Rachunkowość najmu wg msf. Leasing operacyjny (leasing operacyjny) Finansowy i operacyjny leasing aktywów

Leasing operacyjny lub leasing operacyjny to umowa lub umowa, która umożliwia leasingobiorcy korzystanie z nieruchomości leasingodawcy w krótkim okresie bez nabywania prawa do przedmiotu leasingu.

Znaki i cechy

Istnieją pewne oznaki leasingu operacyjnego: wynajmującym jest zawsze właściciel nieruchomości. W momencie wygaśnięcia umowy znaczna część wartości przedmiotu leasingu nie jest amortyzowana. Transakcja obejmuje kompleksowe usługi dodatkowe świadczone przez wynajmującego. Sprzęt, urządzenia produkcyjne, nieruchomości, pojazdy specjalistyczne i pojazdy są wykorzystywane jako nieruchomość dzierżawiona.

Nieruchomość jest przekazywana na czas określony najemcy na warunkach określonych w umowie. W okresie eksploatacji przedmiotu leasingu operacyjnego może być wielokrotnie oddawany do użytkowania.

Rodzaje leasingu operacyjnego

• Wynajem nieruchomości komercyjnych niezbędnych do rozwoju biznesu.
• Wynajem sprzętu do produkcji.
• Wynajem samolotów.

Jakie są te oferty? Leasing operacyjny ma swoje własne cechy. Transakcje na nim zawierane są zawsze na krótki lub średni okres, nie dłuższy niż okres użytkowania przedmiotu leasingu. W większości przypadków dzierżawa odbywa się przy realizacji jednorazowych projektów, które nie są systemowe dla tego przedsiębiorstwa. Oznacza to, że sprzęt jest zabierany do wszelkich wysokospecjalistycznych celów, cele te są realizowane, a sprzęt jest zwracany właścicielowi. W umowie leasingu, jeśli mają być świadczone usługi dodatkowe, szczegółowo określają wszystkie usługi związane z leasingiem operacyjnym, które świadczone są przez leasingodawcę. Ponadto bezbłędnie wskazane są nie tylko szczegółowe warunki zwrotu wydzierżawionej nieruchomości, ale także tryb jej funkcjonowania.

Zalety

Aby zawrzeć umowę leasingu operacyjnego zamiast kupować niezbędny sprzęt lub nieruchomość, obiektywnych powodów jest zwykle wiele. Okres leasingu jest znacznie krótszy niż okres użytkowania przedmiotu leasingu lub wyposażenia. Ponadto, posiadając jakąkolwiek nieruchomość, właściciel musi liczyć się z ryzykiem i obowiązkami, które powstają w związku z tym faktem. Czasami takie obciążenia są niedopuszczalne z przyczyn subiektywnych. Ponadto pozwala zminimalizować koszty związane z organizacją i prowadzeniem biznesu, w tym obniżenie podstawy opodatkowania. Dzierżawa nieruchomości komercyjnych jest obecnie bardzo popularna. Właściciel nieruchomości oddając ją w leasing operacyjny odpowiada za stan przedmiotu leasingu, zajmuje się konserwacją techniczną i ubezpiecza go. Wszelkie ryzyko związane z utratą lub zniszczeniem mienia ponosi również wynajmujący. Zawarcie umowy leasingu operacyjnego ma swoje zalety w następujących sytuacjach:

Rozwiązanie umowy

Należy pamiętać, że najemca ma prawo do wypowiedzenia dotychczasowego najmu tylko w przypadku, gdy wynajmujący dostarczy mienie lub wyposażenie, które nie nadaje się do użytku. Rosnącą popularność leasingu operacyjnego można wytłumaczyć faktem, że w ramach tej umowy okres użytkowania sprzętu lub maszyn jest znacznie krótszy niż faktyczny okres amortyzacji. Jest to korzystne dla leasingobiorcy, gdyż ma on prawo oddać przedmiot leasingu leasingodawcy przed wyznaczonym terminem, bez kupowania go po cenie rezydualnej, jak w mechanizmie leasingu finansowego.

Najemca może na tych warunkach zakupić nowy sprzęt, natomiast nie ma obowiązku kupowania starego. Ta cecha leasingu operacyjnego pozwala na zwiększenie efektywności prowadzonej działalności poprzez regularne odnawianie środków trwałych. Ponadto na podstawie umowy leasingu operacyjnego odbiorca ma prawo do leasingu sprzętu na czas określonych prac umownych i na bardzo krótki czas. Np. leasing operacyjny jest absolutnie nieopłacalny, jeśli przedmiotem leasingu są nie tylko maszyny, ale specjalistyczne urządzenia wymagające kosztownego montażu i demontażu. Część wydatkowa, ryzyko związane z jego przemieszczaniem i montażem – wszystko to przekreśla oczekiwane korzyści obu stron.

Tak jak wypożyczenie samolotu.

Czynności najemcy po zakończeniu umowy

Najemca ma prawo, za zgodą stron:

• zwrócić dzierżawioną nieruchomość wynajmującemu;
• zamienić nieruchomość odebraną na leasing operacyjny na inną (np. nowszą, spełniającą inne cele leasingobiorcy);
• przedłużyć dotychczasową umowę lub zawrzeć nową;
• wykupić dzierżawioną nieruchomość.

Leasing operacyjny przynosi korzyści obu stronom umowy: leasingobiorca eksploatuje sprzęt niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej, nie obciążając się przy tym znacznymi kosztami zakupu i późniejszej konserwacji. Wynajmujący uzyskuje dochód z nieruchomości, której samodzielnie nie używa. Tradycyjnie ten rodzaj najmu najczęściej występuje w budownictwie, transporcie, górnictwie, rolnictwie. Warunki umowy leasingu operacyjnego podlegają istotnym zmianom, dlatego należy je dokładnie przejrzeć i ocenić.

Jeżeli strony napotykają trudności w dochodzeniu do porozumienia (rozbieżności co do warunków lub błędne sformułowanie umowy leasingu operacyjnego), to konflikty te muszą rozwiązać przed podpisaniem umowy, kiedy strony przejmą ustalone zobowiązania. Już podpisana, a tym samym weszła w życie, umowa znacznie komplikuje możliwość zaskarżenia jej warunków na drodze sądowej, co co do zasady prowadzi do strat zarówno po stronie wynajmującego, jak i najemcy. Lepiej nie doprowadzać do tego, ale rozwiązywać problemy, zanim zaakceptują one skalę katastrofy.

