Leasing operacyjny (leasing operacyjny). Co to jest leasing operacyjny Leasing finansowy i operacyjny

Treść odpowiednich zasad rachunkowości oraz treść ujawnień dotyczących leasingu zgodnie z MSSF została określona w Międzynarodowym Standardzie Sprawozdawczości Finansowej 17 Leasing. Określony standard został wprowadzony w życie na terytorium Federacji Rosyjskiej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów z dnia 28 grudnia 2015 r. nr 217n.

MSSF 17 wyróżnia dwa rodzaje leasingu: operacyjny i finansowy. Co oznacza leasing operacyjny zgodnie z MSSF i czym różni się od leasingu finansowego, opowiemy w naszych konsultacjach.

Leasing finansowy i operacyjny

MSSF 17 zawiera następujące definicje leasingu finansowego i operacyjnego.

Leasing finansowy to leasing, który przenosi zasadniczo całe ryzyko i korzyści wynikające z posiadania składnika aktywów.

W związku z tym leasing inny niż leasing finansowy określa się mianem leasingu operacyjnego.

Rodzaj umowy najmu ustalany jest w dacie rozpoczęcia najmu, tj. we wcześniejszej z dwóch dat: w dniu zawarcia umowy najmu oraz w dniu, w którym strony przejęły zobowiązania wynikające z zasadniczych warunków najmu.

MSSF 17 kładzie większy nacisk na warunki, na jakich leasing jest ujmowany jako leasing finansowy. W związku z tym, jeżeli warunki te nie są spełnione, leasing jest traktowany jako leasing operacyjny.

Leasing operacyjny lub leasing finansowy: sprawdzanie oznaczeń

Oto kilka przykładów okoliczności, które pojedynczo lub łącznie prowadzą do uznania leasingu za leasing finansowy:

• leasing przewiduje przeniesienie własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu;
• leasingobiorca ma prawo nabyć składnik aktywów po cenie, która, jak się oczekuje, będzie na tyle niższa od wartości godziwej na dzień skorzystania z tego prawa, że ​​można racjonalnie oczekiwać, że zostanie wykonane w momencie rozpoczęcia leasingu;
• okres leasingu rozciąga się na znaczną część ekonomicznego okresu użytkowania składnika aktywów, nawet jeśli nie dochodzi do przeniesienia tytułu własności;
• w dniu rozpoczęcia leasingu wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych jest zasadniczo równa wartości godziwej przedmiotu leasingu;
• przedmiot leasingu ma tak specjalistyczny charakter, że tylko leasingobiorca może z nich korzystać bez istotnych modyfikacji;
• najemca ma prawo do wcześniejszego wypowiedzenia umowy najmu, w którym straty finansującego związane z wypowiedzeniem umowy ponosi najemca;
• zyski lub straty wynikające z wahań wartości godziwej wartości rezydualnej są przypisywane leasingobiorcy (na przykład w formie obniżki czynszu równej większości wpływów ze sprzedaży na koniec okresu leasingu);
• najemca ma możliwość przedłużenia umowy najmu jeszcze o jeden okres przy czynszu znacznie niższym niż rynkowy.

Jednocześnie znaki te nie zawsze pozwalają na jednoznaczny wniosek. Dlatego też, jeśli inne czynniki wyraźnie wskazują, że zasadniczo całe ryzyko i korzyści związane z posiadaniem składnika aktywów nie zostały przeniesione, leasing jest klasyfikowany jako leasing operacyjny.

Na przykład leasing operacyjny ma miejsce wtedy, gdy składnik aktywów zostaje przeniesiony na własność na koniec okresu leasingu w zamian za nieustaloną opłatę równą wartości godziwej składnika aktywów w tym momencie. Lub jeśli umowa najmu przewiduje czynsz warunkowy, w wyniku którego praktycznie całe ryzyko i korzyści nie są przenoszone na leasingobiorcę.

Rozmawialiśmy o specyfice odzwierciedlenia leasingu operacyjnego w sprawozdaniach finansowych leasingobiorcy i leasingodawcy w naszym. Jednocześnie zauważono również, że od 01.01.2019 r. wraz z wejściem w życie MSSF 16 „Leasing” zmieni się rachunkowość i sprawozdawczość leasingu operacyjnego.

Leasing – umowa, na mocy której leasingobiorca otrzymuje prawo do korzystania z przedmiotu leasingu przez określony czas w zamian za opłaty leasingowe na rzecz leasingodawcy. Według MSSF istnieją dwa rodzaje leasingu: finansowy i operacyjny.

Leasing(w języku angielskim: leasing finansowy) to leasing na warunkach, na których następuje znaczące przeniesienie całego ryzyka i korzyści związanych z posiadaniem składnika aktywów. Jednocześnie ryzyka to możliwość strat z powodu przestojów sprzętu, stosowania przestarzałych technologii, zmian warunków rynkowych itp. Korzyści powstają w trakcie ekonomicznego życia składnika aktywów, a korzyścią może być również dochód z aprecjacji składnika aktywów.

Leasing finansowy rozlicza się zgodnie z MSSF zgodnie z MSR 17 Leasing.

Warunki, zgodnie z którymi leasing jest uznawany za leasing finansowy:

• Najemca nabywa własność nieruchomości na koniec okresu najmu;
• Najemca otrzymuje możliwość zakupu nieruchomości po preferencyjnej cenie i najprawdopodobniej z tego prawa skorzysta;
• Okres leasingu to większość ekonomicznego okresu użytkowania środka trwałego;
• Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych jest zbliżona do wartości godziwej aktywa;
• Przedmioty leasingu mają specyficzny charakter i nadają się do użytku wyłącznie przez tego leasingobiorcę

Ziemia zwykle ma nieograniczone życie gospodarcze.

Najczęściej, jeśli na koniec okresu leasingu nie ma przenieść własności na leasingobiorcę, to nie dochodzi do przeniesienia prawie całego ryzyka i korzyści związanych z własnością.

W związku z tym umowy leasingu gruntów są generalnie klasyfikowane jako leasing operacyjny.

Budynek. Okres użytkowania jest najczęściej znacznie dłuższy niż okres leasingu. W takich okolicznościach, jeśli tytuł własności nie zostanie przeniesiony na koniec okresu leasingu, ryzyko i korzyści z tytułu własności pozostają po stronie leasingodawcy, a leasing prawdopodobnie zostanie również zaklasyfikowany jako operacyjny.

Zgodnie z MSSF leasingobiorca traktuje składnik aktywów otrzymany w ramach leasingu finansowego jako własny zobowiązanie z tytułu leasingu finansowego w ilości równej najmniejszej z:

• wartość godziwa składnika aktywów lub
• wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych

Polityka amortyzacji leasingowanych aktywów powinna być zgodna z polityką stosowaną przez leasingobiorcę do własnych aktywów.

Ujawnienia w Sprawozdaniach Finansowych MSSF

Leasingobiorca ujawnia następujące informacje dotyczące aktywów posiadanych na podstawie umów leasingu finansowego:

• wartość księgowa netto dla każdej klasy aktywów na dzień sprawozdawczy;
• Spółka ujawnia łączną kwotę przyszłych minimalnych opłat leasingowych na dzień sprawozdawczy oraz ich wartość bieżącą za każdy z następujących okresów:

Nie później niż jeden rok;

Po pięciu latach.

· Ogólny opis istotnych umów najmu zawartych przez Spółkę.

· Dostępność warunków przedłużenia najmu lub zakupu środka trwałego.

Spółka leasingodawca ujawnia następujące informacje dotyczące aktywów oddanych w leasing na podstawie umów leasingu finansowego:

• uzgodnienie kwoty inwestycji w leasing finansowy na dzień sprawozdawczy z wartością bieżącą minimalnych należnych opłat leasingowych. Ponadto jednostka ujawnia inwestycję w leasing oraz wartość bieżącą należnych minimalnych opłat leasingowych na dzień sprawozdawczy za każdy z następujących okresów:

Nie później niż jeden rok;

Po roku, ale nie później niż po pięciu latach;

Po pięciu latach.

