Leasing operacyjny wymaga leasingobiorcy. Rachunkowość leasingu zgodnie z MSSF

Przy rozliczaniu leasingów, zarówno według standardów rosyjskich, jak i międzynarodowych, usługi finansowe firm mają wiele pytań. Jak to sklasyfikować? Kto powinien wykazać nieruchomość w swoim bilansie - wynajmujący czy najemca? Jak rozłożyć przychody i wydatki pomiędzy okresami sprawozdawczymi? W tym artykule przyjrzymy się różnicom w podejściu do rozwiązania tych problemów, które oferują MSSF i RAS.

Czynsz: operacyjny czy finansowy?

Aby prawidłowo odzwierciedlić leasing w rachunkowości, należy przede wszystkim dowiedzieć się, do jakiego rodzaju leasingu należy: operacyjny czy finansowy, czyli leasing.
Zacznijmy od rosyjskiego ustawodawstwa. Aby odpowiedzieć na to pytanie, należy odwołać się do ustawy federalnej z dnia 29 października 1998 r. Nr 164-FZ „O leasingu finansowym (leasingu)” (dalej - ustawa o leasingu). Według niego treść umowy najmu powinna wyglądać następująco. Wynajmujący nabywa nieruchomość, którą wybrał najemca od konkretnego sprzedawcy. Wynajmujący musi zapewnić najemcy tę nieruchomość do czasowego posiadania i użytkowania za opłatą.
Stosunek leasingu wynikający z takich umów jest zatem klasyfikowany jako leasing. Całą resztę należy liczyć jako inny leasing, czyli leasing operacyjny. W związku z tym klasyfikację leasingu dokonuje się wyłącznie w zależności od sposobu zawarcia umowy. Uwaga: producent nie może występować jako leasingodawca w stosunku do własnych produktów.
Z kolei MSSF dzieli leasing na leasing finansowy i operacyjny, w zależności od treści ekonomicznej transakcji. Przede wszystkim musisz dowiedzieć się, kto ponosi ryzyko związane z posiadaniem zasobu i czerpie korzyści z jego użytkowania.
Tak więc międzynarodowe standardy odnoszą się do leasingu, dzierżawy nieruchomości, której całe ryzyko i korzyści ekonomiczne wynikające z użytkowania przeszły z leasingodawcy na leasingobiorcę.

„Międzynarodowe” oznaki leasingu

MSSF oferuje 5 kryteriów, za pomocą których można dowiedzieć się, czy ryzyko i korzyści ekonomiczne związane z leasingiem faktycznie przeszły z jednego partnera na drugiego:
1. Z końcem umowy leasingobiorca staje się właścicielem majątku. Ponieważ nieruchomość pozostanie u dzierżawcy przez cały okres użytkowania, przejdą na niego ryzyko i korzyści.
2. Na koniec okresu leasingu leasingobiorca ma prawo nabyć składnik aktywów po cenie znacznie niższej od wartości godziwej w momencie transakcji. W takim przypadku najemca, nawet zawierając umowę najmu, musi mieć pewność, że nieruchomość zostanie mu sprzedana. Oznacza to, że z końcem okresu leasingu własność składnika aktywów musi przejść na leasingobiorcę, chociaż nie wynika to z obowiązków stron umowy.
3. Okres leasingu to znaczna część okresu użytkowania środka trwałego. W takim przypadku własność nieruchomości nie może zostać przeniesiona na najemcę. Ale ponieważ będzie korzystał z obiektu przez większość swojego okresu użytkowania, odniesie również większość korzyści ekonomicznych.
Należy zauważyć, że MSSF nie ustanawia jasnych kryteriów, za pomocą których można określić, jaka część życia składnika aktywów jest znacząca. W praktyce zwykle stosuje się 75 proc. Nie zapominaj jednak, że jest to tylko przybliżona wartość. Nie zawsze oznacza to, że leasing powinien być klasyfikowany jako finansowy.
4. Wartość bieżąca opłat leasingowych na dzień podpisania umowy jest równa cenie godziwej środka trwałego lub stanowi jej istotną część (w praktyce wskaźnik wynosi 90%). Oznacza to, że w opisanej sytuacji najemca faktycznie kupuje obiekt z płatnością na raty.
5. Nieruchomość jest taka, że ​​tylko najemca może z niej korzystać bez większych przeróbek.
Więc dzierżawa jest tajna. Jeżeli jest to leasing operacyjny, to różnice w rachunkowości zgodnie z RAS i MSSF będą nieistotne. Jednak zasady rachunkowości dotyczące leasingu finansowego różnią się zasadniczo.

Spór o saldo

Konieczne jest ustalenie, która ze stron leasingu finansowego przyjmie nieruchomość w swoim bilansie.
W rosyjskiej rachunkowości decydujące znaczenie będzie miał tekst umowy. Przecież wspólnicy mogą decydować o przedmiocie leasingu za obopólną zgodą (art. 31 ustawy o leasingu).
Zgodnie z wymogami MSSF, jeżeli leasing jest klasyfikowany jako leasing finansowy, to leasingodawca musi spisać nieruchomość ze swojego bilansu. Najemca musi liczyć się z wartościami w sobie. W rosyjskiej rachunkowości aktywa mogą pozostać w bilansie leasingodawcy za zgodą partnerów. W takim przypadku leasingobiorca rozliczy taką nieruchomość na koncie pozabilansowym.

Rozliczanie leasingu finansowego przez leasingobiorcę...

1. Wstępne rozpoznanie. Na początku okresu leasingu leasingobiorca musi wykazać w swoim bilansie otrzymane aktywa i wynikające z nich zobowiązania. Ogólnie rzecz biorąc, nieruchomości wyceniane są według wartości godziwej. Jeżeli okaże się, że jest ona większa niż zdyskontowana kwota minimalnych rat leasingowych, w księgach rachunkowych dokonuje się wpisu na kwotę czynszu najmu. Oznacza to, że własność znajduje odzwierciedlenie w niższej z dwóch ocen (zasada konserwatyzmu).
Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych ustalana jest w oparciu o stopę procentową leasingu. Ta ostatnia nazywana jest również stawką implikowaną – tą, którą stosuje wynajmujący przy obliczaniu czynszu. Oczywiście w większości przypadków nie jest to znane najemcy. Następnie należy skorzystać z oprocentowania kredytu bankowego, którego harmonogram spłat odpowiadałby warunkom umowy najmu.
Jeżeli bieżąca wartość minimalnych opłat leasingowych jest niższa niż wartość godziwa nieruchomości, należy ją podwyższyć do wartości tej ostatniej. Wszystkie początkowe wydatki najemcy zostaną uwzględnione w kwocie, po której przyjmie nieruchomość do rozliczenia.
Zasady uwzględniania leasingu finansowego w rosyjskiej rachunkowości różnią się. Jeśli więc, zgodnie z warunkami umowy, leasingobiorca musi zaakceptować przedmiot leasingu w swoim bilansie, uwzględni go w nominalnej kwocie opłat leasingowych. Oznacza to, że RAS nie uwzględnia wartości pieniądza w czasie.
W MSSF leasingobiorca wykazuje swoje zobowiązania wobec leasingodawcy również w wartości nominalnej. Ale jednocześnie wprowadza dodatkowe konto, które odzwierciedla wysokość przyszłych wydatków na odsetki. W rezultacie zdyskontowana kwota zadłużenia zostanie uwzględniona w bilansie.
2. Rachunkowość wydatków. Zgodnie z MSSF wydatki leasingobiorcy składają się głównie z dwóch elementów: amortyzacji przedmiotu leasingu oraz kosztów odsetek.
W RAS strony umowy mogą w drodze umowy zastosować przyspieszoną amortyzację przedmiotu leasingu (art. 31 Prawa leasingowego).
Zgodnie z MSSF leasingobiorca jest zobowiązany do amortyzacji przedmiotu leasingu zgodnie z zasadami, które stosuje do podobnych nieruchomości. Jednocześnie nie może ustanowić przyspieszonej amortyzacji.
Koszty odsetek od dzierżawionej nieruchomości są ujmowane przy zastosowaniu metody efektywnej stopy 1 podobnie jak odsetki od zobowiązań długoterminowych spółki. Ale w rosyjskiej rachunkowości nie są pokazywane koszty odsetek. Koszty najmu będą składać się albo wyłącznie z opłat leasingowych (w przypadku rozliczania nieruchomości z leasingodawcą), albo z naliczonej amortyzacji (w przypadku rozliczania z leasingobiorcą).