Warunki leasingu operacyjnego

W czystej postaci mechanizm leasingu operacyjnego wygląda następująco. Organizacja otrzymuje od firmy leasingowej przedmiot (nieruchomość, maszyny, urządzenia) do wynajęcia na określony czas, po czym zobowiązuje się go zwrócić. Za korzystanie z tego obiektu organizacja dokonuje comiesięcznych wpłat gotówkowych na rachunek bieżący firmy leasingowej, które z reguły są kwotą niższą niż w przypadku leasingu finansowego. Umowa zostaje zawarta na okres normatywny dla użytkowania przedmiotu leasingu.

Różnica między leasingiem operacyjnym a leasingiem finansowym jest oczywista.

Jeśli okres jest krótszy, to już jest to leasing, jeśli dłuższy, to jest to leasing w standardowej formie. Sytuacje, w których firmy leasingowe świadczą klientom dodatkowe usługi związane z konserwacją i eksploatacją sprzętu w okresie obowiązywania umowy, są powszechne w Europie, ale w Rosji nadal są bardzo rzadkie.

Leasing operacyjny stosuje się, gdy leasingobiorca nie jest w stanie pokryć kosztów leasingowanego sprzętu, wbrew warunkom umowy leasingu finansowego. W przypadku tych ostatnich najemca jest po prostu zobowiązany i nie ma prawa nie płacić pełnej ceny sprzętu i odsetek. Nawiasem mówiąc, właśnie ten moment sprawia, że ​​mechanizm leasingu finansowego staje się niepopularny wśród przedsiębiorców. Spójrzmy na przykład, jak działa ten schemat. Jak przebiega leasing operacyjny samochodów dla osób prawnych?

Za pomocą mechanizmu leasingu operacyjnego firma przejmuje kilka samochodów na okres dwóch lat i oddaje je klientom na krótkoterminowe leasingi. Jeśli korzystasz z mechanizmu leasingu finansowego, to bardzo prawdopodobne, że wkrótce zaczną się problemy, ponieważ samochody są przestarzałe (zwłaszcza te, które są w klasie wykonawczej), flotę trzeba odnowić, a przy takich warunkach nie jest opłacalna. Jednocześnie, korzystając z mechanizmu leasingu operacyjnego, firma po upływie okresu regulacyjnego może odnowić flotę samochodów w tej samej firmie leasingowej, zwracając te auta, których okres użytkowania wygasł w ramach umowy. Mechanizm ten obejmuje pełny koszt amortyzacji wynajmowanego samochodu.

Leasing operacyjny w Rosji

Jaki jest poziom rozwoju instytucji leasingu operacyjnego w Rosji? W rozwoju tego rynku postawiliśmy dopiero pierwsze kroki, mimo popularności wśród zagranicznych firm działających na rynku rosyjskim. Wszyscy wykazują niezwykłą aktywność w tej dziedzinie. Jednak większość klientów takich firm to nadal przedstawicielstwa innych organizacji zagranicznych. Jak już powiedzieliśmy, w Europie i Stanach Zjednoczonych to narzędzie biznesowe od dawna cieszy się dużą popularnością wśród przedsiębiorców. W Rosji leasing operacyjny czy leasing operacyjny to wciąż nowe doświadczenie, rynek dopiero zaczyna nabierać rozpędu, ale brak wsparcia informacyjnego utrudnia rozwój nowej usługi. Jednak w ostatnich latach eksperci zauważają, że zainteresowanie leasingiem operacyjnym stale rośnie. Jednocześnie uwaga stopniowo przesuwa się z leasingu finansowego na leasing operacyjny. Rozwój tego segmentu rynku nieuchronnie doprowadzi do wzrostu konkurencji. Dzięki temu na rynku pozostaną tylko najbardziej wiarygodne i stabilne firmy, oferujące najkorzystniejsze warunki uzyskiwania przychodów z leasingu operacyjnego.

Wynajem obiektów

Oczywiście traktowanie leasingu operacyjnego jako uniwersalnego sposobu prowadzenia działalności jest z gruntu błędne. Przede wszystkim należy ocenić możliwość wykorzystania tego narzędzia do zadań Twojego przedsiębiorstwa.

Ograniczenia

Eksperci przypominają, że leasing operacyjny nie dotyczy wszystkich rodzajów przedmiotów. Sytuacja ta wynika nie z zakazów prawnych (należy zauważyć, że pojęcie „leasingu operacyjnego” praktycznie nie jest sformułowane w obecnym ustawodawstwie rosyjskim), ale z powodu niemożności spełnienia niektórych wymagań. Może to oznaczać jedynie, że tylko te obiekty, dla których skorzystanie z takiego programu będzie korzyścią, będą podlegały warunkom leasingu operacyjnego. Leasing operacyjny jest więc programem finansowym, w którym korzystanie z przedmiotu leasingu jest wygodne i opłacalne, a przedmiot operacji może być następnie sprzedany bez znaczących dodatkowych kosztów na rynku wtórnym. W tym zakresie najpopularniejszym rodzajem leasingu operacyjnego jest zakup samochodów, późniejsze użytkowanie samochodów oraz zmiana floty pojazdów w tej samej firmie leasingowej po pewnym czasie.

Leasing operacyjny w MSSF

Koncepcja jest dość łatwa do zrozumienia. W przypadku, gdy leasing nie zawiera przesłanek wskazujących na leasing finansowy, traktuje się go jako leasing operacyjny.

Zgodnie z wymogami MSSF przewidziana umową łączna opłata za korzystanie z przedmiotu leasingu, niezależnie od harmonogramu płatności, musi być rozłożona na okresy sprawozdawcze za cały okres leasingu. Jednocześnie MSSF stwierdza, że ​​taka alokacja nie dotyczy opłat za usługi świadczone przez leasingodawcę, zwrotu kosztów leasingodawcy, a także czynszu warunkowego, którego wysokość określa czynnik nieprzejściowy.

