la formarea decontului de TVA în sine pentru trimestrul trei din 2018. Să mergem la meniul „Rapoarte” – „Raportare 1C” – „Rapoarte reglementate”.

Fig.21

Faceți clic pe butonul „Creați” și selectați raportul „Decontare TVA” în fereastra pop-up.

Fig.22

Setați perioada la al treilea trimestru al anului 2018 și faceți clic pe butonul „Creați” a doua oară.

Fig.23

Fig.24

Declarația conține o pagină de titlu și 12 secțiuni. În a treia secțiune vom vedea suma taxei care trebuie rambursată - 136.364 de ruble. Aceasta înseamnă că programul a calculat deducerea fiscală.

Fig.25

Secțiunea 4 indică suma pentru tranzacția de export, TVA pe care se calculează la o cotă de 0 la sută.

Fig.26

Secțiunile 8 și 9 reflectă informații din Cartea de achiziții și, respectiv, din Cartea de vânzări (Fig. 27 și Fig. 28) după numele furnizorului și cumpărătorului bunurilor.

Fig.27

Fig.28

Trecând la Secțiunea 1, vom vedea că valoarea totală a TVA-ului pentru perioada analizată este egală cu 136.364 de ruble. pentru rambursarea de la buget se indeplinesc ratele de control.

Fig.29

recuperare TVA

Acum să luăm în considerare o situație în care am încălcat termenele și este necesară restabilirea TVA-ului la o tranzacție de export. Prin meniul „Operațiuni” vom găsi secțiunea „Operațiuni de rutină TVA”.

Fig.30

În jurnalul de înregistrare al „Operațiunilor de Reglementare TVA” găsim butonul „Creare” și selectăm documentul „Confirmarea cotei de TVA zero”.

Fig.31

În acest document, în coloana „Eveniment”, marcați „Ofertă 0 neconfirmată”.

Fig.32

La înregistrarea unui document, se creează automat o factură pentru suma de TVA recuperată. Totodată, în Cartea de vânzări se calculează un impozit la cota de 10%.

Fig.33

Contabilitatea TVA-ului la export în 1C este destul de simplă și de înțeles pentru utilizator și este eficientă atât pentru companiile cu un număr mare de operațiuni de export, cât și pentru cele mici. Trebuie amintit că norma articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse impune, simultan cu Declarația, depunerea unei liste suplimentare de documente (tratat internațional, declarație vamală de marfă etc.).

La exportul de mărfuri, contribuabilul aplică o cotă de 0%, care îl scutește efectiv de plata impozitului pe astfel de tranzacții. Dar dacă nu a fost posibilă justificarea cotei specificate în termenul alocat de normele Codului Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul va trebui plătit la buget. Procedura de contabilizare a TVA-ului plătit la tranzacțiile de export neconfirmate este reflectată în articolul „Ministerul Finanțelor a explicat când să reducă profitul din TVA plătit la exporturile neconfirmate”. Din 2018, aplicarea unei cote de 0% pentru export este opțională. Puteți refuza să îl folosiți. Citiți despre acest lucru în articolul „Zero” cota TVA a devenit opțională.” La efectuarea expedițiilor „externe” este necesar să se țină cont de prevederile art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind menținerea înregistrărilor separate ale tranzacțiilor impozabile și neimpozabile. Pentru a înțelege cum se efectuează acest tip de contabilitate, vă sfătuim să vă familiarizați cu subiectul „Cum se efectuează contabilizarea separată a TVA-ului la export?”

Informații pentru exportator

Cumpărătorii străini se pot ocupa și de problemele de export dacă a fost încheiat un contract de ridicare. La exportul de mărfuri, compania trebuie să respecte următoarele cerințe:

• plătiți taxe vamale și alte plăți;
• respectă politica economică;
• exporta mărfuri în aceeași stare în care se aflau la momentul acceptării declarației vamale;
• respectă celelalte cerințe prevăzute de legislația în vigoare.

Pentru ca o firma sa poata aplica TVA la cota de 0% este necesar ca cumparatorul sa fie o persoana straina. Ce este important de luat în considerare Lista care se încadrează sub rata 0% Există o listă clar stabilită de bunuri și servicii care se încadrează sub rata 0%.
Poate fi folosit ca exemplu pentru a afla dacă va trebui să plătiți impozit.

