Leasing operacyjny. Co to jest leasing operacyjny Leasing operacyjny oszczędza na podatkach

Leasing - terminowe odpłatne korzystanie z nieruchomości na podstawie umowy, które jest niezbędne do prowadzenia przez leasingobiorcę działalności gospodarczej i innej.

Podmiot, który wynajął nieruchomość, nazywany jest najemcą, a tym, który przekazał nieruchomość, jest wynajmujący. Relację pomiędzy najemcą a leasingodawcą określa umowa najmu. Umowa przeniesienia przedmiotu najmu przez najemcę na osobę trzecią nazywana jest podnajemem. Metodologia rozliczania stosunków najmu została ustalona przez P (S) BU 14 „Wynajem”.

Leasing operacyjny to leasing inny niż leasing finansowy.

Podnajem – umowa przeniesienia przedmiotu najmu przez najemcę na osobę trzecią.

Leasing finansowy to leasing, który przenosi na leasingobiorcę całe ryzyko i korzyści wynikające z prawa do użytkowania i posiadania składnika aktywów. Leasing jest uważany za leasing finansowy, jeżeli występuje co najmniej jedna z następujących cech:

Najemca nabywa tytuł do przedmiotu leasingu po zakończeniu okresu leasingu;

Leasingobiorca ma możliwość i zamiar nabycia przedmiotu leasingu po cenie niższej od jego wartości godziwej na dzień nabycia;

Okres leasingu to większość okresu użytkowania (eksploatacji) przedmiotu leasingu;

Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych od początku okresu leasingu jest równa lub przewyższa wartość godziwą przedmiotu leasingu.

Nieruchomość przeniesiona na podstawie umowy leasingu operacyjnego pozostaje w bilansie leasingodawcy. U leasingobiorcy taka nieruchomość jest ewidencjonowana w bilansie. Nieruchomość oddana w leasing finansowy jest uznawana w bilansie leasingobiorcy. Przekazanie i zwrot przedmiotu leasingu jest sformalizowany aktem przyjęcia i przekazania.

Środki trwałe oddane w leasing operacyjny pozostają w bilansie leasingodawcy i są księgowane na koncie 10 „Środki trwałe” z przypisaniem w księgach analitycznych do odrębnej grupy, w której zaznacza się, że przedmioty te są przenoszone na leasing operacyjny .

Najemca ewidencjonuje przedmioty będące przedmiotem leasingu na koncie pozabilansowym 01 „Środki trwałe w leasingu”. Musi posiadać kopię karty inwentarzowej lub wyciąg z księgi inwentarzowej dołączony przez wynajmującego do protokołu odbioru wynajmowanych przedmiotów. Karty te są przechowywane oddzielnie przez najemcę. Po zwrocie przedmiotu najmu do wynajmującego, najemca skreśla go z pozabilansu, pobiera kopię odpowiedniej karty z szafki na akta i wraz z zaświadczeniem o odbiorze umieszcza ją w dokumentach do aktualnego miesiąc. Oddając przedmiot w dzierżawę, odbiorca udziela wynajmującemu pełnomocnictwa do odbioru kosztowności. Zwrot przedmiotu z najmu odbywa się również na podstawie pełnomocnictwa.

Wydzierżawiający (właściciel) oblicza amortyzację zgodnie z ustalonymi stawkami na przedmiotach leasingu: obciążenie rachunku 23 „Produkcja” (oddzielne subkonto do rozliczania kosztów usług najmu) i uznanie rachunku 13 „Amortyzacja (amortyzacja) środków trwałych ”. Oprócz amortyzacji w ciężar rachunku 23 obciążane są również inne wydatki związane z eksploatacją przedmiotu leasingu, o ile są one prowadzone przez leasingodawcę. Wydatki leasingodawcy związane z zawarciem umowy leasingu (obsługa prawna, prowizje) zaliczane są do pozostałych kosztów operacyjnych okresu sprawozdawczego, w którym powstały. Z konta 23 wydatki są co miesiąc odpisywane w ciężar subkonta.

Jeżeli wynajmujący otrzymuje czynsz z góry, to najpierw uwzględnia go jako część przychodów przyszłych okresów: rachunek debetowy 31 „Rachunki bankowe” i rachunek kredytowy 69 „Przychody przyszłych okresów”. Jednocześnie wykazywane jest zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku VAT: obciążenie subkonta 643 „Zobowiązania podatkowe”, uznanie subkonta 641 „Obliczenia dla podatków”. W kolejnych miesiącach, zgodnie z warunkami najmu, odzwierciedlane są przychody z najmu: obciążenie konta 69, uznanie subkonta. Zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku VAT jest kompensowane: obciążenie subkonta 713, uznanie subkonta 643.

Przychody z tytułu leasingu operacyjnego ujmowane są jako pozostałe przychody operacyjne danego okresu sprawozdawczego. Subkonto jest obciążane, a subkonto 713 „Przychody z leasingu operacyjnego aktywów” jest obciążane kwotą czynszu należnego do otrzymania. Podatek od towarów i usług od stosunków najmu rozliczany jest w określony sposób.