1 - Więcej informacji na temat efektywnej stopy procentowej znajduje się w nr 1 „Konsultanta” za rok 2006 (s. 60).

... i wynajmujący

1. Wstępne rozpoznanie. Jeżeli leasingodawca nie jest producentem ani sprzedawcą przedmiotu leasingu, musi ujmować w swoim bilansie „należność” w momencie przeniesienia składnika aktywów. Zasady jego oceny są takie same jak dla zadłużenia najemcy: łączną kwotę należy wykazać w wartości nominalnej. Musisz również wprowadzić dodatkowe konto, aby uwzględnić przyszłe dochody z odsetek. W rezultacie saldo będzie zawierało bieżącą wartość zadłużenia. Takie są wymagania MSSF. Jeśli chodzi o rachunkowość rosyjską, należności są odzwierciedlane w całości, to znaczy według ich wartości nominalnej.
2. Uznanie dochodu. W przypadku rozliczania według standardów międzynarodowych zarówno leasingodawca, jak i leasingobiorca muszą rejestrować dochody z odsetek przez cały okres leasingu. I muszą to robić systematycznie i racjonalnie. Stała stopa zysku jest dzielona między niespłaconą inwestycję leasingową netto leasingodawcy. Te ostatnie reprezentują różnicę między nominalną kwotą zadłużenia a kwotą przychodów odsetkowych jeszcze nie otrzymanych. Mówimy więc o tej samej metodzie efektywnej stopy procentowej.
Zgodnie z zasadami RAS leasingodawca może odzwierciedlić dochód na dwa sposoby. Wybór między nimi zależy od tego, który ze wspólników uwzględnia nieruchomość w swoim bilansie - wynajmujący czy dzierżawca.
W pierwszym przypadku przychodem finansującego będzie wysokość rat leasingowych wynikających z umowy. W drugim różnicę pomiędzy nominalną kwotą wszystkich płatności a rzeczywistą wartością przekazanego składnika aktywów należy zaliczyć do przychodów przyszłych okresów. W rachunku zysków i strat kwota ta jest odzwierciedlona na podstawie warunków leasingu, a nie równomiernie jak w MSSF.
3. Rachunkowość leasingu handlowego. Jest jeszcze jedna ważna różnica między MSSF a RAS. Wiąże się to z tzw. najmem komercyjnym. Mówią o tym, gdy sprzedający nieruchomość występuje jako leasingodawca. Oznacza to, że leasing jest zasadniczo alternatywą dla zakupu aktywów. W takiej sytuacji MSSF wymaga od leasingodawcy podziału swoich dochodów na dwa rodzaje:

1. zysk lub strata, która jest równa przychodom pomniejszonym o koszty sprzedaży przedmiotu leasingu po cenach rynkowych z uwzględnieniem wszelkich rabatów – na dzień ujęcia leasingu nieruchomości;
2. przychody odsetkowe - przez cały okres najmu.

W przeciwieństwie do MSSF, zgodnie z rosyjskim prawem, producent produktów nie może być jednocześnie leasingodawcą. Ponadto RAS nie zobowiązuje dealerów do uwzględniania w księgach wyniku finansowego z tytułu umowy leasingu na dzień jej zawarcia. Oznacza to, że procedura księgowa w tym przypadku nie będzie się różnić od ogólnie przyjętej.
Tym samym rosyjskie zasady rachunkowości dla leasingu finansowego różnią się znacznie od międzynarodowych. Przede wszystkim ze względu na to, że procedura księgowa jest w dużej mierze zdeterminowana specyfiką konkretnej transakcji, czyli warunkami umowy najmu. Przy rozliczaniu tego rodzaju leasingu zgodnie z MSSF należy przestrzegać zasady pierwszeństwa treści ekonomicznej umowy przed jej formą. Różnice w rachunkowości leasingu finansowego wynikają również z faktu, że w RAS nie ma pojęcia wartości pieniądza w czasie. W związku z tym firmy krajowe nie mogą równomiernie alokować przychodów odsetkowych i kosztów najmu w oparciu o efektywną stopę procentową.

Tabela
Różnice w rachunkowości leasingu według standardów rosyjskich i międzynarodowych

W ramach prowadzonej działalności finansowej i gospodarczej zakłady opieki zdrowotnej często udostępniają czasowo wolne lokale do wynajęcia. Relację między najemcą a wynajmującym formalizuje umowa. Jakie są różnice między leasingiem finansowym a operacyjnym? Jak transakcje najmu są odzwierciedlone w księgach rachunkowych? Jak prowadzić ewidencję nieruchomości wynajętych przed 1 stycznia 2018 roku?

1 stycznia 2018 r. weszło w życie rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 grudnia 2016 r. nr 258n, które zatwierdziło federalny standard rachunkowości dla organizacji sektora publicznego „Leasing” (dalej - standard „Leasing”) . W celu przejścia na stosowanie postanowień tego standardu Ministerstwo Finansów opracowało:

- Instrukcje metodyczne (zawarte w załączniku do Listu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13.12.2017 nr 02-07-07 / 83463) (dalej - List nr 02-07-07 / 83463).

Rozważmy kwestie poruszone w preambule konsultacji, na podstawie informacji zawartych w powyższych pismach oraz w samym standardzie Leasing, ale najpierw określmy, na czym polega różnica między leasingiem finansowym (nieoperacyjnym) a operacyjnym. Prawidłowa klasyfikacja nieruchomości jako przedmiotu leasingu operacyjnego lub finansowego (nieoperacyjnego) jest ważna dla prawidłowego odzwierciedlenia tych transakcji w księgach rachunkowych.

Jakie są różnice między leasingiem operacyjnym a leasingiem finansowym?

Standard dotyczący leasingu klasyfikuje leasing na leasing operacyjny i finansowy (nieoperacyjny).

Dzierżawiona nieruchomość jest klasyfikowana dla celów księgowych jako: leasing operacyjny jeżeli warunki korzystania z nieruchomości przewidują (klauzula 12 normy „Wynajem” pkt II.1 pisma nr 02-07-07/83464):

1. Okres użytkowania nieruchomości jest krótszy i nieporównywalny z pozostałym okresem użytkowania oddanej do użytkowania nieruchomości, wskazanym w momencie jej udostępnienia. W tym miejscu zwracamy uwagę, że okres użytkowania leasingowanego przedmiotu księgowego to okres, w którym podmiot księgowy przewiduje korzystanie z leasingowanego przedmiotu księgowego w swojej działalności do celów, dla których został uzyskany (używanie w celu uzyskania korzyści ekonomicznych lub użyteczny potencjał związany z użytkowaniem przedmiotu rachunkowości leasingu). Porównując okres użytkowania nieruchomości przewidziany warunkami umowy z pozostałym okresem użytkowania nieruchomości przekazanej do użytkowania, należy wyjść z obowiązku zwrotu przedmiotu dzierżawy (użytkowania) przez korzystającego z nieruchomości. po wygaśnięciu prawa do korzystania z nieruchomości w stanie umożliwiającym posiadaczowi prawa (właścicielowi) korzystanie z niej w przyszłości....

2. Na dzień klasyfikacji dzierżawionych obiektów księgowych łączna kwota czynszu najmu (opłata za korzystanie z nieruchomości przewidziana umową za cały okres użytkowania nieruchomości) oraz wysokość wszystkich opłat (cena umorzenia) zobowiązany do wykonania prawa do wykupu nieruchomości na koniec okresu użytkowania nieruchomości, pod warunkiem, że wysokość tych płatności z góry przesądza o realizacji określonego wykupu nieruchomości po upływie okresu użytkowania nieruchomości, jest niższa i nieporównywalna z wartością godziwą nieruchomości oddanej do użytkowania na dzień klasyfikacji pozycji księgowych leasingu.