TVA la exportul de mărfuri în perioada 2017-2018 (rambursare)

La efectuarea lucrărilor (serviciilor) legate de exportul de mărfuri, documentele trebuie întocmite în modul stabilit pentru exportatori (conțin aceleași detalii și mărci ale autorităților vamale). La efectuarea lucrărilor (serviciilor) legate de importul de mărfuri de către nave de apă (maritime, fluviale, navigație mixtă (fluviu-mare)), o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document care confirmă faptul transportului bunurile se depun la fisc. În acest caz, în coloana „Port de încărcare” trebuie să fie indicat un loc care se află în afara Rusiei, iar documentul în sine trebuie să conțină o marcă de la biroul vamal care operează la punctul de intrare a mărfurilor.
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 3.5 și paragrafului 2 al paragrafului 14 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. 4.

Cota de TVA zero și deduceri pentru exportul de mărfuri în 2018

Se formează baza de impozitare pentru tranzacțiile care sunt impozitate cu o cotă de 0%. Când se întocmește o factură, în coloana „Cota TVA” se scrie numărul 0%. Sumele taxei de intrare sunt supuse deducerii. Pentru tranzacțiile care sunt scutite de impozitare, nu are loc formarea unei baze de impozitare.

Sumele de TVA plătite nu pot fi utilizate pentru deducere. Sunt incluse în cost. Pentru ca statul să fie de acord să aplice TVA la o cotă de 0%, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• mărfurile sunt exportate în altă țară;
• dacă un document care confirmă trecerea efectivă a frontierei;
• societatea a furnizat biroului fiscal actele necesare.

Trebuie amintit că aplicarea dreptului la rambursarea TVA depinde dacă bunurile au fost efectiv exportate. În acest caz, exportatorul nu trebuie să efectueze singur manipularea.

Principalele nuanțe ale TVA-ului la export

De ce un extras de cont bancar nu este în lista de mai sus, citiți materialul „Nu este necesar un extras de cont bancar pentru a confirma exportul către EAEU”. Ce documente pot fi folosite pentru a confirma cota zero dacă cumpărătorul exportă bunuri către statele EAEU în mod independent, citiți în publicația „Exportul către statele EAEU: cum să confirmați cota zero TVA atunci când mărfurile sunt autoexportate de către cumpărător”. De asemenea, vă sfătuim să acordați atenție cerințelor de confirmare a ratei atunci când exportați în alte țări prin teritoriile țărilor UEE.

Veți afla despre ele din articolul „Cum să confirmați o rată de 0% dacă mărfurile sunt exportate fără control vamal la frontieră”. Ca orice livrare, exporturile necesită emiterea unei facturi în termen de 5 zile de la data vânzării. Este important să acordați atenție procedurii de înregistrare în cazul vânzării mărfurilor printr-o sucursală.

Declarație vamală Declarațiile vamale (copiile acestora) sunt documente obligatorii pentru a confirma dreptul de a aplica cota de TVA 0 la sută: 1) la exportul mărfurilor conform procedurii vamale de export (subclauza 3, clauza 1, articolul 165 din Codul fiscal al Federația Rusă). Caracteristicile de înregistrare și depunere a declarațiilor vamale la inspectoratele fiscale sunt prezentate în tabel; 2) la implementare:

• lucrări (servicii) pentru transportul petrolului și produselor petroliere, precum și transbordarea și (sau) reîncărcarea petrolului și a produselor petroliere exportate în afara Rusiei prin transport prin conducte (subclauza 3, clauza 3.2, articolul 165 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie);

• servicii de organizare a transportului gazelor naturale exportate în afara Rusiei (importate pe teritoriul Rusiei) prin transport prin conducte (dacă se efectuează declarația vamală a unor astfel de operațiuni).

Info

Pentru a rezolva problema, trebuie să contactați vama și să obțineți o imprimare a declarației vamale electronice cu toate marcajele necesare. O astfel de copie pe hârtie poate servi și ca confirmare a dreptului la o cotă de TVA zero (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 8 aprilie 2015 nr. GD-4-3/5943). Începând cu trimestrul IV 2015, în locul declarațiilor vamale, exportatorii își pot depune registrele electronice la organele fiscale.