Kwota czynszu należnego na podstawie umowy jest wliczana do miesięcznych wydatków najemcy: obciążenie rachunków 23, 91, 92, 93, 94 (w zależności od miejsca użytkowania przedmiotu leasingu) oraz kredyt na koncie 68 " Rozliczenia za inne transakcje”. Spłata zaległości czynszowych - obciążenie rachunku 68 i uznanie rachunku 31 „Rachunki bankowe”.

Korespondencję faktur przy rozliczaniu leasingu operacyjnego z leasingodawcą przedstawia tabela. 6.14, a dla najemcy - w tabeli. 6.15.

Tabela 6.14. Odzwierciedlenie transakcji leasingu operacyjnego z leasingodawcą

Tabela 6.15. Odzwierciedlenie transakcji leasingu operacyjnego z leasingobiorcą

Podczas rozliczania leasingów, zarówno według standardów rosyjskich, jak i międzynarodowych, usługi finansowe firm mają wiele pytań. Jak to sklasyfikować? Kto powinien wykazać nieruchomość w swoim bilansie - wynajmujący czy najemca? Jak rozłożyć przychody i wydatki pomiędzy okresy sprawozdawcze? W tym artykule przyjrzymy się różnicom w podejściu do rozwiązania tych problemów, które oferują MSSF i RAS.

Czynsz: operacyjny czy finansowy?

Aby prawidłowo odzwierciedlić leasing w rachunkowości, przede wszystkim należy dowiedzieć się, do jakiego rodzaju leasingu należy: operacyjny czy finansowy, czyli leasing.
Zacznijmy od rosyjskiego ustawodawstwa. Aby odpowiedzieć na to pytanie, należy odwołać się do ustawy federalnej z dnia 29 października 1998 r. Nr 164-FZ „O leasingu finansowym (leasingu)” (dalej - ustawa o leasingu). Według niego treść umowy najmu powinna wyglądać następująco. Wynajmujący nabywa nieruchomość, którą wybrał najemca od konkretnego sprzedawcy. Wynajmujący musi zapewnić najemcy tę nieruchomość do czasowego posiadania i użytkowania za opłatą.
Stosunek leasingu wynikający z takich umów jest zatem klasyfikowany jako leasing. Całą resztę należy liczyć jako inny leasing, czyli leasing operacyjny. W związku z tym leasingi są klasyfikowane wyłącznie w zależności od tego, w jaki sposób została sporządzona umowa. Uwaga: producent nie może działać jako leasingodawca w stosunku do swoich własnych produktów.
Z kolei MSSF dzieli leasing na leasing finansowy i operacyjny, w zależności od treści ekonomicznej transakcji. Przede wszystkim musisz dowiedzieć się, kto ponosi ryzyko związane z posiadaniem zasobu i czerpie korzyści z jego użytkowania.
Międzynarodowe standardy odnoszą się zatem do leasingu, dzierżawy nieruchomości, której całe ryzyko i korzyści ekonomiczne z użytkowania przeszły z leasingodawcy na leasingobiorcę.

„Międzynarodowe” oznaki leasingu

MSSF oferuje 5 kryteriów, za pomocą których można dowiedzieć się, czy ryzyko i korzyści ekonomiczne związane z leasingiem faktycznie przeszły z jednego partnera na drugiego:
1. Po zakończeniu umowy leasingobiorca staje się właścicielem majątku. Ponieważ nieruchomość pozostanie u najemcy przez cały okres użytkowania, ryzyko i korzyści przejdą na niego.
2. Na koniec okresu leasingu leasingobiorca ma prawo nabyć składnik aktywów po cenie znacznie niższej od wartości godziwej w momencie transakcji. W takim przypadku najemca, nawet zawierając umowę najmu, musi mieć pewność, że nieruchomość zostanie mu sprzedana. Oznacza to, że z końcem okresu leasingu własność składnika aktywów musi przejść na leasingobiorcę, chociaż nie wynika to z obowiązków stron umowy.
3. Okres leasingu to znaczna część okresu użytkowania środka trwałego. W takim przypadku własność nieruchomości nie może zostać przeniesiona na najemcę. Ale ponieważ będzie korzystał z obiektu przez większość jego okresu użytkowania, otrzyma również większość korzyści ekonomicznych.
Należy zauważyć, że MSSF nie ustanawia jasnych kryteriów, za pomocą których można określić, jaka część życia składnika aktywów jest znacząca. W praktyce zwykle stosuje się 75 proc. Nie zapominaj jednak, że jest to tylko przybliżona wartość. Nie zawsze oznacza to, że leasing powinien być klasyfikowany jako finansowy.
4. Wartość bieżąca opłat leasingowych na dzień podpisania umowy jest równa cenie godziwej środka trwałego lub stanowi jej istotną część (w praktyce wskaźnik wynosi 90 proc.). Oznacza to, że w opisanej sytuacji najemca faktycznie kupuje obiekt z płatnością na raty.
5. Nieruchomość jest taka, że ​​tylko najemca może z niej korzystać bez większych przeróbek.
Więc dzierżawa jest tajna. Jeżeli jest to leasing operacyjny, to różnice w rachunkowości zgodnie z RAS i MSSF będą nieistotne. Jednak zasady rachunkowości dotyczące leasingu finansowego różnią się zasadniczo.