• przychody finansowe;
• niegwarantowana wartość końcowa;
• skumulowana rezerwa z wyceny na pokrycie niespłaconego zadłużenia z tytułu minimalnych opłat leasingowych;
• czynsz ujęty jako przychód w okresie sprawozdawczym;
• ogólny opis znaczących umów najmu zawartych przez leasingodawcę.

Pojęcia leasingu operacyjnego i finansowego odnoszą się do rachunkowości leasingu. Za tę rachunkowość odpowiada międzynarodowy standard MSR 17 „Wynajem”. W rosyjskiej rachunkowości nadal nie ma odrębnego PBU regulującego rachunkowość leasingu. Jednocześnie ujmowanie leasingu operacyjnego w RAS nie różni się od księgowania leasingu operacyjnego w MSSF. I zamiast terminu leasing finansowy w RAS używa się terminu „leasing”, którego rachunkowość jest określona w ustawie o leasingu. I tutaj rachunkowość według MSSF i RAS znacznie się różni.

W tym artykule skupimy się na rachunkowości leasingu zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości.

Rachunkowość leasingu

MSR 17 definiuje leasing w następujący sposób: „Czynsz jest umowa, na mocy której leasingodawca przenosi na leasingobiorcę prawo do użytkowania składnika aktywów przez uzgodniony okres w zamian za płatność lub serię płatności.” Oznacza to, że jeśli ktoś ma składnik aktywów, którego nie potrzebuje, a ktoś inny chciałby z niego korzystać bez kupowania go, to może zawrzeć umowę leasingu. W takim przypadku obie strony transakcji otrzymują korzyści:

• leasingodawca otrzymuje przepływy pieniężne, zachowując prawo własności składnika aktywów lub prawo do jego sprzedaży na koniec okresu leasingu.
• leasingobiorca może korzystać z aktywa bez jego zakupu;
• obie strony otrzymują określone korzyści podatkowe;

IASC przygotowuje się obecnie do wydania nowego standardu najmu, który ma zostać sfinalizowany w 2015 roku. Ale, jak zawsze, rozumienie nowego powinno opierać się na zrozumieniu tego, co było w przeszłości.

Na czym opiera się klasyfikacja leasingu?

MSSF 17 Leasing wyróżnia dwa rodzaje leasingu: leasing finansowy i operacyjny. Klasyfikacja leasingu opiera się na: w sprawie podziału ryzyka i korzyści związane z posiadaniem składnika majątku pomiędzy leasingodawcą a leasingobiorcą.

• Leasing jest klasyfikowany jako leasing finansowy, jeżeli przenosi zasadniczo całe ryzyko i pożytki z tytułu posiadania składnika aktywów.
• Leasing jest klasyfikowany jako leasing operacyjny, jeżeli nie przenosi zasadniczo całego ryzyka i pożytków z tytułu posiadania składnika aktywów.

Dla osób przygotowujących się do egzaminu Dipyfr bardzo ważne jest zapamiętanie odpowiedzi na to pytanie. Wyobraź sobie, że MSR 17 pojawia się jako trzecie pytanie na egzaminie, to znaczy Paul Robins musi zadać kilka pytań dotyczących teorii leasingu. Najbardziej oczywistą opcją w tym przypadku jest pytanie „na jakiej podstawie opiera się klasyfikacja leasingu”. I choć wiele osób zna z pamięci oznaki leasingu finansowego (o których mowa poniżej), niewiele osób wymyśla, jak odpowiedzieć na to generalnie proste pytanie. Więc jeszcze raz:

Klasyfikacja leasingu przyjęta w niniejszym standardzie opiera się na alokacji ryzyko i korzyści związane z posiadaniem przedmiotu leasingu pomiędzy leasingodawcą a leasingobiorcą. Ryzyka obejmują możliwość strat spowodowanych przestojami lub starzeniem się technologii lub wahaniami rentowności na skutek zmian warunków ekonomicznych. Korzyści są związane z oczekiwaniem zysku z operacji w okresie użytkowania składnika aktywów oraz przychodem z aprecjacji lub realizacji wartości rezydualnej [MSR 17, paragraf 7]

MSSF 17 jest zawsze używany jako przykład przy wyjaśnianiu zasady pierwszeństwo ekonomicznej istoty działalności nad jej formą prawną ponieważ to, czy leasing jest leasingiem finansowym, czy operacyjnym, zależy bardziej od treści transakcji niż od formy umowy.

przy okazji, w poprzedniej edycji ram MSSF dominacja podmiotu nad formą (substancja nad formą) była uważana za jeden z aspektów wiarygodności informacji. Teraz jednak „przewaga istoty nad formą” nie jest uważana za osobny aspekt rzetelnej reprezentacji, ponieważ jest uważana za zbędną. W nowej wersji Założeń koncepcyjnych wiarygodna reprezentacja oznacza już, że informacje finansowe opisują istotę zdarzenia gospodarczego, a nie jego formę prawną. Innymi słowy, jeśli informacja jest wiarygodna, oznacza to przedstawienie istoty zjawiska, a nie jego formy (w rzeczywistości stało się to aksjomatem).

Standard opisuje przykłady okoliczności, które pojedynczo lub w połączeniu zwykle prowadziłyby do zaklasyfikowania leasingu jako leasingu finansowego (MSSF 17, paragraf 10):

1.dzierżawa przewiduje przeniesienie własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę z końcem okresu leasingu;

2. leasingobiorca ma prawo nabyć składnik aktywów po cenie, która, jak się oczekuje, będzie o tyle niższa od wartości godziwej na dzień skorzystania z tego prawa, że ​​można racjonalnie oczekiwać, że będzie z niego skorzystał w momencie rozpoczęcia leasingu ;

3. Okres leasingu rozciąga się na znaczną część ekonomicznego okresu użytkowania środka trwałego, nawet w przypadku braku przeniesienia tytułu własności;

4. w dniu rozpoczęcia leasingu wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych jest zasadniczo równa wartości godziwej przedmiotu leasingu;

5. Przedmioty leasingu mają na tyle specjalistyczny charakter, że tylko leasingobiorca może z nich korzystać bez istotnych modyfikacji.

Okoliczności te opisują sytuacje, w których korzyści ekonomiczne ze składnika aktywów przechodzą na leasingobiorcę. Oczywiście główne oznaki leasingu finansowego to trzecia i czwarta z tej listy. Jeżeli leasingobiorca będzie używał składnika aktywów przez cały okres jego użytkowania, jeśli zapłaci leasingodawcy wartość godziwą składnika aktywów w okresowych płatnościach czynszu, wówczas kara jest oczywista, że ​​praktycznie całe ryzyko i korzyści przeszły na leasingobiorcę. Pozostałe klauzule to dodatkowe znaki, które wykluczają możliwość wpływania na klasyfikację leasingu poprzez zmianę warunków umowy: jeżeli na koniec okresu leasingu nastąpi umorzenie składnika aktywów po obniżonej cenie lub przeniesienie własność jest świadczona bez żadnych opłat na koniec okresu leasingu, oznacza to również, że leasingobiorca faktycznie rozporządza wszystkimi korzyściami ekonomicznymi z aktywa.

Ponadto w paragrafie 11 standardu MSSF 17 określono trzy dodatkowe cechy leasingu finansowego:

Inne czynniki, które pojedynczo lub w połączeniu mogą również prowadzić do sklasyfikowania leasingu jako leasingu finansowego:

a) jeżeli najemcy przysługuje prawo do wcześniejszego wypowiedzenia umowy najmu, straty wydzierżawiającego związane z wypowiedzeniem umowy obciążają najemcę;

b) pozostałe zyski lub straty wynikające z wahań wartości godziwej wartości rezydualnej są przypisywane leasingobiorcy (na przykład w formie obniżki czynszu równej większości wpływów ze sprzedaży na koniec okresu leasingu); oraz

c) najemca ma możliwość przedłużenia najmu na jeszcze jeden okres na poziomie czynszu znacznie niższym niż rynkowy.