Atenţie

Formularele, formatele și procedura de întocmire a unor astfel de registre au fost aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 septembrie 2015 nr. ММВ-7-15/427. În cazul în care informațiile din registru nu coincid cu datele primite de inspecția de la vamă, în timpul verificării la birou i se pot solicita exportatorului însuși documentele, informații despre care sunt incluse în registru. Documentele vor trebui depuse în termen de 20 de zile calendaristice de la primirea cererii.

Documente pentru a confirma rata 0 pentru export 2018

Pentru a evita efectiv plata impozitului, trebuie să îndepliniți următoarele cerințe:

• a fost încheiat un acord pentru furnizarea de bunuri sau servicii către un client străin;
• fondurile din contractul de export au fost creditate în contul contribuabilului;
• a existat un export efectiv de produse de pe teritoriul Federației Ruse.

În plus, contribuabilul trebuie să furnizeze o listă de documente. Lista include următoarele documente:

• un contract încheiat cu un cumpărător străin;
• extras de cont bancar care confirmă transferul plății;
• declarație vamală sau o copie a acesteia, care confirmă faptul trecerii frontierei;
• copii ale documentelor de transport care conțin un semn lăsat de controlul vamal.

Dacă furnizarea se face printr-un terț care percepe un comision, lista se modifică.
Actiunea se desfasoara in ultima zi a trimestrului. Cu toate acestea, exportatorul nu primește dreptul la re-deducere. Conform noilor reguli, deducerea este acum oferită o singură dată - în momentul achiziționării sau creării produsului. Toate referirile la faptul că o astfel de posibilitate a fost prezentă anterior au fost excluse din legislația actuală. Acest lucru a condus la faptul că deducerea TVA-ului la export și o rambursare similară, al cărei drept ia naștere la efectuarea tranzacțiilor în interiorul țării, a încetat să mai aibă diferențe. Acum companiile nu trebuie să țină evidențe fiscale separate. Pe lângă ajustările care au afectat deducerea, au existat și alte modificări.

Astfel, companiile care exportă produse în țări care fac parte din Uniunea Economică Eurasiatică sunt obligate să indice pe factură codul tipului de produs. Manipularea trebuie efectuată în conformitate cu Nomenclatura unificată a mărfurilor a Uniunii Economice Eurasiatice.
Rambursarea TVA la exportul de mărfuri După etapa de depunere la Serviciul Federal de Taxe a tuturor documentelor necesare care justifică expedierea în afara Federației Ruse, începe un audit de birou, al cărui scop este de a determina valabilitatea aplicării ratei de export. Procedura de contabilizare și rambursare a TVA-ului la export poate fi găsită în articole: Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, după 180 de zile de la data unei tranzacții de comerț exterior, în caz de neconfirmare de export, companiile sau întreprinzătorii individuali percep taxe, însă acest lucru nu îi privează de posibilitatea de a profita ulterior de cota de 0%. Cu toate acestea, legislația fiscală, deși limitează perioada de confirmare a exportului, nu indică momentul de la care trebuie calculată perioada specificată.
Această problemă este discutată mai detaliat în articole: Procedura pas cu pas luată în considerare este prezentată în articolul „Cum să efectuați corect o rambursare a TVA-ului la exportul de mărfuri (instrucțiuni).”
Asemenea precizări sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iunie 2015 Nr. 03-07-08/37574. Termenul limită de depunere a documentelor justificative Documentele care confirmă dreptul de a aplica cota zero de TVA trebuie depuse la fisc în cel mult 180 de zile calendaristice, socotind de la data plasării mărfurilor în regim vamal de export, concomitent cu declarația fiscală (clauze). 9 și 10 din articolul 165 Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, sfârșitul perioadei de 180 de zile nu este legat de perioada în care expiră termenul de depunere a declarației, ci de perioada fiscală pentru care se depune declarația fiscală. La implementarea lucrărilor (serviciilor) legate de exportul de mărfuri (importul de mărfuri), procedura de determinare a perioadei de 180 de zile pentru depunerea documentelor depinde de tipul de muncă (serviciu) și de tipul de transport prin care se utilizează mărfurile. transportat.
Data de începere este considerată a fi momentul în care produsul este plasat sub regimul vamal. Aceasta înseamnă că actele împreună cu declarația trebuie trimise agenției guvernamentale cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate. În cazul în care documentația nu a putut fi ridicată la timp, baza de impozitare se calculează în ziua expedierii mărfurilor exportate.