Spór o saldo

Konieczne jest ustalenie, która ze stron leasingu finansowego przyjmie nieruchomość w swoim bilansie.
W rosyjskiej rachunkowości decydujące znaczenie będzie miał tekst umowy. Przecież partnerzy mogą decydować o przedmiocie leasingu za obopólną zgodą (art. 31 ustawy o leasingu).
Zgodnie z wymogami MSSF, jeżeli leasing jest klasyfikowany jako leasing finansowy, to leasingodawca musi spisać nieruchomość ze swojego bilansu. Najemca musi brać pod uwagę wartości w sobie. W rosyjskiej rachunkowości składnik aktywów może pozostać w bilansie leasingodawcy za zgodą partnerów. W takim przypadku leasingobiorca rozliczy taką nieruchomość na koncie pozabilansowym.

Rozliczanie leasingu finansowego przez leasingobiorcę ...

1. Wstępne rozpoznanie. Na początku okresu leasingu leasingobiorca musi wykazać w swoim bilansie otrzymane aktywa i wynikające z nich zobowiązania. Ogólnie rzecz biorąc, nieruchomości wyceniane są według wartości godziwej. Jeżeli okaże się, że jest ona większa niż zdyskontowana kwota minimalnych rat leasingowych, w księgach rachunkowych dokonuje się wpisu na kwotę czynszu najmu. Oznacza to, że własność znajduje odzwierciedlenie w niższej z dwóch ocen (zasada konserwatyzmu).
Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych ustalana jest w oparciu o stopę procentową leasingu. Ta ostatnia nazywana jest również stawką implikowaną – tą, którą stosuje leasingodawca przy obliczaniu rat leasingowych. Oczywiście w większości przypadków nie jest to znane najemcy. Następnie należy skorzystać z oprocentowania kredytu bankowego, którego harmonogram spłat odpowiadałby warunkom umowy leasingu.
Jeżeli bieżąca wartość minimalnych opłat leasingowych jest niższa niż wartość godziwa nieruchomości, należy ją podwyższyć do wartości tej ostatniej. Wszystkie początkowe wydatki najemcy zostaną uwzględnione w kwocie, po której przyjmie nieruchomość do rozliczenia.
Zasady uwzględniania leasingu finansowego w rosyjskiej rachunkowości różnią się. Jeśli więc zgodnie z warunkami umowy leasingobiorca musi zaakceptować przedmiot leasingu w swoim bilansie, uwzględni go w nominalnej kwocie opłat leasingowych. Oznacza to, że RAS nie uwzględnia wartości pieniądza w czasie.
W MSSF leasingobiorca wykazuje swoje zobowiązania wobec leasingodawcy również w wartości nominalnej. Ale jednocześnie wprowadza dodatkowe konto, które odzwierciedla wysokość przyszłych wydatków na odsetki. W rezultacie zdyskontowana kwota zadłużenia zostanie uwzględniona w bilansie.
2. Rachunkowość wydatków. Zgodnie z MSSF wydatki leasingobiorcy składają się głównie z dwóch elementów: amortyzacji przedmiotu leasingu oraz kosztów odsetek.
W RAS strony umowy mogą zastosować przyspieszoną amortyzację przedmiotu leasingu w drodze umowy (art. 31 ustawy Prawo leasingowe).
Zgodnie z MSSF leasingobiorca musi amortyzować przedmiot leasingu zgodnie z zasadami, które stosuje do podobnych nieruchomości. Jednocześnie nie może ustanowić przyspieszonej amortyzacji.
Koszty odsetek od dzierżawionej nieruchomości są ujmowane przy zastosowaniu metody efektywnej stopy procentowej 1 podobnie jak odsetki od zobowiązań długoterminowych spółki. Ale w rosyjskiej rachunkowości nie są pokazywane koszty odsetek. Koszty najmu będą składały się albo wyłącznie z opłat leasingowych (w przypadku rozliczania nieruchomości z leasingodawcą), albo z naliczonej amortyzacji (w przypadku rozliczania leasingobiorcy).

1 - Więcej informacji na temat efektywnej stopy procentowej znajduje się w nr 1 „Konsultanta” za rok 2006 (s. 60).