Przykłady i znaki podane w paragrafach 10 i 11 nie zawsze są rozstrzygające. Jeżeli inne czynniki wyraźnie wskazują, że zasadniczo całe ryzyko i korzyści związane z posiadaniem składnika aktywów nie zostały przeniesione, leasing jest klasyfikowany jako leasing operacyjny. Na przykład może się to zdarzyć:

• jeżeli składnik aktywów przechodzi na własność na koniec okresu leasingu w zamian za nieustaloną płatność równą wartości godziwej składnika aktywów w tym momencie, lub
• jeżeli istnieje warunkowa opłata leasingowa, która powoduje, że zasadniczo całe takie ryzyko i korzyści nie są przenoszone na leasingobiorcę.

Leasing operacyjny

Leasing operacyjny ujmowany jest jako zwykła sprzedaż usług. Jedyną różnicą w stosunku do sprzedaży usług jest nazwa linii w bilansie oznaczającej przedpłatę za najem: „Rozliczenia międzyokresowe” od leasingobiorcy i „Przychody przyszłych okresów” od leasingodawcy.

W leasingu operacyjnym opłaty leasingowe (z wyłączeniem kosztów nabycia usług, takich jak ubezpieczenie i konserwacja) są ujmowane jako koszty metodą liniową, chyba że inne systematyczne podejście dokładniej odzwierciedla moment uzyskania korzyści przez użytkownika, nawet jeśli płatności nie są tworzone na tej podstawie.

Istotą poprzedniego akapitu jest to, że bez względu na to, jaki harmonogram płatności jest przewidziany w leasingu, jeśli leasing działa, to wydatki powinny być równomiernie naliczane w rachunku zysków i strat, czyli powinny być takie same przez cały okres leasingu aktywa. Znajomość tej zasady jest dokładnie sprawdzana na egzaminie Dipyfr w problematyce leasingu operacyjnego.

Najbardziej oczywistym przykładem leasingu operacyjnego jest wynajem powierzchni biurowej w centrach biznesowych lub powierzchni w centrach handlowych. Dla osoby fizycznej jest to wynajem mieszkania, które jest na własność, co jest dobrym dodatkiem do rodzinnego budżetu.

Leasing

Leasing finansowy to szczególny rodzaj leasingu. W efekcie leasingiem finansowym jest nabycie składnika aktywów wraz z finansowaniem tego nabycia przez leasingodawcę. Gdyby leasingodawca nie był gotowy do sfinansowania sprzedaży składnika majątku, kupujący musiałby wystąpić do banku o pożyczkę, a otrzymane środki przeznaczyć na zakup potrzebnego składnika majątku.

W leasingu finansowym leasingobiorca otrzymuje wszystkie korzyści ekonomiczne z aktywa, a leasingodawca uzyskuje przychody finansowe przez okres leasingu. Jeśli odrzucimy konwencje i spojrzymy na sytuację globalnie, to widać pewne podobieństwa między bankiem a wynajmującym. Bank leasinguje środki i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. Leasingodawca wynajmuje zbędny majątek, a także otrzymuje określone wynagrodzenie, rozłożone w czasie. Obaj kapitalizują na czas: im więcej czasu upłynie, tym większy dochód otrzymają.

Kalkulacja zobowiązania z tytułu leasingu finansowego

Przykład. 1

1 stycznia 2010 r. firma Alpha wyleasingowała sprzęt o wartości 100 000 rubli. Sprzęt ma żywotność 5 lat. Roczne opłaty leasingowe w wysokości 23 100 płatne przez 5 lat pod koniec roku... Stawka założona w umowie najmu wynosi 5% rocznie. Obecna wartość 1 dolara przy 5% rocznie przez 5 lat wynosi 4,3295.

Ćwiczenie. Oblicz kwoty, które należy wykazać w sprawozdaniu z całkowitych dochodów (zysku lub stracie) oraz sprawozdaniu z sytuacji finansowej (bilansie) za rok zakończony 31 grudnia 2010 r. w związku z leasingiem sprzętu.

Rozwiązanie.

1) Pierwsze oddelegowanie: Zastanówmy się nad bilansem aktywa i zobowiązania z tytułu leasingu finansowego.

Dr Środki trwałe Cr Zobowiązanie z tytułu leasingu finansowego - 100 000

Początkowo koszt składnika aktywów i kwota zobowiązania są równe. Ponadto przyjmowana jest niższa z dwóch kwot: a) wartość godziwa składnika aktywów oraz b) wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych. W naszym przypadku:

• 23.100 * 4.3295 = 100.011 - bieżąca wartość opłat leasingowych.
• 100 000 - wartość godziwa sprzętu

Dlatego bierzemy 100 000.

2) Dla uproszczenia przyjmiemy, że okres sprawozdawczy i okres płatności rat leasingowych wynosi jeden rok. Za rok, który minął od początku najmu, musisz naliczyć koszty odsetek za ten okres. Spowoduje to wzrost zobowiązania z tytułu leasingu: 100 000 * 5% = 5000.

Drugie okablowanie: Dr Finance koszty Cr Finance zobowiązanie z tytułu leasingu - 5 000

3) Na koniec roku zostanie dokonana opłata czynszowa w wysokości 23.100 (określona w umowie). Opłata ta zmniejszy kwotę zobowiązania z tytułu leasingu.

Trzecie okablowanie: Dr Finance Zobowiązanie z tytułu leasingu Cr Cash - 23 100

4) Ponieważ przedmiot leasingu jest wykorzystywany przez leasingobiorcę w procesie generowania przychodów, a jego zużycie powinno być rozliczane proporcjonalnie. Okres amortyzacji to krótszy okres użytkowania środka trwałego oraz okres leasingu finansowego. W naszym przypadku za rok konieczna jest amortyzacja środka trwałego, w tym przypadku 100 000/5 lat = 20 000 rocznie.

Czwarte okablowanie: Dr Amortyzacja rzeczowych aktywów trwałych Cr Amortyzacja skumulowana - 20.000

Kalkulację zobowiązania z tytułu leasingu finansowego najlepiej przedstawić w formie tabelarycznej. W przypadku opłacania czynszu na koniec roku tabela wygląda następująco:

Patka. 1

81 900 = 100 000 + 5 000-23 100 to saldo zobowiązania z tytułu leasingu finansowego na koniec pierwszego roku leasingowego. Bilans otwarcia na koniec roku staje się bilansem otwarcia na kolejny okres i jest przenoszony do pierwszej kolumny tabeli. Pełna tabela na 5 lat najmu przedstawia się następująco:

Patka. 2

Zobowiązanie z tytułu leasingu finansowego dzieli się na część krótkoterminową i długoterminową. Aby podkreślić krótkoterminową część zobowiązania z tytułu leasingu finansowego, należy obliczyć jego wartość na koniec przyszłego roku. Widoczna w tabeli kwota zobowiązania z tytułu leasingu finansowego na koniec przyszłego roku wynosi 62 895. To długoterminowa część zobowiązania na koniec pierwszego roku najmu. Różnica pomiędzy 81.900 a 62 895 jest równa części krótkoterminowej zobowiązania z tytułu leasingu finansowego na koniec pierwszego roku - 19.005.

Rachunkowość leasingodawcy (idealnie) odzwierciedlałaby rachunkowość leasingobiorcy. Kwoty transakcji będą takie same. Zmienią się tylko tytuły pozycji i ich oznaczenie: „zobowiązanie leasingodawcy z tytułu leasingu finansowego” będzie nazywane „należnością z tytułu leasingu finansowego” lub „inwestycją w leasing finansowy”, OSD będzie odzwierciedlał przychody finansowe, a nie wydatek.

Patka. 3

Jeśli (a w praktyce tak właśnie się dzieje) okres płatności jest krótszy niż rok, to zasada naliczania pozostanie taka sama. Załóżmy, że czynsz jest płacony co sześć miesięcy. Tabela w tym przypadku będzie dokładnie taka sama jak dla płatności rocznych. Ale do obliczenia odsetek będziesz musiał użyć stawki sześciomiesięcznej, a kwota zobowiązania odnosząca się do końca okresu sprawozdawczego (pierwszego roku leasingu) będzie znajdować się w drugim wierszu tabeli.

