Экономический элемент расходов ¦- это однородный их вид, кото" рый невозможно разложить на составные части. В качестве примера такого вида расхода можно указать стоимость покупной электроэнергии.
Однако на практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99).
Налоговым кодексом, как уже отмечалось, отчисления на социальные нужды не выделены в отдельный элемент расходов.
Материальные затраты отражают стоимость:
покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
« работ и услуг производственного характера, выполняемых сторон-ними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
« потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных потерь.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Мате-риальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, Утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
і-1
Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового кодекса РФ.
В затраты на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.
Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса РФ.
По статье « » отражают обязатель
ные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
По статье « » отражают сумму
амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное поль-1 зование (доходным вложениям в материальные ценности), и нематери- ¦ альным активам.
Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2000^ (см. гл. 3), а для целей налогообложения - Налоговым кодексом РФ (ст. 256).
По статье « » отражают налоги, сборы, платежи, от
числения в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вы-
числительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
о -
. Сведения о расходах организации по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат приведены в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Кроме того, данные о суммах амортизации амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности) приведены в соответствующих раздела При-ложения к бухгалтерскому балансу.
5.9. Вопросы для самоконтроля
Назовите основные отличия понятий «издержки», «расходы», «затраты».
Изложите понятие «расходы по обычным видам деятельности».
Назовите целевое назначение группировок затрат по элементам затрат и статьям калькуляции.
Идентичны ли понятия «прямые расходы» и «основные расходы»?
Назовите основные направления классификации расходов по обыч-ным видам деятельности.
Укажите, какие расходы нормируют для целей налогообложения прибыли.
Назовите статьи калькуляции, рекомендуемые для промышленных организаций.
По каким элементам затрат осуществляется учет в России для целей бухгалтерского учета?
Каково основное отличие переменных расходов от постоянных?
Меняется ли величина постоянных расходов в расчете на единицу продукции при изменении объема производства?
Приведите примеры переменных, полупеременных и постоянных расходов.
Каково понятие вмененных затрат?
Каково отличие инкрементных затрат от маргинальных?
Каково назначение деления затрат на регулируемые и нерегулируемые?
Приведите пример неконтролируемых со стороны работников организации затрат.
Приведите пример безвозвратных затрат.
Убедившись, что все, кто работает с товаром, понимают важные драйверы стоимости, гораздо более критичны, чем наличие точной модели для определения затрат на частичном уровне. Первоначально в Хонде работала группа из 20-25 экспертов в центральной закупочной функции, которая совместно работала с поставщиками для разработки сложных моделей затрат.
Теперь центральная функция состоит всего из полудюжины индивидуумов; стоимостное моделирование стало организационным потенциалом, а не только индивидуальным навыком. Соответственно, следующая методология описывает процесс развития возможностей, просто и быстро продвигаясь вперед.
Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.
Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.
Концентрируя ресурсы и систематически сталкиваясь с проблемой, компания может начать быстро разрабатывайте сложные модели. Базелинизация и сегментирование расходов помогает компании объединить индивидуально купленные предметы и услуги в логические группировки, называемые товарными семьями. Хотя базовая трата может показаться простой, часто это не так. Немногие компании имеют хорошие системы кодирования товаров, и те, которые часто находят коды, применяются непоследовательно. Кроме того, крупные компании часто обнаруживают, что каждая бизнес-единица имеет совершенно разные системы закупок с несовместимыми форматами данных.
Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции.
Величина затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования.
Даже в компаниях со стандартными системами закупок всей компании значительная часть внешних закупок не обрабатывается через функцию покупки. Если эта цифра достигает 90 процентов, он называет ее «мировым классом». После базового расчета общих расходов покупки должны быть объединены в логические группировки, способствующие моделированию затрат. В развивающихся сегментах эта компания может определить все отливки в качестве товара или разделить их на черные и цветные материалы. Другой топологией может быть процесс или типы плесени.
Пескоструйная отливка и литье под давлением могут рассматриваться как отдельные категории независимо от материала, а также горизонтальное и вертикальное формование. Как правило, лучшая сегментация группирует элементы по «отраслям снабжения» или «технологиям процесса», потому что понимание экономики поставщиков обеспечивает основу исходных моделей затрат. Наименее эффективная схема сегментации группирует части, основанные на приложении конечного продукта.
Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы.
Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования.
Например, отливки, используемые для компрессора, группируются отдельно от отливок, используемых в двигателе, хотя оба могут поставляться от одного и того же поставщика и изготавливаться на одном и том же типе литейного оборудования. После того, как общие расходы документируются и сегментируются в логические группировки, должна быть разработана общая модель общей стоимости владения. Очевидно, что такая модель должна учитывать очевидные элементы затрат, такие как транспортировка и отказ от материалов.
Однако существуют и другие элементы затрат, которые менее очевидны, но часто значительны - и, как правило, трудно поддаются количественной оценке. Например, многие компании фиксируют стоимость покупки, заказывая, ускоряя, управляя прибылью и квалифицируя поставщиков. Тем не менее, улавливание связанных с материалом затрат на время простоя, гарантии и утилизации менее очевидно и иногда забывается.
Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.
В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.
На этом этапе модель стоимости собственности может быть только на уровне всей компании. Например, лучшая организация, которая может измерить, состоит в том, что расходы на входящие перевозки составляют в среднем 2 процента от объема материальных закупок или что гарантия на материалы, согласно оценкам, составляет 60 процентов от общих гарантийных расходов. Несмотря на то, что они не особенно точны, такие оценки расширяют представление организации о процессе закупок и расходах материалов, выделяя масштабы таких затрат.
Хотя простое получение абсолютного значения чисел помогает, анализ не должен останавливаться на достигнутом. Как отмечалось ранее, эффективная модель фиксирует стоимость водителей - не только элементов. Например, очевидным драйвером стоимости сертификации поставщиков является количество поставщиков. Тем не менее, для перевозки, часть веса, дальность путешествия и режим транспортировки являются критическими драйверами. При таком типе информации общую модель с полной стоимостью можно уточнить, чтобы распределять затраты по-разному между товарами.
Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.
Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).
Чтобы продемонстрировать, как сочетаются понимание драйверов затрат и элементов общей стоимости владения, еще раз взгляните на пример литья под давлением для промышленной продукции компании. Во-первых, для этой компании общая стоимость добавляет 30 процентов к цене штук, что стоит учитывать при разработке стратегий покупки. Дополнительный вопрос заключается в том, будет ли более дешевый способ перевозки чрезмерно влиять на инвентарь. Модель стоимости с полной покупкой побуждает думать о стратегии поиска товара.
Однако на данном этапе моделирование только иллюстрирует более широкий набор вопросов, помимо цены покупки. Чтобы двигаться дальше, должно быть понимание факторов, влияющих на стоимость внутри поставщиков, потому что цена покупки по-прежнему может быть самым крупным компонентом общей стоимости.
Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).
В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д.
Модель затрат, полученная в результате третьего этапа, фактически представляет собой сборник издержек из-за сочетания поставщиков. Если все сделано хорошо, «стоимость владения» отражает тот факт, что поставщики не все одинаковы. Например, стоимость доставки - это более высокий процент цены от поставщика, который находится дальше. Однако модель товарного уровня не учитывает разницу в издержках производства различных поставщиков. Например, можно было бы снизить ставки труда; другой может иметь более низкие накладные расходы из-за эффекта масштаба.
Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.
Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.
Даже довольно похожие поставщики могут иметь разные издержки из-за различий в использовании мощностей и получаемой скорости поглощения накладных расходов. Построение модели стоимости поставщика следует по тому же пути, что и построение модели общей стоимости владения на уровне товара. Во-первых, разорвать общую структуру затрат поставщика на ключевые компоненты: прямой труд, материалы, накладные расходы на производство, продажи, общие и административные расходы и прибыль. посетите сайт, даже если у вас есть довольно состязательные отношения с ними.
Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.
Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.
Оценки поставщиков будут несколько переменными, и понимание различий дает первоначальное представление о драйверах затрат. Например, если одна компания имеет низкую прямую рабочую силу, но более высокую накладную часть производства, чем другую, это, вероятно, указывает на разницу в степени автоматизации. Однако это может также означать, что человек платит более низкие ставки труда. Один профсоюз, а другой нет? Или, если сравнивать поставщиков по странам, являются ли ставки заработной платы вождения различиями?
Если материальные затраты значительно ниже, это, вероятно, означает, что поставщик более вертикально интегрирован, покупает сырье и выполняет основные «процессы трансформации» внутри компании, а не просто делает окончательную сборку. Следующей задачей при построении модели твердых затрат на уровне поставщика является получение количественной оценки ключевых драйверов для каждого основного элемента. Например, первоначальная модель объекта будет фиксировать количество почасовых сотрудников и их годовые ставки заработной платы.
В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учёта и калькулирования существует следующая классификация:
по виду производства - основное и вспомогательное;
по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;
Если требуется более сложная модель, может быть целесообразно отделить прямых рабочих от косвенных почасовых рабочих и зафиксировать их различные ставки заработной платы. Хотя сочетание между прямым и косвенным трудом может быть более детальным, чем необходимо на данном этапе, такая информация может дать представление о практике производства у разных поставщиков. По сравнению с непосредственными работниками у более мелких косвенных работников, как правило, меньше удельных косвенных работников, поскольку большая часть обработки материалов и внеконтактного контроля устранены.
по составу и экономическому содержанию - по элементам и статьям затрат;
по способам включения в себестоимость - прямые и косвенные;
по степени участия в процессе производства - основные и накладные;
по степени зависимости от уменьшения объема производства - на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные)
Применяя принцип добавления сложности только по мере необходимости, модель уровня объекта может быть простой, но мощной. Например, сравнение между поставщиком с высокой рабочей силой и одним из тех же объектов, но с меньшими затратами на рабочую силу, требует знания только различий в ставках заработной платы между поставщиками или, может быть, просто различий в средних ставках заработной платы между странами. Только этот анализ может быть достаточным, чтобы убедить высшее руководство поддержать усилия по поиску источников с развивающихся рынков.
по времени отнесения на себестоимость продукции - текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы;
по степени однородности затрат - на элементные и комплексные. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.
Тем не менее, большинство решений о поиске более сложны: поставщики редко встречаются с одинаковыми объектами в разных странах. Например, поставщики с высокими затратами труда обычно компенсируют их недостаток, вкладывая средства в автоматизацию и располагают более крупными объектами, которые обеспечивают «экономию от масштаба». Кроме того, уровень производительности, пошлины и транспортные расходы часто могут компенсировать производство с низкой рабочей силой, что подтверждает необходимость моделировать общую стоимость, а не только цену поставщика.
Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.
Создание моделей затрат на уровне предметов приводит процесс к следующему уровню детализации. Модели уровня на уровне достаточны для разработки стратегий поиска и совместных усилий по улучшению, определяя стандарты мирового уровня. Однако оценка стоимости и настройка цели для конкретной части требуют более детальной модели.
Например, возвращаясь к модели литья под давлением, некоторые ключевые входы к детальной модели затрат относятся к конкретным объектам, таким как ставки заработной платы, время работы оборудования и материальные затраты. Однако оценки на уровне количества деталей требуют дополнительной частичной информации, такой как конечный вес, время машинного цикла и выход материала.
Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;
Такая информация может быть организована в простое приложение для электронных таблиц с экранами ввода для первичных переменных. «Таблицы затрат» создаются путем вычисления ряда сценариев с использованием модели и организации результатов в табличной форме. Например, таблица для данного поставщика может отображать диапазон весов для заголовков столбцов и времени машинного цикла для строк. Можно было бы разработать набор этих таблиц, показывающий влияние разных допущений о доходах, поскольку дизайн деталей часто влияет на доходность.
Результатом такого анализа является простая справочная таблица, которая позволяет даже неопытным покупателям оценить стоимость части, используя только три переменные: вес, время цикла и доходность. Создание хорошей модели общей стоимости владения на уровне частичного количества обычно требует объединения разных таблиц затрат. Например, в другом наборе таблиц затрат могут быть предоставлены оценки количества перевозок для литья. Такой набор таблиц может использовать часть веса как заголовок столбца и расстояние, отправленное для строк.
затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;
отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;
амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;
прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.
Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.
При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.
Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура, статей калькуляции:
сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;
топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;
основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;
дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;
отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;
расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;
общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.
Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость продукции.
общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.
Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной продукции, а также затраты на исправление брака.
Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственную себестоимость.
внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.
Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость продукции.
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.
Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, например, заработной плате основных производственных рабочих.
По степени участия в процессе производства расходом делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.
По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно- постоянные).
Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т.д.).
Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации зданий и сооружений и т.п.).
По временам отнесения затрат расхода подразделяются на текущие и единовременные.
Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.
Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производится в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходом относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д.р.
По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.
Комплексные затраты - это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.
Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.
В рыночной экономике затраты классифицируют также на явные и неявные (имплицитные).
К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.
Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения, принадлежащие её владельцу и ничего за это не платит, следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.