... i wynajmujący

1. Wstępne rozpoznanie. Jeżeli leasingodawca nie jest producentem ani sprzedawcą przedmiotu leasingu, musi ujmować w bilansie „należność” w momencie przeniesienia składnika aktywów. Zasady jego oceny są takie same jak dla zadłużenia najemcy: łączną kwotę należy wykazać w wartości nominalnej. Musisz również wprowadzić dodatkowe konto, aby uwzględnić przyszłe dochody z odsetek. W rezultacie saldo będzie zawierało bieżącą wartość zadłużenia. Takie są wymagania MSSF. Jeśli chodzi o rachunkowość rosyjską, należności są odzwierciedlane w pełnej kwocie, to znaczy według ich wartości nominalnej.
2. Uznanie dochodu. W przypadku rozliczania według standardów międzynarodowych zarówno leasingodawca, jak i leasingobiorca muszą rejestrować dochody z odsetek przez cały okres leasingu. I muszą to robić systematycznie i racjonalnie. Stała stopa zysku jest dzielona między niespłaconą inwestycję leasingową netto leasingodawcy. Te ostatnie reprezentują różnicę między nominalną kwotą zadłużenia a kwotą przychodów odsetkowych jeszcze nie otrzymanych. Mówimy więc o tej samej metodzie efektywnej stopy procentowej.
Zgodnie z zasadami RAS leasingodawca może odzwierciedlić dochód na dwa sposoby. Wybór między nimi zależy od tego, który z partnerów rejestruje nieruchomość w swoim bilansie - wynajmujący czy dzierżawca.
W pierwszym przypadku dochodem finansującego będzie wysokość rat leasingowych wynikających z umowy. W drugim różnicę między nominalną kwotą wszystkich płatności a rzeczywistą wartością przekazanego składnika aktywów należy zaliczyć do przychodów przyszłych okresów. W rachunku zysków i strat kwota ta jest odzwierciedlona na podstawie warunków leasingu, a nie równomiernie jak w MSSF.
3. Rachunkowość leasingu handlowego. Istnieje jeszcze jedna ważna różnica między MSSF a RAS. Wiąże się to z tzw. najmem komercyjnym. Mówią o tym, gdy sprzedający nieruchomość działa jako leasingodawca. Oznacza to, że leasing jest zasadniczo alternatywą dla zakupu określonego składnika aktywów. W takiej sytuacji MSSF wymaga od leasingodawcy podziału swoich dochodów na dwa rodzaje:

1. zysk lub strata odpowiadająca przychodom pomniejszonym o koszty sprzedaży przedmiotu leasingu po cenach rynkowych z uwzględnieniem wszelkich rabatów – na dzień ujęcia leasingu nieruchomości;
2. przychody odsetkowe - przez cały okres najmu.

W przeciwieństwie do MSSF, zgodnie z prawem rosyjskim, producent produktów nie może być jednocześnie leasingodawcą. Ponadto RAS nie zobowiązuje dealerów do uwzględniania w księgach wyniku finansowego z tytułu umowy leasingu na dzień jej zawarcia. Oznacza to, że procedura księgowa w tym przypadku nie będzie się różnić od ogólnie przyjętej.
Tym samym rosyjskie zasady rachunkowości dla leasingu finansowego różnią się znacznie od międzynarodowych. Przede wszystkim ze względu na to, że procedura księgowa jest w dużej mierze zdeterminowana specyfiką konkretnej transakcji, czyli warunkami umowy najmu. Przy rozliczaniu tego rodzaju leasingu zgodnie z MSSF należy przestrzegać zasady pierwszeństwa treści ekonomicznej umowy przed jej formą. Różnice w rachunkowości leasingu finansowego wynikają również z faktu, że w RAS nie ma pojęcia wartości pieniądza w czasie. W związku z tym firmy krajowe nie mogą równomiernie alokować przychodów odsetkowych i kosztów wynajmu w oparciu o efektywną stopę procentową.

Tabela
Różnice w rachunkowości leasingu według standardów rosyjskich i międzynarodowych

Relacje najmu to bardzo powszechna praktyka w przedsiębiorczości. Wpisując je należy pamiętać, że najem musi być poprawnie zaksięgowany. Wiele transakcji, w tym ta, podlega międzynarodowym standardom MSR. W rachunkowości krajowej nie ma odrębnego planu kont dla rachunkowości leasingu, jednak w RAS i MSSF leasing operacyjny rozliczany jest w ten sam sposób. Jak dokładnie to się dzieje i czym leasing operacyjny różni się od finansowego, opiszemy bardziej szczegółowo poniżej.

Co to jest leasing operacyjny

Pod koniec 2016 r. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej wydało rozporządzenie nr 258n, które zatwierdziło federalny standard rachunkowości „Wynajem” przeznaczony dla przedsiębiorstw sektora publicznego. Niniejszy standard określa, że ​​leasing może być leasingiem operacyjnym lub leasingiem finansowym.

Stosunek najmu- jest to nabycie lub oddanie do czasowej eksploatacji lub czasowego posiadania jakichkolwiek wartości materialnych. Jednocześnie obie strony otrzymują pewne korzyści:

• leasingodawca zachowuje własność wartości materialnej lub może ją sprzedać na koniec okresu leasingu, przy czym mają zagwarantowane dodatkowe wpływy pieniężne;
• najemca nie wydaje pieniędzy na zakup nieruchomości, ale może z niej korzystać;
• premie podatkowe dla obu stron.