Przy miesięcznych opłatach czynszowych będziesz musiał zbudować tablicę, w której każda linia będzie odpowiadać 1 miesiącowi, a oprocentowanie będzie miesięczne.

Gdzie mogę uzyskać oprocentowanie do obliczenia przychodów/kosztów leasingu finansowego?

W przypadku leasingu finansowego ustalenie stawki naliczania przychodów/kosztów jest prostszym zadaniem niż oszacowanie stopy dyskonta dla konkretnej firmy. Jeżeli stawka nie jest określona w umowie leasingu, to można ją wyliczyć na podstawie harmonogramu rat leasingowych, który musi być uwzględniony w umowie. A potem jest to kwestia matematyki. Wystarczy określić wewnętrzną stopę zwrotu (IRR) wszystkich przepływów pieniężnych wynikających z umowy, czyli wszystkie opłaty za wynajem. Jak to zrobić, opisano w osobnym artykule na tej stronie. Możesz tego użyć.

Jak wypożyczane są testowane na egzaminie Dipyfr?

Na egzaminie Dipyfr Paul Robins najczęściej wykorzystuje w swoich zadaniach leasing operacyjny. Głównym punktem, który testuje, jest równomierność naliczania kosztów wynajmu. Jako komplikację dodaje do warunku takich zadań opłatę na początku okresu najmu, albo od najemcy (kaucja), albo od wynajmującego (zachęta). Te płatności ryczałtowe powinny być uwzględnione w kalkulacji czynszu za dany rok: dodać lub odjąć od łącznych opłat z tytułu leasingu operacyjnego.

Leasing finansowy sprawdzany jest na egzaminie Dipyfr w problematyce leasingu nieruchomości. W przypadku leasingu nieruchomości grunty i budynki będące składnikami przedmiotu leasingu należy traktować oddzielnie dla celów klasyfikacji leasingu.

Działki mają z reguły nieograniczone życie gospodarcze. W związku z tym, jeżeli nie przewiduje się, że do końca okresu dzierżawy grunt stanie się własnością dzierżawcy, wówczas dzierżawę działki uznaje się w tym przypadku za leasing operacyjny, ponieważ dzierżawca nie przejmuje na siebie całego ryzyka oraz korzyści związane z posiadaniem działki. Budynki, jako element wynajmowanej nieruchomości, są klasyfikowane jako leasing finansowy lub operacyjny w zależności od warunków umowy.

Typowy problem na leasingu finansowym na egzaminie Dipifr

1 kwietnia 2011 r. Alpha rozpoczęła wynajem nieruchomości. Okres najmu wynosi 40 lat. Po zakończeniu najmu nieruchomość zostanie zwrócona właścicielowi.

Wartość rynkową praw najmu w momencie rozpoczęcia najmu szacowano na 15 000 mln dla budynku i 12 000 mln dla gruntu. Roczne opłaty leasingowe ustalono na 1800 mln USD wymagalne na koniec roku, przy czym pierwsza płatność przypada na 31 marca 2012 r. Roczna stopa procentowa zawarta w leasingu wynosi 6%. Szacowany okres użytkowania budynku na dzień 1 kwietnia 2011 roku wynosił 40 lat. Skumulowana wartość bieżąca 1 USD płatna na koniec każdego z 40 rocznych okresów według stopy 6% wynosi 15 046 USD.

Ćwiczenie. Wyjaśnij, dołączoną do obliczeń interpretację księgową tej operacji w sprawozdaniu za rok zakończony 31 marca 2012 r. Należy dokonać kalkulacji kwot ujętych w sprawozdaniu z całkowitych dochodów i sprawozdaniu z sytuacji finansowej.

Proszę zwrócić uwagę, że rozwiązanie tego problemu obejmuje trzy punkty: 1) wyjaśnienia, 2) obliczenia, 3) stwierdzenia ze stwierdzeń. Więcej szczegółów na temat tego, co powinna zawierać odpowiedź na zadanie sytuacyjne, znajduje się w artykule.

Rozwiązanie.

1. Grunty i budynki należy traktować oddzielnie dla celów klasyfikacji najmu.
2. Dzierżawa działki ma charakter operacyjny, ponieważ działka ma nieograniczony okres użytkowania i musi zostać zwrócona wynajmującemu na koniec okresu dzierżawy.
3. Opłatę leasingową należy podzielić proporcjonalnie do wartości godziwej praw leasingowych, tj. 1800 należy podzielić 5: 4 (15 000: 12 000). Oznacza to, że 800 przypada na dzierżawę działki, a 1000 na dzierżawę budynku.
4. Dzierżawa budynku jest leasingiem finansowym, ponieważ a) okres leasingu jest taki sam jak okres użytkowania budynku oraz b) wartość bieżąca opłat leasingowych 1000 * 15 046 = 15 056 jest zbliżona do wartości godziwej leasingu budynku 15 000.
5. Budynek będzie odbijał się na najniższym poziomie 15 046 i 15 000, tj. w wysokości 15 000. Amortyzacja za okres wyniesie 15 000 * 1/40 = 375

1. Długoterminowe zobowiązanie z tytułu leasingu finansowego wynosi 14 794, krótkoterminowe - 14 900 - 14 794 = 106

OFP w dniu 31.03.12:

• budynek w leasingu finansowym: 14,625 = 15 000 - 375
• długoterminowe zobowiązanie z tytułu leasingu finansowego - 14 794
• zobowiązanie z tytułu krótkoterminowego leasingu finansowego - 106 (14 900 - 14 794)

OSD za rok zakończony 31.03.12:

• Amortyzacja OS - 375 = 15 000 / 40 lat
• koszty leasingu operacyjnego - 800
• koszty leasingu finansowego - 900

Ostatni raz taki problem zgłoszono do egzaminu w czerwcu 2012 roku, czyli już 3 lata temu. Dlatego bardzo ważne jest, aby być przygotowanym na pojawienie się tego typu problemu na Dipyfr w czerwcu 2015 roku.

Leasing zwrotny

Termin „leasing zwrotny” oznacza, że ​​firma będąca właścicielem składnika aktywów sprzedaje go, otrzymuje gotówkę ze sprzedaży, a następnie wynajmuje ten sam składnik aktywów. Leasing zwrotny może być leasingiem operacyjnym lub finansowym, w zależności od tego, jaki rodzaj leasingu będzie używany przez sprzedającego i nabywcę składnika aktywów po sprzedaży i zakupie. Ten temat zostanie szerzej omówiony w jednej z kolejnych publikacji. Tutaj po prostu przedstawię analizę tego, w jaki sposób egzaminator Dipyfr wykorzystuje leasing zwrotny podczas pisania problemów.

Paul Robins dwukrotnie przystępował do egzaminu z leasingu zwrotnego: w grudniu 2013 roku ze sprzedażą składnika aktywów poniżej wartości godziwej iw grudniu 2010 roku ze sprzedażą powyżej wartości godziwej. Należy zwrócić uwagę na podejście księgowe do różnic między wartością sprzedaży składnika aktywów a jego wartością godziwą w obu przypadkach.

Sprzedaż i leasing finansowy zwrotny zostały wykorzystane jako nota do emisji nr 2 w marcu i grudniu 2009 r. Drugie pytanie testowało bilans i rachunek zysków i strat z bilansu i obecnie nie ma go w nowym formacie egzaminu. Od tego czasu Paul Robins nigdy nie powrócił do tematu leasingu zwrotnego. Czy takie pytanie pojawi się w notach do konsolidacji, nie wiem. Czekaliśmy na to od dawna i już jesteśmy zmęczeni czekaniem.

MSSF 17 „WYNAJEM”

Niniejszy standard reguluje rachunkowość i sprawozdawczość operacji gospodarczych wynikających z umów najmu przez leasingodawców i leasingobiorców.

Przy klasyfikowaniu leasingu kluczowe jest określenie możliwości przeniesienia wszystkich znaczących korzyści i ryzyka z leasingodawcy na leasingobiorcę. Czynsz dzieli się na dwa rodzaje:

Budżetowy,

· Sala operacyjna.