Leasing operacyjny oszczędza na podatkach

Płatności leasingowe wynikające z umowy leasingowej zmniejszają podstawę opodatkowania organizacji. Zastosowanie przyspieszonego współczynnika amortyzacji pozwala na szybsze niż zwykle odpisywanie sprzętu i znaczne oszczędności na podatku od nieruchomości. Zalety leasingu operacyjnego są dość oczywiste: nabycie środków trwałych przy minimalnych nakładach własnych środków finansowych, korzystanie z ulg podatkowych, efektywniejsze i bardziej elastyczne wykorzystanie zasobów firmy w porównaniu z kredytami. Efektywność i elastyczność w korzystaniu z majątku firmy nie tylko nie maleją w czasie, ale rosną. Najemca, który wynajmuje samochód, nie spędza dużo czasu na papierkowej robocie. W rezultacie otrzymuje sprawny i ubezpieczony samochód, który może przynosić zyski niemal natychmiast. W przypadku uzyskania kredytu lub leasingu finansowego cały proces trwa dłużej i wymaga więcej wysiłku i pieniędzy (ubezpieczenie, naprawy). Istnieje również wypożyczalnia sprzętu przemysłowego.

W takim przypadku leasingodawca nie ma nadziei na zrekompensowanie kosztów sprzętu lub mienia oddanego w leasing leasingobiorcy kosztem opłat leasingowych wynikających z umowy. Wysokość opłat z tytułu leasingu operacyjnego jest jednak wyższa w porównaniu z leasingiem finansowym, ponieważ leasingodawca w takiej sytuacji ponosi dodatkowe ryzyko. Powtórzmy raz jeszcze, że wynajmujący bierze na siebie pełną odpowiedzialność za wszystkie zobowiązania dotyczące ubezpieczenia, utrzymania przedmiotu leasingu. Możliwość utraty, uszkodzenia lub uszkodzenia mienia jest również ryzykiem wynajmującego. To, czy wybierzesz leasing finansowy, czy operacyjny, zależy od Ciebie.

Pokrótce omówiliśmy leasing operacyjny, jego cechy i mechanizm rozwoju w naszym kraju.

Przy rozliczaniu leasingów, zarówno według standardów rosyjskich, jak i międzynarodowych, usługi finansowe firm mają wiele pytań. Jak to sklasyfikować? Kto powinien wykazać nieruchomość w swoim bilansie - wynajmujący czy najemca? Jak rozłożyć przychody i wydatki pomiędzy okresami sprawozdawczymi? W tym artykule przyjrzymy się różnicom w podejściu do rozwiązania tych problemów, które oferują MSSF i RAS.

Czynsz: operacyjny czy finansowy?

Aby prawidłowo odzwierciedlić leasing w rachunkowości, należy przede wszystkim dowiedzieć się, do jakiego rodzaju leasingu należy: operacyjny czy finansowy, czyli leasing.
Zacznijmy od rosyjskiego ustawodawstwa. Aby odpowiedzieć na to pytanie, należy odwołać się do ustawy federalnej z dnia 29 października 1998 r. Nr 164-FZ „O leasingu finansowym (leasingu)” (dalej - ustawa o leasingu). Według niego treść umowy najmu powinna wyglądać następująco. Wynajmujący nabywa nieruchomość, którą wybrał najemca od konkretnego sprzedawcy. Wynajmujący musi zapewnić najemcy tę nieruchomość do czasowego posiadania i użytkowania za opłatą.
Stosunek leasingu wynikający z takich umów jest zatem klasyfikowany jako leasing. Całą resztę należy liczyć jako inny leasing, czyli leasing operacyjny. W związku z tym klasyfikację leasingu dokonuje się wyłącznie w zależności od sposobu zawarcia umowy. Uwaga: producent nie może występować jako leasingodawca w stosunku do własnych produktów.
Z kolei MSSF dzieli leasing na leasing finansowy i operacyjny, w zależności od treści ekonomicznej transakcji. Przede wszystkim musisz dowiedzieć się, kto ponosi ryzyko związane z posiadaniem zasobu i czerpie korzyści z jego użytkowania.
Tak więc międzynarodowe standardy odnoszą się do leasingu, dzierżawy nieruchomości, której całe ryzyko i korzyści ekonomiczne wynikające z użytkowania przeszły z leasingodawcy na leasingobiorcę.

„Międzynarodowe” oznaki leasingu

MSSF oferuje 5 kryteriów, za pomocą których można dowiedzieć się, czy ryzyko i korzyści ekonomiczne związane z leasingiem faktycznie przeszły z jednego partnera na drugiego:
1. Z końcem umowy leasingobiorca staje się właścicielem majątku. Ponieważ nieruchomość pozostanie u dzierżawcy przez cały okres użytkowania, przejdą na niego ryzyko i korzyści.
2. Na koniec okresu leasingu leasingobiorca ma prawo nabyć składnik aktywów po cenie znacznie niższej od wartości godziwej w momencie transakcji. W takim przypadku najemca, nawet zawierając umowę najmu, musi mieć pewność, że nieruchomość zostanie mu sprzedana. Oznacza to, że z końcem okresu leasingu własność składnika aktywów musi przejść na leasingobiorcę, chociaż nie wynika to z obowiązków stron umowy.
3. Okres leasingu to znaczna część okresu użytkowania środka trwałego. W takim przypadku własność nieruchomości nie może zostać przeniesiona na najemcę. Ale ponieważ będzie korzystał z obiektu przez większość swojego okresu użytkowania, odniesie również większość korzyści ekonomicznych.
Należy zauważyć, że MSSF nie ustanawia jasnych kryteriów, za pomocą których można określić, jaka część życia składnika aktywów jest znacząca. W praktyce zwykle stosuje się 75 proc. Nie zapominaj jednak, że jest to tylko przybliżona wartość. Nie zawsze oznacza to, że leasing powinien być klasyfikowany jako finansowy.
4. Wartość bieżąca opłat leasingowych na dzień podpisania umowy jest równa cenie godziwej środka trwałego lub stanowi jej znaczącą część (w praktyce wskaźnik wynosi 90 proc.). Oznacza to, że w opisanej sytuacji najemca faktycznie kupuje obiekt z płatnością na raty.
5. Nieruchomość jest taka, że ​​tylko najemca może z niej korzystać bez większych przeróbek.
Więc dzierżawa jest tajna. Jeżeli jest to leasing operacyjny, to różnice w rachunkowości zgodnie z RAS i MSSF będą nieistotne. Jednak zasady rachunkowości dotyczące leasingu finansowego różnią się zasadniczo.

Spór o saldo

Konieczne jest ustalenie, która ze stron leasingu finansowego przyjmie nieruchomość w swoim bilansie.
W rosyjskiej rachunkowości decydujące znaczenie będzie miał tekst umowy. Przecież wspólnicy mogą decydować o przedmiocie leasingu za obopólną zgodą (art. 31 ustawy o leasingu).
Zgodnie z wymogami MSSF, jeżeli leasing jest klasyfikowany jako leasing finansowy, to leasingodawca musi spisać nieruchomość ze swojego bilansu. Najemca musi liczyć się z wartościami w sobie. W rosyjskiej rachunkowości aktywa mogą pozostać w bilansie leasingodawcy za zgodą partnerów. W takim przypadku leasingobiorca rozliczy taką nieruchomość na koncie pozabilansowym.

Rozliczanie leasingu finansowego przez leasingobiorcę...

1. Wstępne rozpoznanie. Na początku okresu leasingu leasingobiorca musi wykazać w swoim bilansie otrzymane aktywa i wynikające z nich zobowiązania. Ogólnie rzecz biorąc, nieruchomości wyceniane są według wartości godziwej. Jeżeli okaże się, że jest ona większa niż zdyskontowana kwota minimalnych rat leasingowych, w księgach rachunkowych dokonuje się wpisu na kwotę czynszu najmu. Oznacza to, że własność znajduje odzwierciedlenie w niższej z dwóch ocen (zasada konserwatyzmu).
Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych ustalana jest w oparciu o stopę procentową leasingu. Ta ostatnia nazywana jest również stawką implikowaną – tą, którą stosuje wynajmujący przy obliczaniu czynszu. Oczywiście w większości przypadków nie jest to znane najemcy. Następnie należy skorzystać z oprocentowania kredytu bankowego, którego harmonogram spłat odpowiadałby warunkom umowy najmu.
Jeżeli bieżąca wartość minimalnych opłat leasingowych jest niższa niż wartość godziwa nieruchomości, należy ją podwyższyć do wartości tej ostatniej. Wszystkie początkowe wydatki najemcy zostaną uwzględnione w kwocie, po której przyjmie nieruchomość do rozliczenia.
Zasady uwzględniania leasingu finansowego w rosyjskiej rachunkowości różnią się. Jeśli więc, zgodnie z warunkami umowy, leasingobiorca musi przyjąć przedmiot leasingu w swoim bilansie, uwzględni go w nominalnej kwocie opłat leasingowych. Oznacza to, że RAS nie uwzględnia wartości pieniądza w czasie.
W MSSF leasingobiorca wykazuje swoje zobowiązania wobec leasingodawcy również w wartości nominalnej. Ale jednocześnie wprowadza dodatkowe konto, które odzwierciedla wysokość przyszłych wydatków na odsetki. W rezultacie zdyskontowana kwota zadłużenia zostanie uwzględniona w bilansie.
2. Rachunkowość wydatków. Zgodnie z MSSF wydatki leasingobiorcy składają się głównie z dwóch elementów: amortyzacji przedmiotu leasingu oraz kosztów odsetek.
W RAS strony umowy mogą w drodze umowy zastosować przyspieszoną amortyzację przedmiotu leasingu (art. 31 Prawa leasingowego).
Zgodnie z MSSF leasingobiorca jest zobowiązany do amortyzacji przedmiotu leasingu zgodnie z zasadami, które stosuje do podobnych nieruchomości. Jednocześnie nie może ustanowić przyspieszonej amortyzacji.
Koszty odsetek od dzierżawionej nieruchomości są ujmowane przy zastosowaniu metody efektywnej stopy 1 podobnie jak odsetki od zobowiązań długoterminowych spółki. Ale w rosyjskiej rachunkowości nie są pokazywane koszty odsetek. Koszty najmu będą składać się wyłącznie z opłat leasingowych (przy rozliczaniu nieruchomości z wynajmującym) lub naliczonej amortyzacji (przy rozliczaniu dzierżawcy).

1 - Więcej informacji na temat efektywnej stopy procentowej znajduje się w nr 1 „Konsultanta” za rok 2006 (s. 60).

... i wynajmujący

1. Wstępne rozpoznanie. Jeżeli leasingodawca nie jest producentem ani sprzedawcą przedmiotu leasingu, musi ujmować w swoim bilansie „należność” w momencie przeniesienia składnika aktywów. Zasady jego oceny są takie same jak dla zadłużenia najemcy: łączną kwotę należy wykazać w wartości nominalnej. Musisz również wprowadzić dodatkowe konto, aby uwzględnić przyszłe dochody z odsetek. W rezultacie saldo będzie zawierało bieżącą wartość zadłużenia. Takie są wymagania MSSF. Jeśli chodzi o rachunkowość rosyjską, należności są odzwierciedlane w całości, to znaczy według ich wartości nominalnej.
2. Uznanie dochodu. W przypadku rozliczania według standardów międzynarodowych zarówno leasingodawca, jak i leasingobiorca muszą rejestrować dochody z odsetek przez cały okres leasingu. I muszą to robić systematycznie i racjonalnie. Stała stopa zysku jest dzielona między niespłaconą inwestycję leasingową netto leasingodawcy. Te ostatnie reprezentują różnicę między nominalną kwotą zadłużenia a kwotą przychodów odsetkowych jeszcze nie otrzymanych. Mówimy więc o tej samej metodzie efektywnej stopy procentowej.
Zgodnie z zasadami RAS leasingodawca może odzwierciedlić dochód na dwa sposoby. Wybór między nimi zależy od tego, który ze wspólników uwzględnia nieruchomość w swoim bilansie - wynajmujący czy dzierżawca.
W pierwszym przypadku przychodem finansującego będzie wysokość rat leasingowych wynikających z umowy. W drugim różnicę pomiędzy nominalną kwotą wszystkich płatności a rzeczywistą wartością przekazanego składnika aktywów należy zaliczyć do przychodów przyszłych okresów. W rachunku zysków i strat kwota ta jest odzwierciedlona na podstawie warunków leasingu, a nie równomiernie jak w MSSF.
3. Rachunkowość leasingu handlowego. Jest jeszcze jedna ważna różnica między MSSF a RAS. Wiąże się to z tzw. najmem komercyjnym. Mówią o tym, gdy sprzedający nieruchomość występuje jako leasingodawca. Oznacza to, że leasing jest zasadniczo alternatywą dla zakupu aktywów. W takiej sytuacji MSSF wymaga od leasingodawcy podziału swoich dochodów na dwa rodzaje:

1. zysk lub strata odpowiadająca przychodom pomniejszonym o koszty sprzedaży przedmiotu leasingu po cenach rynkowych z uwzględnieniem wszelkich rabatów – na dzień ujęcia leasingu nieruchomości;
2. przychody odsetkowe - przez cały okres najmu.

W przeciwieństwie do MSSF, zgodnie z rosyjskim prawem, producent produktów nie może być jednocześnie leasingodawcą. Ponadto RAS nie zobowiązuje dealerów do uwzględniania w księgach wyniku finansowego z tytułu umowy leasingu na dzień jej zawarcia. Oznacza to, że procedura księgowa w tym przypadku nie będzie się różnić od ogólnie przyjętej.
Tym samym rosyjskie zasady rachunkowości dla leasingu finansowego różnią się znacznie od międzynarodowych. Przede wszystkim ze względu na to, że procedura księgowa jest w dużej mierze zdeterminowana specyfiką konkretnej transakcji, czyli warunkami umowy najmu. Przy rozliczaniu tego rodzaju leasingu zgodnie z MSSF należy przestrzegać zasady pierwszeństwa treści ekonomicznej umowy przed jej formą. Różnice w rachunkowości leasingu finansowego wynikają również z faktu, że w RAS nie ma pojęcia wartości pieniądza w czasie. W związku z tym firmy krajowe nie mogą równomiernie alokować przychodów odsetkowych i kosztów najmu w oparciu o efektywną stopę procentową.

Tabela
Różnice w rachunkowości leasingu według standardów rosyjskich i międzynarodowych

MSSF 17 „WYNAJEM”

Niniejszy standard reguluje rachunkowość i sprawozdawczość operacji gospodarczych wynikających z umów najmu przez leasingodawców i leasingobiorców.

Przy klasyfikowaniu leasingu kluczowe jest określenie możliwości przeniesienia wszystkich istotnych korzyści i ryzyka z leasingodawcy na leasingobiorcę. Czynsz dzieli się na dwa rodzaje:

Budżetowy,

· Sala operacyjna.

Leasing Jest to leasing, w którym całe ryzyko i korzyści wynikające z przedmiotu leasingu są przenoszone z leasingodawcy na leasingobiorcę w momencie zawarcia leasingu (na przykład leasing). Zazwyczaj leasing finansowy charakteryzuje się następującymi cechami:

· Z końcem okresu najmu najemca staje się właścicielem wynajmowanej nieruchomości;

· Leasingobiorca ma prawo odkupić w przyszłości przedmiot leasingu po cenie niższej od wartości godziwej;

· Okres dzierżawy stanowi zasadniczą część ekonomicznego użytkowania dzierżawionej nieruchomości;

· Na dzień przyjęcia leasingu wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych jest zbliżona do wartości godziwej;

· Dzierżawione aktywa to specyficzne nieruchomości, z których tylko leasingobiorca może korzystać bez większych modyfikacji.

Leasing operacyjny- leasing, który nie przenosi całego ryzyka i pożytków z przedmiotu leasingu z leasingodawcy na leasingobiorcę.

Klasyfikując leasing, należy kierować się treścią ekonomiczną transakcji, a nie formą umowy. Klasyfikacja leasingu następuje w momencie przeniesienia całego ryzyka i korzyści, czyli w momencie przyjęcia leasingu. Jeżeli w trakcie trwania umowy najmu strony zdecydują się na zmianę rodzaju najmu, konieczne jest zawarcie nowej umowy ze zmienionym rodzajem najmu. W przypadku zmiany szacunków (okres użytkowania, wartość rezydualna itp.) nowa umowa nie jest wymagana.

Cechy klasyfikacji dzierżawy gruntów i budynków.

Leasing gruntów generalnie klasyfikuje się jako leasing operacyjny, chyba że następuje przeniesienie tytułu własności z leasingodawcy na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu. Przy dzierżawie działek i budynków traktuje się je jako odrębne elementy, ponieważ rodzaj dzierżawy w tym przypadku może być różny dla działki i budynku. Przy klasyfikacji najmu grunt i budynek można traktować jako całość, pod warunkiem, że początkowo ujęty koszt gruntu nie jest istotny. W tym przypadku okres użytkowania budynków jest równy okresowi użytkowania całego przedmiotu leasingu. Odrębna wycena leasingu gruntów i budynków nie jest również wymagana, gdy leasingobiorca wykorzystuje przedmiot leasingu jako nieruchomość inwestycyjną i stosuje model wartości godziwej.

WYNAJEM W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM NAJEMCY.

Leasing.

Wstępne rozpoznanie. Na początku okresu leasingu leasingobiorca jest zobowiązany do ujęcia leasingu finansowego jako aktywa i zobowiązania w bilansie według niższej z:

· Wartość godziwa przedmiotu leasingu;

· Aktualna wartość minimalnych opłat leasingowych.

Przy obliczaniu wartości bieżącej jako stopę dyskontową stosuje się stopę procentową leasingu, a jeżeli nie można jej ustalić, należy zastosować stopę procentową kapitału pożyczonego leasingobiorcy.

Późniejsza ocena. Minimalne opłaty leasingowe są alokowane pomiędzy opłaty finansowe i zmniejszenie zobowiązań. Płatności finansowe są rozłożone na okresy w taki sposób, aby uzyskać stałą stopę procentową od pozostałego salda zobowiązań.

Przykład:

Kierownictwo firmy postanawia zawrzeć umowę najmu na zakup zestawu sprzętu biurowego. Koszt zestawu na dzień zawarcia umowy najmu wynosi RUB. Zgodnie z warunkami umowy przewidziano 12 płatności za 50 000 rubli. na koniec każdego miesiąca. Roczne oprocentowanie kredytu bankowego wynosi 10%

Wartość godziwa przedmiotu leasingu = 500 000 RUB

Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych ustalana jest w następujący sposób:

, n = 12

Zdyskontowana wartość przedmiotu leasingu wynosi około 568 845 RUB, a wartość godziwa 500 000 RUB, ponieważ najniższa z wartości jest przyjmowana do umieszczenia w bilansie leasingobiorcy, wartość księgowa aktywów wynosi 500 000 RUB.