Mai mult decât atât, rata în acest caz este de 10 sau 18%. Principalele puncte ale calculului TVA pentru export Conform articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă mărfurile exportate pe teritoriul țărilor membre ale Comunității Statelor Independente sunt vândute, TVA-ul se percepe la o cotă de 0% . Pe baza afirmației, putem concluziona că taxa nu se percepe efectiv dacă sunt îndeplinite cerințele. Cu toate acestea, există diferențe între aceste operațiuni.

Decontul de TVA pentru primul trimestru. 2018 (partea 2)

Care sunt caracteristicile aplicării unei cote de TVA zero la exportul de mărfuri?

La vânzarea mărfurilor exportate în conformitate cu procedura vamală de export, TVA-ul este impozitat la o cotă de 0% (clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cota de TVA zero pentru export se aplică sub rezerva depunerii la organele fiscale a documentelor prevăzute la art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse. Se acordă 180 de zile calendaristice pentru ridicarea pachetului de documente, începând de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export (paragraful 1, clauza 9, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura exportatorului este următoarea:

1. La expedierea mărfurilor pentru export, vânzătorul trebuie să emită o factură cu cota de TVA 0 pentru export în mod obișnuit, dar nu este nevoie să înregistrați încă această factură în carnetul de vânzări. Baza de impozitare pentru TVA apare în ultima zi a trimestrului în care sunt colectate documentele care confirmă dreptul la o cotă zero (clauza 9 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, o factură „zero” va fi înregistrată în carnetul de vânzări al trimestrului în care vânzătorul colectează documente pentru confirmarea cotei de TVA zero.
2. Dacă actele au fost ridicate înainte de expirarea a 180 de zile, atunci, după cum sa menționat deja, o factură cu cotă de TVA zero trebuie să fie înregistrată în carnetul de vânzări și, în consecință, reflectată în Secțiunea 9 din decontul de TVA pentru trimestrul în care au fost încasate documentele. Calculul TVA-ului pentru astfel de tranzacții este reflectat în Secțiunea 4 din decontul de TVA. Concomitent cu depunerea declarației la autoritatea fiscală, trebuie depus un pachet de documente (clauza 9 și clauza 10 din articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă după 180 de zile calendaristice nu a fost posibilă ridicarea pachetului de documente, vânzarea mărfurilor este supusă TVA la cote de 10% sau 18% (clauzele 2, 3 din art. 164, alin. 2 din clauza 9 din art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai mult, taxa trebuie calculată pentru trimestrul în care bunurile au fost expediate pentru export (clauza 9 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a face acest lucru, contribuabilul trebuie să întocmească o nouă factură într-un singur exemplar, calculând TVA la bunurile expediate la o cotă de 10% sau 18% și să o înregistreze într-o filă suplimentară a carnetului de vânzări pentru trimestrul în care mărfurile de export. au fost expediate (clauza 22(1) din Normele de menținere a unui registru de vânzări utilizat în calculele taxei pe valoarea adăugată (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137).

In afara de asta, este necesară depunerea unui decont de TVA actualizat, care reflectă tranzacțiile cu o rată zero neconfirmată în secțiunea 6 a declarației, după ce a plătit anterior restanțele și penalitățile corespunzătoare (articolul 81, alineatul 2, alineatul 9, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TVA calculată pentru plată atunci când exportul nu este confirmat poate fi dedus dacă contribuabilul reușește ulterior să colecteze un pachet de documente care confirmă cota de TVA zero (clauza 9 din articolul 165, clauza 3 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă contribuabilul nu intenționează să confirme rata de 0% în viitor, atunci, pe baza clauzei 1 a clauzei 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA-ul calculat la o cotă de 18% sau 10% poate să fie luate în considerare ca parte a altor cheltuieli care reduc profitul impozabil. Data recunoașterii acestor cheltuieli este a 181-a zi de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 iulie 2015 N 03-03-06/1/42961, Rezoluția din Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 9 aprilie 2013 N 15047/12, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 24 decembrie 2013 N SA-4-7/23263).