Leasing Jest to leasing, w którym całe ryzyko i korzyści wynikające z przedmiotu leasingu są przenoszone z leasingodawcy na leasingobiorcę w momencie zawarcia leasingu (na przykład leasing). Zazwyczaj leasing finansowy charakteryzuje się następującymi cechami:

· Z końcem okresu najmu najemca staje się właścicielem wynajmowanej nieruchomości;

· Leasingobiorca ma prawo do odkupu przedmiotu leasingu w przyszłości po cenie niższej od wartości godziwej;

· Okres dzierżawy stanowi zasadniczą część ekonomicznego użytkowania dzierżawionej nieruchomości;

· Na dzień odbioru leasingu wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych jest zbliżona do wartości godziwej;

· Wydzierżawione aktywa to specyficzne nieruchomości, z których tylko leasingobiorca może korzystać bez większych modyfikacji.

Leasing operacyjny- leasing, który nie przenosi całego ryzyka i pożytków z przedmiotu leasingu z leasingodawcy na leasingobiorcę.

Klasyfikując leasing, należy kierować się treścią ekonomiczną transakcji, a nie formą umowy. Klasyfikacja leasingu następuje w momencie przeniesienia całego ryzyka i korzyści, czyli w momencie przyjęcia leasingu. Jeżeli w trakcie trwania umowy najmu strony zdecydują się na zmianę rodzaju najmu, konieczne jest zawarcie nowej umowy ze zmienionym rodzajem najmu. W przypadku zmiany szacunków (okres użytkowania, wartość rezydualna itp.) nowa umowa nie jest wymagana.

Cechy klasyfikacji dzierżawy gruntów i budynków.

Leasing gruntu jest generalnie klasyfikowany jako leasing operacyjny, chyba że następuje przeniesienie prawa własności z leasingodawcy na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu. Przy dzierżawie działek i budynków traktuje się je jako odrębne elementy, ponieważ rodzaj dzierżawy w tym przypadku może być różny dla działki i budynku. Przy klasyfikacji najmu grunt i budynek można traktować jako całość, pod warunkiem, że początkowo rozpoznana wartość gruntu nie jest znacząca. W tym przypadku okres użytkowania budynków jest równy okresowi użytkowania całego przedmiotu leasingu. Odrębna wycena leasingu gruntów i budynków nie jest również wymagana, gdy leasingobiorca wykorzystuje przedmiot leasingu jako nieruchomość inwestycyjną i stosuje model wartości godziwej.

WYNAJEM W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM NAJEMCY.

Leasing.

Wstępne rozpoznanie. Na początku okresu leasingu leasingobiorca jest zobowiązany do ujęcia leasingu finansowego jako aktywa i zobowiązania w bilansie według niższej z:

· Wartość godziwa przedmiotu leasingu;

· Aktualna wartość minimalnych opłat leasingowych.

Przy obliczaniu wartości bieżącej jako stopę dyskontową stosuje się stopę procentową leasingu, a jeżeli nie można jej ustalić, należy zastosować stopę procentową kapitału pożyczonego leasingobiorcy.

Późniejsza ocena. Minimalne raty leasingowe są alokowane pomiędzy płatności finansowe i zmniejszenie zobowiązań. Płatności finansowe są rozłożone na okresy w taki sposób, aby uzyskać stałą stopę procentową od pozostałego salda zobowiązań.

Przykład:

Zarząd firmy podejmuje decyzję o zawarciu umowy najmu na zakup zestawu sprzętu biurowego. Koszt zestawu na dzień zawarcia umowy najmu wynosi RUB. Zgodnie z warunkami umowy przewidziano 12 płatności za 50 000 rubli. na koniec każdego miesiąca. Roczne oprocentowanie kredytu bankowego wynosi 10%

Wartość godziwa przedmiotu leasingu = 500 000 RUB.

Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych ustalana jest w następujący sposób:

, n = 12

Zdyskontowana wartość przedmiotu leasingu wynosi około 568 845 RUB, a wartość godziwa 500 000 RUB, ponieważ najniższa z wartości jest przyjmowana do umieszczenia w bilansie leasingobiorcy, wartość księgowa aktywów wynosi 500 000 RUB.

Płatności leasingowe = 50 000 * 12 = 600 000 rubli.

Cena aktywów = 500 000 RUB

Odsetki naliczone za cały okres umowy = 100 000 rubli (600 000)

Podział płatności odsetek (metoda kumulatywna):

W przedstawionym przykładzie wyliczona opłata podstawowa pomniejsza kwotę zobowiązania z tytułu leasingu finansowego, a składnik odsetkowy stanowi koszt odsetkowy (finansowy) spółki.

Leasing finansowy wiąże się z amortyzacją i kosztami finansowymi. Polityka amortyzacji aktywów będących przedmiotem leasingu finansowego powinna być zgodna z przyjętą dla aktywów własnych. Jeżeli leasingobiorca nie otrzyma własności składnika aktywów na koniec okresu leasingu, musi on zostać w pełni zamortyzowany do końca okresu leasingu.

Do finansowania leasingowanych aktywów jednostka stosuje MSR 36 Utrata wartości aktywów.

Ujawnianie informacji.

Ø dla każdej klasy aktywów - wartość księgowa netto;

Ø łączna kwota minimalnych opłat leasingowych oraz ich wartość bieżąca dla każdego z następujących okresów:

· Nie później niż jeden rok;

· Po pięciu latach;

Ø czynsz warunkowy ujęty jako koszt w okresie sprawozdawczym;

· Dostępność i warunki opcji;

Leasing operacyjny.

Opłaty leasingowe muszą być ujmowane jako koszty metodą liniową przez okres leasingu.

Ujawnianie informacji.

Najemcy muszą ujawnić następujące informacje:

Ø łączne minimalne czynsze za każdy z następujących okresów:

· Nie później niż jeden rok;

· Po roku, ale nie później niż po pięciu latach;

· Po pięciu latach;

Ø łączna kwota oczekiwanych minimalnych opłat podnajmu;

Ø opłaty leasingowe i subleasingowe ujmowane jako koszt okresu, z wyodrębnieniem minimalnych opłat leasingowych, warunkowych opłat leasingowych i opłat subleasingowych;

Ø ogólny opis istotnych umów najmu zawartych przez leasingobiorcę, w tym między innymi następujące informacje:

· podstawa ustalania czynszu warunkowego;

· Dostępność i warunki opcji;

· Ograniczenia wynikające z umów najmu.

CZYNSZ W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM WYNAJMUJĄCEGO.

Leasing.

Wstępne rozpoznanie. Leasingodawcy zobowiązani są do ujmowania w bilansie aktywów utrzymywanych na podstawie umowy leasingu finansowego jako należności w kwocie równej inwestycji leasingowej netto. Początkowe koszty bezpośrednie ponoszone przez leasingodawcę (opłaty, prawne i krajowe) są ujmowane w należnościach z tytułu leasingu finansowego i pomniejszane o przychód ujmowany przez okres trwania leasingu.

Koszty ponoszone przez leasingodawców, które w leasingu finansowym zazwyczaj zbiegają się z początkiem okresu leasingu.

Późniejsza ocena.

W przypadku leasingu finansowego zasadniczo całe ryzyko i korzyści związane z posiadaniem składnika aktywów przenoszone są na leasingobiorcę, a należne opłaty leasingowe są wykazywane przez leasingodawcę jako spłata kapitału i odsetek (finansowych). Rozpoznawanie przychodów finansowych powinno opierać się na harmonogramie odzwierciedlającym stałą stopę zwrotu z niezapłaconej inwestycji leasingowej netto leasingodawcy. (patrz przykład).

Właściciele. Przychody ze sprzedaży rozpoznawane na początku okresu leasingu przez producenta lub dealera stanowią niższą z wartości godziwej lub wartości bieżącej minimalnych opłat leasingowych.

Ujawnianie informacji.