Płatności leasingowe = 50 000 * 12 = 600 000 rubli.

Cena aktywów = 500 000 RUB

Odsetki naliczone za cały okres umowy = 100 000 rubli (600 000)

Podział płatności odsetek (metoda kumulatywna):

W przedstawionym przykładzie wyliczona opłata podstawowa pomniejsza kwotę zobowiązania z tytułu leasingu finansowego, a składnik odsetkowy stanowi koszt odsetkowy (finansowy) spółki.

Leasing finansowy wiąże się z amortyzacją i kosztami finansowymi. Polityka amortyzacji aktywów będących przedmiotem leasingu finansowego powinna być zgodna z przyjętą dla aktywów własnych. Jeżeli leasingobiorca nie otrzyma własności składnika aktywów na koniec okresu leasingu, musi on zostać w pełni zamortyzowany do końca okresu leasingu.

Do finansowania leasingowanych aktywów jednostka stosuje MSR 36 Utrata wartości aktywów.

Ujawnianie informacji.

Ø dla każdej klasy aktywów - wartość księgowa netto;

Ø łączna kwota minimalnych opłat leasingowych oraz ich wartość bieżąca dla każdego z następujących okresów:

· Nie później niż jeden rok;

· Po pięciu latach;

Ø czynsz warunkowy ujęty jako koszt w okresie sprawozdawczym;

· Dostępność i warunki opcji;

Leasing operacyjny.

Opłaty leasingowe powinny być ujmowane jako koszty metodą liniową przez okres leasingu.

Ujawnianie informacji.

Najemcy muszą ujawnić następujące informacje:

Ø łączne minimalne opłaty leasingowe za każdy z następujących okresów:

· Nie później niż jeden rok;

· Po roku, ale nie później niż po pięciu latach;

· Po pięciu latach;

Ø łączna kwota oczekiwanych minimalnych opłat podnajmu;

Ø opłaty leasingowe i subleasingowe ujmowane jako koszt okresu, z wyodrębnieniem minimalnych opłat leasingowych, warunkowych opłat leasingowych i opłat subleasingowych;

Ø ogólny opis istotnych umów najmu zawartych przez leasingobiorcę, w tym między innymi następujące informacje:

· podstawa ustalania czynszu warunkowego;

· Dostępność i warunki opcji;

· Ograniczenia wynikające z umów najmu.

CZYNSZ W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM WYNAJMUJĄCEGO.

Leasing.

Wstępne rozpoznanie. Leasingodawcy zobowiązani są do wykazywania w bilansie aktywów utrzymywanych na podstawie umowy leasingu finansowego jako należności w kwocie równej inwestycji leasingowej netto. Początkowe koszty bezpośrednie ponoszone przez leasingodawcę (opłaty, prawne i krajowe) są ujmowane w należnościach z tytułu leasingu finansowego i pomniejszane do wysokości przychodów ujmowanych przez okres trwania leasingu.

Koszty ponoszone przez leasingodawców, które w leasingu finansowym zasadniczo pokrywają się z początkiem okresu leasingu.

Późniejsza ocena.

W przypadku leasingu finansowego zasadniczo całe ryzyko i korzyści związane z posiadaniem składnika aktywów przenoszone są na leasingobiorcę, a należne opłaty leasingowe są wykazywane przez leasingodawcę jako spłata kapitału i odsetek (finansowych). Rozpoznawanie przychodów finansowych powinno opierać się na harmonogramie odzwierciedlającym stałą stopę zwrotu z nieopłaconej inwestycji leasingowej netto leasingodawcy. (patrz przykład).

Właściciele. Przychody ze sprzedaży rozpoznawane na początku okresu leasingu przez producenta lub dealera stanowią niższą z wartości godziwej lub wartości bieżącej minimalnych opłat leasingowych.

Ujawnianie informacji.

Najemcy muszą ujawnić następujące informacje:

Ø uzgodnienie inwestycji leasingowej brutto z wartością bieżącą należności. Ponadto całkowitą kwotę inwestycji leasingowej brutto oraz wartość bieżącą należnych minimalnych opłat leasingowych należy ujawnić dla każdego z następujących okresów:

· Nie później niż jeden rok;

· Po roku, ale nie później niż po pięciu latach;

· Po pięciu latach;

Ø nie otrzymali dochodu finansowego;

Ø niegwarantowana wartość końcowa zgromadzona na rzecz leasingodawcy;

Ø skumulowana szacunkowa rezerwa na pokrycie niespłaconego zadłużenia z tytułu minimalnych opłat leasingowych;

Ø czynsz warunkowy ujmowany jako przychód;

Leasing operacyjny.

Leasingodawcy są zobowiązani do wykazania aktywów leasingu operacyjnego w swoich bilansach zgodnie z charakterem aktywów.

Koszty, w tym amortyzacja, poniesione w celu uzyskania przychodów z najmu są rozliczane i ujmowane metodą liniową przez okres leasingu. Początkowe koszty bezpośrednie ujmowane są w wartości bilansowej przedmiotu leasingu i ujmowane jako koszt przez okres leasingu.

Zasady amortyzacji aktywów będących przedmiotem leasingu powinny być zgodne z zasadami amortyzacji wszystkich innych podobnych aktywów. Ponadto aktywa będące przedmiotem leasingu muszą być testowane pod kątem utraty wartości zgodnie z MSR 36 Utrata wartości aktywów.

Ujawnianie informacji:

Najemcy muszą ujawnić następujące informacje:

Ø przyszłe minimalne opłaty leasingowe łącznie i dla każdego z poniższych okresów osobno:

· Nie później niż jeden rok;

· Po roku, ale nie później niż po pięciu latach;

· Po pięciu latach;

Ø zagregowany czynsz nominalny;

Ø ogólny opis leasingu materiałów.

SPRZEDAŻ I WYNAJMOWANIE ZWROTÓW

Jeżeli transakcja sprzedaży i leasingu zwrotnego dotyczy leasingu finansowego, nadwyżka wpływów nad wartością bilansową nie jest od razu ujmowana jako zysk w sprawozdaniu finansowym sprzedającego-leasingobiorcy. Zamiast tego musi być przeniesiony i amortyzowany przez okres leasingu.