DLA TWOJEJ INFORMACJI! Nawiązanie stosunku najmu jest przypieczętowane zawarciem umowy najmu nieruchomości (tzw. „umowa najmu”) lub umowy nieodpłatnego użytkowania.

Standard MSSF dzieli leasing na leasing operacyjny i nieoperacyjny (finansowy). Leasing operacyjny- przeniesienie nieruchomości o stosunkowo krótkim okresie użytkowania tymczasowego lub własności, który jest znacznie krótszy niż okres użytkowania (ten sam stosunek pod względem kosztów: czynsz jest znacznie niższy niż rzeczywista cena przenoszonej wartości materialnej). Płatności z tytułu umowy leasingu nie będą obejmować całej wartości otrzymanego majątku, stanowią jedynie opłatę za korzystanie z rzeczy, a nie za samą rzecz.

NA UWAGA! Kiedy termin „leasing” jest używany w zwykłym, codziennym znaczeniu, to najczęściej oznacza on po prostu leasing operacyjny – jest on bardziej powszechny niż finansowy. Przykładem jest na przykład wynajęcie biura w centrum biznesowym lub wynajęcie mieszkania przez osobę fizyczną.

Różnica między leasingiem operacyjnym a leasingiem finansowym

Leasing- inny rodzaj czasowego przeniesienia aktywów, gdy opłaty za dzierżawę i okres użytkowania praktycznie „zlewają się” z całkowitym okresem użytkowania aktywów materialnych i ich realną wartością. Czym różni się od sali operacyjnej?

1. Zagrożenia i korzyści... Na tym polega główna różnica między tą formą umowy leasingu a leasingiem operacyjnym: w leasingu finansowym odbiorca przyjmuje wraz z nieruchomością wszystkie korzyści z jej posiadania, ale wraz z nimi całe ryzyko. W działalności operacyjnej korzyści z własności i ryzyko z nią związane nie są w pełni przenoszone.
2. Wynajem czy dzierżawa? Kolejna różnica dotyczy rachunkowości leasingu. Leasing operacyjny jest traktowany jednakowo zgodnie z MSSF i RAS. Finanse są jednak brane pod uwagę tylko w klauzuli 13 GHS „Wynajem”, aw rosyjskich standardach rachunkowości zamiast tego używany jest termin „leasing”. Leasing powinien być uwzględniany w rachunkowości zgodnie z przepisami odpowiedniej ustawy („O Leasingu”), która różni się od standardu MSR.
3. Znaczenie jest ważniejsze niż forma. Ta zasada, która definiuje się w międzynarodowej normalizacji, bardzo wyraźnie obrazuje sama klasyfikacja stosunków najmu: forma sporządzanej umowy nie jest tak istotna w kwalifikacji najmu, jak ekonomiczna istota tej operacji. To właśnie stosunek ryzyk i korzyści będzie priorytetem przy określaniu rodzaju leasingu – finansowego czy operacyjnego.

REFERENCJA! Wszystkie cechy leasingu finansowego, podstawowego i dodatkowego, zostały przedstawione w paragrafie 11 MSSF.

Odzwierciedlenie leasingu operacyjnego w rachunkowości

Z księgowego punktu widzenia leasing operacyjny to normalna sprzedaż usług z tą jedyną różnicą - w bilansie jest osobna linia na przedpłatę leasingu, co strony inaczej nazywają:

• dla leasingodawcy jest to „Dochód odroczony”;
• od odbiorcy najmu - „Odroczone wydatki”.

WAŻNY! Przy rozliczaniu leasingu operacyjnego wszystkie płatności muszą być naliczane równomiernie, czyli w tej samej wysokości przez cały okres leasingu. Jednocześnie przyjęty w treści umowy harmonogram płatności nie ma znaczenia: leasing operacyjny gwarantuje równomierne otrzymanie korzyści.

Co uwzględnić w rozliczeniu najemcy

Strona biorąca nieruchomość w leasing operacyjny musi uwzględnić w rachunkowości następujące przedmioty:

• na nowym rachunku bilansowym 0 111 40 000 „Prawo do użytkowania nieruchomości” – prawa do użytkowania składnika majątku (wysokość opłat leasingowych za cały okres leasingu);
• na koncie bilansowym 0 302 24 000 „Rozliczenia za czynsz za korzystanie z nieruchomości” - pieniądze przeznaczone na czynsz;
• na nowym rachunku bilansowym 0 104 40 450 „Amortyzacja prawa do użytkowania nieruchomości” - amortyzacja prawa do czasowego użytkowania środka trwałego jest odpisywana (miesięcznie w wysokości opłat leasingowych);
• na odpowiednich rachunkach rachunkowości analitycznej (0 302 00 000 „Pasywa”, 0 109 00 000 „Koszty wytworzenia wyrobów gotowych, wykonania robót, usług”, 0 401 20 000 „Wydatki bieżącego roku obrotowego”) - koszt płatności warunkowych, które powstają w dniu ich naliczenia (z reguły dzieje się to co miesiąc). Płatności warunkowe to takie wydatki, które powstają w trakcie użytkowania nieruchomości i nie są ustalone w tekście umowy, ich wysokość jest ustalana po drodze.