Najemcy muszą ujawnić następujące informacje:

Ø uzgodnienie inwestycji leasingowej brutto z wartością bieżącą należności. Ponadto całkowitą kwotę inwestycji leasingowej brutto oraz wartość bieżącą należnych minimalnych opłat leasingowych należy ujawnić dla każdego z następujących okresów:

· Nie później niż jeden rok;

· Po roku, ale nie później niż po pięciu latach;

· Po pięciu latach;

Ø nie otrzymali dochodu finansowego;

Ø niegwarantowana wartość rezydualna zgromadzona na rzecz leasingodawcy;

Ø skumulowana szacunkowa rezerwa na pokrycie niespłaconego zadłużenia z tytułu minimalnych opłat leasingowych;

Ø czynsz warunkowy ujmowany jako przychód;

Leasing operacyjny.

Leasingodawcy są zobowiązani do wykazania aktywów leasingu operacyjnego w swoich bilansach zgodnie z charakterem aktywów.

Koszty, w tym amortyzacja, poniesione w celu uzyskania przychodów z najmu ujmowane są w kosztach, a przychody z najmu ujmowane są metodą liniową przez okres trwania najmu. Początkowe koszty bezpośrednie ujmowane są w wartości bilansowej przedmiotu leasingu i ujmowane jako koszt przez okres leasingu.

Polityka amortyzacji aktywów będących przedmiotem leasingu powinna być zgodna z polityką amortyzacji wszystkich innych podobnych aktywów. Ponadto aktywa będące przedmiotem leasingu muszą być testowane pod kątem utraty wartości zgodnie z MSR 36 Utrata wartości aktywów.

Ujawnianie informacji:

Najemcy muszą ujawnić następujące informacje:

Ø przyszłe minimalne opłaty leasingowe łącznie i dla każdego z poniższych okresów osobno:

· Nie później niż jeden rok;

· Po roku, ale nie później niż po pięciu latach;

· Po pięciu latach;

Ø zagregowany czynsz nominalny;

Ø ogólny opis leasingu materiałów.

OPERACJE SPRZEDAŻY ZE ZWROTEM NAJMU

Jeżeli transakcja sprzedaży i leasingu zwrotnego dotyczy leasingu finansowego, nadwyżka wpływów nad wartością bilansową nie jest od razu ujmowana jako zysk w sprawozdaniu finansowym sprzedającego-leasingobiorcy. Zamiast tego musi być przeniesiony i amortyzowany przez okres leasingu.

Jeżeli transakcja sprzedaży i leasingu zwrotnego skutkuje leasingiem operacyjnym, a nieruchomość jest sprzedawana według wartości godziwej, ujmuje się zysk lub stratę na sprzedaży.

Wartość godziwa to wartość rynkowa składnika aktywów lub zobowiązania dla świadomych, chętnych i niezależnych uczestników.

Nieruchomość inwestycyjna - nieruchomość, która pozostaje do dyspozycji właściciela (najemcy w ramach leasingu finansowego) w celu otrzymywania opłat czynszowych lub dochodów z zysków kapitałowych.

Stopa procentowa leasingu to stopa, według której bieżąca wartość minimalnych opłat leasingowych i część wartości końcowej składnika aktywów, która nie jest gwarantowana leasingodawcy w dniu przyjęcia leasingu, jest równa wartości godziwej przedmiot leasingu.

Czynsz warunkowy to część opłat czynszowych, która nie jest określona w umowie jako określona kwota, ale opiera się na przyszłej wartości czynnika, którego zmiana nie jest związana z upływem czasu (wielkość sprzedaży, wielkość wykorzystania , indeksy cen, rynkowa stopa procentowa)

Inwestycja leasingowa netto - suma minimalnych opłat leasingowych i części wartości końcowej niegwarantowanej leasingodawcy, zdyskontowana stopą procentową określoną w leasingu.

Inwestycja brutto w leasing to suma minimalnych opłat leasingowych i część wartości końcowej niegwarantowanej leasingodawcy.

Utracone przychody finansowe to różnica między inwestycją leasingową brutto i netto.

W ramach prowadzonej działalności finansowej i gospodarczej zakłady opieki zdrowotnej często udostępniają czasowo wolne lokale do wynajęcia. Relację między najemcą a wynajmującym formalizuje umowa. Jakie są różnice między leasingiem finansowym a operacyjnym? Jak transakcje najmu są odzwierciedlone w księgach rachunkowych? Jak prowadzić ewidencję nieruchomości wynajętych przed 1 stycznia 2018 roku?

1 stycznia 2018 r. weszło w życie rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 grudnia 2016 r. Nr 258n, które zatwierdziło federalny standard rachunkowości dla organizacji sektora publicznego „Leasing” (dalej - standard „Leasing” ). W celu przejścia na stosowanie postanowień tego standardu Ministerstwo Finansów opracowało:

- Instrukcje metodologiczne (zawarte w załączniku do Listu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 grudnia 2017 r. Nr 02-07-07 / 83463) (dalej - List nr 02-07-07 / 83463).

Rozważmy kwestie poruszone w preambule konsultacji, na podstawie informacji zawartych w powyższych pismach oraz w samym standardzie Leasing, ale najpierw określmy czym różni się leasing finansowy (nieoperacyjny) od operacyjnego. Prawidłowa klasyfikacja nieruchomości jako przedmiotu leasingu operacyjnego lub finansowego (nieoperacyjnego) jest ważna dla prawidłowego odzwierciedlenia tych transakcji w księgach rachunkowych.

Jakie są różnice między leasingiem operacyjnym a leasingiem finansowym?

Standard dotyczący leasingu klasyfikuje leasing na leasing operacyjny i finansowy (nieoperacyjny).

Dzierżawiona nieruchomość jest klasyfikowana dla celów księgowych jako: leasing operacyjny jeżeli warunki korzystania z nieruchomości przewidują, co następuje (klauzula 12 Standardu Najmu, dział II.1 Pisma nr 02-07-07/83464):

1. Okres użytkowania nieruchomości jest krótszy i nieporównywalny z pozostałym okresem użytkowania przekazanej do użytkowania nieruchomości, wskazanym w momencie jej udostępnienia. W tym miejscu zwracamy uwagę, że okres użytkowania leasingowanego przedmiotu księgowego to okres, w którym podmiot księgowy przewiduje wykorzystanie przedmiotu księgowego w leasingu w swojej działalności do celów, dla których został uzyskany (używanie w celu uzyskania korzyści ekonomicznych lub użyteczny potencjał związany z użytkowaniem przedmiotu rachunkowości leasingu). Porównując okres użytkowania nieruchomości przewidziany warunkami umowy z pozostałym okresem użytkowania nieruchomości przekazanej do użytkowania, należy wyjść z obowiązku zwrotu przedmiotu dzierżawy (użytkowania) przez korzystającego z nieruchomości. po wygaśnięciu prawa do korzystania z nieruchomości w stanie umożliwiającym posiadaczowi prawa (właścicielowi) korzystanie z niej w przyszłości...

2. Na dzień klasyfikacji wydzierżawionych obiektów księgowych łączna kwota czynszu najmu (opłata za korzystanie z nieruchomości przewidziana umową za cały okres użytkowania nieruchomości) oraz wysokość wszystkich opłat (cena umorzenia) zobowiązany do wykonania prawa do wykupu nieruchomości na koniec okresu użytkowania nieruchomości, pod warunkiem, że wysokość tych płatności z góry przesądza o realizacji określonego wykupu nieruchomości po upływie okresu użytkowania nieruchomości, jest niższa i nieporównywalna z wartością godziwą nieruchomości przekazanej do użytkowania na dzień klasyfikacji pozycji księgowych leasingu.

Pozycje leasingu wynikające z umowy leasingu, w której opłaty leasingowe są jedynie opłatami za korzystanie z przedmiotu leasingu (czynsz) klasyfikuje się na potrzeby stosowania Standardu Leasingu jako leasing operacyjny (par. 15 Leasingu).

Pozycje leasingu są klasyfikowane dla celów księgowych jako: leasingu finansowego (nieoperacyjnego) przedmiotów jeżeli warunki korzystania z nieruchomości przewidują, co następuje (klauzula 13 Standardu Najmu):

1. Okres użytkowania nieruchomości jest porównywalny z pozostałym okresem użytkowania przekazanej do użytkowania nieruchomości, wskazanym w momencie jej przekazania.