Pozycje leasingu wynikające z umowy leasingu, w której opłaty leasingowe są jedynie opłatami za korzystanie z przedmiotu leasingu (czynsz) klasyfikuje się na potrzeby stosowania Standardu Leasingu jako leasing operacyjny (par. 15 Leasingu).

Pozycje leasingu są klasyfikowane dla celów księgowych jako: leasingu finansowego (nieoperacyjnego) przedmiotów jeżeli warunki korzystania z nieruchomości przewidują (klauzula 13 Standardu Najmu):

1. Okres użytkowania nieruchomości jest porównywalny z pozostałym okresem użytkowania przekazanej do użytkowania nieruchomości, wskazanym w momencie jej przekazania.

2. Na dzień klasyfikacji pozycji księgowych leasingu suma wszystkich opłat leasingowych (oczekiwanych korzyści ekonomicznych dla leasingodawcy) jest porównywalna z wartością godziwą nieruchomości oddanej do użytkowania, ustaloną na dzień klasyfikacji pozycji księgowych leasingu.

3. Przeniesienie własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę z chwilą upływu okresu najmu lub przed jego upływem, pod warunkiem zapłaty przez najemcę całej ceny wykupu określonej w umowie. W tym przypadku wielkość ceny wykupu (płatności odkupienia) jest o tyle niższa niż wartość rynkowa oddanej do użytkowania nieruchomości, biorąc pod uwagę jej naturalne zużycie na koniec okresu użytkowania, że ​​przesądza to o realizacja określonego wykupu nieruchomości przez użytkownika (najemcę).

4. Mienie oddane do używania ma charakter specjalistyczny, pozwalający na korzystanie z niego wyłącznie użytkownikowi (najemcy) bez istotnych zmian (przebudowy (modyfikacje)).

5. Mienie oddane do użytkowania nie może być zastąpione innym majątkiem bez dodatkowych kosztów finansowych.

6. Prawo pierwszeństwa najemcy do przedłużenia najmu na kolejny okres przy zachowaniu tego samego poziomu czynszu lub czynszu, w tym poniżej rynkowego.

7. Straty (zyski) ze zmian wartości godziwej nieruchomości oddanej do użytkowania w okresie obowiązywania umowy przypisuje się korzystającemu z tej nieruchomości, w tym z tytułu wzrostu opłat leasingowych (czynszów) jednostronną decyzją właściciela (właścicielem) nieruchomości.

Pozycje księgowe leasingu wynikające z umowy leasingu, w ramach której leasingodawca zapewnia ratalny plan płatności rat leasingowych (wartość czynszu i/lub wartości umorzenia przedmiotu leasingu) klasyfikuje się jako pozycje księgowe leasingu finansowego (nieoperacyjnego) dla celem zastosowania Standardu Leasingu.

W większości przypadków warunki najmu zawieranego przez zakłady opieki zdrowotnej, przy odpłatnym udostępnianiu nieruchomości do czasowego użytkowania, spełniają warunki leasingu operacyjnego, dlatego w naszych konsultacjach poniżej rozważymy specyfikę odzwierciedlenia transakcji na przekazanie nieruchomości do użytkowania w ramach leasingu operacyjnego w księgach rachunkowych.

Jak odzwierciedlone są transakcje w ramach umów leasingu operacyjnego zawartych przed 01.01.2018?

Ponieważ pojęcia „leasingu operacyjnego”, „leasing finansowy (nieoperacyjny)”, a także standard „Leasing” są stosowane przez instytucje państwowe (miejskie) od 1 stycznia 2018 r., zakłady opieki zdrowotnej powinny:

dokonać przeglądu wszystkich umów najmu zawartych przed tą datą, które nie wygasły z końcem 2017 r.;

Ustal, czy umowa dotyczy leasingu operacyjnego czy finansowego.

W celu zidentyfikowania obiektów księgowych leasingu, które mają zostać odzwierciedlone na odpowiednich rachunkach księgowych (bilans, pozabilans), instytucja musi wykonać następujące czynności:

1. Przeprowadzić inwentaryzację składników majątkowych otrzymanych (przekazanych) do użytkowania zgodnie z umowami zawartymi przed 1 stycznia 2018 roku i obowiązującymi w okresie stosowania standardu Lease (na podstawie umów obowiązujących zarówno w 2017 roku, jak i w roku (latach) następnych (s) po nim).

2. Określ pozostałe okresy użytkowania leasingu operacyjnego (pozostałe użytkowanie nieruchomości).

3. Ustalenia wysokości zobowiązań do uiszczania opłat leasingowych za pozostały okres użytkowania obiektów (od 2018 roku do końca okresu użytkowania przedmiotu leasingu).

4. Przygotuj zestawienie księgowe (formularz 0504833) w celu utworzenia sald przychodzących dla obiektów księgowych leasingu.

W sprawozdaniu księgowym leasingodawca (posiadacz salda) pozycji księgowych leasingu operacyjnego odzwierciedla następujące operacje:

5. Dokonaj uzgodnienia wskaźników przyjętych obiektów księgowych leasingu z kontami bilansowymi i wskaźników odzwierciedlonych na koniec 2017 r. (od 1 stycznia 2018 r.) na odpowiednich kontach analitycznych do księgowania kont pozabilansowych 25 „Nieruchomość przeniesiona na płatny użytek (dzierżawa)", 26 "Nieruchomość przekazana do bezpłatnego użytku."

6. Sprawdź dostępność informacji o przeniesieniu nieruchomości (części nieruchomości) na użytkownika w ramach leasingu operacyjnego w karcie inwentarzowej do rozliczania aktywów niefinansowych (f. 0504031) (dalej - karta inwentarzowa ( f. 0504031). W przypadku braku określonych informacji w karcie inwentarzowej (f. 0504031), należy ją wpisać.

7. Uzgodnić prognozowane wskaźniki dochodów, odzwierciedlone w planie działalności finansowo-gospodarczej w zakresie opłat leasingowych z wielkością oczekiwanych dochodów z opłat leasingowych (rachunek 0 401 40 121) iw razie potrzeby je skorygować.

Przykład.

Od 1 stycznia 2018 roku zakład opieki zdrowotnej posiada leasing operacyjny, który jest klasyfikowany jako leasing operacyjny. Umowa wygasa w listopadzie 2018 roku. Miesięczna opłata za wynajem wynosi 25 000 rubli.

Operacje w ramach leasingu operacyjnego są uwzględniane w księgach rachunkowych przy tworzeniu sald przychodzących:

Jak transakcje w ramach umów leasingu operacyjnego zawartych po 01.01.2018 mają odzwierciedlenie w rachunkowości?

Z zapisów standardu „Wynajem”, a także pism nr 02-07-07/83464.02-07-07/83463 wynika, że ​​w rachunkowości wykorzystywane są następujące konta przy ewidencjonowaniu transakcji udostępniania nieruchomości na wynajem :

- 0 205 21 000 „Rozliczenia z płatnikami dochodów z leasingu operacyjnego”, 0 205 22 000 „Rozliczenia z płatnikami dochodów z leasingu finansowego” (przy uwzględnieniu rozliczeń z tytułu czynszów dzierżawnych z użytkownikiem nieruchomości);

- 25 „Nieruchomość oddana do użytkowania odpłatnego (dzierżawa)”, 26 „Nieruchomość oddana do bezpłatnego użytkowania” (odzwierciedlane są informacje o przedmiotach majątkowych oddanych do użytkowania);

- 0 401 40 121 „Przychody przyszłych okresów z leasingu operacyjnego”, 0 401 40 122 „Przychody przyszłych okresów z leasingu finansowego” (odzwierciedla spodziewane przychody z opłat leasingowych, liczone za cały okres użytkowania nieruchomości przewidziany na dzień umowy (umowa) ;

- 0 205 35 000 „Naliczenia przychodów z warunkowych opłat leasingowych”, 0 401 10 135 „Przychody bieżącego roku obrotowego z warunkowych opłat leasingowych” miesięcznie));

- 0 401 40 000 „Przychody przyszłych okresów” (konto jest wykorzystywane tylko przy ewidencji transakcji leasingu finansowego i za jego pomocą odzwierciedlane są w płatnościach odsetkowych).