Vă rugăm să rețineți că, la efectuarea plăților în valută străină, baza de impozitare pentru TVA la exportul de mărfuri este în orice caz determinată la rata Băncii Centrale a Federației Ruse valabilă la data expedierii mărfurilor (clauza 3 din articolul 153 din Codul fiscal al Federației Ruse), chiar dacă a fost primită o plată în avans de la cumpărător. Prin urmare, la primirea unei plăți în avans pentru o livrare de export, bazele de impozitare pentru TVA și impozitul pe venit vor fi diferite.

De asemenea, menționăm că atunci când se aplică o cotă de TVA zero, în unele cazuri deducerea TVA aferentă unor astfel de tranzacții se efectuează în mod special.

Cum diferă TVA-ul la exportul de mărfuri în Belarus și alte țări UEE de TVA atunci când exportați bunuri în „țări din afara CSI”?

La exportul (exportul) de mărfuri în țările UEE (Belarus, Kazahstan, Kârgâzstan și Armenia), se aplică și o cotă de TVA zero. Dar procedura de confirmare a ratei zero este stabilită prin Anexa nr. 18 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică (semnat la Astana la 29 mai 2014) (denumit în continuare Protocol). Lista documentelor care confirmă cota zero de TVA este dată în paragraful 4 al Protocolului (acesta este un acord, documente de transport și expediere etc.).

Spre deosebire de exporturile „obișnuite”, pentru confirmarea cotei zero de TVA, în loc de declarație vamală, este necesară depunerea unei cereri de import de mărfuri și plata taxelor indirecte, întocmită în forma prevăzută de un acord internațional interdepartamental separat. . O astfel de declarație cu marca autorității sale fiscale trebuie să fie predată vânzătorului rus de către cumpărătorul străin.

Este obligatorie aplicarea unei cote de TVA zero?

Până în 2018, aplicarea unei cote de TVA zero era obligatorie. La urma urmei, cota de impozitare nu este un beneficiu, iar normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu prevăd alegerea cotei de impozitare (Definiția Curții Supreme a Federației Ruse din 20 februarie 2015 N 302-KG14 -8990 (A se vedea scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 17 iulie 2015 N SA-4-7/ 12693@).

Dar de la 1 ianuarie 2018, contribuabilii au avut posibilitatea de a refuza aplicarea cotei zero de TVA, deși numai în unele cazuri și în anumite condiții. La cota de 0% se poate renunța doar la exportul de mărfuri, precum și pentru lucrări și servicii legate de export și specificate la paragrafe. 2.1 - 2.5, 2.7 și 2.8 clauza 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, de exemplu, privind transportul internațional al mărfurilor exportate (clauza 7 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar nu este atât de simplu.

Puteți refuza aplicarea ratei zero numai în legătură cu toate tranzacțiile pentru care un astfel de refuz este prevăzut în clauza 7 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse și numai pentru acestea.

De exemplu, dacă un contribuabil a refuzat să aplice cota zero de TVA în conformitate cu clauza 7 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, el a refuzat automat cota zero atât la exportul de mărfuri, cât și în timpul transportului internațional de mărfuri exportate, dar este obligat să aplice o cotă de TVA zero dacă prestează servicii de transport pentru mărfuri importate, întrucât nu este prevăzută o derogare la cota de 0% pentru astfel de servicii.

De asemenea, rețineți că nu puteți refuza aplicarea cotei zero de TVA atunci când exportați mărfuri în Belarus, Kazahstan, Armenia și Kârgâzstan, deoarece La exportul de bunuri în țările UEE, este în vigoare un acord internațional (articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse), care stabilește aplicarea obligatorie a unei cote de TVA zero la exportul de bunuri în țările UEE (clauza 1, articolul 72 din Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică și clauza 3 a protocolului).

Prin urmare, dacă contribuabilul a refuzat să aplice cota zero de TVA la exportul de bunuri, exporturile de mărfuri către țările UEE ar trebui să fie în continuare impozitate la o cotă zero.

Cum pot refuza să aplic rata de 0%?

Pentru a nu se aplica cota zero de TVA este necesară depunerea unei cereri corespunzătoare la fisc, iar aceasta trebuie făcută în prealabil - cel târziu în prima zi a trimestrului din care contribuabilul dorește să refuze (clauza 7). al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acestea. Dacă un contribuabil are „în mod accidental” o tranzacție de export unică și nu a refuzat anterior să aplice cota de TVA zero, va trebui să aplice o cotă de 0%.

Puteți refuza aplicarea ratei zero timp de cel puțin 12 luni.