2. Na dzień klasyfikacji pozycji księgowych leasingu suma wszystkich opłat leasingowych (oczekiwanych korzyści ekonomicznych dla leasingodawcy) jest porównywalna z wartością godziwą nieruchomości przekazanej do użytkowania, ustaloną na dzień klasyfikacji pozycji księgowych leasingu.

3. Przeniesienie własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę z chwilą upływu okresu najmu lub przed jego upływem, pod warunkiem zapłaty przez najemcę całej ceny wykupu określonej w umowie. W tym przypadku wielkość ceny wykupu (płatności za wykup) jest o tyle niższa od wartości rynkowej oddanej do użytkowania nieruchomości, biorąc pod uwagę jej naturalne zużycie na koniec okresu użytkowania, że ​​przesądza to o realizacja określonego wykupu nieruchomości przez użytkownika (najemcę).

4. Mienie przekazane do używania ma charakter specjalistyczny, umożliwiający korzystanie z niego wyłącznie użytkownikowi (najemcy) bez istotnych zmian (przebudowy (modyfikacje)).

5. Mienie oddane do użytkowania nie może być zastąpione innym majątkiem bez dodatkowych kosztów finansowych.

6. Prawo pierwszeństwa najemcy do przedłużenia umowy najmu na kolejny okres przy zachowaniu tego samego poziomu opłat leasingowych lub opłat leasingowych, w tym poniżej rynkowych.

7. Straty (zyski) ze zmian wartości godziwej nieruchomości oddanych do użytkowania w okresie trwania umowy przypisuje się korzystającemu z tej nieruchomości, w tym z tytułu wzrostu opłat leasingowych (czynszów) jednostronną decyzją właściciela (właścicielem) nieruchomości.

Pozycje leasingu wynikające z umowy leasingu, w ramach której leasingodawca zapewnia ratalny plan płatności rat leasingowych (czynsz i/lub wartość umorzenia przedmiotu leasingu) klasyfikuje się jako leasing finansowy (nieoperacyjny) dla celów zastosowanie standardu leasingu.

W większości przypadków warunki najmu zawieranego przez zakłady opieki zdrowotnej, przy odpłatnym udostępnianiu nieruchomości do czasowego użytkowania, spełniają warunki leasingu operacyjnego, dlatego w naszych konsultacjach poniżej rozważymy specyfikę odzwierciedlenia transakcji na przekazanie nieruchomości do użytkowania w ramach leasingu operacyjnego w księgach rachunkowych.

Jak odzwierciedlone są transakcje w ramach umów leasingu operacyjnego zawartych przed 01.01.2018?

Ponieważ pojęcia „leasingu operacyjnego”, „leasing finansowy (nieoperacyjny)”, a także standard „Leasing” są stosowane przez instytucje państwowe (miejskie) od 1 stycznia 2018 r., zakłady opieki zdrowotnej powinny:

dokonać przeglądu wszystkich umów najmu zawartych przed tą datą, które nie wygasły z końcem 2017 r.;

Ustal, czy umowa dotyczy leasingu operacyjnego, czy leasingu finansowego.

Aby zidentyfikować obiekty księgowe leasingu, które mają zostać odzwierciedlone na odpowiednich kontach księgowych (bilans, pozabilans), instytucja musi wykonać następujące czynności:

1. Przeprowadzić inwentaryzację składników majątkowych otrzymanych (przekazanych) do użytkowania zgodnie z umowami zawartymi przed 1 stycznia 2018 roku i obowiązującymi w okresie stosowania standardu Leasingu (na podstawie umów z okresem ważności zarówno w 2017 roku, jak i w roku ( s ), następny (s) po nim).

2. Określ pozostałe okresy użytkowania leasingu operacyjnego (pozostałe użytkowanie nieruchomości).

3. Ustalenia wysokości zobowiązań do uiszczania opłat leasingowych za pozostały okres użytkowania obiektów (od 2018 roku do końca okresu użytkowania przedmiotu leasingu).

4. Przygotuj zestawienie księgowe (formularz 0504833) w celu utworzenia sald przychodzących dla obiektów księgowych leasingu.

W sprawozdaniu księgowym leasingodawca (posiadacz salda) pozycji księgowych leasingu operacyjnego odzwierciedla następujące operacje:

5. Dokonaj uzgodnienia wskaźników przyjętych obiektów księgowych leasingu z rachunkami bilansowymi i wskaźnikami odzwierciedlonymi na koniec 2017 r. (od 1 stycznia 2018 r.) na odpowiednich rachunkach analitycznych do księgowania kont pozabilansowych 25 „Nieruchomość przekazany do użytku płatnego (dzierżawa)", 26 "Własność przekazana do bezpłatnego użytku."

6. Sprawdź dostępność informacji o przeniesieniu nieruchomości (części nieruchomości) na użytkownika w ramach leasingu operacyjnego w karcie inwentarzowej do rozliczania aktywów niefinansowych (f. 0504031) (dalej - karta inwentaryzacyjna ( f. 0504031). W przypadku braku określonych informacji w karcie inwentarzowej (f. 0504031), należy ją wpisać.

7. Uzgodnić prognozowane wskaźniki dochodów, odzwierciedlone w planie działalności finansowo-gospodarczej w zakresie rat leasingowych z wielkością oczekiwanych dochodów z rat leasingowych (rachunek 0 401 40 121) iw razie potrzeby je skorygować.

Przykład.

Od 1 stycznia 2018 roku Zakład Opieki Zdrowotnej posiada leasing operacyjny, który jest klasyfikowany jako leasing operacyjny. Umowa wygasa w listopadzie 2018 roku. Miesięczna opłata za wynajem wynosi 25 000 rubli.

Operacje w ramach leasingu operacyjnego znajdują odzwierciedlenie w rachunkach księgowych przy tworzeniu sald przychodzących:

W jaki sposób transakcje z tytułu umów leasingu operacyjnego zawartych po 01.01.2018 mają odzwierciedlenie w rachunkowości?

Z zapisów standardu „Wynajem”, a także pism nr 02-07-07/83464.02-07-07/83463 wynika, że ​​w rachunkowości wykorzystywane są następujące konta przy ewidencjonowaniu transakcji dotyczących udostępniania nieruchomości na wynajem :

- 0 205 21 000 „Rozliczenia z płatnikami dochodów z leasingu operacyjnego”, 0 205 22 000 „Rozliczenia z płatnikami dochodów z leasingu finansowego” (przy uwzględnieniu rozliczeń z tytułu czynszów dzierżawnych z użytkownikiem nieruchomości);

- 25 „Nieruchomość oddana do użytkowania odpłatnego (dzierżawa)”, 26 „Nieruchomość oddana do bezpłatnego użytkowania” (odzwierciedlane są informacje o przedmiotach majątkowych przekazanych do użytkowania);

- 0 401 40 121 „Przychody przyszłych okresów z leasingu operacyjnego”, 0 401 40 122 „Przychody przyszłych okresów z leasingu finansowego” (odzwierciedla spodziewane przychody z opłat leasingowych liczone za cały okres użytkowania nieruchomości przewidziany na dzień umowy ( umowa) zawarcie) ;

- 0 205 35 000 „Naliczenia przychodów z warunkowych opłat leasingowych”, 0 401 10 135 „Przychody bieżącego roku obrotowego z warunkowych opłat leasingowych” miesięcznie));

- 0 401 40 000 „Przychody przyszłych okresów” (konto jest wykorzystywane tylko przy ewidencji transakcji leasingu finansowego i za jego pomocą odzwierciedlane są w płatnościach odsetkowych).

Zgodnie z zasadami ustalonymi od 1 stycznia 2018 r. transakcje dokonywane przez instytucję w ramach leasingu operacyjnego będą odzwierciedlone w następujący sposób:

1. Przeniesienie wydzierżawionej nieruchomości traktujemy jako wewnętrzne przemieszczenie obiektu. Paragraf 24 Standardu Leasingu odzwierciedla przeniesienie leasingu operacyjnego na użytkownika (leasingobiorcę) przez leasingodawcę w dniu, w którym leasing jest klasyfikowany jako wewnętrzne przeniesienie składnika aktywów niefinansowych, bez uwzględniania jego zbycia w księgach rachunkowych.

Znajduje to odzwierciedlenie w rachunkach księgowych w następujący sposób:

Notatka: przy przekazaniu do użytkowania części pozycji inwentarzowej środka trwałego w przypadku, gdy instytucja nie podjęła decyzji o wydzieleniu przeniesionej części majątku (na przykład oddzielnego elementu wyposażenia, samochodu, części lokal), korespondencja dotycząca ruchu wewnętrznego lub segregacji przekazanej części pozycji inwentarzowej nie znajduje odzwierciedlenia w księgach rachunkowych ...

2. Odzwierciedlamy przekazanie obiektu (części obiektu) do użytku osobie prawnej w karcie inwentarzowej (f. 0504031).

3. Nadal naliczamy amortyzację przedmiotu leasingu (części przedmiotu). Amortyzacja składnika aktywów trwałych ujętego jako przedmiot rozliczenia leasingu operacyjnego naliczana jest z uwzględnieniem kosztów bieżącego okresu obrotowego, oddzielonych na odpowiednich kontach roboczego planu kont podmiotu księgowego. Naliczenie amortyzacji dokonywane jest metodą liniową, biorąc pod uwagę datę wygaśnięcia amortyzacji, stawkę amortyzacyjną ustaloną dla środka trwałego ujmowanego jako przedmiot rozliczenia leasingu w momencie przyjęcia go do rozliczenia (Rozdział III.3 pismem nr 02-07-07 / 83464).

4. Ewidencja przychodów z tytułu przyznania prawa do użytkowania środka trwałego w leasingu operacyjnym. Zgodnie z paragrafem 24 standardu dotyczącego leasingu, na dzień klasyfikacji przedmiotu leasingu (gdy przedmiot leasingu operacyjnego zostaje przekazany korzystającemu (leasingobiorcy), gdy składnik aktywów niefinansowych jest przenoszony wewnętrznie), ujmuje się następujące przedmioty księgowe leasingu w księgach rachunkowych najemcy:

Najemca (rozliczenia dla dochodu z nieruchomości) w wysokości zobowiązań najemcy (użytkownika) z tytułu opłat leasingowych za cały okres użytkowania przedmiotu rozliczeniowego leasingu;

przyszłe przychody z tytułu przyznania prawa do użytkowania składnika aktywów (przychody przyszłych okresów oczekiwane z tytułu wykonania przez leasingodawcę obowiązku oddania nieruchomości do użytkowania) w wysokości opłat leasingowych za cały okres użytkowania przedmiotu leasingu.

Na księgach rachunkowych ujmowanie przyszłych przychodów z tytułu przyznania prawa do użytkowania składnika aktywów odzwierciedla się następująco:

5. Na rachunkach autoryzacji wydatków uwzględniamy planowane (prognozowane) przypisania przychodów z leasingu operacyjnego.Operacje te na rachunkach księgowych będą odzwierciedlone w następujący sposób:

6. Porównaj wskaźniki dla rachunków 2 401 40 121 „Przychody przyszłych okresów z leasingu operacyjnego” oraz 2 504 00 121 „Szacowane (planowane, prognozowane) wizyty z przychodów z leasingu operacyjnego” z liczbą wizyt odzwierciedloną w zatwierdzonym planie finansowym i działalności gospodarczej, aw razie potrzeby dokonamy korekty wskaźników planu działalności finansowo-gospodarczej.

7. Odzwierciedlamy ujęcie przychodu bieżącego roku obrotowego z tytułu przyznania prawa do użytkowania składnika aktywów w ramach leasingu operacyjnego (tj. przeniesiemy z przychodów przyszłych okresów do przychodów bieżącego okresu).

Ujęcia przychodów z tytułu udzielenia prawa do użytkowania składnika aktywów leasingu operacyjnego jako przychodu bieżącego roku obrotowego dokonuje się w jeden z poniższych sposobów (par. 25 standardu leasingu):

1) równomiernie (miesięcznie) przez cały okres użytkowania przedmiotu księgowego leasingu;

2) zgodnie z harmonogramem wpływów opłat leasingowych (czynszów) ustalonym umową najmu (dzierżawy nieruchomości).

W księgach rachunkowych operacje dotyczące ujmowania dochodu bieżącego roku obrotowego odzwierciedla się w następujący sposób:

W przypadku otrzymywania opłat leasingowych (czynszów) zgodnie z harmonogramem ustalonym umową, powstająca różnica między wskaźnikiem kredytu (salda) na rachunku 0 401 40 121 a wskaźnikiem debetu (salda) na rachunku 0 205 21 000 odzwierciedla zadłużenie z tytułu rozliczeń z tytułu opłat czynszowych :

a) w przypadku wartości ujemnej – należność finansującego z tytułu płatności, której termin płatności nadszedł zgodnie z harmonogramem przewidzianym umową;

b) w przypadku wartości dodatniej - wielkość wpłat wstępnych (zaliczkowych), wpłaconych wcześniej niż w terminach określonych w harmonogramie płatności.

W przypadku, gdy przychody z tytułu leasingu operacyjnego (prawo do użytkowania składnika aktywów) są ujmowane jako przychód bieżącego roku obrotowego, uprzednio ujęte przychody przyszłych okresów z tytułu leasingu operacyjnego (prawo do użytkowania składnika aktywów) ulegają pomniejszeniu.

8. Rozpoznajemy koszty utrzymania nieruchomości przekazanej w leasing operacyjny, z zastrzeżeniem dalszego przedstawienia leasingobiorcy (użytkownikowi) do zwrotu. Koszty utrzymania przedmiotu leasingu (np. koszty eksploatacji, koszty utrzymania, napraw bieżących) ponoszone przez leasingodawcę (posiadającego aktywa) zgodnie z zawartą przez niego umową (umową) znajdują odzwierciedlenie w ogólnie przyjętej procedurze (na podstawie odpowiednie dokumenty potwierdzające ilość wykonanej pracy, zużytych usług).

Zapisy księgowe odzwierciedlone w rachunkowości przy ustalaniu kosztów utrzymania nieruchomości (po zaciągnięciu odpowiednich zobowiązań) będą następujące:

9. Uwzględniamy koszty warunkowych opłat leasingowych (przychód ze zwrotu kosztów utrzymania oddanej do użytkowania nieruchomości). Zapisy księgowe dotyczące odzwierciedlenia dochodów otrzymanych przez instytucję z tytułu zwrotu najemcy za utrzymanie przedmiotu leasingu znajdują odzwierciedlenie w debecie na rachunku 2 205 35 560 „Wzrost należności z tytułu dochodów z warunkowych opłat leasingowych” i uznania rachunku 2 401 10 135 „Przychody z warunkowych opłat leasingowych”...

Pod koniec konsultacji zauważamy:

1. Leasing jest klasyfikowany jako leasing operacyjny lub leasing finansowy (nieoperacyjny).

2. Przeniesienie własności w leasingu operacyjnym jest sformalizowane jako przeniesienie wewnętrzne przedmiotu. Przy przekazywaniu części nieruchomości do dzierżawy operacja na wewnętrznym przemieszczeniu obiektu znajduje odzwierciedlenie tylko wtedy, gdy decyzją instytucji przeniesiona część zostanie usunięta z majątku wspólnego i będzie brana pod uwagę jako oddzielny przedmiot.

3. Polityka rachunkowości instytucji w odniesieniu do zasad rozliczania obiektów księgowych leasingu powinna przewidywać:

metody amortyzacji stosowane w odniesieniu do grup obiektów rachunkowości leasingu (zalecamy ustalenie metody amortyzacji liniowej);

specyfika stosowania podstawowych (skonsolidowanych) dokumentów księgowych przy odzwierciedlaniu transakcji dotyczących obiektów księgowych leasingu, w tym w przypadku zmiany ich szacunków kosztów w rachunkowości, przy wcześniejszym rozwiązaniu umów użytkowania, reklasyfikacji pozycji księgowych leasingu;

tryb prowadzenia inwentaryzacji dzierżawionych obiektów księgowych, przyjęty z uwzględnieniem postanowień Rozporządzenia nr 52n.