Zgodnie z zasadami ustalonymi od 1 stycznia 2018 r. transakcje dokonywane przez instytucję w ramach leasingu operacyjnego będą odzwierciedlone w następujący sposób:

1. Przeniesienie wynajmowanej nieruchomości traktujemy jako wewnętrzne przemieszczenie przedmiotu. Paragraf 24 standardu leasingu rejestruje przeniesienie leasingu operacyjnego na użytkownika (leasingobiorcę) przez leasingodawcę w dniu, w którym leasing jest klasyfikowany jako wewnętrzne przeniesienie składnika aktywów niefinansowych, bez uwzględniania jego zbycia w księgach rachunkowych.

Znajduje to odzwierciedlenie w rachunkach księgowych w następujący sposób:

Notatka: przy przekazaniu do użytkowania części pozycji inwentarza środka trwałego w przypadku, gdy instytucja nie podjęła decyzji o wydzieleniu przeniesionej części majątku (np. oddzielnego elementu wyposażenia, samochodu, części lokalu), korespondencja dotycząca ruchu wewnętrznego lub segregacji przekazanej części pozycji inwentarzowej nie znajduje odzwierciedlenia w księgach rachunkowych ...

2. Odzwierciedlamy przekazanie obiektu (części obiektu) do użytku osobie prawnej w karcie inwentarzowej (f. 0504031).

3. Nadal naliczamy amortyzację przedmiotu leasingu (części przedmiotu). Amortyzacja składnika aktywów trwałych ujętego jako przedmiot rozliczenia leasingu operacyjnego naliczana jest z uwzględnieniem kosztów bieżącego okresu obrotowego, wydzielonych na odpowiednich kontach roboczego planu kont podmiotu księgowego. Naliczenie amortyzacji dokonywane jest metodą liniową, biorąc pod uwagę datę ważności amortyzacji, stawkę amortyzacyjną ustaloną dla środka trwałego, ujmowanego jako przedmiot rozliczenia leasingu w momencie przyjęcia go do rozliczenia (Rozdział III.3 pismem nr 02-07-07 / 83464).

4. Ewidencja przychodów z tytułu udzielenia prawa do użytkowania środka trwałego w leasingu operacyjnym. Zgodnie z paragrafem 24 standardu leasingu, na dzień klasyfikacji przedmiotu leasingu (w przypadku przeniesienia przedmiotu księgowego leasingu operacyjnego na korzystającego (leasingobiorcę), gdy składnik aktywów niefinansowych jest przenoszony wewnętrznie), leasingobiorca ujmuje następujące przedmioty księgowe leasingu w księgach rachunkowych:

Najemca (rozliczenia dla dochodu z nieruchomości) w wysokości zobowiązań najemcy (użytkownika) z tytułu opłat leasingowych za cały okres użytkowania przedmiotu rozliczeniowego leasingu;

przyszłe przychody z tytułu przyznania prawa do użytkowania składnika aktywów (przychody przyszłych okresów oczekiwane z tytułu wykonania przez leasingodawcę obowiązku oddania nieruchomości do użytkowania) w wysokości opłat leasingowych za cały okres użytkowania przedmiotu leasingu.

Na księgach rachunkowych ujmowanie przyszłych przychodów z tytułu przyznania prawa do użytkowania składnika aktywów odzwierciedla się następująco:

5. Na rachunkach autoryzacji wydatków uwzględniamy planowane (prognozowane) przypisania przychodów z leasingu operacyjnego.Operacje te na rachunkach księgowych będą odzwierciedlone w następujący sposób:

6. Porównaj wskaźniki dla rachunków 2 401 40 121 „Przychody przyszłych okresów z leasingu operacyjnego” oraz 2 504 00 121 „Szacowane (planowane, prognozowane) wizyty z przychodów z leasingu operacyjnego” z liczbą wizyt odzwierciedloną w zatwierdzonym planie finansowym i działalności gospodarczej, aw razie potrzeby dokonamy korekty wskaźników planu działalności finansowo-gospodarczej.

7. Odzwierciedlamy ujęcie przychodu bieżącego roku obrotowego z tytułu przyznania prawa do użytkowania składnika aktywów w ramach leasingu operacyjnego (czyli przeniesiemy go z przychodów przyszłych okresów do przychodów bieżącego okresu).

Ujęcia dochodu z tytułu udzielenia prawa do użytkowania składnika aktywów będącego przedmiotem leasingu operacyjnego jako przychodu bieżącego roku obrotowego dokonuje się w jeden z poniższych sposobów (par. 25 standardu dotyczącego leasingu):

1) równomiernie (miesięcznie) przez cały okres użytkowania przedmiotu księgowego leasingu;

2) zgodnie z harmonogramem wpływów opłat leasingowych (czynszów) ustalonym umową najmu (dzierżawy nieruchomości).

Na rachunkach ksiąg rachunkowych operacje dotyczące ujmowania dochodu bieżącego roku obrotowego odzwierciedla się w następujący sposób:

W przypadku otrzymywania opłat leasingowych (czynszów) zgodnie z harmonogramem ustalonym umową, powstająca różnica między wskaźnikiem kredytu (salda) na rachunku 0 401 40 121 a wskaźnikiem debetu (salda) na rachunku 0 205 21 000 odzwierciedla zadłużenie z tytułu rozliczeń z tytułu opłat czynszowych:

a) w przypadku wartości ujemnej – należność finansującego z tytułu płatności, której termin płatności nadszedł zgodnie z harmonogramem przewidzianym umową;

b) w przypadku wartości dodatniej - wielkość wpłat wstępnych (zaliczkowych), wpłaconych wcześniej niż w terminach przewidzianych harmonogramem wpłat.

W przypadku, gdy dochód z tytułu leasingu operacyjnego (prawo do użytkowania składnika aktywów) jest ujmowany jako przychód bieżącego roku obrotowego, uprzednio ujęte przychody przyszłych okresów z tytułu leasingu operacyjnego (prawo do użytkowania składnika aktywów) ulegają pomniejszeniu.

8. Rozpoznajemy koszty utrzymania nieruchomości przekazanych w leasing operacyjny, z zastrzeżeniem ich późniejszego przedstawienia leasingobiorcy (użytkownikowi) do zwrotu. Koszty utrzymania przedmiotu leasingu (np. koszty eksploatacji, koszty utrzymania, napraw bieżących) ponoszone przez leasingodawcę (posiadającego aktywa) zgodnie z zawartą przez niego umową (umową) znajdują odzwierciedlenie w ogólnie przyjętej procedurze (na podstawie odpowiednie dokumenty potwierdzające ilość wykonanej pracy, zużytych usług).

Zapisy księgowe odzwierciedlone w rachunkowości przy ustalaniu kosztów utrzymania nieruchomości (po zaciągnięciu odpowiednich zobowiązań) będą następujące:

9. Uwzględniamy koszty warunkowych rat leasingowych (przychody ze zwrotu kosztów utrzymania oddanej do użytkowania nieruchomości). Zapisy księgowe odzwierciedlające dochody otrzymane przez instytucję z tytułu zwrotu najemcy za utrzymanie przedmiotu leasingu są uwzględniane w obciążeniu rachunku 2 205 35 560 „Zwiększenie należności z tytułu dochodów z warunkowych opłat leasingowych” i uznania rachunku 2 401 10 135 „Przychody z warunkowych opłat leasingowych”...

Pod koniec konsultacji zauważamy:

1. Leasing jest klasyfikowany jako leasing operacyjny lub leasing finansowy (nieoperacyjny).

2. Przeniesienie własności w leasingu operacyjnym jest sformalizowane jako przeniesienie wewnętrzne przedmiotu. Przy przekazywaniu części nieruchomości do dzierżawy, operacja dotycząca wewnętrznego ruchu obiektu jest odzwierciedlona tylko wtedy, gdy decyzją instytucji przeniesiona część zostanie usunięta z majątku wspólnego i uwzględniona jako odrębny przedmiot.

3. Polityka rachunkowości instytucji w odniesieniu do zasad rozliczania obiektów księgowych leasingu powinna przewidywać:

metody amortyzacji stosowane w odniesieniu do grup obiektów rachunkowości leasingu (zalecamy ustalenie metody amortyzacji liniowej);

specyfika stosowania pierwotnych (skonsolidowanych) dokumentów księgowych przy odzwierciedlaniu transakcji dotyczących pozycji księgowych leasingu, w tym przy zmianie ich szacunków kosztów w rachunkowości, przedterminowym rozwiązaniu umów użytkowania, reklasyfikacji pozycji księgowych leasingu;

tryb prowadzenia inwentaryzacji dzierżawionych obiektów księgowych, przyjęty z uwzględnieniem postanowień Rozporządzenia nr 52n.

Pojęcia leasingu operacyjnego i finansowego odnoszą się do rachunkowości leasingów. Za tę rachunkowość odpowiada międzynarodowy standard MSR 17 „Wynajem”. W rosyjskiej rachunkowości nadal nie ma odrębnego PBU regulującego rachunkowość leasingu. Jednocześnie ujęcie leasingu operacyjnego w RAS nie różni się od ujęcia leasingu operacyjnego w MSSF. A zamiast terminu leasing finansowy RAS posługuje się terminem „leasing”, którego rachunkowość zapisano w ustawie o leasingu. I tutaj rachunkowość według MSSF i RAS znacznie się różni.

W tym artykule skupimy się na rachunkowości leasingu zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości.

Rachunkowość leasingu

MSR 17 definiuje leasing w następujący sposób: „Czynsz jest umowa, na mocy której leasingodawca przenosi na leasingobiorcę prawo do użytkowania składnika aktywów przez uzgodniony okres w zamian za płatność lub serię płatności.” Oznacza to, że jeśli ktoś ma składnik, którego nie potrzebuje, a ktoś inny chciałby z niego korzystać bez kupowania go, to może zawrzeć umowę leasingu. W takim przypadku obie strony transakcji otrzymują korzyści:

• leasingodawca otrzymuje przepływy pieniężne, zachowując prawo własności składnika aktywów lub prawo do jego sprzedaży na koniec okresu leasingu.
• leasingobiorca może korzystać z aktywa bez jego zakupu;
• obie strony otrzymują określone korzyści podatkowe;

RMSR przygotowuje się obecnie do wydania nowego standardu leasingu, który ma zostać sfinalizowany w 2015 roku. Ale, jak zawsze, rozumienie nowego powinno opierać się na zrozumieniu tego, co było w przeszłości.

Na czym opiera się klasyfikacja leasingu?

MSSF 17 Leasing wyróżnia dwa rodzaje leasingu: leasing finansowy i operacyjny. Klasyfikacja leasingu opiera się na: w sprawie podziału ryzyka i korzyści związane z posiadaniem składnika majątku pomiędzy leasingodawcą a leasingobiorcą.

• Leasing jest klasyfikowany jako leasing finansowy, jeżeli przenosi zasadniczo całe ryzyko i wszystkie korzyści wynikające z posiadania składnika aktywów.
• Leasing jest klasyfikowany jako leasing operacyjny, jeżeli nie przenosi zasadniczo całego ryzyka i pożytków z tytułu posiadania składnika aktywów.

Dla osób przygotowujących się do egzaminu Dipyfr bardzo ważne jest, aby zapamiętać odpowiedź na to pytanie. Wyobraź sobie, że MSR 17 pojawia się jako trzecie pytanie na egzaminie, to znaczy Paul Robins musi zadać kilka pytań dotyczących teorii leasingu. Najbardziej oczywistą opcją w tym przypadku jest pytanie „na jakiej podstawie opiera się klasyfikacja leasingu”. I choć wiele osób zna z pamięci oznaki leasingu finansowego (o których mowa poniżej), niewiele osób dowie się, jak odpowiedzieć na to generalnie proste pytanie. Więc jeszcze raz:

Klasyfikacja leasingu przyjęta w niniejszym standardzie opiera się na alokacji ryzyko i korzyści związane z posiadaniem przedmiotu leasingu pomiędzy leasingodawcą a leasingobiorcą. Ryzyka obejmują możliwość strat spowodowanych przestojami lub starzeniem się technologii lub wahaniami rentowności na skutek zmieniających się warunków ekonomicznych. Korzyści są związane z oczekiwaniem zysku z operacji w okresie użytkowania składnika aktywów oraz przychodem z aprecjacji lub realizacji wartości rezydualnej [MSR 17, paragraf 7]

MSSF 17 jest zawsze używany jako przykład przy wyjaśnianiu zasady pierwszeństwo ekonomicznej istoty działalności nad jej formą prawną ponieważ to, czy leasing jest leasingiem finansowym, czy operacyjnym, zależy bardziej od treści transakcji niż od formy umowy.

przy okazji, w poprzedniej edycji ram MSSF przewaga istoty nad formą (substancja nad formą) była uważana za jeden z aspektów wiarygodności informacji. Teraz jednak „przewaga istoty nad formą” nie jest uważana za osobny aspekt rzetelnej reprezentacji, ponieważ jest uważana za zbędną. W nowej wersji Założeń koncepcyjnych wiarygodna reprezentacja oznacza już, że informacje finansowe opisują istotę zdarzenia gospodarczego, a nie jego formę prawną. Innymi słowy, jeśli informacja jest wiarygodna, oznacza to przedstawienie istoty zjawiska, a nie jego formy (w rzeczywistości stało się to aksjomatem).

Standard opisuje przykłady okoliczności, które pojedynczo lub w połączeniu zwykle prowadziłyby do zaklasyfikowania leasingu jako leasingu finansowego (MSSF 17, paragraf 10):

1.dzierżawa przewiduje przeniesienie własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę z końcem okresu leasingu;

2. leasingobiorca ma prawo nabyć składnik aktywów po cenie, która, jak się oczekuje, będzie o tyle niższa od wartości godziwej na dzień skorzystania z tego prawa, że ​​można racjonalnie oczekiwać, że będzie z niego skorzystał w momencie rozpoczęcia leasingu ;

3. Okres leasingu rozciąga się na znaczną część ekonomicznego okresu użytkowania składnika majątku, nawet w przypadku braku przeniesienia własności;

4. w dniu rozpoczęcia leasingu wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych jest zasadniczo równa wartości godziwej przedmiotu leasingu;

5. Przedmioty leasingu mają na tyle specjalistyczny charakter, że tylko korzystający może z nich korzystać bez istotnych modyfikacji.

Okoliczności te opisują sytuacje, w których korzyści ekonomiczne ze składnika aktywów przechodzą na leasingobiorcę. Oczywiście główne oznaki leasingu finansowego to trzecia i czwarta pozycja z tej listy. Jeżeli leasingobiorca będzie używał składnika aktywów przez cały okres jego użytkowania, jeśli zapłaci leasingodawcy wartość godziwą składnika aktywów w okresowych płatnościach czynszu, wówczas kara jest oczywista, że ​​praktycznie całe ryzyko i korzyści przeszły na leasingobiorcę. Pozostałe klauzule to dodatkowe znaki, które wykluczają możliwość wpływania na klasyfikację leasingu poprzez zmianę warunków umowy: jeżeli na koniec leasingu nastąpi umorzenie środka trwałego po obniżonej cenie lub przeniesienie własności jest świadczone bez żadnych opłat na koniec okresu leasingu, oznacza to również, że leasingobiorca faktycznie rozporządza wszystkimi korzyściami ekonomicznymi z danego składnika aktywów.

Ponadto w standardzie MSSF 17 w paragrafie 11 określono trzy dodatkowe znaki leasingu finansowego:

Inne czynniki, które pojedynczo lub w połączeniu mogą również prowadzić do sklasyfikowania leasingu jako leasingu finansowego:

a) jeżeli najemcy przysługuje prawo do wcześniejszego wypowiedzenia umowy najmu, straty wydzierżawiającego związane z wypowiedzeniem umowy obciążają najemcę;

b) pozostałe zyski lub straty wynikające z wahań wartości godziwej wartości rezydualnej są przypisywane leasingobiorcy (na przykład w formie obniżki czynszu równej większości wpływów ze sprzedaży na koniec okresu leasingu); oraz

c) najemca ma możliwość przedłużenia najmu na jeszcze jeden okres przy czynszu znacznie niższym niż rynkowy.

Przykłady i znaki podane w paragrafach 10 i 11 nie zawsze są rozstrzygające. Jeżeli inne czynniki wyraźnie wskazują, że zasadniczo całe ryzyko i korzyści związane z posiadaniem składnika aktywów nie zostały przeniesione, leasing jest klasyfikowany jako leasing operacyjny. Na przykład może się to zdarzyć:

• jeżeli składnik aktywów przechodzi na własność na koniec okresu leasingu w zamian za nieustaloną płatność równą wartości godziwej składnika aktywów w tym momencie, lub
• jeżeli występuje warunkowa płatność czynszu, w wyniku której zasadniczo całe takie ryzyko i korzyści nie są przenoszone na leasingobiorcę.

Leasing operacyjny

Leasing operacyjny ujmowany jest jako zwykła sprzedaż usług. Jedyną różnicą w stosunku do sprzedaży usług jest nazwa linii w bilansie oznaczającej zaliczkę za najem: „Przychody przyszłych okresów” od leasingobiorcy i „Przychody przyszłych okresów” od leasingodawcy.

W leasingu operacyjnym opłaty leasingowe (z wyłączeniem kosztów nabycia usług, takich jak ubezpieczenie i konserwacja) są ujmowane jako koszty metodą liniową, chyba że inne systematyczne podejście dokładniej odzwierciedla moment uzyskania korzyści przez użytkownika, nawet jeśli płatności nie są tworzone na tej podstawie.

Istotą poprzedniego akapitu jest to, że bez względu na to, jaki harmonogram płatności jest określony w leasingu, jeśli leasing działa, to wydatki powinny być równomiernie naliczane w rachunku zysków i strat, czyli powinny być takie same przez cały okres leasingu aktywa. Znajomość tej zasady jest dokładnie sprawdzana na egzaminie Dipyfr w problematyce leasingu operacyjnego.

Najbardziej oczywistym przykładem leasingu operacyjnego jest wynajem powierzchni biurowej w centrach biznesowych lub powierzchni w centrach handlowych. Dla osoby fizycznej jest to wynajem mieszkania, które jest na własność, co jest dobrym uzupełnieniem budżetu rodzinnego.

Leasing

Leasing finansowy to szczególny rodzaj leasingu. Leasing finansowy to w efekcie nabycie składnika aktywów wraz z finansowaniem tego nabycia przez leasingodawcę. Gdyby leasingodawca nie był gotowy na sfinansowanie sprzedaży składnika majątku, wówczas nabywca musiałby wystąpić do banku o pożyczkę, a otrzymane środki przeznaczyć na zakup potrzebnego składnika majątku.

W leasingu finansowym leasingobiorca otrzymuje wszystkie korzyści ekonomiczne z aktywa, a leasingodawca uzyskuje przychody finansowe przez okres leasingu. Jeśli odrzucimy konwencje i spojrzymy na sytuację globalnie, to widać pewne podobieństwa między bankiem a wynajmującym. Bank leasinguje środki i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. Wynajmujący oddaje w leasing zbędny majątek, a także otrzymuje określone wynagrodzenie, rozłożone w czasie. Obaj kapitalizują na czas: im więcej czasu upłynie, tym większy dochód otrzymają.

Kalkulacja zobowiązania z tytułu leasingu finansowego

Przykład. 1

1 stycznia 2010 roku firma Alpha wyleasingowała sprzęt o wartości 100 000 rubli. Sprzęt ma żywotność 5 lat. Roczne opłaty leasingowe w wysokości 23 100 płatne przez 5 lat pod koniec roku... Stawka założona w najmie wynosi 5% rocznie. Obecna wartość 1 dolara przy 5% rocznie przez 5 lat wynosi 4,3295.

Ćwiczenie. Należy obliczyć kwoty, które należy wykazać w sprawozdaniu z całkowitych dochodów (zysku lub stracie) oraz sprawozdaniu z sytuacji finansowej (bilansie) za rok zakończony 31 grudnia 2010 r. w związku z leasingiem sprzętu.

Rozwiązanie.

1) Pierwsze księgowanie: Zastanówmy się nad bilansem aktywa i zobowiązania z tytułu leasingu finansowego.

Dr Środki trwałe Cr Zobowiązanie z tytułu leasingu finansowego - 100 000

Początkowo koszt składnika aktywów i kwota zobowiązania są równe. Ponadto brana jest pod uwagę mniejsza z dwóch kwot: a) wartość godziwa składnika aktywów oraz b) wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych. W naszym przypadku:

• 23.100 * 4.3295 = 100.011 - bieżąca wartość opłat leasingowych.
• 100 000 - wartość godziwa sprzętu

Dlatego bierzemy 100 000.

2) Dla uproszczenia przyjmiemy, że okres sprawozdawczy i okres płatności rat leasingowych wynosi jeden rok. Za rok, który minął od początku najmu, musisz naliczyć koszty odsetek za ten okres. Spowoduje to wzrost zobowiązania z tytułu leasingu: 100 000 * 5% = 5000.

Drugie okablowanie: Dr Finance koszty Cr Finance zobowiązanie z tytułu leasingu - 5 000

3) Na koniec roku zostanie dokonana rata leasingowa w wysokości 23.100 (określona w umowie). Opłata ta pomniejszy kwotę zobowiązania z tytułu leasingu.

Trzecie okablowanie: Dr Finance Zobowiązanie z tytułu leasingu Cr Cash - 23 100

4) Ponieważ przedmiot leasingu jest wykorzystywany przez leasingobiorcę w procesie generowania przychodu, a jego zużycie powinno być rozliczane proporcjonalnie. Okres amortyzacji to krótszy okres użytkowania środka trwałego oraz okres leasingu finansowego. W naszym przypadku za rok konieczna jest amortyzacja środka trwałego, w tym przypadku 100 000 / 5 lat = 20 000 rocznie.

Czwarte okablowanie: Dr Amortyzacja rzeczowych aktywów trwałych Cr Amortyzacja skumulowana - 20.000

Kalkulację kwoty zobowiązania z tytułu leasingu finansowego najlepiej przedstawić w formie tabelarycznej. W przypadku opłacania czynszu na koniec roku tabela wygląda następująco:

Patka. 1

81 900 = 100 000 + 5 000-23 100 to saldo zobowiązania z tytułu leasingu finansowego na koniec pierwszego roku leasingowego. Bilans otwarcia na koniec roku staje się bilansem otwarcia na kolejny okres i jest przenoszony do pierwszej kolumny tabeli. Pełna tabela na 5 lat najmu przedstawia się następująco:

Patka. 2

Zobowiązanie z tytułu leasingu finansowego dzieli się na część krótkoterminową i długoterminową. Aby podkreślić krótkoterminową część zobowiązania z tytułu leasingu finansowego, należy obliczyć jego wartość na koniec przyszłego roku. Widoczna w tabeli kwota zobowiązania z tytułu leasingu finansowego na koniec przyszłego roku wynosi 62.895. To długoterminowa część zobowiązania na koniec pierwszego roku najmu. Różnica pomiędzy 81.900 a 62 895 jest równa części krótkoterminowej zobowiązania z tytułu leasingu finansowego na koniec pierwszego roku - 19.005.

Rachunkowość leasingodawcy (najlepiej) będzie odzwierciedlać rachunkowość leasingobiorcy. Kwoty transakcji będą takie same. Zmienią się tylko tytuły pozycji i ich oznaczenie: „zobowiązanie leasingodawcy z tytułu leasingu finansowego” będzie nazywane „należnością z tytułu leasingu finansowego” lub „inwestycją w leasing finansowy”, OSD będzie odzwierciedlał przychody finansowe, a nie wydatek.

Patka. 3

Jeśli (a w praktyce tak właśnie się dzieje) okres płatności jest krótszy niż rok, to zasada naliczania pozostanie taka sama. Załóżmy, że czynsz jest płacony co sześć miesięcy. Tabela w tym przypadku będzie dokładnie taka sama jak dla płatności rocznych. Ale do obliczenia odsetek będziesz musiał użyć stopy sześciomiesięcznej, a kwota zobowiązania odnosząca się do końca okresu sprawozdawczego (pierwszego roku leasingu) będzie znajdować się w drugim wierszu tabeli.

Przy miesięcznych czynszach będziesz musiał zbudować tablicę, w której każda linia będzie odpowiadać 1 miesiącowi, a oprocentowanie będzie miesięczne.

Gdzie znajdę oprocentowanie do wyliczenia przychodów/kosztów leasingu finansowego?

W przypadku leasingu finansowego ustalenie stawki naliczania przychodów/kosztów jest prostszym zadaniem niż oszacowanie stopy dyskonta dla konkretnej firmy. Jeżeli stawka nie jest określona w umowie leasingu, to można ją wyliczyć na podstawie harmonogramu rat leasingowych, który musi być uwzględniony w umowie. A potem jest to kwestia matematyki. Wystarczy określić wewnętrzną stopę zwrotu (IRR) wszystkich przepływów pieniężnych wynikających z umowy, czyli wszystkie opłaty za wynajem. Jak to zrobić, opisano w osobnym artykule na tej stronie. Możesz tego użyć.

Jak wynajem jest testowany na egzaminie Dipyfr?

Na egzaminie Dipyfr Paul Robins najczęściej wykorzystuje w swoich zadaniach leasing operacyjny. Głównym punktem, który testuje, jest równomierność naliczania kosztów wynajmu. Jako komplikację dodaje do warunku takich zadań opłatę na początku okresu najmu, albo od najemcy (kaucja), albo od wynajmującego (zachęta). Te płatności ryczałtowe powinny być uwzględnione w kalkulacji czynszu za dany rok: dodać lub odjąć od łącznych opłat z tytułu leasingu operacyjnego.

Leasing finansowy sprawdzany jest na egzaminie Dipyfr w problematyce leasingu nieruchomości. W przypadku leasingu nieruchomości grunty i budynki będące składnikami przedmiotu leasingu należy traktować oddzielnie dla celów klasyfikacji leasingu.

Działki mają z reguły nieograniczone życie gospodarcze. W związku z tym, jeżeli nie przewiduje się, że do końca okresu dzierżawy grunt stanie się własnością dzierżawcy, wówczas dzierżawę działki uważa się za leasing operacyjny, ponieważ dzierżawca nie przejmuje na siebie całego ryzyka i korzyści z tego tytułu z posiadaniem działki. Budynki, jako element wynajmowanej nieruchomości, są klasyfikowane jako leasing finansowy lub operacyjny w zależności od warunków umowy.

Typowy problem leasingu finansowego na egzaminie Dipifr

1 kwietnia 2011 r. Alpha rozpoczęła wynajmowanie nieruchomości. Okres najmu to 40 lat. Po zakończeniu najmu nieruchomość zostanie zwrócona właścicielowi.

Wartość rynkową praw najmu w momencie rozpoczęcia najmu szacowano na 15 000 mln dla budynku i 12 000 mln dla gruntu. Roczne opłaty leasingowe ustalono na 1800 mln USD wymagalne na koniec roku, przy czym pierwsza płatność przypada na 31 marca 2012 r. Roczna stopa procentowa zawarta w leasingu wynosi 6%. Szacowany okres użytkowania budynku na dzień 1 kwietnia 2011 roku wynosił 40 lat. Skumulowana wartość bieżąca 1 USD płatna na koniec każdego z 40 rocznych okresów według 6% stopy wynosi 15 046 USD.

Ćwiczenie. Wyjaśnij, dołączając obliczenia, interpretację księgową tej operacji w sprawozdaniu za rok zakończony 31 marca 2012 r. Należy dokonać kalkulacji kwot ujętych w sprawozdaniu z całkowitych dochodów i sprawozdaniu z sytuacji finansowej.

Proszę zwrócić uwagę, że rozwiązanie tego problemu obejmuje trzy punkty: 1) wyjaśnienia, 2) obliczenia, 3) stwierdzenia ze stwierdzeń. Więcej szczegółów na temat tego, co powinna zawierać odpowiedź na zadanie sytuacyjne, znajduje się w artykule.

Rozwiązanie.

1. Grunty i budynki należy traktować oddzielnie dla celów klasyfikacji najmu.
2. Dzierżawa działki ma charakter operacyjny, ponieważ działka ma nieograniczony okres użytkowania i musi zostać zwrócona wynajmującemu na koniec okresu dzierżawy.
3. Opłatę leasingową należy podzielić proporcjonalnie do wartości godziwej praw leasingowych, tj. 1800 należy podzielić 5: 4 (15 000: 12 000). Oznacza to, że 800 przypada na dzierżawę działki, a 1000 na dzierżawę budynku.
4. Leasing budynku jest leasingiem finansowym, ponieważ a) okres leasingu jest taki sam jak okres użytkowania budynku oraz b) wartość bieżąca opłat leasingowych 1000 * 15 046 = 15 056 jest zbliżona do wartości godziwej leasingu budynku 15 000.
5. Budynek będzie odbijał się na najniższym poziomie 15 046 i 15 000, tj. w wysokości 15 000. Amortyzacja za okres wyniesie 15 000 * 1/40 = 375

1. Długoterminowe zobowiązanie z tytułu leasingu finansowego wynosi 14 794, krótkoterminowe - 14 900 - 14 794 = 106

OFP w dniu 31.03.12:

• budynek w leasingu finansowym: 14,625 = 15 000 - 375
• długoterminowe zobowiązanie z tytułu leasingu finansowego - 14 794
• zobowiązanie z tytułu krótkoterminowego leasingu finansowego - 106 (14 900 - 14 794)

OSD za rok zakończony 31.03.12:

• Amortyzacja OS - 375 = 15 000 / 40 lat
• koszty leasingu operacyjnego - 800
• koszty leasingu finansowego - 900

Ostatni raz taki problem zgłoszono do egzaminu w czerwcu 2012 roku, czyli już 3 lata temu. Dlatego bardzo ważne jest, aby być gotowym na pojawienie się tego typu problemów na Dipyfr w czerwcu 2015 roku.

Leasing zwrotny

Termin „leasing zwrotny” oznacza, że ​​firma będąca właścicielem składnika aktywów sprzedaje go, otrzymuje gotówkę w momencie sprzedaży, a następnie leasinguje ten sam składnik aktywów. Leasing zwrotny może być leasingiem operacyjnym lub finansowym, w zależności od tego, jaki rodzaj leasingu będzie używany przez sprzedającego i nabywcę składnika aktywów po sprzedaży i zakupie. Ten temat zostanie szerzej omówiony w jednej z kolejnych publikacji. Tutaj przedstawię tylko analizę tego, w jaki sposób egzaminator Dipyfr wykorzystuje leasing zwrotny podczas pisania problemów.

Paul Robins dwukrotnie rozwiązał problemy leasingu operacyjnego leasingu zwrotnego: w grudniu 2013 roku przy sprzedaży składnika aktywów poniżej wartości godziwej iw grudniu 2010 roku przy sprzedaży powyżej wartości godziwej. Należy zwrócić uwagę na podejście księgowe do różnic między wartością sprzedaży składnika aktywów a jego wartością godziwą w obu przypadkach.

Sprzedaż i leasing finansowy zwrotny zostały wykorzystane jako nota do emisji nr 2 w marcu i grudniu 2009 r. Drugie pytanie testowało bilans i rachunek zysków i strat z bilansu i obecnie nie ma go w nowym formacie egzaminu. Od tego czasu Paul Robins nigdy nie wracał do tematu leasingu zwrotnego. Czy takie pytanie pojawi się w notach do konsolidacji, nie wiem. Czekaliśmy na to od dawna i już jesteśmy zmęczeni czekaniem.

WYNAJEM JAKO ŹRÓDŁO FINANSOWANIA

Środki trwałe, których wycena znajduje odzwierciedlenie w sprawozdaniach finansowych spółek, najczęściej należą do nich jako majątek. Jednak najważniejsze nie jest posiadanie, ale używać efektywnie te fundusze. Jednym ze sposobów nabycia aktywów w celu ich późniejszego wykorzystania jest ich zakup; inną, alternatywną opcją jest wynajem (leasing). Do lat pięćdziesiątych. koncepcja dzierżawy kojarzyła się głównie z nieruchomościami, czyli gruntami i budynkami. Obecnie prawie każdy rodzaj aktywów może być wyleasingowany, a około 30% nowych środków trwałych jest nabywanych przez firmy korzystające z umów leasingowych.

Rodzaje wynajmu

Główne rodzaje leasingu to: 1) operacyjny, 2) finansowy lub kapitałowy, 3) zwrotny, 4) łączony.

Leasing operacyjny

Leasing operacyjny(leasing operacyjny), czasami nazywany usługa, sugeruje jak finansowanie, tak i Utrzymanie zaleta. IBM był jednym z pionierów takich działań: komputery i powielacze, samochody osobowe i ciężarowe - to główne przedmioty leasingu operacyjnego. Właścicielem nieruchomości jest gospodarz(wydzierżawiający), użytkownik - najemca(najemca). Zazwyczaj takie czynsze nakładają na wynajmującego odpowiedzialność za utrzymanie wydzierżawionego sprzętu, a koszt utrzymania jest często wliczany do opłat czynszowych.

Kolejną ważną cechą leasingu operacyjnego jest: niekompletnyamortyzacja. Opłaty wymagane w ramach najmu nie wystarczają na pokrycie pełnego kosztu sprzętu. Sprzęt jest leasingowany na okres znacznie krótszy niż przewidywany okres użytkowania, dlatego wynajmujący zamierza pokryć wszystkie swoje koszty poprzez odnowienie leasingu, zawarcie nowej umowy lub sprzedaż sprzętu.

Ostatnią cechą leasingu operacyjnego jest klauzula anulowanie, dające najemcy prawo do wypowiedzenia najmu i zwrotu sprzętu przed zakończeniem umowy głównej. Jest to ważna uwaga dla najemcy, ponieważ sprzęt może zostać zwrócony, jeśli jest przestarzały technologicznie lub nie jest już potrzebny ze względu na pogorszenie koniunktury najemcy.

Leasing finansowy lub kapitałowy

Leasing(leasing finansowy), czasami nazywany kapitał(kapitał), różni się od operacyjnej tym, że: 1) nie sugeruje utrzymanie przez wynajmującego, 2) nie do anulowania i 3) przedwizje pełna amortyzacja środka trwałego (leasingodawca otrzymuje czynsz najmu równy pełnej cenie przedmiotu leasingu powiększonej o dochód). Na podstawie wzoru umowy leasingobiorca wybiera odpowiednie warunki, negocjuje cenę i czas dostawy z dostawcą producenta, następnie wyraża zgodę na zakup sprzętu od producenta lub dystrybutora przez firmę leasingową i jednocześnie zawiera umowę leasingu sprzętu. Warunki umowy leasingu zapewniają pełną amortyzację inwestycji leasingodawcy oraz wymagany zwrot z pozostałego salda, mierzony według stopy procentowej, jaką leasingobiorca zapłaciłby z tytułu kredytu terminowego. Na przykład, jeśli oprocentowanie kredytu terminowego wynosi 10%, w przybliżeniu taka sama stopa zwrotu jest przewidziana w leasingu.

Najemca otrzymuje prawo do odnowienia umowy najmu po obniżonej stawce. Najmu nie można anulować, dopóki najemca nie opłaci w całości. Ponieważ wynajmujący zarabia więcej niż inwestycja w sprzęt, ten rodzaj najmu jest często określany jako Internet dzierżawa (dzierżawa „netto, netto”).

Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej przygotowało Instrukcje metodologiczne dotyczące stosowania przepisów przejściowych „Środków trwałych” GHS, aby kierować pracami w zakresie kwestii refleksji w rachunkowości na odpowiednich kontach bilansowych nieruchomości.

Podczas corocznej inwentaryzacji należy zapoznać się z umowami najmu i nieodpłatnego użytkowania wszystkich obiektów otrzymanych przez instytucję bez zabezpieczenia prawa do zarządzania operacyjnego. Teraz takie obiekty są wymienione na Twoim koncie za saldem na koncie 01 ().

Wybierz wszystkie leasingi i leasingi, które kwalifikują się jako leasing nieoperacyjny (finansowy). Aby to zrobić, sprawdź, czy kryteria wymienione w. Nie jest konieczne spełnienie wszystkich kryteriów. Podane w oznaczeniach, nawet osobno, są podstawą do klasyfikacji nieruchomości jako przedmiotu leasingu finansowego.

Nadaj priorytet kryteriom leasingu finansowego. Nawet jeśli istnieją oznaki leasingu operacyjnego, ale jednocześnie są oznaki leasingu finansowego, zaklasyfikuj nieruchomość jako leasing finansowy.

Pomimo dość skomplikowanego sformułowania standardu, istota różnic pomiędzy leasingiem finansowym a operacyjnym nie jest trudna do zrozumienia. Przyjrzyjmy się problemowi na przykładach.

Przykład 1

Pozostały okres użytkowania obiektu wynosi 20 lat i jest on wydzierżawiony na całe 20 lat. Ponadto zgodnie z umową najemca musi płacić czynsz w wysokości 4,9 mln rubli. i otrzymuje prawo do zakupu przedmiotu.

W tym przypadku okres leasingu jest porównywalny z pozostałym okresem użytkowania – występuje jeden ze znaków leasingu finansowego. Ponadto ważny jest czas trwania najmu, ale nie jedyne kryterium określania rodzaju najmu. Inną oznaką leasingu finansowego jest porównywalność łącznych opłat leasingowych z wartością godziwą nieruchomości (). Jeśli budynek można kupić na rynku za około 5 mln rubli, a zgodnie z umową najmu trzeba będzie zapłacić łącznie 4,9 mln rubli, to możemy mówić o leasingu finansowym. W takiej sytuacji najemca niejako wykupuje obiekt.

W rzeczywistości w naszym przykładzie wszystkie użyteczne właściwości przedmiotu na podstawie umowy zostaną przeniesione na leasingobiorcę, dlatego ta nieruchomość jako przedmiot leasingu finansowego powinna zostać odzwierciedlona przez leasingobiorcę na koncie 101 (). Ale wynajmujący, wynajmując nieruchomość w leasingu finansowym, przekazał wszystkie jej użyteczne nieruchomości. W przyszłości nie będzie już mógł wykorzystywać użytecznego potencjału obiektu, czerpać korzyści z jego użytkowania – obiekt nie odpowiada pojęciu „Aktywa” (). Dlatego leasingodawca musi go spisać z bilansu ().

Przykład 2

Jeżeli przy pozostałym okresie użytkowania wynoszącym 20 lat obiekt jest wynajmowany tylko na 3 lata, widoczny jest znak leasingu operacyjnego. W leasingu operacyjnym leasingodawca nadal rozlicza leasingowany środek trwały na koncie 101 (), a leasingobiorca będzie musiał zarejestrować prawo do użytkowania na specjalnym koncie (). W tym celu planowane jest wprowadzenie nowego konta 111 „Prawa do użytkowania nieruchomości” do planu kont od 1 stycznia 2018 r.