NOTATKA!„Prawo do użytkowania nieruchomości” to nowy, niezależny przedmiot księgowy, rejestrowany jako składnik aktywów niefinansowych. Jej wartość rezydualną można odwrócić w kierunku zmniejszenia zobowiązań z tytułu opłat leasingowych, jeśli kwota leasingu została zapłacona przed terminem, a dodatkowy zysk oczywiście nie jest odzwierciedlony.

Cechy księgowości z leasingodawcą

Rachunkowość traktuje leasing jako nabycie prawa do użytkowania przez określony czas.

Przenoszący swój majątek w posiadanie lub użytkowanie na czas określony w umowie ma w księgach rachunkowych następujące przedmioty:

• na rachunku bilansowym 0 205 21 000 „Rozliczenia z płatnikami dochodów z leasingu operacyjnego” - otrzymywanie pieniędzy od użytkownika środka;
• na odpowiednich rachunkach pozabilansowych 25 „Nieruchomość przekazana do odpłatnego użytku (dzierżawa)”, 26 „Nieruchomość przekazana do nieodpłatnego użytku” - wewnętrzne przeniesienia aktywów bez wskazania zbycia;
• na rachunku bilansowym 0 401 40 121 „Przychody przyszłych okresów z leasingu operacyjnego” - przewidywany zysk z płatności zobowiązań leasingowych za cały okres leasingu;
• na rachunkach bilansowych 0 205 35 000 „Naliczenia dochodów z warunkowych opłat leasingowych”, 0 401 10 135 „Przychody bieżącego roku obrotowego z warunkowych opłat leasingowych” - naliczenie dochodów z warunkowych opłat leasingowych.

Jak widać oddane aktywa nie są spisywane z bilansu, lecz pozostają na koncie, zmiany widoczne są tylko na koncie analitycznym.

UWAGA! Jeżeli leasing jest spłacany przed terminem, saldo przewidywanych przychodów na rachunku jest odwracane na zmniejszenie należności leasingowej od odbiorcy składnika aktywów, bez rozpoznania straty.

Rachunkowość podatkowa leasingu operacyjnego

Wszelkie transakcje leasingowe podlegają opodatkowaniu w wysokości 18%, która w tym przypadku liczona jest od dochodu z leasingu operacyjnego. Kwota wyliczana jest na podstawie wyniku finansowego zaksięgowanego w dziale księgowości.

NOTATKA! Podatek VAT nie jest naliczany od samego przeniesienia aktywów, ale tylko od opłat czynszowych. W momencie przeniesienia składnika majątku strony nie mają obowiązku zapłaty podatku VAT.

Nie naliczane, ponieważ składnik aktywów nie jest obciążany z bilansu leasingodawcy i nie zwiększa dochodu leasingobiorcy. Jeśli chodzi o opłaty czynszowe, są to już przychody (wydatki) finansowe, dlatego zaliczają się do podstawy tego podatku wśród „pozostałych przychodów/kosztów”.

Leasing operacyjny lub leasing operacyjny - język angielski Leasing operacyjny to umowa, która umożliwia najemcy korzystanie z nieruchomości w krótkim okresie bez uzyskania tytułu własności do nieruchomości. Przykładem leasingu operacyjnego jest dzierżawa nieruchomości komercyjnych przez właściciela firmy, dzierżawa samolotu przez linię lotniczą czy dzierżawa urządzeń przemysłowych przez producentów. Istnieje wiele powodów, dla których warto wybrać leasing operacyjny, a nie inne rodzaje leasingu lub kupić składnik aktywów wprost.

W przypadku leasingu operacyjnego okres trwania umowy jest z reguły znacznie krótszy niż okres użytkowania przedmiotu leasingu. Ten rodzaj najmu jest idealny dla najemców, którzy muszą korzystać z dowolnej nieruchomości bez jej kupowania. Posiadanie nieruchomości zwykle wiąże się z wieloma obowiązkami i ryzykiem, które może być niedopuszczalne. Leasing operacyjny oferuje znacznie większą elastyczność, co może być bardzo korzystne dla najemcy, a dobrze napisany leasing może obniżyć koszty prowadzenia działalności.

Przeciwieństwem leasingu operacyjnego jest leasing finansowy, którego umowa wiąże się z częściowym przeniesieniem własności. Istnieje kilka kryteriów, które pozwalają zaklasyfikować leasing jako leasing finansowy. Należy jednak zauważyć, że kryteria te są ustanowione przez prawo w różnych krajach i mogą się znacznie różnić. Na przykład w Stanach Zjednoczonych leasing finansowy musi spełniać cztery główne kryteria:

• umowa musi przewidywać prawo najemcy do milicji własności mienia po zakończeniu najmu;
• cena umorzenia musi być niższa niż aktualna (w momencie wygaśnięcia umowy) godziwa wartość rynkowa składnika aktywów;
• czas trwania umowy musi wynosić co najmniej 75% przewidywanego okresu użytkowania składnika aktywów;
• suma wszystkich opłat leasingowych musi wynosić co najmniej 90% pierwotnej kwoty zapłaconej przez leasingodawcę w momencie nabycia składnika aktywów.

Ponadto leasing finansowy i operacyjny jest przedstawiany inaczej w sprawozdaniach finansowych i podatkowych oraz w innych sprawozdaniach z informacji finansowych. Ponieważ różnice te są znaczące, w wielu krajach kryteria kwalifikacji umowy jako leasingu operacyjnego lub finansowego są jasno określone przez prawo. Jest to szczególnie ważne w przypadku spółek giełdowych, ponieważ ich reputacja zależy od czystości i przejrzystości ich sprawozdań finansowych.

Warunki leasingu operacyjnego mogą się znacznie różnić, dlatego uważna analiza i ocena warunków jest niezwykle ważna dla każdego najemcy. Jeżeli strony nie zgadzają się co do warunków lub uznają, że niektóre sformułowania umowy leasingu operacyjnego są nieprawidłowe, muszą rozwiązać konflikt przed podpisaniem umowy i przyjęciem przez strony określonych zobowiązań. Fakt podpisania umowy znacznie utrudnia zakwestionowanie jej warunków, co może prowadzić do strat zarówno po stronie najemcy, jak i wynajmującego.

Czynsz zawiera wartość godziwą i odsetki ( MSR17).

Leasing stosuje się w formie leasingu operacyjnego oraz leasingu finansowego/leasingu. Reguluje to MSR 17. W przypadku leasingu operacyjnego składnik aktywów jest wykazywany w bilansie leasingodawcy, amortyzowany i odpisywany zgodnie z jego polityką rachunkowości. Dlatego wynajmujący ponosi znaczne ryzyko i korzyści. Dochód z wynajmu nie jest dyskontowany. Czynsz płacony przez najemcę jest bieżącym kosztem najmu i jest ujmowany w wydatku zgodnie z planem przychodów z najmu. Finansowanie kosztów naprawy obiektu określa umowa stron. Leasing operacyjny może być krótkoterminowy lub długoterminowy (ponad rok).

W leasingu finansowym leasingobiorca (leasingobiorca) wykorzystuje przedmiot leasingu do wytwarzania, sprzedaży, uzyskiwania przychodów - ale także ponosi ryzyko związane z przedmiotem leasingu (amortyzacja, naprawa, niekorzyść). W tym przypadku przedmiot jest własnością wynajmującego (wydzierżawiającego), a leasingobiorca jest tylko jego właścicielem. Oczywiście może wykupić obiekt na koniec okresu najmu, ale wcześniej jest zobowiązany zapłacić wynajmującemu cały czynsz, tj. faktycznie płacąc za wynajmowany obiekt.

Leasing chroni interesy leasingodawcy, w związku z tym umowa leasingu jest dla leasingobiorcy nieodwołalna (tylko leasingodawca może ją zmienić), leasing zawiera wartość godziwą składnika aktywów oraz odsetki (kredytowy instrument finansowy), okres leasingu jest długi (więcej niż połowa okresu użytkowania przedmiotu), utrata wartości jest rozpoznawana przez leasingobiorcę. W przypadku braku wymienionych przesłanek leasing w sprawozdaniu finansowym jest ujmowany jako operacyjny, niezależnie od okresu jego trwania. Ogólnie rzecz biorąc, klasyfikacja leasingu zależy od rzeczywistej treści ekonomicznej transakcji, a nie tylko od jej formy prawnej. Dzierżawa nie dotyczy zasobów naturalnych oraz szeregu towarów (filmów, wideo, sztuk teatralnych, rękopisów, praw autorskich). W przypadku tych obiektów stosuje się prawa dzierżawy w formie koncesji i opłat licencyjnych. Dzierżawa gruntu jest traktowana jako operacyjna, ale jeśli wiąże się z zakupem, to ma charakter finansowy.

Dlaczego w biznesie stosuje się leasing, mimo wypływu gotówki, który ostatecznie pokrywa (2-3 razy) koszt jednorazowego zakupu przedmiotu? Faktem jest, że przedmiotem leasingu jest sprzęt wysokospecjalistyczny, niedostępny na wolnym rynku. Jest zamawiany przez najemcę w celu skorzystania z wprowadzenia i sprzedaży nowych produktów oraz zajęcia nowej niszy rynkowej. Ponadto tak drogi przedmiot nabywany jest w drodze leasingu, że na jego zakup bardziej opłaca się brać nie procentowy kredyt bankowy, ale stopniowo spłacać leasingodawcy.

Przed rozpoczęciem najmu zarządca najemcy odpowiada na pytanie o własność obiektu po zakończeniu najmu: albo zostaje on zwrócony wynajmującemu, albo zostaje wykupiony przez najemcę. Najemca będzie pierwszy w kolejce do wykupu, ale wykupi go po cenie rynkowej, uwzględniającej amortyzację obiektu. Ta strona umowy najmu powinna być ustalona z góry, ponieważ obiekt jest amortyzowany jak własny. Niepewność może leżeć w okresie amortyzacji. Jeżeli leasingobiorca nie ma pewności co do prawa do umorzenia przedmiotu, początek amortyzacji następuje najwcześniej z dat: zawarcia umowy/początku użytkowania środka trwałego. Czynsz zawiera koszt obiektu i procent wynajmu:

Czynsz = minimalne opłaty leasingowe (MLP) + odsetki z tytułu leasingu

MLP oznacza wartość nominalną, która jest obliczana według wewnętrznej stopy procentowej / wewnętrznej stopy procentowej / efektywnej stopy (wewnętrzna stopa procentowa IIR; wewnętrzna stopa zwrotu IRR; efektywna stopa) całego czynszu; jeżeli taka stopa nie jest znana, stosuje się stopę kapitału obcego. Odsetki za wynajem naliczane są od MLP w ramach programu kredytu bankowego - od pozostałego zadłużenia j, co oznacza zamortyzowany koszt. Leasing jest zatem instrumentem finansowym. Schemat obliczania zamortyzowanego kosztu leasingu uznawany jest w MSR 17 za najbardziej poprawny, co nie wyklucza stosowania innych schematów, podobnych do metod amortyzacji środków trwałych – na sumę lat, liniowych. Początkowe koszty zarządzania leasingiem ujmowane są jako bieżące z leasingodawcą, ale ujęte w wartości bilansowej leasingobiorcy (w przypadku leasingu operacyjnego odwrotnie - w wartości bilansowej leasingodawcy i ja w kosztach bieżących leasingobiorcy) .

Jeżeli przedmiot leasingu nie jest przenoszony do bilansu leasingobiorcy, ale pozostaje w bilansie leasingodawcy, amortyzacja nie jest naliczana, zamiast tego odzwierciedlany jest czynsz. Schemat ten może być korzystny dla leasingodawcy, jeśli obawia się on ryzyka utraty majątku (ewentualna bankructwo leasingobiorcy, niestabilność gospodarki regionalnej). Takie podejście oznacza jednak odstępstwo od MSR 17. Dopuszczalne jest tylko rzetelne przedstawienie działalności spółki w jej sprawozdaniach, aw polityce rachunkowości odchylenie ujawnia się wraz z kalkulacją wpływu finansowego (MSR 1).

Ogólnie rzecz biorąc, podejście aktuarialne nazywa się inwestycją brutto w leasingu, a przeniesienie dochodu z odroczonego na bieżący leasing za każdy okres sprawozdawczy nazywa się inwestycją leasingową netto.

Istnieje również leasing zwrotny, w którym składnik aktywów jest najpierw sprzedawany, a następnie odbierany, ale leasingowany (operacyjny/leasing). Program ten niesie ze sobą szereg korzyści dla leasingobiorcy: otrzymanie wpłaty gotówkowej w całości, ujęcie przychodu i zysku ze sprzedaży składnika aktywów. Koszty leasingu zmniejszą zyski, ale korzyści z leasingu zwrotnego mogą być większe. Nie zabrania tego MSR 17, ale reguluje to, że nadwyżka przychodów nad wartością bilansową przedmiotu jest ujmowana jako przychody przyszłych okresów leasingobiorcy i ujmowana w zysku nie od razu, ale w okresie leasingu zwrotnego. W przypadku sprzedaży poniżej wartości godziwej stratę ujmuje się natychmiast.

Leasing to złożony proces finansowy. Leasingobiorca w końcu zapłaci więcej za aktywa, niż gdyby je kupił, podczas gdy leasingodawca obawia się ryzyka utraty aktywów. Dlatego zarządca najemcy kalkuluje, czy taniej byłoby kupić nieruchomość za pomocą kredytu, a zarządca wynajmującego zastanawia się nad planem leasingu, przychodami i możliwym ryzykiem. Zmiana formy leasingu traktowana jest jako zmiana polityki rachunkowości, co oznacza retrospektywne przekształcenie sprawozdania finansowego.

Noty objaśniające przedstawiają znaczące umowy leasingu, w tym dla leasingu: leasingobiorca - przedmioty leasingowane według wartości księgowej i MLP, koszty leasingu i sposób ich ujmowania, zobowiązania leasingowe ze wskazaniem kwot i terminów naliczania (do roku, od 1 roku do 5 lat, powyżej 5 lat), koszty amortyzacji; leasingodawca - przychód z najmu i sposób jego ujmowania, w tym nadchodzący i nie otrzymany, ze wskazaniem kwot i terminów naliczania (do roku, od 1 roku do 5 lat, powyżej 5 lat). W przypadku leasingu operacyjnego wskazany jest koszt przedmiotu leasingu, amortyzacja pobierana przez leasingodawcę, MLP według okresów (do roku, od 1 roku do 5 lat, powyżej 5 lat). Podnajem jest również wykazywany według płatności i okresu.