Jeżeli transakcja sprzedaży i leasingu zwrotnego skutkuje leasingiem operacyjnym, a nieruchomość jest sprzedawana według wartości godziwej, ujmuje się zysk lub stratę na sprzedaży.

Wartość godziwa to wartość rynkowa składnika aktywów lub zobowiązania dla świadomych, chętnych i niezależnych uczestników.

Nieruchomość inwestycyjna - nieruchomość pozostająca do dyspozycji właściciela (najemcy w ramach leasingu finansowego) w celu otrzymywania opłat czynszowych lub dochodów z zysków kapitałowych.

Stopa procentowa leasingu to stopa, według której bieżąca wartość minimalnych opłat leasingowych i część wartości końcowej składnika aktywów, która nie jest gwarantowana leasingodawcy w dniu przyjęcia leasingu, jest równa wartości godziwej przedmiot leasingu.

Czynsz warunkowy to część opłat czynszowych, która nie jest określona w umowie jako określona kwota, ale opiera się na przyszłej wartości czynnika, którego zmiana nie jest związana z upływem czasu (wielkość sprzedaży, wielkość wykorzystania , indeksy cen, rynkowa stopa procentowa)

Inwestycja leasingowa netto - suma minimalnych opłat leasingowych i część wartości rezydualnej niegwarantowanej leasingodawcy, zdyskontowana stopą procentową określoną w leasingu.

Inwestycja brutto w leasing to suma minimalnych opłat leasingowych i część wartości końcowej niegwarantowanej leasingodawcy.

Utracone przychody finansowe to różnica między inwestycją leasingową brutto i netto.

Leasingobiorca prezentuje opłaty leasingowe w rachunku zysków i strat jako koszt okresu liniowo przez okres trwania leasingu.
Koszty leasingu operacyjnego rozliczane przez leasingobiorcę znajdują odzwierciedlenie w następujących zapisach księgowych:
Naliczenie kosztów najmu za okres sprawozdawczy:
Koszty najmu 1000

Płatność czynszu:
Naliczone zobowiązania 1000
Gotówka 1000
U leasingodawcy aktywa oddane w leasing operacyjny są ujmowane w bilansie, a on również je amortyzuje. Odpisy amortyzacyjne od przedmiotu leasingu ujmowane są jako koszt w każdym okresie sprawozdawczym.
Przychody z tytułu leasingu operacyjnego ujmowane są przez leasingodawcę z następującymi zapisami księgowymi: Przychody z tytułu leasingu naliczone za okres sprawozdawczy:

Dochód z wynajmu 1000
Otrzymane płatności za wynajem:
Gotówka 1000
Należności 1000
Odbicie amortyzacji:
Amortyzacja 500
Skumulowana amortyzacja 500
Leasing gruntu jest generalnie leasingiem operacyjnym, ponieważ grunt jest użytkowany przez nieograniczony czas. Jeżeli dzierżawa wiąże się z kupnem lub przeniesieniem własności gruntu, to w istocie taka transakcja jest sprzedażą ratalną i dzierżawa musi być skapitalizowana. Jeżeli w wartości rynkowej przedmiotu leasingu cena gruntu wynosi mniej niż 25%, wówczas transakcję traktuje się jako leasing sprzętu. Jeżeli udział wartości gruntu przekracza 25%, to dzierżawę gruntu rozlicza się oddzielnie.
Funkcje rozliczania innych rodzajów leasingu
Wyróżnia się następujące rodzaje czynszu:
czynsz według rodzaju sprzedaży;
sprzedaż składnika aktywów i otrzymanie go z powrotem w leasing;
nabycie aktywów na podstawie umowy leasingu;
leasing z kredytem.
W przypadku leasingu według rodzaju sprzedaży leasingodawca (producent) uwzględnia dostawę produktów w ramach długoterminowej umowy leasingu jako źródło finansowania produkcji, a zysk jest ujmowany oddzielnie w dwóch kierunkach:
Produkcja i sprzedaż produktów;
Inwestycja na podstawie umowy najmu w okresie najmu.
Przychody z produkcji ujmowane są w momencie, gdy dzierżawa faktycznie miała miejsce, tj. kwota należności z tytułu umowy leasingu jest równa cenie sprzedaży produktu. Dochód z produkcji powinien być równy bieżącej wartości minimalnych opłat leasingowych przy zastosowaniu odpowiedniej stopy dyskontowej. Stawki tej nie można jednak zastosować bez obliczenia ceny sprzedaży. Jeżeli cena sprzedaży nie jest dostępna lub nie można jej ustalić, wynajmujący ma znaczną swobodę w ustalaniu wysokości zysku brutto ze sprzedaży i zysku z odsetek. Każda procedura księgowa to arbitralny rozkład dochodu z wynajmu brutto między produkcją a inwestycją.
Jeżeli składnik aktywów zostaje sprzedany i oddany w leasing zwrotny, jednostka sprzedaje aktywa drugiej strony i oddaje je w leasing zwrotny.
Aktywa są zwykle sprzedawane po przybliżonej wartości rynkowej. Firma otrzymuje koszt wyposażenia w gotówce oraz prawo do ekonomicznego użytkowania aktywów w okresie leasingu. W zamian zgadza się zapłacić czynsz i zrzeka się własności majątku.
W przypadku leasingu finansowego sprzedaż składnika aktywów, a następnie leasing, to sposób, w jaki leasingodawca zapewnia leasingobiorcy finansowanie przy użyciu składnika aktywów.
jako gwarancja. Nadwyżka wpływów ze sprzedaży nad wartością bilansową byłaby odroczona i ujmowana w przypadku ujmowania przez okres leasingu.
W przypadku leasingu operacyjnego, w którym opłaty leasingowe i cena sprzedaży są wyceniane w wartości godziwej, następuje uporządkowana sprzedaż, a wszelkie zyski lub straty są ujmowane natychmiast.
Jeżeli cena sprzedaży jest niższa od wartości godziwej, wszelkie zyski lub straty są ujmowane natychmiast, chyba że strata zostanie skompensowana przyszłymi opłatami leasingowymi po cenach niższych od cen rynkowych. W takim przypadku jest odraczany i odnoszony w rachunek zysków i strat proporcjonalnie do opłat leasingowych przez okres, w którym składnik aktywów będzie użytkowany.
Jeżeli cena sprzedaży jest wyższa od wartości godziwej, nadwyżka nad wartością godziwą jest odraczana i odpisywana przez okres, w którym składnik aktywów będzie użytkowany.
Jeżeli wartość godziwa w momencie transakcji jest niższa od wartości bilansowej, stratę równą różnicy między wartością bilansową a wartością godziwą ujmuje się niezwłocznie.
W przeciwieństwie do opisanych powyżej umów dwustronnych, leasing z kredytem angażują 3 strony:
najemca,
leasingodawca lub udziałowiec,
wierzyciel.
Z punktu widzenia najemcy nie ma różnicy między najmem z kredytem a innymi rodzajami najmu. Wynajmujący nabywa aktywa zgodnie z warunkami leasingu i finansuje ten zakup częściowo z własnego udziału w inwestycji, powiedzmy 20% (stąd nazwa „uczestnik kapitałowy”). Pozostałe 80% opłaca długoterminowy pożyczkodawca lub pożyczkodawcy. Zazwyczaj pożyczka jest zabezpieczona zastawem na majątku oraz umową najmu i dzierżawy. Wynajmujący jest pożyczkobiorcą. Jako właściciel aktywa, leasingodawca ma prawo do wstrzymania wszelkich płatności związanych z aktywem tego typu.