Ce consecințe îl așteaptă pe vânzător și pe cumpărător dacă, în loc de o cotă de TVA zero, vânzătorul prezintă imediat un impozit cu o cotă de 18%?

Cele mai semnificative riscuri fiscale pentru cumpărătorii ruși de servicii și lucrări sunt impozitate la o cotă de TVA zero. Acestea. dacă, de exemplu, pentru serviciile de transport internațional de mărfuri (inclusiv servicii de expediere de mărfuri), clientul primește o factură cu o cotă de TVA de 18% și acceptă această sumă de impozit pentru deducere, organul fiscal va refuza deducerea TVA. . Mai mult, practica judiciară în astfel de situații nu este de partea contribuabililor (Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 3 septembrie 2014 N 307-ES14-314, Rezoluția Curții de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est din 14 noiembrie, 2014 în dosarul nr. A33-3050/2013; Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 20.02.2015 N 302-KG14-8990). In afara de asta, cumpărătorul nu poate lua în calcul TVA-ul reclamat pe nedrept la cheltuieli, reducerea profitului impozabil (clauza 2 din articolul 170, clauza 19 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exportatorii-vânzători au riscul ca cumpărătorul să îi perceapă un TVA de 18% perceput ilegal cu titlu de îmbogățire fără justă cauză(A se vedea Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17.04.2012 N 16627/11 în cazul N A40-127287/10-89-913, Rezoluția SAC FAS din 22.03.2012 în cauza N A19-10351/2011, din 20.12.2010 în cazul N A33-437/2010, FAS MO din data de 08.02.2012 în cazul N A40-8404/07-37-86, din 25.01.2012 în cazul N A40-7806/11-22-60).

În plus, dacă materiile prime au fost exportate sau contribuabilul a pretins în mod necorespunzător TVA de 18% pentru lucrări sau servicii impozitate la 0%, există riscul unei „taxări suplimentare cu TVA aferentă acompaniilor”. Acestea. organele fiscale vor elimina deducerile efectuate înainte de determinarea bazei de impozitare și (sau) la data expedierii bunurilor (lucrări, servicii) vor restabili sumele de TVA acceptate anterior pentru deducere pentru astfel de operațiuni. Acest lucru se datorează faptului că, atunci când se aplică o cotă de TVA zero pentru operațiunile de mai sus, se aplică o procedură specială pentru deduceri (clauza 3 a articolului 172 și clauza 10 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se deduce TVA la exportul de mărfuri?

Răspunsul la această întrebare depinde de ce mărfuri sunt expediate pentru export, precum și de momentul în care bunurile (lucrări, servicii) implicate în operațiunile de export au fost acceptate în contabilitate.

De la 1 iulie 2016, deducerile de TVA pentru exportul de mărfuri care nu sunt legate de materii prime se efectuează în modul obișnuit după ce achizițiile sunt reflectate în contabilitate (clauza 3 din art. 172 și clauza 10 din art. 165 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Dacă mărfurile aferente materiilor prime sunt expediate la export sau achizițiile „vechi” sunt implicate în operațiuni de export (adică mărfuri, lucrări, servicii acceptate în contabilitate înainte de 01.07.2016), atunci TVA-ul aferent acestora este supus deducerii în regim special. manieră. Astfel de deduceri se efectuează la momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA, adică. în trimestrul în care a fost confirmată cota de TVA zero. Și dacă în 180 de zile nu este posibilă colectarea unui pachet de documente care confirmă cota zero de TVA, atunci deducerile de TVA se vor face la data expedierii mărfurilor (în declarația actualizată).

În consecință, deducerile de TVA aferente exportului de materii prime sau achizițiilor „vechi” sunt reflectate în carnetul de achiziții doar la determinarea bazei de impozitare a exporturilor, iar în decontul de TVA, sumele acestor deduceri sunt reflectate în secțiunile „export”. : în Secțiunea 4 (dacă tariful este 0% confirmat) sau în Secțiunea 6 (dacă nu a fost posibilă ridicarea pachetului de documente în termen de 180 de zile).

Este necesar să restabiliți TVA atunci când exportați mărfuri?