Dziś porozmawiamy o tym, czym jest leasing operacyjny, gdyż te informacje przydadzą się wszystkim początkującym inwestorom.

Statystyki pokazują, że ponad 30% środków trwałych krajowych przedsiębiorstw jest użytkowanych na podstawie umów najmu.

Współczesna literatura ekonomiczna wyróżnia cztery główne typy:

1. Budżetowy.
2. Sala operacyjna.
3. Łączny.
4. Zwrotny.

Termin „leasing operacyjny” jest powszechnie rozumiany jako przekazanie aktywów osobom trzecim w celu ich użytkowania. Kluczową cechą leasingu operacyjnego jest to, że właściciel aktywów nadal je obsługuje po ich przeniesieniu na osoby trzecie.

Jedną z pierwszych firm szeroko praktykujących leasing operacyjny był IBM. Organizacja ta zaczęła wynajmować sprzęt biurowy i komputery różnym firmom.

Aktywa wymagające regularnej konserwacji w trakcie eksploatacji są optymalne do leasingu operacyjnego. Wśród takich aktywów na szczególną uwagę zasługuje transport drogowy, różnego rodzaju urządzenia do budowy maszyn itp.

Gdy aktywa są oddawane w leasing operacyjny, ich właściciel przejmuje obowiązki eksploatacyjne. Należy zauważyć, że opłaty leasingowe początkowo obejmują cenę okresowego utrzymania przedmiotu leasingu.

Leasing operacyjny. Osobliwości

Wśród kluczowych cech leasingu operacyjnego na szczególną uwagę zasługuje niepełna amortyzacja przedmiotu leasingu.

Wynika to z faktu, że obiekty są wynajmowane na znacznie krótszy okres czasu niż zakładany przez producenta okres użytkowania. Z tego powodu opłaty leasingowe nie są w stanie pokryć pełnej ceny przedmiotu leasingu.

Wynajmujący może skorzystać z jednej z kilku dostępnych metod pokrycia poniesionych kosztów. Najpopularniejszą metodą jest odnowienie leasingu lub wydzierżawienie składnika aktywów innemu leasingobiorcy. Alternatywnie właściciel może po prostu sprzedać aktywa po zakończeniu leasingu.

W standardowym leasingu operacyjnym leasingobiorca ma prawo do wypowiedzenia umowy przed terminem. To właśnie obecność tej klauzuli wyróżnia umowę leasingu operacyjnego spośród innych.

Również przy sporządzaniu umowy leasingu operacyjnego bezwzględnie należy brać pod uwagę ryzyka, które mogą być spowodowane starzeniem się środka trwałego lub jego przestojem w związku ze zmianą aktualnej sytuacji rynkowej.

Wszelkie ryzyka wynikające z zawarcia leasingu operacyjnego ponosi leasingobiorca wraz ze sprzętem, który leasinguje. Jest to kluczowa różnica między leasingiem operacyjnym a leasingiem finansowym.

Odzwierciedlenie leasingu operacyjnego w rachunkowości

Przy sporządzaniu sprawozdania księgowego płatności z tytułu opisanego rodzaju leasingu są ujmowane jako koszty przyszłych okresów od leasingobiorcy, a także przychody przyszłych okresów od właściciela składnika aktywów.

Zgodnie z normami obowiązującego prawa opłaty leasingowe są wydatkami, co pozwala na ich odpisanie. W rachunkowości opłaty leasingowe są odpisywane liniowo.

Uderzającym przykładem leasingu operacyjnego jest wynajem powierzchni biurowych w różnego rodzaju centrach handlowych. W takim przypadku właściciel centrum handlowego zobowiązuje się do utrzymania wynajmowanego lokalu w należytym stanie technicznym.

Przykładem takiej dzierżawy jest również dzierżawa istniejących nieruchomości mieszkalnych.

Należy pamiętać, że leasing zwrotny jest dość powszechnym rodzajem leasingu operacyjnego. Przez ten termin zwyczajowo rozumie się sytuację, w której właściciel sprzedaje istniejący składnik aktywów. Sprzedający następnie dzierżawi sprzedany składnik aktywów od kupującego.

Standard MSSF zostanie wkrótce zaktualizowany. Po zmianie tego standardu termin leasingu operacyjnego całkowicie zniknie z ustawodawstwa krajowego.

Należy zauważyć, że leasing operacyjny różni się od leasingu finansowego jedynie warunkami umowy.

Mam nadzieję, że ten materiał pomógł Państwu zrozumieć, czym jest leasing operacyjny i jakie są główne cechy tego terminu.

Jeśli jesteś zainteresowany inwestowaniem w różnego rodzaju nieruchomości komercyjne w celu ich późniejszego leasingu, to wiedza o cechach leasingu operacyjnego będzie dla Ciebie przydatna. Leasing operacyjny istniejących nieruchomości jest dość efektywną metodą generowania przychodów.