Dacă sunt expediate pentru export bunuri nemarfa acceptate in contabilitate de la 07.01.2016 si ulterior, atunci nu este nevoie să restabiliți TVA-ul sau să mențineți în vreun fel o contabilitate separată pentru TVA-ul aferent. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse clarifică, de asemenea, că sumele TVA-ului aferent pentru bunuri „noi” (lucrări, servicii), acceptate pentru deducere la momentul achiziției lor, nu sunt supuse restabilirii în perioada fiscală în care taxa. se stabilește baza pentru mărfurile exportate fără resurse (Scrisoarea Ministerului Finanțelor Rusia din 12 decembrie 2016 N 03-07-08/73930).

La exportul de bunuri primare sau pentru achiziții „vechi” legate de exportul de mărfuri non-marfă, așa cum sa menționat deja, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale TVA-ului aferent, de exemplu. astfel de deduceri se fac numai la momentul determinării bazei de impozitare a TVA. Prin urmare, în cazul în care contribuabilul nu a intenționat să folosească astfel de bunuri în operațiunile de export și a acceptat TVA pentru deducere, TVA-ul acceptat anterior pentru deducere va trebui să fie restabilit atunci când bunurile sunt expediate pentru export. Acesta va putea fi acceptat pentru deducere numai la determinarea bazei de impozitare (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu:
În primul trimestru al anului 2018, contribuabilul a expediat bunuri non-marfă pentru export. Mai mult, unele dintre bunurile expediate au fost achiziționate de el în mai 2016, iar unele în 2017. TVA la ele a fost acceptat pentru deducere. În acest caz, la expedierea mărfurilor pentru export în primul trimestru al anului 2018, contribuabilul trebuie să restabilească TVA-ul pentru mărfurile exportate care au fost acceptate în contabilitate în mai 2016. Iar pentru mărfurile exportate care au fost achiziționate în 2017, este inutilă restabilirea TVA-ului. Dacă, de exemplu, vânzătorul colectează un pachet de documente în trimestrul 2 al anului 2018, taxa restabilită în trimestrul 1 va fi dedusă de vânzător, reflectând suma acesteia în Secțiunea 4 din decontul de TVA.

Este necesară restabilirea TVA-ului la exporturile de mărfuri către Belarus sau Kazahstan?

La exportul de mărfuri în țările UEE, deducerile se fac în modul stabilit de normele Codului Fiscal al Federației Ruse (clauza 5 a Protocolului). Prin urmare, obligația de a menține o contabilitate separată a TVA-ului aferent și, în consecință, de a restabili TVA apare în aceleași cazuri ca atunci când se exportă mărfuri către țări „non-CSI”, adică. la exportul de materii prime sau pentru bunuri (lucrare, servicii) aferente operatiunilor de export, daca aceste achizitii au fost reflectate in contabilitate inainte de 01.07.2016.

Ce mărfuri sunt clasificate drept materii prime?

În sensul capitolului 21 „TVA” din Codul fiscal al Federației Ruse, materiile prime includ produse minerale, produse din industria chimică și alte industrii conexe, lemn și produse din lemn, cărbune, perle, pietre prețioase și semiprețioase, metale prețioase, metale comune și produse din acestea (clauza 10 a articolului 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Codurile pentru tipurile de astfel de materii prime, în conformitate cu Nomenclatura unificată a mărfurilor pentru activitatea economică străină a Uniunii Economice Eurasiatice (denumită în continuare EAEU CN FEA) sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse. Dar această listă nu a fost încă aprobată.

Dacă contribuabilii nu sunt pregătiți pentru litigiile cu autoritățile fiscale, aceștia ar trebui să navigheze singuri în definirea codurilor mărfurilor. Astfel, denumirile secțiunilor V, VI, I X, XIV, XV și grupa 44 din Codul de mărfuri al EAEU pentru activitate economică străină, aprobat prin Hotărârea Consiliului Comisiei Economice Eurasiatice din 16 iulie 2012 N 54, se repetă complet. formularea denumirilor mărfurilor specificate la paragraful 10 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse și legate de materiile prime. Prin urmare, dacă codurile HS EAEU pentru mărfurile vândute de către contribuabil pentru export sunt denumite în secțiunile de mai sus din HS EAEU și grupa 44 din HS EAEU, atunci mărfurile ar trebui să fie considerate materii prime. În consecință, atunci când se exportă astfel de bunuri, TVA-ul trebuie dedus într-un mod special prevăzut la articolul 172 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse.